Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2015 ГОД: ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2015 год следует представить по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Показатели в налоговой декларации отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы отражаются по строке 4.1 налоговой декларации.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Перечень внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в п.3 ст.128 НК, не учитываемых - в п.4 ст.128 НК.

В налоговой декларации отражаются только внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Доходы, признаваемые в соответствии со ст.128 НК для целей налогообложения внереализационными доходами, подлежат отражению в строке 4.1 налоговой декларации вне зависимости от порядка их отражения в бухгалтерском учете организации.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы отражаются по строке 4.2 налоговой декларации.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (п.2 ст.129 НК).

В строке 4.2 налоговой декларации отражаются внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении. Перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, определен в п.3 ст.129 НК.

При этом расходы, признаваемые в соответствии со ст.129 НК для целей налогообложения внереализационными расходами, подлежат отражению в строке 4.2 налоговой декларации независимо от порядка их отражения в бухгалтерском учете организации.

Так, в частности, независимо от того, на каком счете, 90 или 91, организации отражают доходы от аренды, в налоговом учете они отражаются в составе внереализационных доходов по строке 4.1, и соответственно расходы, связанные с арендой, отражаются в составе внереализационных расходов по строке 4.2 налоговой декларации.

Отражение недостач и страховых возмещений

Особое внимание следует обратить на порядок отражения внереализационных доходов и расходов в случаях недостач, страховых возмещений по страховым случаям, который в 2015 году вызывал у организаций много вопросов.

Напомним, что в 2015 году в бухгалтерском учете при:

• выявлении недостачи имущества в составе прочих доходов отражались только сумма превышения полученного возмещения над суммой недостачи либо в состав расходов включалась сумма недостачи, не возмещенная виновным лицом.

В бухгалтерском учете недостачи сверх норм естественной убыли отражаются записями (пп.70, 71 и 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)):

Обратите внимание! В 2016 году введена необходимость восстановления «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Эти положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов. См. пособие «При прочем выбытии товаров в 2016 году нужно восстановить налог на добавленную стоимость»;

• при повреждении имущества по страховым случаям в составе прочих доходов отражалась только сумма превышения полученного возмещения над убытками; либо в состав расходов включалась сумма потерь, непокрытая страховым возмещением.

В бухгалтерском учете производятся записи (п.59 Инструкции № 50):

Вместе с тем с 1 января 2015 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, суммы, поступившие от виновных лиц в порядке возмещения вреда в натуре, убытков, учитываются в составе внереализационных доходов в полном объеме.

В целях определения возможности отнесения в состав внереализационных расходов сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества необходимо исходить из того, что согласно подп.3.14 п.3 ст.129 НК суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных расходов при условии, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам.

В ситуации, когда виновные лица установлены и от них поступает (будет поступать) возмещение, положения подп.3.14 п.3 ст.129 НК не применяются. В этом случае отнесение в состав внереализационных расходов сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества осуществляется в соответствии с положениями подп.3.27 п.3 ст.129 НК в пределах сумм поступившего возмещения на дату их фактического осуществления, но не ранее даты поступления возмещения ущерба.

При этом суммы возмещаемого ущерба подлежат отражению в составе внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК в следующем порядке.

Если поступление возмещения имеет место ранее определения размера ущерба (например, ремонт поврежденного в дорожно-транспортном происшествии транспортного средства не произведен), сумма возмещения отражается в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.128 НК на дату поступления.

Впоследствии сумма ущерба включается в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК на дату ее возникновения (определения) в бухгалтерском учете.

Если сумма ущерба отражается (возникает) в бухгалтерском учете ранее поступления суммы возмещения, сумма ущерба подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК на дату поступления возмещения и не более суммы возмещения.

Невозмещенные суммы ущерба могут быть учтены при налогообложении прибыли исключительно с соблюдением требований подп.3.10, 3.14 и 3.17 п.3 ст.129 НК.

Справочно Аналогичные пояснения приведены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства». В письме приведены разъяснения в том числе по возмещению иных расходов.

Пример отражения внереализационных доходов и расходов

Сальдо внереализационных доходов и расходов, которое определяется как разница показателей строк 4.1 и 4.2, отражается в строке 4 налоговой декларации.

Пример У организации за отчетный период возникли следующие внереализационные доходы и расходы.   Наименование доходов и расходов Сумма, тыс. руб. Отражение в налоговой декларации Дивиденды от белорусской организации 5 000 Не отражаются (подп.4.8 п.4 ст.128 НК) Дивиденды от иностранной организации 10 000 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.1 п.3 ст.128 НК) Доходы от сдачи имущества в аренду 50 000 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.15 п.3 ст.128 НК) Расходы по сдаче имущества в аренду 25 000 Отражаются по строке 4.2 (подп.3.18 п.3 ст.129 НК) Проценты за пользование банком денежными средствами на счете организации 100 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.5 п.3 ст.128 НК) Бонус от продавца товаров 15 000 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.193 п.3 ст.128 НК) Доходы от продажи иностранной валюты 5 000 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.194 п.3 ст.128 НК) Итого доходов 80 100 По строке 4.1 Итого расходов 25 000 По строке 4.2 Сальдо 55 100 По строке 4

16.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

2. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение затрат и налогов».

3. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: определение прибыли (убытка) и налоговой базы».

4. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение льготируемой прибыли».

5. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате».

6. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение доходов и расходов по деятельности за пределами Республики Беларусь».