Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2015 ГОД: ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ И НАЛОГОВ

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2015 год следует представить по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Показатели в налоговой декларации отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Затраты по производству и реализации

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Плательщики обязаны вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков) (п.2 ст.141 НК). При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1);

• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2).

Обратите внимание! По строке 2 налоговой декларации отражаются затраты, относящиеся к выручке, полученной от деятельности организации в Республике Беларусь, в том числе и от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт иностранным покупателям (заказчикам). Организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, в том числе через свои структурные подразделения, или осуществляющие деятельность через постоянное представительство, отражают выручку по строке 5 налоговой декларации. Соответственно затраты по такой деятельности отражаются по строке 6.1.

Заполнение строки 2 налоговой декларации начинается с граф 4-7. Затраты организации распределяются по графам 4-7 при наличии видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль в различном порядке. Такое распределение производится согласно п.2 ст.141 НК, например, затраты по ценным бумагам отражаются в той же графе налоговой декларации, что и доходы по ним.

В строке 2 налоговой декларации подлежат отражению следующие затраты:

• по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг);

• по реализации товаров приобретенных;

• по реализации имущественных прав;

• по реализации ценных бумаг, учитываемые при налогообложении;

• покупная стоимость товаров приобретенных;

• цена приобретения ценных бумаг.

В строке 2 отражаются все затраты, за исключением затрат, не учитываемых при налогообложении, перечень которых приведен в ст.131, 131¹ НК, и внереализационных расходов, указанных в ст.129 НК.

По строке 2 отражаются затраты, отраженные по дебету субсчетов:

• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-5 «Управленческие расходы»;

• 90-6 Расходы на реализацию»;

• 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и 91-4 «Прочие расходы», если доходы, отраженные по кредиту субсчетов 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 91-1 «Прочие доходы» отражаются по строке 1 налоговой декларации в составе выручки от реализации.

Справочно Подробнее см. пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

В дебет субсчетов 90-4, 90-5, 90-6 списываются затраты, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44.

Особенности определения затрат

При определении состава затрат, отражаемых по строке 2 налоговой декларации, следует помнить следующее.

1. Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным кредитам и займам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

Статьей 131¹ НК установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении.

При этом в бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам отражаются по дебету субсчета 91-4 в составе расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

2. В составе затрат по производству и реализации по строке 2 отражаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также на выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.12 п.2 ст.130 НК в редакции, действовавшей в 2015 году).

Обратите внимание! С 1 января 2016 г. нормы подп.2.12 п.2 ст.130 НК расширены, но при заполнении налоговой декларации за 2015 год следует руководствоваться редакцией, действовавшей в 2015 году.

В бухгалтерском учете указанная разница по покупке иностранной валюты отражается по дебету субсчета 90-10.

Справочно Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, отражаются в составе внереализационных расходов. Подробнее об отражении расходов по покупке и продаже иностранной валюты см. «Бухгалтерский и налоговый учет результатов от покупки, обмена и продажи иностранной валюты».

3. В составе затрат по строке 2 налоговой декларации отражаются также расходы по безвозмездной передаче активов:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав - в сумме затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу;

- основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

В бухгалтерском учете расходы по безвозмездной передаче активов отражаются:

• на субсчете 90-10 - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно (абзац 4 п.13 Инструкции № 102);

• на субсчете 91-4 - расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (абзац 2 п.14 Инструкции № 102).

Затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

4. Независимо от того, на каком счете, 90 или 91, организации отражают доходы от аренды, в налоговом учете они отражаются в составе внереализационных доходов по строке 4.1, и соответственно расходы, связанные с арендой, отражаются в составе внереализационных расходов по строке 4.2 налоговой декларации.

Отражение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки

В строке 3 налоговой декларации отражаются налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством из выручки от реализации:

• произведенных товаров (работ, услуг);

• товаров приобретенных;

• имущественных прав;

• ценных бумаг.

Такими налогами признаются акцизы и налог на добавленную стоимость.

В строке 3 отражаются суммы НДС и акцизов, исчисляемых из выручки, отраженной в строке 1 налоговой декларации.

Поскольку в выручку, отражаемую по строке 1 налоговой декларации, включается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, НДС, исчисленный от этой безвозмездной передачи, также отражается в строке 3 налоговой декларации.

Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов, отражаемых в налоговом учете в составе внереализационных доходов (строка 4.1 налоговой декларации), отражается в составе внереализационных расходов по строке 4.2 налоговой декларации.

16.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

2. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: внереализационные доходы и расходы».

3. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: определение прибыли (убытка) и налоговой базы».

4. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение льготируемой прибыли».

5. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате».

6. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение доходов и расходов по деятельности за пределами Республики Беларусь».