Материал помещен в архив

КАК ВЫСТАВИТЬ ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПО НДС С 1 ИЮЛЯ 2016 ГОДА

Все ближе время «Ч» - 1 июля, значимая для бухгалтеров дата - дата проведения деноминации и перехода на выставление электронных счетов-фактур по НДС (ЭСЧФ). И если деноминацию мы уже «проходили», то выставление ЭСЧФ - еще только предстоит.

С 1 июля 2016 г. ЭСЧФ будет обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, у которых возникает объект налогообложения НДС.

Справочно Электронный документ - документ в электронном виде с реквизитами, позволяющими установить его целостность и подлинность (абзац 14 ст.1 Закона Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 февраля 2019 г. согласно абзацу 16 ст.1 Закона № 113-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 08.11.2018 № 143-З) электронный документ - документ в электронном виде с реквизитами, позволяющими установить его целостность и подлинность, которые подтверждаются путем применения сертифицированных средств электронной цифровой подписи с использованием при проверке электронной цифровой подписи открытых ключей организации или физического лица (лиц), подписавших этот электронный документ.   Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.

Электронный документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями будет осуществляться с 1 июля 2016 г. с использованием Портала электронных счетов-фактур (www.vat.gov.by), являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налогоплательщики Республики Беларусь уже активно используют электронный документооборот, например, в случаях:

• налогового декларирования (с 2009 года реализована возможность представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам) в электронном виде, заверенных электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП));

• представления в налоговый орган в электронном виде с ЭЦП заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое после заверения налоговым органом государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), где состоит на учете импортер, направляется (в электронном виде) налоговым органом в государство - член ЕАЭС, где состоит на учете экспортер. Данное право предоставлено импортерам с 1 января 2015 г. и реализовано на основании:

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014);

- Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009;

• представления с 1 января 2016 г. в налоговый орган годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в виде электронного документа по форматам, содержащимся в АРМ «Плательщик».

Выставление (направление) ЭСЧФ должно будет осуществляться плательщиками по отгруженным (переданным, ввезенным) с 1 июля 2016 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) по первому сроку 5-го августа 2016 г.

Введение в Республике Беларусь в электронный документооборот ЭСЧФ позволит плательщикам не только снизить налоговые риски и исключить возможность принятия к вычету сумм НДС, предъявленных недобросовестными плательщиками, но и избежать налоговых проверок, если по результатам камерального контроля не будут выявлены нарушения по НДС.

Обратите внимание! На сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь создан раздел «Электронные счета-фактуры» (http://www.nalog.gov.by/ru/electronic_invoice_ru/), где размещены материалы по работе с ЭСЧФ и пример заполнения электронного счета-фактуры по НДС при реализации товаров. Разъяснен порядок создания и заполнения ЭСЧФ при работе непосредственно на Портале электронных счетов-фактур www.vat.gov.by в рамках совершения сделки купли-продажи товаров, а также приведены графические изображения экрана (скриншоты) соответствующих интернет-страниц из АИС «Учет счетов-фактур» (в рамках проводимой до 1 июля 2016 г. опытной эксплуатации с использованием Портала).

Нормативные документы

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Электронный счет-фактуру по НДС обязаны составлять (п.1 ст.106¹ НК):

1) плательщики НДС в Республике Беларусь:

- организации (абзац 2 ст.90 НК):

юридические лица Республики Беларусь, применяющие общий порядок налогообложения; применяющие упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС; резиденты свободных экономических зон; крестьянские (фермерские) хозяйства при наличии объекта налогообложения НДС;

иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, состоящие на учете и осуществляющие деятельность в Республике Беларусь;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (п.18 ст.106¹ НК);

- индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения либо упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС (абзац 3 ст.90 НК);

- доверительные управляющие (абзац 4 ст.90 НК);

- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с п.3 ст.13 НК (п.17 ст.106¹ НК);

2) плательщики при:

- реализации объектов, включая реализацию на экспорт (п.5 ст.106¹ НК) и реализацию товаров по розничным ценам, в том числе по требованию покупателей (подп.4¹ ст.105 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК;

- исполнении обязанности исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК (при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь) (абзац 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК);

- ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.6, абзац 3 части четвертой п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Создание плательщиками электронных счетов-фактур в 2018 году не требуется при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными или налоговыми органами (абзац 2 подп.2.3 п.2 Указа № 29);

- исполнении обязанности по выставлению (направлению) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС. К этим плательщикам относятся, в частности:

комиссионеры (поверенные) - при необходимости перевыставления покупателям сумм НДС, предъявленных белорусским комитентом. Сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру (поверенному) белорусским комитентом (доверителем), отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером (поверенным) покупателю (часть первая п.12 ст.106¹ НК);

комиссионеры (поверенные) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров при выставлении электронного счета-фактуры комитенту (доверителю) на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного комиссионеру (поверенному) продавцом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (часть первая п.13 ст.106¹ НК);

заказчики (застройщики) - при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта. Выставление ЭСЧФ третьим лицам (в том числе дольщикам) осуществляется заказчиком (застройщиком) (п.15 ст.106¹ НК);

экспедиторы в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора (п.16 ст.106¹ НК).

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (вступит в силу с 1 июля 2016 г.).

Определено, что документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур.

Электронные счета-фактуры создаются с учетом установленных Инструкцией особенностей совершаемых хозяйственных операций и статуса плательщика НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Плательщик налогов, сборов (пошлин), создающий ЭСЧФ, может выступать в качестве поставщика товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в качестве их получателя. Если плательщик - поставщик, то он создает ЭСЧФ, направляет на Портал электронных счетов-фактур и выставляет его получателю. Когда плательщик - получатель, то ЭСЧФ создает он и направляет без выставления на Портал.

