1 января 2019 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З), который внес изменения и дополнения в Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив ее в новой редакции (далее - НК-2019, НК, новая редакция). Она предусматривает новые подходы в порядке исчисления налогов и упрощение налогового администрирования.

В предлагаемом пособии рассмотрены важнейшие новации налогового законодательства в 2019 году, приведены аналитические материалы: разъясняющие комментарии, сравнительные таблицы, практические пособия и многое другое, что может помочь вам в работе.

Пособие будет обновляться. Следите за оперативным разъяснением всех нюансов налогового законодательства текущего года.

Справочно

Сравнительные таблицы редакций НК-2018 и 2019 приведены в пособии - навигаторе «НК-2018 и НК-2019: сравнение норм Налогового кодекса».

Изменение структуры

Особенная часть НК состоит из четырех разделов (в прежней редакции разделов было пять). Изменилась нумерация и количество глав, структура статей НК.

Справочно

1. С 1 января 2019 г. из перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) с целью упрощения налоговой системы исключен сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь - исключена глава 22 НК-2018 (ст.221-226). В настоящее время сбор взимается дополнительно к плате за проезд по автомобильным дорогам Республики Беларусь с применением электронной системы «ВelToll».

2. В ст.300-307 НК перенесены положения, содержащиеся в Указе Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств» (далее - Указ № 64), добавлена глава 28, в которой регулируется порядок взимания утилизационного сбора.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 7 ноября 2019 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

С 16 июля 2019 г. вступили в силу Положение о порядке и условиях принятия обязательства обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты транспортными средствами своих потребительских свойств, перечень видов и категорий транспортных средств, за исключением самоходных машин и (или) прицепов к ним, являющихся объектами обложения утилизационным сбором, а также ставок утилизационного сбора, и перечень документов, подтверждающих освобождение транспортных средств, за исключением самоходных машин и (или) прицепов к ним, от утилизационного сбора, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2019 № 437.

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Кроме этого, в Особенную часть НК включено 24 приложения, устанавливающих ставки по отдельным налогам, сборам (пошлинам), а также функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) для целей исчисления земельного налога.

Структура Особенной части НК

Разделы	Главы и их название		Статьи
	2019	2018	2019	2018
Раздел V. Республиканские налоги, сборы (пошлины)	Глава 14	Глава 12 (примечание)	112-144	90-108
	«Налог на добавленную стоимость»
	Глава 15	Глава 13	145-165	109-124
	«Акцизы»
	Глава 16	Глава 14	166-187	125-144
	«Налог на прибыль»
	Глава 17	Глава 15
	«Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство»		188-194	145-151
	Глава 18	Глава 16
	«Подоходный налог с физических лиц»		195-224	152-182
	Глава 19	Глава 17
	«Налог на недвижимость»		225-235	183-191
	Глава 20	Глава 18
	«Земельный налог»		236-245	192-203
	Глава 21	Глава 19
	«Экологический налог»		246-253	204-209
	Глава 22	Глава 20
	«Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов»		254-261	210-215
	-	Глава 21
	-	Исключена
	-	Глава 22		221-226
	-	«Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь»
	-	Глава 23
	-	Исключена
	Глава 23	Глава 24	262-268	231-235
	«Оффшорный сбор»
	Глава 24	Глава 25	269-274	236-240
	«Гербовый сбор»
	Глава 25	Глава 26	275-282	241-247
	«Консульский сбор»
	Глава 26	Глава 27	283-293	248-260
	«Государственная пошлина»
	Глава 27	Глава 28	294-299	261-265
	«Патентные пошлины»
	Глава 28	Норма отсутствовала	300-307
	«Утилизационный сбор»
Раздел VI. Местные налоги и сборы	-	Глава 29
	-	Исключена
	Глава 29	Глава 30	308-312	269-272
	«Налог за владение собаками»
	-	Глава 31
	-	Исключена
	Глава 30	Глава 32	313-319	277-280
	«Курортный сбор»
	Глава 31	Глава 33	320-323	281-284
	«Сбор с заготовителей»
Раздел VII. Особые режимы налогообложения	Глава 32	Глава 34	324-333	285-291
	«Налог при упрощенной системе налогообложения»
	Глава 33	Глава 35	334-344	292-300
	«Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц»
	Глава 34	Глава 36	345-353	301-305
	«Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции»
	Глава 35	Глава 37	354-360	306-309
	«Налог на игорный бизнес»
	Глава 36	Глава 38	361-364	310-313
	«Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности»
	Глава 37	Глава 39	365-368	314-317
	«Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр»
	Глава 38	Глава 40	369-372	318-321
	«Сбор за осуществление ремесленной деятельности»
	Глава 39	Глава 41	373-377	322-325
	«Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма»
	Глава 40	Глава 41¹	378-381	325¹-325³
	«Единый налог на вмененный доход»
Раздел VIII. Налогообложение отдельных категорий плательщиков	Глава 41	Глава 42	382-383	326-327
	«Особенности налогообложения в свободных экономических зонах»
	Глава 42	Глава 43	384-386	328-330
	«Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, Белорусской нотариальной палаты и ее организационных структур, государственных органов, иных государственных организаций»
Раздел IX. Заключительные положения	-	Глава 44		331
	-	«Заключительные положения»

Примечание. Жирным шрифтом и курсивом выделены отличия.

Республиканские налоги, сборы (пошлины)

Налог на добавленную стоимость

Кратко перечислим основные изменения и дополнения, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДС, вступившие в силу с 1 января 2019 г.

1. Увеличен (с 40 тыс. евро до 420 тыс. руб.) критерий выручки от реализации, по достижении которого индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в обязательном порядке (подп.1.1 п.1 ст.113 НК).

Справочно

Установленный размер выручки для уплаты НДС аналогичен критерию, устанавливаемому для ИП в целях применения УСН (подп.6.3.2 п.6 ст.327 НК).

Индивидуальные предприниматели, признанные в 2018 году плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, у которых на 1 января 2019 г. не истекло 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, с 1 января 2019 г. не признаются плательщиками указанного налога, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала 2019 года не превысит 420 тыс. руб. без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (подп.6.1 п.6 ст.4 Закона № 159-З).

Для ИП сохранено право на уплату НДС, когда он не является его плательщиком (абзац 3 части первой п.2 ст.113 НК).

Индивидуальные предприниматели, принявшие решение об уплате налога на добавленную стоимость и представившие уведомление о принятом решении в январе 2019 г., признаются плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении всех объектов налогообложения начиная с 1 января 2019 г. и до окончания налогового периода (подп.6.3 п.6 ст.4 Закона № 159-З).

С 1 января 2019 г. индивидуальные предприниматели вправе определять момент фактической реализации как по «оплате», так и по «отгрузке» (п.3 ст.140 НК-2019). Ранее ИП определяли момент фактической реализации только по «оплате».

2. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) (подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК).

Справочно

В 2018 году операции с возвратной тарой не облагались НДС в случае, если возврат тары осуществлен в установленный договором срок (подп.2.15 п.2 ст.93 НК-2018).

3. Объектом налогообложения не признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК).

С 2019 года не нужно оформлять такую безвозмездную передачу через местный исполнительный орган для конкретной организации, чтобы не исчислять НДС.

4. Из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость исключены обороты по реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством экономически несостоятельным (банкротом), в процедуре ликвидационного производства, включая передачу имущества кредиторам (подп.2.30.2 п.2 ст.115 НК).

5. Не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача членам профсоюзной организации (работникам нанимателя) товаров (например, новогодних подарков), работ (услуг) (например, спортивных и культурных мероприятий), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя по коллективным договорам (подп.2.8.2 п.2 ст.115 НК).

6. Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2017 № 154 «О финансировании коммерческих организаций под уступку прав (требований)» предусмотрено внедрение на финансовом рынке Республики Беларусь нового вида привлечения финансирования - секьюритизации, которая будет осуществляться специальными финансовыми организациями (далее - СФО).

В целях установления единых подходов по налогообложению налогом на добавленную стоимость аналогичных по экономической сути операций с 1 января 2019 г. не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость уступка СФО прав (требований) при секьюритизации (подп.2.13.2 п.2 ст.115 НК).

7. В 2019 году предоставление имущества в аренду и лизинг не признается услугой, если иное не установлено НК (подп.2.30 п.2 ст.13 НК).

Поскольку такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в ст.115 НК включены нормы, устанавливающие, что для целей налога на добавленную стоимость эти операции признаются услугой, а в случае, если предусмотрен выкуп предмета лизинга или выкуп объекта аренды - возникает оборот по реализации товара, а в части арендных платежей (вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов) - оборот по реализации услуг (подп.7.2-7.4 п.7 ст.115 НК).

8. Поскольку порядок определения места реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применяется преимущественно для целей расчета налога на добавленную стоимость, данные нормы перенесены из Общей части в главу 14 «Налог на добавленную стоимость» Особенной части НК (п.3 ст.115, ст.116, 117 НК).

Одновременно уточнено, что во взаимной торговле работами (услугами) с государствами - членами Евразийского экономического союза место реализации определяется согласно международным договорам ЕАЭС, в иных случаях - согласно положениям НК (п.4 ст.115 НК).

Справочно

Уточнен порядок определения места реализации товаров по договорам комиссии, поручения (п.1 ст.116 НК).

В ст.117 НК, устанавливающей правила определения места реализации работ, услуг, имущественных прав:

• приведены критерии определения основной и вспомогательной услуги (п.2);

• определено место оказания вспомогательной услуги (п.2);

• актуализированы наименования услуг, связанных с программным обеспечением, хостингом, базами данных (абзацы 12-14 части третьей подп.1.4 п.1);

• перечень электронных услуг дополнен услугой по организации и (или) проведению азартных игр через сеть Интернет (подп.4.13 п.4).

9. В НК включены нормы действующих решений Главы государства, определяющих перечни отдельных видов работ и услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в частности:

- медицинских услуг (подп.1.2 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 198 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации отдельных медицинских услуг»);

- ветеринарных мероприятий (подп.1.3 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки»);

- услуг, связанных с похоронами (подп.1.12 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 14.02.2006 № 97 «Об утверждении перечня услуг, связанных с организацией похорон, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»);

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства (подп.1.26 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 11.05.2006 № 316 «О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) для физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость»);

- туристических услуг (подп.1.32 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371 «О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь»);

- работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ (подп.1.35 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 № 185 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ»).

Справочно

За исключением содержащихся в перечне работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденном вышеназванным Указом:

• работ по подготовке и выдаче исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и благоустройство (п.1);

• предпроектных работ, выполняемых по договорам подряда (субподряда) (п.2);

- работ (услуг) в области космической деятельности (подп.1.41 п.1 ст.118 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.03.2011 № 121 «О некоторых вопросах налогообложения работ (услуг) в области космической деятельности»).

10. Отменено освобождение от НДС оборотов по реализации работ по созданию музейных каталогов. (В 2018 году было предусмотрено в абзаце 8 подп.1.7¹ п.1 ст.94 НК-2018.)

11. Установлено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, республиканским органам государственного управления услуг, оплачиваемых ими за счет бюджетных средств (подп.1.10.3 п.1 ст.118 НК).

12. В подп.1.11 п.1 ст.118 НК включена норма Указа Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 № 374, предусматривающая льготу при реализации товаров (работ, услуг) Ассоциацией общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов», творческими союзами Республики Беларусь и их фондами по перечню согласно приложению к данному Указу.

13. В целях упрощения порядка применения льготы по НДС предприятиями, использующими труд инвалидов, из числа условий применения такой льготы исключено наличие сертификата, подтверждающего отнесение продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства (подп.1.16 п.1 ст.118 НК).

14. В часть вторую подп.1.21.2 и 1.22 п.1 ст.118 НК внесены ограничения, исключающие возможность применения освобождения от НДС в отношении оказания услуг индивидуальным предпринимателям, которые могут выступать посредниками при оказании услуг (например, пересылка посылок), фактическими заказчиками которых являются юридические лица.

15. Установлено освобождение от НДС услуг по подготовке клинических ординаторов (подп.1.30 п.1 ст.118 НК).

Справочно

Клиническая ординатура - это форма профессиональной подготовки врачей-специалистов, лиц, получивших высшее медицинское образование за пределами Республики Беларусь, основанная на принципе индивидуального обучения, в целях углубления профессиональных знаний и совершенствования практических навыков, освоения передовых медицинских технологий, решения задач кадрового обеспечения здравоохранения (часть первая ст.61 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 июля 2021 г. ст.61 Закона № 2435-XII изложена в новой редакции Законом от 11.12.2020 № 94-З. Комментарии см. здесь.

Подготовка в клинической ординатуре осуществляется в государственных учреждениях образования, осуществляющих подготовку, повышение квалификации и (или) переподготовку специалистов с высшим или средним специальным медицинским, фармацевтическим образованием, а также в государственных медицинских научных организациях.

