Пособие от 24.10.2022
Автор: Аналитическая редакция Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

Инвестиционный вычет как вариант оптимизации налогообложения

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку

Инвестиционный вычет как вариант оптимизации налогообложения

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

24.10.2022

Материал включен в пособие «Санкции, ограничения, кризис: рекомендации ключевым специалистам».

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму инвестиционного вычета

Организации могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, применив инвестиционный вычет. Это их право.

Инвестиционный вычет включается в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.170 НК.

Инвестиционный вычет применяется исключительно для целей налогового учета, так как предусмотрен только налоговым законодательством. Поэтому в бухучете он не отражается.

С 2021 года инвестиционный вычет применяется в течение 2 лет начиная с квартала, на который приходится:

• месяц начала начисления амортизации, - по основным средствам;

• месяц увеличения в бухучете стоимости основных средств, - по вложениям в их реконструкцию (ч.3 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).

Изменения в НК с 2022 года в отношении инвестиционного вычета:

1) он применяется при дооборудовании основных средств, возведении последующих очередей строительства, пусковых комплексов (абз.1 ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК);

2) увеличен его предельный размер по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, стоимости вложений в их реконструкцию:

- по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам с 15 до 20 %;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) - с 30 до 40 % (абз.2, 3 ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).

Справочно

С 15.06.2020 по 31.12.2025 юрлица вправе применять инвестиционный вычет по используемым в предпринимательской деятельности электромобилям и зарядным станциям в размерах, установленных подп.1.1 п.1 Указа от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей».

Исполнитель проекта Государственной программы вправе включить в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав инвестиционный вычет в размере не более 150 % (ч.1 подп.4.4 п.4 Указа от 15.09.2021 № 348 «О Государственной программе инновационного развития Республики Беларусь на 2021-2025 годы»);

3) инвестиционный вычет применяется к той части первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) основных средств, которая сформирована без учета сумм безвозмездно принятых затрат, целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства.

Следует учитывать эти факты при изучении материалов, датированных ранее 2022 года.

Бухгалтеру

• Приобретение недвижимости в иностранном государстве.

• О применении инвестиционного вычета.

• Инвестиционный вычет: шпаргалка бухгалтера.

• Особенности применения инвестиционного вычета с 2021 года.

• Калькулятор сумм инвестиционных вычетов.

• Приказ о применении инвестиционного вычета (пример).

• Организация приобрела электромобиль в лизинг (с выкупом) и поставила его на учет в сентябре 2022 г. Амортизацию по договору лизинга она начисляет с сентября. Может ли организация применить в III квартале 2022 г. инвестиционный вычет по электромобилю (автомобиль используется для служебных поездок директора)? Не будет ли это расценено как уход от налога?

• Можно ли применить инвестиционный вычет организации - резиденту СЭЗ?

• Для обогрева производственных помещений организация приобрела в июне 2022 г. обогреватель. Применяться он будет с октября 2022 г., начисление амортизации - с ноября 2022 г. линейным способом. Имеет ли организация право на применение инвестиционного вычета в размере 30 % первоначальной стоимости основного средства с учетом сезонности его использования (с октября по апрель)?

• Организация построила в 2022 году цементобетонную площадку для хранения автомобилей организации (шифр 20260 "Плоскостные автомобильные стоянки, парковки с усовершенствованным покрытием (асфальто- или цементобетонное)"). Можно ли по такому основному средству применить инвестиционный вычет?

• Организация проводила реконструкцию производственного объекта с февраля по май 2022 г. Акт реконструкции подписан и утвержден в июне 2022 г. В бухгалтерском учете увеличение стоимости объекта отражено также в июне. Можно ли применить инвестиционный вычет с начала проведения реконструкции?

• Общество с ограниченной ответственностью применяет ОСН, приобрело у другой организации по договору перенайма по лизингу грузовой автомобиль. Этот автомобиль ООО использовало в своей деятельности. Затем продало лизинговой компании и опять взяло в лизинг у этой же лизинговой компании с правом выкупа. Можно ли по данному автомобилю, который был в употреблении, применить инвестиционный вычет? Как рассчитать этот вычет?