Электронный счет-фактура создается и выставляется продавцом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, покупателем - при их приобретении на территории Республики Беларусь у иностранной организации, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также при выставлении сумм НДС.

Плательщики выставляют, получают ЭСЧФ на Портале в разделе «Личный кабинет», войти в который можно после авторизации с помощью личного ключа ЭЦП.

В подразделах «Личного кабинета» плательщик может:

1) создать ЭСЧФ, подписать его ЭЦП, выставить (направить);

2) работать с полученными ЭСЧФ;

3) осуществить камеральный контроль показателей налоговых деклараций на основе выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;

4) создать шаблоны для формирования ЭСЧФ на их основе;

5) работать с архивными ЭСЧФ.

Также Инструкция регулирует вопросы создания, выставления (направления), получения, подписания, хранения ЭСЧФ, заполнения реквизитов, создания исходного, дополнительного или исправленного ЭСЧФ, его аннулирования и устанавливает особенности заполнения при совершении отдельных хозяйственных операций.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.04.2016 № 2-1-9/02121 «О внедрении с 01.07.2016 электронных счетов-фактур по НДС».

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с внедрением на территории Республики Беларусь с 1 июля 2016 г. механизма функционирования ЭСЧФ и во исполнение п.2 поручения Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2016 № 30/210-73/3780р информирует в данном письме об особенностях работы с ЭСЧФ, а также о способах их создания.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.04.2016 № 2-1-10/814 «Об информировании».

Цель письма - информирование плательщиков (индивидуальных предпринимателей) с использованием функционала «Центр информирования» в АИС «Расчет налогов» о внедрении на территории Республики Беларусь с 1 июля 2016 г. механизма функционирования электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость.

В письме сообщается, что изменился электронный адрес (SCHF@nalog.gov.by) для направления плательщиками, желающими принять участие в опытной эксплуатации, электронных заявок.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.05.2016 № 2-1-10/00970 «О принятии постановления МНС Республики Беларусь от 04.04.2016 № 13».

Изложена в новой редакции форма книги покупок (приложение 21 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42). Таблица книги покупок дополнена графами 7¹ и 7² для отражения реквизитов (даты выписки и номера) ЭСЧФ, на основании которого покупателем с 1 июля 2016 г. будет осуществляться вычет сумм «входного» НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новая форма книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.04.2016 № 4-25/576-1 «О применении положений статьи 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь».

В вопросе 4 разъяснено, на основании каких документов с 1 июля 2016 г. субъект хозяйствования обязан будет делать отметку в ЭСЧФ, если сделка совершена с взаимозависимым лицом.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС».

Электронный счет-фактура не создается при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав вышеуказанной категорией плательщиков, включая индивидуальных предпринимателей, которые в силу применения особых режимов налогообложения либо особенностей их налогообложения, установленных законодательством, не являются плательщиками НДС, либо в случае отсутствия объектов налогообложения НДС.

Таким образом, указанные категории плательщиков при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС не создают ЭСЧФ.

Применительно к операциям по сдаче в аренду (передаче в безвозмездное пользование), при которых арендодатель (ссудодатель) предъявляет к возмещению арендатору (ссудополучателю) стоимость приобретенных работ (услуг) с НДС, в рамках внедрения с 1 июля 2016 г. механизма функционирования ЭСЧФ арендодатель (ссудодатель), независимо от факта признания его неплательщиком НДС, в отношении перевыставляемых арендатору (ссудополучателю) сумм НДС по приобретенным работам (услугам) должен выставлять ЭСЧФ и направлять их арендатору (ссудополучателю) для осуществления последними возможности принятия к вычету сумм НДС по таким расходам.

В письме также разъяснены иные особенности по выставлению ЭСЧФ.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.06.2016 № 2-1-09/1289 «О применении пункта 20 статьи 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь».

В письме разъясняются способы выставления (направления на Портал электронных счетов-фактур) ЭСЧФ для различных категорий плательщиков (в зависимости от объемов выставляемых и получаемых ЭСЧФ), а также перечисляются случаи, которыми предусмотрено применение первичных учетных документов (без использования ЭСЧФ).

Порядок, изложенный в данном письме, применяется до 1 января 2017 г.

Аналитические материалы

Алгоритм

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Электронные счета-фактуры по НДС.

Пособия

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС.

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Как создать ЭСЧФ в переходный период арендодателю (лизингодателю).

Как создать дополнительный ЭСЧФ в переходный период по суммам, увеличивающим (уменьшающим) налоговую базу НДС.

Как создать ЭСЧФ по посредническим договорам в переходный период.

Как продавцу создать ЭСЧФ в переходный период.

Как создать ЭСЧФ в переходный период при исполнении обязанности плательщика НДС за иностранную организацию.

Как экспортеру товаров и работ по переработке давальческого сырья создать ЭСЧФ в переходный период.

Как импортеру товаров создать ЭСЧФ в переходный период.

Электронный счет-фактура при приобретении туристических услуг у иностранных организаций.

Электронный счет-фактура при применении льгот в туристической деятельности.

Выставление ЭСЧФ турагентами.

Выставление ЭСЧФ туроператорами.

Реализация имущества бюджетной организацией: нужно ли составлять электронный счет-фактуру по НДС с 1 июля 2016 года?

При оплате бюджетной организацией за получение прав на селекционное достижение иностранной организации не следует исчислять НДС и составлять электронный счет-фактуру по НДС: разбираем ситуацию из практики.

22.04.2016

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»