Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2015 ГОД: РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ К УПЛАТЕ

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2015 год следует представить по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее - Инструкция).

Показатели в налоговой декларации отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п.5 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Прибыль к налогообложению

В строке 14 налоговой декларации отражается сумма прибыли к налогообложению, которая определяется как разница между показателями строки 10 и соответствующими показателями строки 13. Исходя из суммы, отраженной по строке 14, исчисляется налог на прибыль по установленной ставке.

В строке 14.1 отражается прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14).

Данная строка не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка

В строке 15 налоговой декларации отражается прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков).

Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, производится по строке 6 «Прибыль к налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов (строка 1 - строка 5)» в разделе II части II налоговой декларации. Данные этой строки 6 из раздела II части II налоговой декларации отражаются в строке 15 «Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)» раздела I части I налоговой декларации.

Обратите внимание! Заполнение строки 15 производится в налоговой декларации за последний отчетный период текущего налогового периода. То есть перенос убытков за 2014 год организация может отразить в налоговой декларации за 2015 год, представляемой в 2016 году. Корректировки в налоговой декларации за 2014 год из-за переноса убытков на 2015 год не производятся.

Механизм переноса убытков предыдущих налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода установлен ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Так, белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.2 ст.141¹ НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст.141¹ НК.

Такой перенос возможен при наличии у нее по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п.1 ст.141¹ НК).

Расчет налога на прибыль

В строке 16 налоговой декларации отражается налог на прибыль по валовой прибыли, который определяется как произведение показателя строки 14 (при переносе убытков на будущее - строки 15) на размер ставки налога на прибыль. Сначала определяются показатели граф 4-7 строки 16. А в графе 3 строки 16 отражается итоговая сумма исчисленного налога на прибыль, которая определяется как сумма показателей граф 4-7 данной строки.

В строке 16.1 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь по деятельности за пределами Республики Беларусь. Данная строка не заполняется организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Отражение налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден

В строке 17 налоговой декларации отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.

При целевом использовании высвободившихся сумм налога налог на прибыль исчисляется, отражается в бухгалтерском учете, но в бюджет не перечисляется.

Порядок отражения высвободившейся суммы налога в бухгалтерском учете установлен п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

В строке 18 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден.

Сумма показателей, отражаемых по строкам 17 и 18, не должна превышать размер показателей, отраженных по строке 16 налоговой декларации в соответствующих графах (подп.39.12 п.39 Инструкции).

Пример Организация занимается производством продуктов питания, в том числе для детского питания, прибыль от реализации которых освобождается от налогообложения (подп.1.7 п.1 ст.140 НК). За отчетный период прибыль организации составила: • от реализации продуктов питания - 250 000,000 тыс. руб. (облагается налогом); • от реализации продуктов детского питания - 30 000,000 тыс. руб. (освобождается от налога). Кроме того, из-за пределов Республики Беларусь получены дивиденды в сумме 25 000 тыс. руб. Организация оказала спонсорскую помощь бюджетной организации здравоохранения в размере 15 000 тыс. руб., которую она вправе прольготировать на основании подп.1.2 п.1 ст.140 НК. В налоговой декларации данные примера следует отразить следующим образом.   <…>   (тыс. руб.) № п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам 18 % 18 % 12 % __ % 1 2 3 4 5 6 7 Расчет налоговой базы (валовой прибыли) … 8 Прибыль (+) (стр.1 - стр.2 - - стр.3 + стр.4 + стр.7) 305 000,000 250 000,000 30 000,000 25 000,000 - 9 Убыток (-) (стр.1 - стр.2 - - стр.3 + стр.4 + стр.7) - - - - - 10 Налоговая база (стр.8 + + стр.9) 305 000,000 250 000,000 30 000,000 25 000,000 - 11 Льготируемая прибыль (не более стр.10) 30 000,000 - 30 000,000 - - 12 Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (стр.10 - стр.11)) 15 000,000 13 636,364 0 1 363,636 - 13 Льготируемая прибыль - всего (стр.11 + стр.12) (не более стр.10) 45 000,000 13 636,364 30 000,000 1 363,636 14 Прибыль к налогообложению (стр.10 - стр.13) 260 000,000 236 363,636 0 23 636,364 14.1 в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14) - - - - 15 Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков) (стр.6 раздела II части II) - - - - Расчет суммы налога на прибыль по валовой прибыли 16 Налог на прибыль по валовой прибыли (стр.14 (при переносе убытков на будущее - стр.15) х размер ставки / / 100) 45 381,818 42 545,454 - 2 836,364 16.1 в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь - - - - 17 Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием - - - - 18 Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден - - -   <…>

Справочно Расчет показателей строк 14 и 16: графа 3 строки 14 = 305 000,000 - 45 000,000 = 260 000,000; графа 4 строки 14 = 250 000,000 - 13 636,364 = 236 363,636; графа 6 строки 14 = 25 000,000 - 1 363,636 = 23 636,364; графа 4 строки 16 = 236 363,636 х 18 % = 42 545,454; графа 6 строки 16 = 23 636,364 х 12 % = 2 836,364; графа 3 строки 16 = 42 545,454 + 2 836,364 = 45 381,818.

Зачет налога на прибыль (доходы), уплаченного в иностранном государстве

В строке 19 налоговой декларации отражается налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства.

Зачет производится организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка, если иное не установлено частью четвертой п.3 ст.144 НК (часть первая п.3 ст.144 НК).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (часть третья п.3 ст.144 НК).

Если справка, подтверждающая уплату за истекший налоговый период налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена (часть четвертая п.3 ст.144 НК).

Указанная строка не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Заполнение строки 20

В строке 20 налоговой декларации отражается налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь.

Так, если иностранная организация не успела получить в налоговом органе по месту постановки на учет соответствующую справку о том, что она является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь, то резидент Республики Беларусь при перечислении дохода данной иностранной организации удерживает с нее налог на доходы. В этом случае исчисленная и удержанная налоговым агентом сумма налога на доходы отражается иностранной организацией в строке 20 раздела I части I налоговой декларации.

Заполнение строки 21

В строке 21 налоговой декларации отражается налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь.

В графе 3 данной строки отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.39.13 п.39 Инструкции).

Размер налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь, определяется путем вычитания из показателей графы 3 строки 16 показателей этой же графы по строкам 17-20.

Заполнение строки 22

В строке 22 отражается налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (строка 21 предыдущей налоговой декларации).

В графе 3 данной строки при представлении налоговой декларации за I-IV кварталы отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей налоговой декларации (строка 21) (подп.39.14 п.39 Инструкции).

Заполнение строки 23

В строке 23 отражается 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода (раздел II налоговой декларации за III квартал текущего налогового периода). Заполнение строки производится в налоговой декларации за IV квартал текущего налогового периода.

Графа 3 данной строки при представлении налоговых деклараций за I-III кварталы не заполняется. При представлении налоговой декларации за IV квартал по указанной строке отражается 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода, отраженной в разделе II части I налоговой декларации за III квартал текущего налогового периода (при его заполнении) (подп.39.15 п.39 Инструкции).

Заполнение строки 24

В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате (возврату), и в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки - по строке 24.1. Показатель графы 3 строки 24 определяется как разница строк 21-23 по графе 3 раздела I (подп.39.16 п.39 Инструкции).

Заполнение строки «По сроку уплаты»

В данной строке указывается крайний срок уплаты налога на прибыль за налоговый период.

Налог на прибыль за 2015 год должен быть уплачен не позднее 22 марта 2016 г. (часть третья п.5 ст.143 НК).

16.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

2. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: внереализационные доходы и расходы».

3. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение затрат и налогов».

4. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: определение прибыли (убытка) и налоговой базы».

5. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение льготируемой прибыли».

6. Пособие «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение доходов и расходов по деятельности за пределами Республики Беларусь».