Материал помещен в архив

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ЗА 2015 ГОД

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2015 год. Также по этой теме см.: «Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год». «Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год».

Завершился очередной финансовый год - время составлять годовую бухгалтерскую отчетность. Чтобы эта работа продвигалась быстро и без переделок, важно, во-первых, обеспечить сдачу в бухгалтерию всех первичных документов за 2015 год и, во-вторых, выполнить заключительные учетные процедуры в нужной последовательности, которая учтена при составлении разделов пособия. Используйте его, и все действия по завершению финансового года покажутся вам несложными.

В предлагаемом пособии собраны важнейшие нормативные документы, лучшие аналитические материалы, наглядные практические примеры, а также необходимые в работе учетные формы и образцы их заполнения в формате MS Word и Excel-формы с автоматизированным расчетом показателей.

Редакция аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо» желает вам приятной работы и удачи!

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности предусмотрена абзацем 3 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация активов и обязательств проводится в следующие сроки (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180):

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

1.1. Нормативные правовые акты

1.1.1. Общие вопросы инвентаризации

* Закон № 57-З (ст.13).

* Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15 (далее - Инструкция № 15).

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, средств, полученных за счет сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, целевых средств, достоверности данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской и налоговой отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация проводится в соответствии с Инструкцией № 180 (п.29).

В обязанности бухгалтерии (главного бухгалтера, бухгалтера) входит участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение в бухгалтерском учете (абзац 12 части четвертой п.11).

* Инструкция № 180.

* Инструкция по учету и сохранности библиотечных фондов в Республике Беларусь, утвержденная приказом Министерства культуры Республики Беларусь от 28.08.1998 № 300 (далее - Инструкция № 300).

Для библиотечных фондов в главе 10 Инструкции № 300 установлен отличный от основных средств порядок проведения инвентаризации. Перед составлением годовой отчетности проведение инвентаризации не обязательно (п.110).

* Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 54 (подп.10.2 и 10.4 п.10, подп.12.5 п.12, пп.14, 16).

1.1.2. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

* Инструкция о порядке получения, расходования, учета, хранения драгоценных металлов, драгоценных камней на предприятиях и в организациях государственной торговли, утвержденная приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 03.10.1994 № 66 (глава 6).

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (глава 5) (далее - Инструкция № 34).

* Инструкция о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 № 24/34.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах производится в установленном законодательством порядке согласно утвержденному субъектом торговли графику, но не реже одного раза в год.

В инвентаризационных описях драгоценные металлы и драгоценные камни должны учитываться в соответствии с учетными характеристиками, предусмотренными п.7 указанной Инструкции (п.8).

* Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2014 № 44.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 февраля 2017 г. следует применять перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2016 № 115.

1.1.3. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух

* Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.02.2008 № 17.

* Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.06.2009 № 42.

* Инструкция о порядке инвентаризации оборудования и технических устройств, содержащих озоноразрушающие вещества, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.12.2014 № 42.

Инвентаризация оборудования выполняется не реже одного раза в 3 года не позднее 20 января года, следующего за отчетным (п.10).

1.1.4. Особенности инвентаризации в некоторых сферах

* Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2004 № 1633 (глава 4).

* Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 11.

* Инструкция о порядке приобретения, хранения, реализации и использования наркотических средств и психотропных веществ в медицинских целях, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.12.2004 № 51.

Наркотические средства и психотропные вещества, пришедшие в негодность, хранятся в помещениях юридических лиц отдельно в сейфе или металлическом шкафу и списываются на момент инвентаризации по акту на списание наркотических средств и психотропных веществ в соответствии с приложением 4 к указанной Инструкции (далее - акт на списание).

Акт на списание составляется в трех экземплярах. При списании наркотических средств и психотропных веществ на аптечном складе один экземпляр направляется в Министерство здравоохранения Республики Беларусь (п.17).

При инвентаризации товарно-материальных ценностей на аптечном складе, в производственной аптеке и аптеке организации здравоохранения для наркотических средств и психотропных веществ в виде фармацевтических субстанций устанавливаются их фактические остатки, на что составляются сличительная ведомость за межинвентаризационный период и инвентаризационная опись. Фактические остатки наркотических средств и психотропных веществ отмечаются в журнале учета на аптечном складе, в аптеках цифрами и прописью, подписываются ответственным работником, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, с указанием его должности и даты проведения инвентаризации и руководителем аптечного склада.

Если при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей фактические остатки наркотических средств и психотропных веществ в виде фармацевтических субстанций с учетом утвержденных норм естественной убыли не соответствуют данным журнала учета на аптечном складе, в аптеках, ответственный работник аптечного склада, аптеки обязан в течение суток известить руководителя, который в трехдневный срок должен провести служебное расследование (пп.26, 38).

* Инструкция об организации диетического питания в государственных организациях здравоохранения, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.08.2008 № 135.

С целью контроля за сохранностью продуктов питания организации здравоохранения обязаны проводить инвентаризацию пищевых продуктов не менее одного раза в квартал (часть вторая п.39).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 декабря 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке организации диетического питания, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 21.11.2019 № 106. В целях обеспечения сохранности пищевых продуктов организацией здравоохранения не менее одного раза в квартал проводится инвентаризация пищевых продуктов (п.37 Инструкции № 106).

* Инструкция о порядке использования бланков листков нетрудоспособности, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 17.01.2012 № 1.

Инвентаризация листков нетрудоспособности в местах их хранения проводится комиссией не реже одного раза в квартал с составлением акта проверки (п.7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2016 г. Инструкция № 1 изложена в новой редакции постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 30.10.2015 № 106. Комментарий см. здесь.

* Инструкция о порядке проведения инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.07.2009 № 56.

* Инструкция о порядке проведения инвентаризации пенсионных дел и документов о выплате пенсий, утвержденная постановлением Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 27.08.2001 № 12.

* Инструкция о порядке учета и инвентаризации ценностей культурно-исторического фонда, находящихся в подчиненных Министерству культуры организациях, а также в структурных подразделениях местных исполнительных и распорядительных органов, осуществляющих государственно-властные полномочия в области культуры, и подчиненных им организациях, утвержденная постановлением Министерства культуры Республики Беларусь от 25.11.2008 № 40 (глава 4).

1.2. Аналитические материалы

1.2.1. Общие вопросы инвентаризации

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Подготовка к проведению годовой инвентаризации: документальное оформление.

Т.Сукристик, аудитор

Возмещение недостачи при отсутствии договора о полной материальной ответственности.

1.2.2. Инвентаризация внеоборотных активов

А.Чернюк, доцент

Учет документов библиотечного фонда в бюджетных организациях.

1.2.3. Инвентаризация оборотных активов

Ю.Навойчик, юрист

Инвентаризация отходов производства.

А.Дайняк, экономист

Инвентаризация и учет отходов, образующихся в автотранспортных организациях.

1.2.4. Инвентаризация кассы

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Документальное оформление результатов инвентаризации кассы и расчетов.

1.3. Формы бланков и примеры их заполнения

1.3.1. Общие формы

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Приказ о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отдельных предметов в составе оборотных средств, основных средств, бланков строгой отчетности (пример).

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации.

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401.

Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв.

Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв.

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв.

Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв.

Инвентаризационный ярлык ф.5-инв.

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв.

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв (пример).

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв.

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв.

Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв.

Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв.

Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв.

Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.

Акт проверки наличия бланков строгой отчетности.

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв.

Акт о списании имущества (находящегося в республиканской собственности).

Акт на списание наркотических средств и психотропных веществ.

Акт сверки наличия музейных предметов из драгоценных металлов и камней с учетной документацией.

1.3.2. Оформление результатов инвентаризации

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв.

Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

Предложение компенсировать ущерб, выявленный в результате инвентаризации.

1.3.3. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, ф.инв-8а.

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8.

Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ф.инв-9а.

1.3.4. Инвентаризация отходов

Акт инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Результаты инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Инвентаризационная опись оборудования и технических устройств, содержащих озоноразрушающие вещества.

1.3.5. Инвентаризация имущества, находящегося в государственной собственности

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств.

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств.

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений.

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке.

