Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН (ТАРИФОВ)

В учете и распределении общехозяйственных затрат есть немало особенностей, что поддерживает высокий интерес к данной теме вне зависимости от перемен, происходящих в налоговом законодательстве и законодательстве, регулирующем порядок формирования цен (тарифов).

В настоящее время (согласно новому типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50), суммы общехозяйственных затрат, учтенные на счете 26, не списываются на счета учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., как это делалось раньше), а относятся в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п.28). Как следствие, в составляемых калькуляциях общехозяйственные затраты не включаются в производственную себестоимость, но вместе с тем они формируют (наряду с расходами на реализацию) полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Как правило, при осуществлении организацией нескольких видов деятельности общехозяйственные затраты целесообразно распределять в два (или даже три) этапа: сначала - между направлениями деятельности, а затем - между видами (группами и видами) продукции (работ, услуг) в пределах отдельно взятого направления деятельности. Необходимость нескольких этапов продиктована тем, что на каждом этапе в качестве критерия распределения общехозяйственных затрат могут использоваться различные экономические показатели (выручка, стоимость основных материалов, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, маржинальный доход и др.). Тот или иной критерий выбирается с целью обеспечения наиболее адекватных результатов распределения.

В данном пособии представлены важнейшие документы органов государственного управления, регламентирующие вопросы распределения общехозяйственных затрат (в том числе с учетом отраслевой специфики), а также аналитические материалы и формы учетной документации, которые помогут изучить существующие методики распределения, выполнить необходимые расчеты на практике и оформить полученные результаты документально.

Способы распределения общехозяйственных затрат, общие для всех отраслей и видов экономической деятельности

Нормативные документы

* Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2 п.2 ст.141).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения (абзац 4 части первой п.2).

Состав управленческих расходов организаций различного типа раскрыт в пп.10 и 11.

* Перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение к Национальным правилам аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 № 81).

Аудит затрат на производство включает в себя проверку правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете общепроизводственных и общехозяйственных затрат (абзац 3 подп.3.3 п.3).

Аналитические материалы

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Учетная политика организации на 2015 год.

С.Шкирман, экономист

Составляем учетную политику в части ценообразования на 2015 год.

Пример составления Положения об учетной политике в части ценообразования на 2015 год.

Отраслевые особенности распределения общехозяйственных затрат и включения их в калькуляцию

Промышленность

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по нормативному методу ценообразования в промышленности строительных материалов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 09.02.2011 № 28 (пп.8, 15, 16, 25 (в том числе таблица 3), 26, 28, 30, расчет 4 общехозяйственных расходов в п.32, приложения 3 и 6; таблица 4п, расчет 7п, расчет 8п и расчет 18п в приложении 8).

* Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 (подп.15.1 п.15, часть четвертая подп.27.2.2, подп.27.8 п.27, п.38, части первая и четвертая подп.84.6, часть пятая подп.84.9, часть первая подп.84.11, подп.84.13 п.84, часть сорок первая п.87, п.89 (сравнение методов калькулирования по полным и по переменным затратам), абзац 3 части двадцатой подп.91.3.4, подп.91.4.3, часть седьмая подп.91.5 п.91, часть шестая подп.92.1, подп.92.3.16 п.92, части восьмая и девятая подп.93.3, часть пятнадцатая подп.93.4.3, часть первая подп.93.4.15 п.93).

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные президентом государственного концерна «Беллегпром» 28 октября 2005 г. (подп.4.9 п.4 раздела I, подп.3.7 (в том числе подп.3.7.2) п.3 раздела II, подп.2.6 п.2 раздела III, приложение 8).

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий хлебопекарной и макаронной промышленности, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 28.04.2003 № 33 (часть седьмая п.2 раздела 5, п.6 раздела 9, приложения 2 и 5).

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 28.04.2003 № 33 (подп.2.8.8 п.2, приложение 5).

Формы документов

Пример распределения косвенных затрат между изделиями пропорционально маржинальному доходу.

Таблица норм производственной трудоемкости, часовых тарифных ставок, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на единицу продукции.

Строительство

Документы органов государственного управления

* Нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, плановой прибыли при возведении, реконструкции и ремонте автомобильных дорог, мостов и тоннелей, установленные приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.02.2015 № 10-Д.

* Методические рекомендации о порядке разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации, утвержденные постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.12.2011 № 59.

* Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 13.05.2014 № 10-04/3665 «О разъяснении по применению коэффициента 1,1 к нормам накладных (общехозяйственных и общепроизводственных) расходов».

* Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.04.2015 № 04-3-03/4140 «О разъяснении по применению норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли при строительстве объектов хозяйственным способом».

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (часть третья п.9, п.12).

* Методические рекомендации, учитывающие особенности определения стоимости строительства по сложным объектам, расположенным на территории г. Минска, включенным в государственную и (или) городскую инвестиционные программы, утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.07.2010 № 297 (пп.7, 12).

* Методические указания по определению стоимости строительства в текущем уровне цен, расчету и применению индексов цен в строительстве, утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2007 № 444 (подп.2.6 п.2, подп.4.8 п.4, подп.7.1 п.7).

Аналитические материалы

В.Бойко, главный специалист сметно-договорного отдела

Применение норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, а также поправочных коэффициентов к нормам на строительство временных зданий и сооружений и нормам на дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время.

Т.Сидляревская, инженер производственно-технического отдела общества с ограниченной ответственностью «СтройМир»

Новые нормы общехозяйственных и общепроизводственных работ, плановой прибыли с 1 января 2015 года.

Какие нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов (ОХР и ОПР) и плановой прибыли (ПП) может применить подрядчик при формировании цены своего предложения, если смета составлена в ценах на 1 декабря 2013 года?

В.Радионова, ведущий инженер управления экономического анализа и методологии ценообразования в строительстве республиканского унитарного предприятия «Республиканский научно-технический центр по ценообразованию в строительстве»

Заказчиком разработана проектная документация на капитальный ремонт жилого дома в ценах 2013 года на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении. Нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, а также нормы затрат на транспортные расходы с 1 января 2014 года изменились. Необходимо ли заказчику корректировать сметную документацию или он может самостоятельно изменить нормы общехозяйственных и общепроизводственных расходов при формировании цены по строительству объекта?

Л.Дулебо, специалист по сметному делу, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как правильно учесть общехозяйственные и общепроизводственные расходы при расчете выполненных работ по реконструкции объекта? Какие расчетные коэффициенты используются при заполнении акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13, при расчете общехозяйственных и общепроизводственных расходов?

Какой процент общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли должен применить подрядчик при формировании предложения по неизменной договорной (контрактной) цене на строительство объектов в январе 2014 года, если сметная документация по объекту строительства была разработана в ценах ноября 2013 года?

Транспорт

Документы органов государственного управления

* Указания по заполнению ведомственной отчетности «Сведения о наличии и использовании автотракторной техники», утвержденные приказом Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 01.12.2011 № 325 (п.36).

* Методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденные приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 23.04.2013 № 158-Ц (подп.8.5 п.8).

Сельское хозяйство

Документы органов государственного управления

* Инструкция об отраслевых особенностях по калькулированию себестоимости льняного волокна, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Национальной академии наук Беларуси от 16.11.2007 № 80/199/391/2 (п.8).

Жилищно-коммунальные услуги

Документы органов государственного управления

* Инструкция о порядке планирования и калькулирования затрат на оказание услуг по техническому обслуживанию, теплоснабжению (по услугам, оказываемым организациями Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь), водоснабжению, водоотведению (канализации), пользованию лифтом, вывозу, обезвреживанию и переработке твердых коммунальных отходов, утвержденная постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 03.06.2014 № 11 (п.14 приложения 1, подп.2.5 п.2 приложения 3, подп.2.5 п.2 приложения 4, подп.2.6 п.2 приложения 5, подп.2.6 п.2 приложения 6, подп.2.5 п.2 приложения 7, подп.2.4 п.2 приложения 8, подп.2.3 п.2 приложения 9).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 июля 2016 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке планирования и калькулирования затрат на оказание отдельных жилищно-коммунальных услуг, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 15.04.2016 № 13.

* Методические рекомендации по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве, утвержденные приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 № 126а (часть пятая п.25, подп.34.16 п.34, пп.97, 98, подп.225.5 п.225, часть четвертая п.392).

Туристические услуги

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг, утвержденные постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 23.01.2009 № 2 (пп.19, 20, 47, 48, 64-70, 75, приложение 4).

Форма документа

Форма расчета процента общехозяйственных расходов, используемого при составлении калькуляции стоимости туристических услуг в плановом периоде.

Редакционно-издательская деятельность

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости издательской продукции, утвержденные приказом Министерства информации Республики Беларусь от 27.07.2011 № 129 (части четвертая и пятая п.10, часть шестая п.47, п.67, приложение 4).

Прочие виды деятельности

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по калькулированию себестоимости услуг в организациях культуры и учреждениях образования в сфере культуры, утвержденные Министром культуры Республики Беларусь 29 марта 2010 г. (пп.9, 21, 27, 31).

* Методические рекомендации по распределению затрат по скупочным пунктам, находящимся на площадях ювелирных магазинов, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 18.12.1997 № 173 (п.3).

Аналитические материалы

Н.Шкут, экономист

Порядок формирования тарифа на размещение рекламы в метро.

31.08.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»