Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I КВАРТАЛ 2016 ГОДА: ИЗМЕНЕНИЯ В СОСТАВЕ ВЫРУЧКИ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Отражение выручки и внереализационных доходов и расходов

С 1 января 2016 г. в налоговом законодательстве произошли изменения, повлиявшие на заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация).

Рассмотрим основные из них.

1. В 2015 году в составе выручки от реализации (по строке 1 налоговой декларации) отражались доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов. Соответственно затраты, связанные с их реализацией, отражались по строке 2 налоговой декларации.

В 2016 году доходы (расходы) от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в сумме положительной (отрицательной) разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп.3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.3.26¹⁵ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

2. В 2016 году в НК введена новая норма, согласно которой задолженность по арендной плате физическому лицу, непогашенная в течение 12 месяцев, признается внереализационным доходом (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК). При погашении указанной задолженности возникают внереализационные расходы (подп.3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК).

При этом датой возникновения задолженности следует считать дату ее начисления в бухгалтерском учете.

Справочно Дополнительно по включению арендной платы во внереализационные доходы см.: • «Задолженность по арендной плате, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, не погашенная по истечении 12 месяцев с момента ее начисления: налоговый и бухгалтерский учет».

3. В 2016 году доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп.3.15 п.3 ст.128 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.19¹⁵ п.3 ст.128 НК).

При этом расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.129 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Данная норма применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

До 2016 года организации учитывали в составе внереализационных расходов только превышение таких расходов над доходами (подп.3.26 п.3 ст.129 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З).

В 2016 году при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности доходы от их использования отражаются в составе выручки от реализации, а расходы - в составе затрат по производству и реализации.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Доходы и расходы на содержание объектов социальной сферы: учет в 2016 году».

4. В 2016 году обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: особенности бухгалтерского и налогового учета в 2016 году».

5. В 2016 году в НК урегулирован вопрос учета при налогообложении прибыли сумм недостач и потерь. Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, включаются во внереализационные расходы в пределах суммы такого возмещения на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

В 2015 году в НК такая норма отсутствовала, поэтому порядок учета был изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства». Он аналогичен порядку, установленному в 2016 году в НК.

При возмещении виновными лицами штрафов в бюджет сумма штрафа в затраты и внереализационные расходы не включается (подп.1.11 п.1, п.3 ст.131 НК), но сумма возмещения включается в состав внереализационных доходов (подп.3.6 или 3.7 п.3 ст.128 НК).

Справочно Подробнее по данному вопросу см. «Отражение возмещений и недостач и порчи имущества в бухгалтерском и налоговом учете».

6. При отражении выручки, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация уплачивает налоги с выручки в соответствии с законодательством иностранного государства, в налоговой декларации в 2016 году не отражается сумма указанных налогов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Справочно Дополнительно при заполнении налоговой декларации в 2016 году можно использовать материалы: • «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год: отражение выручки от реализации».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. внереализационные доходы и расходы рассматриваются в ст.174 и 175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

28.03.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: раздел I части I.

2. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: изменения в составе затрат по производству и реализации.

3. Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года: сроки представления и изменения в форме декларации.

4. Заполняем часть IV «Другие сведения» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2016 году.