По своей судебной практике понятно: в последнее время 243-я статья об уклонении от уплаты налогов работает как по результатам камеральных проверок, так и по результатам проверок, которые проводят ДФР в рамках Указа 510 как по внеплановой проверке. Основание к возбуждению уголовного дела по 243-й статье в основном в последнее время - это применение статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Это корректировка налоговой базы. Существует несколько вариантов корректировок и способов уклонения от уплаты налогов, как считают проверяющие. Самое распространенное - это дробление бизнеса, создание новых юридических лиц с упрощенной системой налогообложения.
Это подмена трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями. Это заключение любых гражданско-правовых договоров, по которым эти гражданско-правовые договоры не исполняются. Самое распространенное - это, конечно, создание дробления бизнеса.
Такая актуальная очень тема - статья 33, потому что подлежат корректировке налоговые базы. Там написано однозначно: тогда, когда отсутствует экономическая цель, когда отсутствует разумность, отсутствует факт совершения хозяйственной операции. Значит, самое главное - отсутствует реальность совершения хозяйственной операции.
Чаще всего задаются вопросы: а как понять, какие критерии проверяющий устанавливает? Вот есть здесь нарушение 33-й статьи налогового кодекса или нет? Могу сказать, что универсальных таких совокупностей критериев нет однозначно. И по каждой конкретной ситуации это будет каждая конкретная индивидуальная ситуация. Хотя, казалось бы, одинаковые фактические обстоятельства, но выводы могут быть совершенно разные.
В одних ситуациях проверяющие говорят, что есть уголовные примеры ответственности. В других ситуациях проверяющий говорит: «Нет, уголовной ответственности нет. Экономическое нарушение есть, уголовной ответственности нет».
И почему? Вот самый главный вопрос, к которому я подхожу, который всех волнует, будет ли уголовная ответственность. Уголовная ответственность наступает тогда, когда есть состав преступления. Состав преступления есть только тогда, когда есть два условия - объективная сторона и субъективная сторона.
Объективная сторона - это сумма доначисленных налогов. Допустим, она есть. Состав преступления будет только тогда и в отношении того лица, когда проверяющие либо контролирующие органы, либо органы следствия докажут, что есть субъективная сторона преступления.
Если нет субъективной стороны преступления, то и нет состава уголовных преступлений. Субъективная сторона, юристы прекрасно знают, для бухгалтеров простым языком (извините меня, юристы) объясню. Субъективная сторона - это наличие вины лица, привлекаемого к уголовной ответственности.
Наличие вины - это лицо должно быть вменяемое. И самое главное, наличие вины устанавливается психическим отношением лица к совершенным своим действиям или бездействиям. Вот это такой красивый термин «психическое отношение лица», а за ним кроется очень простая вещь.
То есть как лицо понимает, что оно совершило, какие действия совершило или бездействие не совершило, какие-то бездействия. А это устанавливается очень просто. Это устанавливается в результате, опять же, совокупности доказательств.
И эти доказательства (совокупность доказательств) - не только письменные доказательства в виде, например, договоров, протоколов общих собраний, один из бухгалтерий, а это самое главное - это протоколы опроса, опроса объяснения, опросы, протоколы допроса в качестве свидетелей, протоколы допроса в качестве обвиняемых. Даже самое простое, когда налоговый орган вызывает на опрос бухгалтера либо даже юриста, потому что иногда по данной статье может быть привлечен к уголовной ответственности по 243-й статье и юрист, выясняется самый главный вопрос. Протокол опроса оформляется, и самый главный вопрос, который задается и будут задавать вам, это: знали ли вы, понимали ли вы, что, например, вы занижаете налоговую базу, и так далее, и так далее.
Вот на конкретном примере, поэтому очень важно правильно, грамотно давать пояснения, объяснения уже на начальной стадии, когда юриста или бухгалтера вызывают либо директора в налоговый, например, орган. Иногда просто вызывает удивление беспечность людей, которые идут, не подготовившись, и дают пояснения, отвечая на вопросы, которые задаются, а вопросы задают юристы, на вопросы, не понимая иногда терминов, которые используют юристы, отвечая, может быть, так, как ответ сформулирован проверяющим. Не понимая последствия, которые могут наступить от тех или иных пояснений по делу.