• Организация приобрела грузовой автомобиль по договору лизинга с правом выкупа 27.09.2021. Имеет ли организация право применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль с 01.01.2022?

• Можно ли по приобретенному в лизинг автомобилю: применить инвестиционный вычет, взять НДС к вычету по стоимости авто сразу или только по уплаченным суммам согласно графику?

• Когда инвестиционный вычет включается в затраты при расчете налога на прибыль?

• Субсидия на приобретение основных средств: НДС и налог на прибыль.

• В каких периодах организация вправе включить в затраты для целей налогообложения суммы инвестиционного вычета: ежемесячно, начиная с отчетного периода и далее каждый месяц в течение двухлетнего периода равными долями; в любом периоде с момента возникновения права применения (единовременно либо частями); порядок включения в затраты установить самостоятельно и закрепить в учетной политике?

• Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, в 2019 году приобрела основные средства и применила по ним инвестиционный вычет. В I квартале 2020 г. получен сертификат на продукцию собственного производства, и организация применяет льготу по налогу на прибыль, предусмотренную Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности». Следует ли ей восстанавливать инвестиционный вычет?

• Организация по договору долевого строительства построила три изолированных помещения (техпаспорт один). В апреле 2020 г. произведен ввод в эксплуатацию только офиса и склада, с мая 2020 г. по ним начисляется амортизация. В третьем помещении планируется открыть магазин. Можно ли применить инвестиционный вычет по двум введенным в эксплуатацию помещениям - офису и складу в мае 2020 г., а по магазину после ввода его в эксплуатацию?

Применение инвестиционного вычета при неначислении амортизации

9 июня 2022 г. Правительство приняло постановление № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах». Организации и ИП получили право принять решение о неначислении амортизации на период с 1 июля по 31 декабря 2022 г. и (или) с 1 января по 31 декабря 2023 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. В связи с этим возникают вопросы по применению инвестиционного вычета.

Бухгалтеру

• Организация приняла решение не начислять амортизацию по основным средствам по постановлению от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах». По некоторым основным средствам применяется инвестиционный вычет ежеквартально, равными долями в течение 2 лет, начиная с 2021 года. Нужно ли приостановить применение инвестиционного вычета в отношении данных основных средств?

• Организация в марте 2022 г. по основному средству, используемому в производственной деятельности, применила инвестиционный вычет. Принято решение не начислять амортизацию по всем основным средствам с 01.07.2022. Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет?

• Как организации поступить с инвестиционным вычетом по основным средствам, по которым начисление амортизации должно начаться с июля 2022 г., но она решила применять нормы постановления Совмина от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах» и не начислять амортизацию с 1 июля 2022 г.?

• Организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам основных средств с июля 2022 г. По некоторым из них до июля 2022 г. был применен инвестиционный вычет. Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет?

• Организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам основных средств с июля 2022 г. в соответствии с постановлением Совмина от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах». По некоторым из них до июля 2022 г. в установленном порядке было начато применение инвестиционного вычета. Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет либо приостанавливать его применение?

Восстановление инвестиционного вычета

Налоговым законодательством предусмотрена обязанность восстановления инвестиционного вычета при наступлении обстоятельств, названных в подп.3.28 п.3 ст.175 НК. В таких случаях сумма вычета учитывается во внереализационных доходах при исчислении налога на прибыль.

Бухгалтеру

• Организация применила в 2021 году инвестиционный вычет по производственному оборудованию. Из-за невозможности приобретения необходимых комплектующих уменьшен выпуск продукции. С марта 2022 г. оборудование находится в простое. Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет?

• Как определяется срок для восстановления инвестиционного вычета, если имел место перенос применения данного вычета на 1 год вперед? Следует ли трехлетний срок для восстановления инвестиционного вычета отсчитывать с даты применения вычета?

• Как определяется период, в котором может возникнуть необходимость восстановления инвестиционного вычета?

• Организация в II квартале 2021 г. по договору с нерезидентом приобрела оборудование для использования в производстве продукции и применила по нему инвестиционный вычет. В III квартале 2021 г. из бюджета на расчетный счет организации поступила компенсация таможенных платежей, уплаченных при ввозе оборудования. Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет?