Материал помещен в архив

ПОДАРКИ ПЕНСИОНЕРАМ - БЫВШИМ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация к новогодним праздникам в декабре 2018 г. приобрела и вручила пенсионерам - бывшим работникам продовольственные наборы в количестве 40 шт. общей стоимостью 4 500,00 руб., в том числе НДС 500,00 руб. по расчетной ставке 12,500 0 %. Как документально оформить приобретение и выдачу продовольственных наборов? Какие объекты налогообложения возникают при выдаче продовольственных наборов? Как отразить приобретение и выдачу продовольственных наборов в бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

На осуществление расходов, связанных с приобретением подарков пенсионерам - бывшим работникам организации, нужно издать приказ (распоряжение).

В приказе (распоряжении) руководителю организации или лицу, им уполномоченному, следует определить примерную стоимость подарков и их количество, а также лиц, ответственных за их приобретение и выдачу.

Справочно Приказ о создании комиссии по подготовке мероприятий, посвященных подведению итогов работы за 2018 год и празднованию Нового года и Рождества (пример), см. в материале «Новогодние мероприятия: приказ, программа и смета расходов».

Первичные учетные документы

На приобретение товаров для формирования подарочных наборов

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

Продовольственные наборы могут быть приобретены как по безналичному расчету, так и за наличный расчет. При этом первичные учетные документы, подтверждающие приобретение наборов, будут разными.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 утвержден перечень первичных учетных документов, обязательных к применению всеми субъектами хозяйствования, который включает в себя товарно-транспортную и товарную накладные.

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Таким образом, первичным учетным документом на приобретение продовольственных наборов по безналичному расчету будет накладная ТН-2 или ТТН-1 (абзац 3 части пятой и абзац 3 части шестой п.1 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в абз.3 ч.5 и абз.3 ч.6 п.1 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

При приобретении продуктов за наличный расчет первичным учетным документом является авансовый отчет подотчетного лица с приложением документов, подтверждающих расходы (пп.1, 4, 5 ст.10 Закона № 57-З, п.35 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107; далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться пп.90 и 91 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Справочно Типовую форму авансового отчета ф-286 см. здесь.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) за наличный расчет, являются:

• платежный документ (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира, при осуществлении оплаты товара (работ, услуг) наличными деньгами. В случае отсутствия в платежном документе указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются платежный документ и товарный чек либо иной документ, подтверждающий приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов;

• квитанция о приеме наличных денежных средств согласно приложению к постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 № 34 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» в установленных законодательством случаях оплаты товара (работ, услуг) без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 апреля 2021 г. следует руководствоваться формой квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов согласно приложению, утвержденному постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 07.04.2021 № 25;

• платежный документ (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий реквизиты, указанные в абзаце 2 п.37 Инструкции № 107, и карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты товара (работы, услуги) с использованием банковских платежных карточек через кассовое оборудование (абзацы 1-4 п.37 Инструкции № 107).

Таким образом, при приобретении продуктов за наличный расчет первичным учетным документом будет авансовый отчет работника, купившего продукты, с приложенными платежными документами, подтверждающими плату за них (пп.1, 4, 5 ст.10 Закона № 57-З).

При этом разные продукты могут быть приобретены в различных организациях, а затем скомплектованы в наборы. В этом случае будет несколько накладных. Комплектование наборов из продуктов можно оформить актом комплектации.

Примерная форма акта комплектации может быть следующей (данные условные).

АКТ
комплектации праздничных продовольственных наборов

В соответствии с приказом от 10.12.2018 № 65 комиссией в составе:

председатель комиссии - начальник административно-хозяйственного отдела Верещагина Н.М.;

члены комиссии: кладовщик Петренко А.И.;

бухгалтер Осипова А.Г.;

товаровед Бобрик С.А.,

произведена комплектация продовольственных наборов в количестве 40 шт. из приобретенных продуктов для пенсионеров - бывших работников организации.

Для комплектации одного набора использованы следующие товары:

Общая стоимость наборов составила 4 500,00 (четыре тысячи пятьсот) руб. Средняя стоимость одного набора - 112,50 руб. (сто двенадцать руб.50 коп.).

На выдачу и списание подарков

Выдачу продовольственных наборов можно оформить ведомостью, которая будет служить одновременно основанием для списания подарков с подотчетного лица, либо просто актом списания.

Примерная форма первичного учетного документа на списание выданных подарков пенсионерам - бывшим работникам организации может быть следующей.

АКТ
списания подарков, выданных пенсионерам - бывшим работникам организации

Комиссия в составе:

председатель комиссии - начальник административно-хозяйственного отдела Верещагина Н.М.;

члены комиссии: кладовщик Петренко А.И.;

бухгалтер Осипова А.Г.;

товаровед Бобрик С.А.,

составила настоящий акт о том, что в честь празднования Нового года и Рождества выданы подарки в виде продовольственных наборов следующим лицам:

Итого выдано продовольственных наборов в количестве 40 шт. на общую сумму 4 500,00 (четыре тысячи пятьсот) руб.

Стоимость выданных продовольственных наборов в сумме 4 500,00 (четыре тысячи пятьсот) руб. подлежит списанию с подотчетного лица.

Налоговый учет расходов на подарки

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Расходы на приобретение подарков к новогодним праздникам не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

В связи с этим на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а именно 4 500,00 руб.;

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС - 4 000,00 руб.;

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче - 500,00 руб.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая безвозмездную передачу товаров, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

Следовательно, выдача подарков пенсионерам - бывшим работникам организации является объектом обложения НДС.

Обратите внимание! Не признается объектом обложения НДС стоимость приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг) (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). При этом «входной» НДС вычету не подлежит (подп.19.9 п.19 ст.107 НК) и относится на стоимость покупки.

Момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК).

Поэтому НДС по передаче подарков следует исчислять в том месяце, в котором подарки выданы. В рассматриваемой ситуации - это декабрь 2018 г.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

Обороты по безвозмездной передаче облагаются НДС по ставкам, установленным в отношении безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % или расчетная ставка НДС, если безвозмездно передаются товары, приобретенные с расчетной ставкой НДС). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС, предусмотренное п.1 ст.94 НК.

Обратите внимание! Если продукты приобретены в розничной торговле с выделением расчетной ставки, то оборот по их безвозмездной передаче отражается по стр.10 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (часть первая п.9 ст.103 НК, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2. С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

По безвозмездно переданным подаркам организации следует создать и направить на Портал ЭСЧФ без необходимости выставления его получателям подарков (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3 (далее - постановление № 3). Комментарий см. здесь.

Справочно Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15). При этом в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура (часть вторая п.8 ст.1061 НК).

В 2018 году в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК выставления ЭСЧФ покупателю (получателю), создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»; далее - Указ № 29).

Вычет «входного» НДС по приобретенным подаркам производится на основании электронных счетов-фактур, полученных плательщиком в установленном порядке от продавцов этих подарков, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Обратите внимание! Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления № 15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. подп.3.4 п.3 постановления № 15 исключен постановлением № 3.

Поэтому, чтобы организация могла принять к вычету «входной» НДС по покупаемым подаркам, лицу, приобретающему подарки за наличный расчет либо при расчетах карточкой, следует в адрес организации-продавца представить заявление о выставлении покупателю ЭСЧФ. Такое заявление целесообразно представить в момент покупки товара.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете предъявленные суммы НДС отражаются на основе первичных документов, в которых указываются суммы и ставка НДС.

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем освобождаются в 2018 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от (подп.1.19 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1 Указа № 29 и приложение 9 к Указу № 29):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847  руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122  руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Поскольку пенсионеры не работники организации, при исчислении подоходного налога с выплачиваемых им доходов применяется льгота в размере 122 руб.

Страховые взносы при выдаче подарков

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Справочно Работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридического лица и выполняющие функции его руководителя (абзац 3 части первой ст.1 названного Закона).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, у работодателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц; лица, осужденные к лишению свободы на определенный срок или находящиеся в лечебно-трудовых профилакториях, которые привлекаются к выполнению оплачиваемых работ в соответствии с законодательством (абз.7 п.1 ст.1 Закона № 118-З). Комментарии см. здесь.

Выплаты пенсионерам, не работающим в организации, не признаются объектом для начисления взносов в бюджет фонда.

Не признаются выплаты такой категории лиц и объектом для начисления взносов в Белгосстрах.

Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (абзац 3 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. абзац 3 п.271 Положения № 530 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175 изложен в новой редакции: «страхователь - юридические лица Республики Беларусь, их обособленные подразделения, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства иностранных организаций в Республике Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь и предоставляющие работу застрахованным лицам;».

Поскольку пенсионеры не состоят в трудовых отношениях с организацией, на производимые им выплаты страховые взносы не начисляются.

Бухгалтерский учет выдачи подарков

Безвозмездная передача подарков относится к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражается на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Стоимость приобретенных подарков можно отражать на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством с физических лиц, учитываются на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (часть шестая п.53 Инструкции № 50).

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (часть первая п.55 Инструкции № 50). Поэтому выплаты пенсионерам на счете 70 отражать неправомерно.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции № 50).

Поэтому выдачу подарков пенсионерам можно отражать на отдельном субсчете к счету 76, например 76-9.

Если выплаты пенсионерам отражаются с использованием счета 76, то удержанные суммы подоходного налога отражаются по дебету субсчета 76-9.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете при выдаче продовольственных наборов производятся записи:

18.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Расходы на проведение торжественного собрания по подведению итогов работы за год: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

4. Новогодние подарки детям работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

5. Приобретение билетов на новогоднее представление для детей работников: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

6. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.

7. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

8. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет.