Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Расходы на благоустройство: бухучет и налогообложение

Ксения Семёнова
экономист

06.12.2022

Организации могут нести расходы по озеленению, уборке собственной территории и территории населенных пунктов, обустройству автомобильных стоянок и парковок, созданию мест и зон отдыха и другие расходы по благоустройству. Порядок отражения этих расходов на счетах бухучета и при налогообложении прибыли зависит от вида благоустройства и характера понесенных при этом расходов.

Разделы материала:

Что такое благоустройство

Благоустройство - совокупность работ, в том числе строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, осуществляемых в целях:

• приведения в состояние территории, пригодной для эксплуатации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций;

• создания благоприятных условий жизнедеятельности населения;

• формирования полноценной, эстетически выразительной среды обитания (подп.3.5.4 п.3 СТБ 52.3.01-2017 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), не завершенных строительством объектов, изолированных помещений, машино-мест как объектов недвижимого имущества», утв. постановлением Госстандарта от 13.01.2017 № 4; п.5 Правил благоустройства и содержания населенных пунктов, утв. постановлением Совмина от 28.11.2012 № 1087; п.4 Правил благоустройства и содержания города Минска, утв. решением Мингорсовета от 16.11.2016 № 252).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.5 Правил № 1087 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 11.11.2024 № 824.

Справочно К элементам благоустройства относятся: площадки для автомашин, гостевые автостоянки для кратковременной парковки, детские площадки и игровые комплексы, площадки для отдыха с полосами зеленых насаждений, хозяйственные площадки, пешеходные дорожки, площади для выгула собак, ограждения, калитки, малые архитектурные формы и др. (примечание к подп.3.5.4 п.3 СТБ 52.3.01-2017).

Благоустройство и содержание (эксплуатация) территории осуществляются в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, и включают в себя работы, поименованные в подп.5.1-5.6 п.5 Правил № 1087, подп.4.1-4.6 п.4 Правил № 252, в том числе:

• строительство в соответствии с утвержденной в установленном порядке проектной документацией и содержание (эксплуатацию):

- транспортной инфраструктуры (улицы, проезды, подъезды, мосты, транспортно-пересадочные узлы, площади, автомобильные стоянки, автомобильные парковки, велосипедные стоянки, пешеходные пути (тротуары, аллеи, бульвары, пешеходные улицы и площади, надземные, наземные и подземные пешеходные переходы, лестницы, пешеходные и велосипедные дорожки));

- водоотводных систем и устройств улиц, в том числе открытого типа (канавы, лотки, кюветы) и закрытого типа (коллекторы);

- отдельно стоящих и встроенно-пристроенных общественных туалетов, биотуалетов;

- ограждений, турникетов, малых архитектурных форм (фонтаны, беседки, оборудование спортивных и детских площадок, скамейки, урны и другое);

• организацию работ по сбору, перемещению на охраняемое место для хранения и утилизации неэксплуатируемых транспортных средств;

• санитарную очистку и уборку территории;

• обращение с объектами растительного мира, обеспечивающее их санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные и эстетические функции, состоящее из:

- озеленения территорий;

- содержания (эксплуатации) объектов озеленения, включая технологическое (применение средств защиты растений, регуляторов их роста, удобрений, обрезка, прополка, рыхление, полив растений) и санитарное (ежедневная уборка озелененных территорий, удаление отходов);

- удаления объектов растительного мира, находящихся в ненадлежащем, в том числе аварийном, состоянии;

- регулирования распространения и численности инвазивных растений;

- своевременного скашивания и удаления сорных растений;

• создание мест и зон отдыха на ландшафтно-рекреационных территориях, в том числе на водных объектах;

• другие виды работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории земель общего пользования населенных пунктов, в том числе установку ограждений, шлагбаумов, других малых архитектурных форм и др.

Расходы по благоустройству, учитываемые при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат

В состав прочих нормируемых затрат включаются расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования (подп.2.2 п.2 ст.171 НК). При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК) (п.3 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Справочно Населенный пункт - компактно заселенная часть территории Республики Беларусь, место постоянного жительства граждан, имеющая необходимые для обеспечения жизнедеятельности граждан жилые и иные здания и сооружения, наименование и установленные в соответствующем порядке границы. Населенными пунктами являются города, поселки городского типа и сельские населенные пункты (абз.6 ст.1, ч.1 ст.8 Закона от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном устройстве Республики Беларусь»). Прилегающая территория - территория, непосредственно примыкающая к границам здания, сооружения, ограждения, строительной площадке, объектам торговли, рекламы и иным объектам, находящимся в собственности, владении, аренде, на балансе у юридических или физических лиц (постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств № 43-10 «О рекомендациях "Основные термины и понятия в экологической сфере"» от 27.11.2015).

Организации вправе включать осуществляемые на территории населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (включая автомобильные дороги общего пользования) виды расходов по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, перечисленные в Правилах № 1087 и № 252, в состав прочих нормируемых затрат и учитывать их при налогообложении прибыли с учетом общего ограничения, установленного п.3 ст.171 НК (ч.4 письма МНС от 16.04.2020 № 2-2-10/00846 «О расходах по благоустройству»).

Этот вид затрат нормируемый для тех организаций, которые несут расходы по благоустройству территории, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в том числе городской территории.

Например, в составе прочих нормируемых затрат учитываются расходы организации по проведению работ:

• по озеленению территории населенного пункта, на землях общего пользования за пределами границ отведенного ей земельного участка (посадка деревьев);

• по текущему ремонту малых архитектурных форм (фонтан, скамейки, вазы) в местах общего пользования - парках, скверах;

• по уборке территории и укладке тротуарной плитки у памятного места захоронения воинов Великой Отечественной войны.

Расходы по санитарной очистке и уборке территории, которые исходя из положений подп.5.3 п.5 Правил № 1087, подп.4.3 п.4 Правил № 252 входят в состав работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, также отражаются в составе прочих нормируемых затрат (ч.8 письма № 2-2-10/00846).

В бухучете расходы по благоустройству территорий населенных пунктов, прилегающих территорий и памятных мест организациями, для которых работы по благоустройству не являются одним из видов деятельности (организации не относятся к предприятиям ЖКХ), отражаются:

Дополнительно по теме • Благоустройство территории возле офиса: бухгалтерский и налоговый учет. • Борьба с гололедом и гололедицей: учет и налогообложение. • В ходе проведения городской акции «Чистый город» организация для своих работников оплатила услуги сторонней организации по доставке работников к месту проведения акции. Цель акции - санитарная очистка и уборка городского парка. Относятся ли данные расходы по оплате услуг сторонней организации к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении? • В ходе проведения городской акции «Чистый город» организация для своих работников приобрела хозяйственный инвентарь. Цель акции - поиск мест несанкционированных свалок в городе и их ликвидация. Относятся ли данные расходы организации к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

Обратите внимание! Расходы по благоустройству, понесенные в виде оказания безвозмездной (спонсорской) помощи, не учитываются при налогообложении прибыли.

Дополнительно по теме • Местным исполнительным комитетом принято решение по реконструкции городского памятника архитектуры. Заказчик работ - УКС. Источником финансирования данного мероприятия являются безвозмездные поступления от крупных производственных организаций города. Между организациями-спонсорами и УКС заключены договоры безвозмездной (спонсорской) помощи. Относятся ли данные расходы организаций-спонсоров к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

Расходы по благоустройству, учитываемые в составе затрат по производству и реализации

Когда работы по благоустройству являются видом деятельности организации

Если работы по благоустройству территории населенных пунктов - вид предпринимательской деятельности организации на основании заключенных договоров и оплата стоимости работ, связанных с его осуществлением, является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), расходы по благоустройству учитываются в составе затрат организации.

Расходы по выполнению таких работ, приходящиеся на выручку от их выполнения, отраженную в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций (приложение 4 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2), являются затратами, непосредственно связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые не подлежат нормированию и отражаются в строке 2 налоговой декларации.

В бухучете расходы по благоустройству территорий населенных пунктов организациями, для которых благоустройство населенных пунктов - один из основных видов деятельности организации, отражаются записями:

Когда работы по благоустройству непосредственно на территории в пределах отведенного земельного участка связаны с осуществлением производственной деятельности организации и не влекут возникновения объекта основных средств

Работы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории осуществляются землепользователями за счет собственных средств в границах предоставленных им земельных участков в соответствии с их целевым назначением и согласно законодательству об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, охране и использовании земель, о санитарно-эпидемическом благополучии населения, об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, о коммунальном хозяйстве, а также жилищному законодательству (ч.1 п.4 Правил № 1087).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 ноября 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.4 Правил № 1087 в ред. постановления № 824.

Такие расходы, не влекущие возникновения объекта основных средств, но возникающие у организации в связи с осуществлением производственной деятельности и производимые непосредственно на территории в пределах отведенного земельного участка, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ст.170 НК (ч.9 и 10 письма № 2-2-10/00846).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п.1 ст.170 НК).

Основные критерии для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат - объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в процессе осуществления деятельности организации.

Благоустройство территории организации должно соответствовать требованиям по охране труда. Территория организации должна содержаться в состоянии, обеспечивающем беспрепятственное и безопасное движение транспортных средств и работающих, в том числе иметь твердое покрытие, своевременно ремонтироваться, а в зимнее время должна очищаться от снега и льда с применением противогололедных материалов (пп.29, 32 Правил по охране труда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 01.07.2021 № 53).

Пример 1 В целях организации кратковременного отдыха работников и защиты от неблагоприятного влияния производства на окружающую среду организация оформила клумбы (высадка цветочных растений и кустарников, установка декоративного ограждения) на территории своей производственной зоны.

Пример 2 Организация понесла расходы по ремонту асфальтного покрытия у здания коммунально-складской застройки на территории своего земельного участка, покрасила заборы, бордюры, канализационные решетки в пределах своей территории.

Расходы, произведенные в примерах 1 и 2, учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли без ограничения.

Расходы на содержание в чистоте принадлежащей организации территории (расходы на уборку, инвентарь, моющие средства и т. п.) включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом учет и списание инвентаря ведутся в соответствии с гл.6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Расходы организации на благоустройство собственной территории отражаются как управленческие.

Дополнительно по теме • Борьба с гололедом и гололедицей: учет и налогообложение. • Организация осуществляет благоустройство и озеленение территории в пределах границ отведенного ей земельного участка. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы по проведению таких работ? • Организация возле своего офиса установила декоративную скульптуру, которую поставила на учет как основное средство. Можно ли учесть стоимость (или амортизацию) данной скульптуры при налогообложении прибыли? • Организация возле своего офиса установила систему автоматического полива на озелененном участке. Можно ли учесть стоимость (или амортизацию) данной системы при налогообложении прибыли?

Администрации районов в г. Минске вправе закреплять за юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, территории г. Минска для содержания и благоустройства.

Юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, содержание и благоустройство закрепленных территорий администрациями районов г. Минска осуществляют за счет собственных средств (ч.2, 3 п.3 Правил № 252).

Расходы, понесенные организациями и индивидуальными предпринимателями по содержанию и благоустройству закрепленных территорий, также учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли без ограничений.

По мнению автора, расходы, понесенные организациями и индивидуальными предпринимателями по содержанию и благоустройству закрепленных за ними территорий, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Дополнительно по теме • На закрепленной администрацией Центрального района г. Минска территории юридического лица с целью благоустройства сторонней организацией установлены садовые скамейки, металлические уличные урны, беседка, цветочные горшки и скульптуры из бетона. Учитываются ли данные расходы юридического лица по благоустройству закрепленной территории, оплаченные сторонней организации, при налогообложении? • На закрепленной администрацией Центрального района г. Минска территории юридического лица с целью благоустройства сторонней организацией уложен газон и посажены кустарники. Учитываются ли данные расходы юридического лица, оплаченные сторонней организации, при налогообложении?

При создании объекта благоустройства, учитываемого в составе основных средств организации

При возникновении объекта основных средств, числящегося на балансе организации, расходы на благоустройство при налогообложении учитываются посредством включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, амортизационных отчислений по таким объектам в общеустановленном порядке (ч.11 письма № 2-2-10/00846).

Например, в составе основных средств учитывается автостоянка, построенная организацией на своей территории для посетителей офисного либо производственного (торгового) объекта организации. Суммы амортизационных отчислений по стоянке учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

В бухучете затраты, понесенные при создании основных средств, отражаются записями:

Дополнительно по теме • Как учесть саженцы, высаженные на территории организации: разбираем ситуацию. • На закрепленной администрацией Центрального района г. Минска территории юридического лица с целью благоустройства сторонней организацией проведены работы: установка бортовых камней, водоотводных каналов и лотков, укладка тротуарной плитки. Учитываются ли данные расходы юридического лица, оплаченные сторонней организации, при налогообложении?

