Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2015 ГОД: ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2015 год следует представить по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Показатели в налоговой декларации отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Отражение доходов по деятельности за пределами Республики Беларусь

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При определении налоговой базы налога на прибыль:

• выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК (п.3 ст.141 НК).

По строке 5 налоговой декларации отражаются выручка и внереализационные доходы, полученные организацией по деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика иностранного государства, в том числе через структурные подразделения, расположенные за пределами Республики Беларусь. При осуществлении белорусскими организациями деятельности за пределами Республики Беларусь через постоянное представительство доходы по такой деятельности также отражаются в строке 5 налоговой декларации.

Обратите внимание! При получении дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь (от участия в уставном фонде иностранной организации) белорусская организация должна отразить их не в строке 5, а по строке 4.1 в составе внереализационных доходов на основании подп.3.1 п.3 ст.128 НК.

При отражении доходов, в том числе выручки, выраженной в иностранной валюте, следует руководствоваться п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (абзац 2 п.3 ст.141 НК).

Строка 5 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Доходы таких иностранных организаций отражаются по строкам 1 и 4.1 налоговой декларации.

Расходы по деятельности за пределами Республики Беларусь

В строке 6.1 налоговой декларации отражаются затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК (абзац 4 п.3 ст.141 НК).

То есть, учитываются ли понесенные в иностранном государстве расходы при исчислении налога на прибыль в этом государстве или нет, значения не имеет. При определении прибыли по такой деятельности следует учитывать затраты в соответствии с белорусским законодательством, а именно главой 14 НК.

При заполнении строки 6.1 налоговой декларации необходимо учитывать нормы п.3 Стандарта № 69, которые устанавливают порядок определения сумм понесенных расходов, выраженных в иностранной валюте.

Сумма понесенных в иностранной валюте расходов отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Строка 6.1 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Эти организации отражают затраты по строке 2 налоговой декларации.

Отражение налогов, уплаченных в иностранном государстве

Налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь, отражаются в строке 6.2 налоговой декларации.

Суммы налогов, уплаченные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на дату их уплаты в иностранном государстве (п.3 ст.144 НК).

Строка 6.2 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Такие организации налоги, уплаченные из выручки и внереализационных доходов, отражают соответственно по строкам 2 и 4.2 налоговой декларации.

Отражение прибыли от деятельности за пределами Республики Беларусь

Прибыль либо убыток белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь определяется путем вычитания из суммы, отраженной в строке 5, сумм, отраженных в строках 6.1 и 6.2, и отражается по строке 7 налоговой декларации.

Строка 7 иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не заполняется.

16.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

2. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: внереализационные доходы и расходы».

3. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение затрат и налогов».

4. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: определение прибыли (убытка) и налоговой базы».

5. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение льготируемой прибыли».

6. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате».