ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2015 ГОД: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) И НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2015 год следует представить по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Показатели в налоговой декларации отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Определение прибыли и убытка

Прибыль либо убыток определяются путем вычитания из выручки (строка 1) затрат (строка 2) и налогов (строка 3) и добавлением к полученному результату данных срок 4 и 7.

В строке 8 отражается прибыль, полученная в целом по организации, а также по тем операциям и деятельности, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета (то есть когда требуется заполнение граф 5-7 налоговой декларации).

В строке 9 отражается убыток по организации в целом, а также по убыточным операциям и (или) видам деятельности, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета (то есть когда требуется заполнение граф 5-7 налоговой декларации).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

Пример 1 Выручка организации от реализации произведенных товаров составила 700 000 тыс. руб., в том числе от реализации произведенных протезно-ортопедических изделий - 100 000 тыс. руб. Прибыль организаций от реализации произведенных ими протезно-ортопедических изделий освобождается от налогообложения (подп.1.3 п.1 ст.140 НК) и от НДС (подп.1.1 п.1 ст.94 НК и Указ Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»). Затраты организации всего - 550 000 тыс. руб., в том числе по производству и реализации ортопедических изделий - 102 000 тыс. руб. Сальдо внереализационных доходов и расходов - (+15 000) тыс. руб. Заполнение соответствующих срок декларации в данном примере будет следующим.   <...>   (тыс. руб.) № п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам 18 % 18 % __ % __ % 1 2 3 4 5 6 7 Расчет налоговой базы (валовой прибыли) 1 Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг) 700 000,000 600 000,000 100 000,000 - - 2 Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее - затраты) 550 000,000 448 000,000 102 000,000 - - 3 Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг 100 000,000 10 000,000 - - - 4 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 - строка 4.2): +15 000,000 - - - 4.1 внереализационные доходы 45 000,000 - - - 4.2 внереализационные расходы 30 000,000 - - - 5 Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь - - - - 6.1 Затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь - - - - 6.2 Налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь - - - - 7 Прибыль (+) либо убыток (-) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 - строка 6.1 - - строка 6.2) - - - - 8 Прибыль (+) (строка 1 - - строка 2 - строка 3 + + строка 4 + строка 7) +52 000,000 52 000,000 - 9 Убыток (-) (строка 1 - - строка 2 - строка 3 + + строка 4 + строка 7) -2 000,000 - -2 000,000   <...>

Определение налоговой базы

В строке 10 налоговой декларации отражается налоговая база для исчисления налога на прибыль.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п.1 ст.141 НК).

Расчет показателей, отражаемых в строке 10, зависит от того, применяется ли организацией одна ставка налога на прибыль в размере 18 % либо применяются и пониженные ставки или льготы по налогу на прибыль. Если организация применяет одну ставку налога на прибыль в размере 18 %, то в строках 1-9 будут заполнены значения только по графам 3 и 4. По этим графам будут заполнены только показатели либо по строке 8, либо по строке 9. Если же организация применяет пониженные ставки налога на прибыль, то при заполнении строки 10 применяются положения подп.39.5-39.8 п.39 Инструкции:

• так, строка 10 раздела I начинает заполняться с графы 3. При этом размер показателя, отражаемого в графе 3, определяется как сумма показателя строки 8 графы 3 и показателя строки 9 графы 3 (подп.39.5);

• при отрицательном значении показателя, отражаемого по строке 10 в графе 3, графы 4-7 строки 10, а также строки 11-18 раздела I не заполняются (подп.39.6);

• при наличии в строке 9 в графах 4-7 показателей, имеющих отрицательное значение:

- по строке 10 в соответствующих графах указывается ноль (0);

- производится распределение показателя, отражаемого по строке 10 в графе 3, исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых по строке 8 в графах 4-7, в общей сумме положительных значений названных показателей (показатель графы 3 строки 8) (подп.39.7);

• при отсутствии в строке 9 в графах 4-7 показателей, имеющих отрицательное значение, в соответствующие графы строки 10 переносятся показатели строки 8 (подп.39.8).

Пример 2 У организации имеются обороты, облагаемые по разным ставкам и освобождаемые от налога. Прибыль от реализации, облагаемая по ставке 18 %, - 52 000 тыс. руб. Прибыль от реализации высокотехнологичных товаров, облагаемая по ставке 10 % (п.7 ст.142 НК), - 20 000 тыс. руб. Прибыль от дивидендов, полученных из-за пределов Республики Беларусь, облагаемая по ставке 12 % (п.5 ст.142 НК), - 5 000 тыс. руб. Убыток от реализации протезно-ортопедических изделий - (-2 000) тыс. руб.   <...>   (тыс. руб.) № п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам 18 % 12 % 10 % __ % 1 2 3 4 5 6 7 Расчет налоговой базы (валовой прибыли) …             8 Прибыль (+) (стр.1 - стр.2 - - стр.3 + стр.4 + стр.7) +77 000,000 52 000,000 5 000,000 20 000,000 - 9 Убыток (-) (стр.1 - стр.2 - - стр.3 + стр.4 + стр.7) -2 000,000 2 000,000 - - - 10 Налоговая база (стр.8 + стр.9) 75 000,000 50 649,351 4 870,130 19 480,519 - <...>   Справочно Распределение показателя графы 3 строки 10: 52 000 / 77 000 х 75 000 = 50 649,351; 5 000 / 77 000 х 75 000 = 4 870,130; 20 000 / 77 000 х 75 000 = 19 480,519

16.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

2. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: внереализационные доходы и расходы».

3. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение затрат и налогов».

4. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение льготируемой прибыли».

5. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате».

6. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение доходов и расходов по деятельности за пределами Республики Беларусь».