Сводная ведомость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 марта 2017 г. приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 13.01.2017 № 6 утвержден и введен в действие ТКП 52.7.01-2017 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Порядок проведения оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности». В приложениях к указанному ТКП приведены новые формы акта результатов инвентаризации активов и обязательств, ведомости инвентаризации и оценки стоимости основных средств, ведомости инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений, ведомости инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке и сводной ведомости.

1.3.6. Инвентаризация государственного жилищного фонда

Акт инвентаризации жилых помещений многоквартирного жилого дома.

Акт инвентаризации одноквартирного жилого дома.

Акт инвентаризации жилых помещений общежития.

Акт инвентаризации специальных жилых помещений в жилом здании специального назначения.

Сводная ведомость инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда.

2. ИСПРАВЛЕНИЯ В УЧЕТЕ, ОТЧЕТНОСТИ И ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ

При выявлении ошибок, в том числе при проведении инвентаризации, рекомендуем проверить правильность применения изменившихся в 2015 году норм законодательства, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета, исчисления налогов, сборов (пошлин).

2.1. Нормативные правовые акты

2.1.1. Исправления в первичных учетных документах и отчетности

* Закон № 57-З.

В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления. Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определяется Министерством финансов Республики Беларусь (части первая и вторая п.8 ст.10).

В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления. Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета определяется Министерством финансов Республики Беларусь (п.4 ст.11).

* План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50.

* Инструкция № 15.

Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета, производится следующим образом:

- обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписи над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка: «Исправлено»;

- обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или методом «красное сторно»;

- точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления методом «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой, в которой делаются ссылки на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления.

На основании бухгалтерской справки составляется мемориальный ордер формы 274 (п.18).

Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухгалтерского учета за истекший год.

Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся как в регистры бухгалтерского учета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи), так и в учетные регистры текущего года (путем изменения начального сальдо способом, указанным в п.18) (п.19).

* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.8.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

* Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16.

Внесение в книгу кассира исправлений осуществляется путем зачеркивания ошибочных записей и надписи правильных, которые заверяются подписями лица, уполномоченного юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем (часть шестая п.14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 июля 2018 г. следует руководствоваться частью седьмой п.16 Положения № 924/16 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2017 № 1040/17. Изменилось название Положения № 924/16: «Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, денежных средств в случае осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр».

2.1.2. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

* Инструкция № 180.

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) финансирования из республиканского и (или) местных бюджетов внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались активы, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) согласно приложению 5 (п.75).

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее - Инструкция № 60).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть пятая п.12).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается: Д-т субсчетов счета 01 - К-т 250 (часть пятая п.13).

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются: Д-т 020 - К-т субсчетов счета 01. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается: Д-т 250 - К-т субсчетов счета 01.

Отнесенная на виновных лиц стоимость недостающих основных средств, приобретенных за счет средств бюджета соответствующего уровня, отражается: Д-т 170 - К-т 173.

Отнесенная на виновных лиц стоимость недостающих основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, отражается: Д-т 170 - К-т 237 (410) (п.23).

* Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть четвертая п.12).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается: Д-т 019 - К-т 250 (часть четвертая п.14).

* Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63 (далее - Инструкция № 63).

В бухгалтерском учете оприходование излишков и списание недостач предметов в составе оборотных средств, выявленных при инвентаризации, отражается в соответствии с пп.5 и 9 приложения.

* Инструкция № 34.

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации (абзац 6 части первой п.114).

* Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.

Списание с учета испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности по причине различных чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения, аварии коммунальных сетей и др.), произошедших при хранении бланков до передачи их материально ответственным лицом ответственным исполнителям, отражается: Д-т 200, 202, 211, 215, 080 - К-т 210; одновременно списание конкретных серий и номеров бланков - по расходу забалансового счета 04 «Бланки строгой отчетности» (п.24).

В случае наличия виновных лиц, не обеспечивших сохранность бланков строгой отчетности в местах хранения, стоимость испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности отражается: Д-т 170 - К-т 200, 202, 210, 211, 215, 080; одновременно списание конкретных серий и номеров бланков - по расходу забалансового счета 04 «Бланки строгой отчетности» (п.25).

На сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при наличии виновных лиц от стоимости испорченных и (или) аннулированных бланков строгой отчетности, отражается бюджетными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность: Д-т 170 - К-т 173 (п.26).

2.2. Аналитические материалы

Некоторые из приведенных материалов подготовлены до 1 января 2015 г. Вместе с тем они включены в список, так как не потеряли своей актуальности применительно к исправлению ошибок в учете, выявленных в 2015 году или по его окончании.

2.2.1. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов

А.Чернюк, доцент

Учет документов библиотечного фонда в бюджетных организациях.

2.2.2. Исправление ошибок, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности

А.Чернюк, доцент

Бюджетная организация: возврат излишне уплаченных бюджетных средств.

2.2.3. Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

А.Чернюк, доцент

Бюджетная организация: ошибочно начислены страховые взносы в «Белгосстрах».

2.2.4. Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых разниц

О.Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Курсовые разницы, возникшие в августе 2015 года, разрешено относить в состав доходов и расходов будущих периодов. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 26.10.2015 № 441 (в вопросах и ответах).

2.3. Формы, необходимые для внесения исправлений

Бухгалтерская справка-расчет при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год (пример).

Мемориальный ордер ф.274.

3. ПЕРЕОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

Показатель уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке (1 января 2014 г. - в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств) составил 28,62 % (116,24 % (индекс потребительских цен за 2014 год) х 110,65 % (индекс потребительских цен за январь-ноябрь 2015 г.) - 100 %).

Инфляция - индекс потребительских цен за вычетом 100 %.

Решение о проведении (непроведении) переоценки имущества или отдельных видов имущества на 1 января 2016 г. руководитель организации принимает самостоятельно.

3.1. Нормативные правовые акты

* Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

Переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований настоящего Указа, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь:

- в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом, 100 % и более - всеми организациями;

- в остальных случаях - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1 п.1).

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622».

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке производится организациями в соответствии с порядком, утверждаемым Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Расчет коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке осуществляется организациями с учетом коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, определяемых до 15 января года, следующего за отчетным, Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (п.1).

* Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37.

Инструкция устанавливает порядок проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), начиная с переоценки имущества на 1 января 2015 г., следующего за отчетным 2014 годом.

Организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

- своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;

- принять решение о проведении переоценки в отношении:

всего имущества;

объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств (п.1).

* Инструкция № 60.

Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету организацией могут учитываться:

- по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

- по переоцененной стоимости (п.17).

3.2. Аналитические материалы

И.Толкун, экономист

Основные подходы к переоценке имущества на 1 января 2016 года.

А.Чернюк, доцент

Какими бухгалтерскими записями отражаются результаты переоценки основных средств в бюджетных организациях?

3.3. Формы документов и примеры их заполнения

Приказ о проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке по состоянию на 1 января 2016 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств (с возможностью заполнения в формате MS Excel).

Ведомость переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2016 года (пример).

Акт результатов переоценки основных средств (с возможностью заполнения в формате MS Excel).

3.4. Справочная информация

Индексы потребительских цен. Инфляция.

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Состав отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Республики Беларусь (п.3 ст.15 Закона № 57-З).

Бюджетные организации представляют годовую и промежуточную индивидуальную отчетность в порядке и сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (п.5 ст.16 Закона № 57-З).

С 21 мая 2015 г. вступила в силу новая редакция Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

В связи с этим Главное государственное казначейство письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2015 № 16-11/298 «О составлении и представлении бухгалтерской отчетности» разъяснило отдельные вопросы представления бухгалтерской отчетности.

4.1. Нормативные правовые акты

* Инструкция № 15.

Главный бухгалтер несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики, а также за составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности (часть вторая п.10).

Организации обязаны составлять и представлять годовую и периодическую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений.

Сроки представления отчетности устанавливаются:

- финансовыми органами - для главных распорядителей средств бюджета;

- главными распорядителями - для распорядителей (получателей) средств бюджета;

- распорядителями - для получателей средств бюджета.

Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам в соответствии с Инструкцией № 22.

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи по принадлежности (п.30).

* Инструкция № 22.

Бухгалтерский баланс на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат за счет бюджетного (внебюджетного) источника финансирования.