Учет затрат на благоустройство в составе внереализационных расходов

При передаче затрат по строительству объектов благоустройства

Благоустройство территории включает в том числе строительство в соответствии с утвержденной в установленном порядке проектной документацией малых архитектурных форм (фонтаны, беседки, оборудование спортивных и детских площадок, скамейки, урны и др.) (абз.5 подп.5.1 п.5 Правил № 1087 и абз.5 подп.4.1 п.4 Правил № 252).

Осуществляемые организацией расходы по строительству таких объектов благоустройства с последующей передачей затрат на баланс соответствующих коммунальных предприятий (включая расходы по оплате услуг сторонних организаций) могут быть отнесены к расходам по благоустройству населенных пунктов (ч.5 и 6 письма № 2-2-10/00846).

В состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком при возведении (возмещении стоимости возведения) объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства (подп.3.40 п.3 ст.175 НК).

Справочно Суммы НДС, приходящиеся на затраты по благоустройству безвозмездно передаваемых государству объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктур, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету как по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (подп.6.3 п.6 ст.133 НК).

Безвозмездная передача заказчиком, застройщиком затрат по благоустройству государственным эксплуатационным организациям отражается записями:

Дополнительно по теме • На основании решения райисполкома организация передала в коммунальную собственность (УП «Коммунальник») затраты, произведенные при строительстве объекта транспортной инфраструктуры (автомобильной парковки). Имеет ли право организация сумму указанных затрат включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Если расходы по благоустройству не связаны с производством и реализацией

В некоторых случаях, если расходы по благоустройству не связаны с производственной деятельностью организации (объект благоустройства не используется в предпринимательской деятельности предприятия), они могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Например, в состав внереализационных расходов включаются:

• расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны (подп.3.9 п.3 ст.175 НК).

Справочно Объекты гражданской обороны - защитные сооружения, пункты управления, специализированные складские помещения для хранения средств гражданской обороны, санитарно-обмывочные пункты, станции обеззараживания одежды и транспорта, а также иные объекты, предназначенные для выполнения мероприятий гражданской обороны (абз.3 ст.1 Закона от 27.11.2006 № 183-З «О гражданской обороне»);

• суммы затрат организаций на содержание находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов (подп.3.28 п.3 ст.175 НК);

• другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.52 п.3 ст.175 НК).

Расходы по благоустройству территории находящихся на балансе организации объектов непроизводственной (социальной) сферы отражаются записями:

Расходы по благоустройству, не учитываемые при налогообложении прибыли

При безвозмездной передаче объекта благоустройства, числящегося в составе основных средств

При передаче на баланс соответствующих коммунальных предприятий объекта благоустройства, числящегося на балансе передающей организации как основное средство, такая передача рассматривается как безвозмездная передача и не подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (п.2 ст.168, подп.1.20 п.1 ст.173 НК; Указ от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом», решения местных исполнительных и распорядительных органов, принятые в соответствии с Указом № 169) (ч.7 письма № 2-2-10/00846).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь.

Безвозмездная передача имущества, переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юрлиц не признается реализацией (подп.2.7.3 п.2 ст.31 НК). Порядок распоряжения государственным имуществом установлен Указом № 169.

Безвозмездная передача в иных случаях при исчислении налога на прибыль не отражается ни в выручке, ни в составе затрат, учитываемых при налогообложении (ч.2 п.1 ст.168, подп.1.20 п.1 ст.173 НК).

При безвозмездной передаче объекта основных средств в бухучете организации производятся записи:

Дополнительно по теме • Особый порядок учета выбытия и приема имущества с 1 января 2021 года. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 08.04.2021 № 140. • Выбытие имущества. • Городской исполнительный комитет обратился с просьбой к производственному предприятию принять участие в благоустройстве города для создания декоративной архитектурной композиции на городской площади. Впоследствии предприятие данный объект поставило на учет в качестве основного средства и передало безвозмездно на баланс коммунального предприятия города для дальнейшего обслуживания. Относятся ли данные расходы производственного предприятия к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

Не связанные с производством и реализацией

При налогообложении не учитываются:

• затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.173 НК);

• суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Дополнительно по теме • Декоративное освещение здания для целей налогообложения: разбираем ситуацию.