Для проведения годового заключения счетов в книге журнал-главная выводится предварительный остаток по каждому счету (субсчету) на конец текущего отчетного года (части первая и вторая п.21).

Периодичность представления форм бухгалтерской отчетности установлена согласно приложению 1 (часть первая п.6).

Получатель бюджетных средств - бюджетная организация представляет бухгалтерскую отчетность:

- распорядителю бюджетных средств (вышестоящей организации) - по формам согласно приложениям 2-16;

- распорядителю бюджетных средств, не являющемуся вышестоящей организацией, - по формам об использовании бюджетных средств, полученных по другим главам соответствующей ведомственной классификации, согласно приложениям 3-5, 14-16 (п.87).

4.2. Аналитические материалы

4.2.1. Общие вопросы

А.Чернюк, доцент

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». Заполняем формы бухгалтерской отчетности по новой Инструкции.

4.2.2. Заполнение отчета об исполнении бюджетной сметы и отчета об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство

А.Чернюк, доцент

Учет фактических расходов в бюджетных организациях.

4.3. Формы бланков

Бухгалтерский баланс (форма 1).

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2).

Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство (форма 3).

Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства (приложение к форме 3).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5).

Отчет о движении материальных ценностей (форма 6).

Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7).

Отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов (форма 8).

Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств (форма 9).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов фонда развития свободной экономической зоны (форма 10-СЭЗ).

Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15).

Пояснительная записка (форма 16).

Информационный листок для представления бухгалтерской отчетности.

4.4. Справочная информация

Схема взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций.

5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

* Закон № 57-З.

Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1).

Учетная политика организации включает:

- применяемые организацией виды учетной оценки;

- план счетов бухгалтерского учета организации;

- разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

- применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь.

Учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой п.7 ст.9 Закона № 57-З (пп.4-6 ст.9).

* Инструкция № 15.

Главный бухгалтер несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики, а также за составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности (часть вторая п.10).

* Инструкция № 60.

Активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные частью первой п.4 Инструкция № 60, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств (часть вторая п.4).

Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету организацией могут учитываться:

- по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

- по переоцененной стоимости (п.17).

В учетной политике устанавливается, по какой стоимости учитываются основные средства в случае проведения переоценки, не являющейся обязательной.

* Инструкция № 63.

К отдельным предметам в составе оборотных средств относятся предметы независимо от срока их службы, стоимость единицы (комплекта) которых на дату приобретения не превышает величины, установленной учетной политикой организации, в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь (подп.1.2 п.1).

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. (часть четвертая п.7¹).

Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае (абзац 2 п.9).

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года (часть первая п.24).

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов и в целом по организации в числе прочих (в соответствии с учетной политикой организации) могут использоваться регистры бухгалтерского учета по формам, разработанным организациями, такие как карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) (п.49).

* Инструкция № 180.

При инвентаризации расходов будущих периодов по документам устанавливается сумма, подлежащая отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах, своевременность и полнота отнесения расходов на издержки производства и обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой, правильность списания затрат за счет созданных резервов (п.61).

* Инструкция о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009 № 157.

В соответствии с учетной политикой организации расходы к распределению в зависимости от конкретных условий могут распределяться пропорционально заработной плате, занимаемым площадям, израсходованным материалам, численности контингента или источникам финансирования и др. (часть четвертая п.10).

* Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641.

Для разделения расходов бюджетной организации по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) расходы, необходимые для функционирования бюджетной организации, распределяются между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности. Порядок распределения расходов по приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации (часть первая п.18, п.19).

* Инструкция о порядке возмещения расходов организаций жилищно-коммунального хозяйства, связанных с регистрацией граждан по месту жительства и месту пребывания, утвержденная постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 04.03.2015 № 4/11.

Расходы, связанные с регистрацией граждан по месту жительства и месту пребывания, определяются организациями в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учетной политикой организаций (п.3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. действует Инструкция о порядке возмещения расходов, связанных с регистрацией граждан по месту жительства и месту пребывания, утвержденная постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 13.11.2019 № 21.

* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой (часть вторая п.4).

* Налоговый кодекс Республики Беларусь.

11.01.2016

Наталья Пучкова, экономист, ведущий редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»