Обучение в клинической ординатуре предусматривает подготовку на принципах индивидуального обучения и включает: вступительные экзамены, проведение конкурса, назначение стипендии, предоставление каникул, текущую и итоговую аттестацию, государственное распределение, возмещение денежных средств, присвоение квалификации.

Таким образом, обучение в клинической ординатуре сродни послевузовскому образованию, платные услуги по оказанию которого освобождались от НДС (абзац 2 подп.1.28 п.1 ст.94 НК-2018).

16. Исчисление налогов, сборов (пошлин) и исполнение налоговых обязательств биржи производится в порядке, установленном для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (подп.1.4 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 18.01.2016 № 12 «Об открытом акционерном обществе "Белорусская валютно-фондовая биржа"»).

В силу специфики проводимых операций ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» не является ни банком, ни небанковской кредитно-финансовой организацией.

Данное обстоятельство ранее было причиной разночтений о возможности отнесения осуществляемых ею операций к банковским операциям, освобождаемым от НДС.

При этом ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» отражает совершаемые операции в бухгалтерском учете, составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также уплачивает налог на прибыль по ставке в размере 25 %, установленной для банков.

В подп.1.38 п.1 ст.118 НК определен перечень операций, осуществляемых ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», не облагаемых НДС.

Установлено освобождение от НДС для коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, при осуществлении ими операций по регулярному предоставлению микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (подп.1.50 п.1 ст.118 НК).

Справочно

Операции по предоставлению ломбардами микрозаймов физлицам под залог имущества ранее облагались НДС по ставке 20 % (абзац 2 подп.2.27 п.2 ст.93, подп.1.3.1 п.1 ст.102 НК-2018).

С 1 января 2018 г. Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) установлена льгота по НДС в отношении работ по технической инвентаризации (проверке характеристик) принадлежащих юридическим лицам незарегистрированных эксплуатируемых капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест и землеустроительных работ в отношении земельных участков, на которых такие объекты расположены, действие которой продлено на 2019 год (часть первая подп.1.53 п.1 ст.118 НК).

Действие льготы по НДС в отношении работ по технической инвентаризации (проверке характеристик) принадлежащих юридическим лицам незарегистрированных эксплуатируемых капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест и землеустроительных работ в отношении земельных участков, на которых такие объекты расположены, установленной с 1 января 2018 г. Указом № 29, продлено на 2019 год (часть первая подп.1.53 п.1 ст.118 НК).

17. Налоговый кодекс приведен в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов» (далее - Указ № 286). Освобождена от НДС стоимость работ (услуг), связанных с представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными инвесторами и Республикой Беларусь (подп.1.51 п.1 ст.118 НК).

18. Положения п.10 Указа № 29 нашли свое отражение в п.7 ст.120 НК.

Если стоимость работ в договоре установлена в иностранной валюте, а оплачивается в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база продавцом определяется в порядке, применявшемся в 2018 году.

Не изменился также порядок определения налоговой базы по НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Вместе с тем в ст.120 НК прописали порядок корректировки налоговой базы на отрицательные суммовые разницы.

Этот порядок подчиняется (с некоторыми особенностями) так называемому правилу 20-го числа.

Данный порядок также предусматривает механизм корректировки налоговой базы у продавца в сторону уменьшения в зависимости от даты подписания покупателем электронного счета-фактуры (части пятая - седьмая п.8 и п.9 ст.120 НК).

19. В целях сближения порядка определения даты выполнения работ и оказания услуг для целей бухгалтерского учета и уплаты НДС отменена обязанность исчисления налога на добавленную стоимость по не подписанным заказчиком актам, как не соответствующая порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета (часть первая п.6 ст.121 НК). Ранее была установлена обязанность исчисления НДС в случае, если акт заказчиком не подписан до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором составлен акт на выполненные работы и оказанные услуги) (часть третья п.1 ст.100 НК-2018).

20. Порядок определения даты выполнения работ (оказания услуг), выполняемых (оказываемых) на непрерывной основе, будет применяться, если договор действует больше месяца (ранее - более 3 месяцев). Аналогичный порядок установлен с 1 января 2019 г. и для целей бухгалтерского учета (абзац 2 подп.1.1.1 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»), а для целей расчета НДС - исключена привязка ожидания оформленных документов до 20-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) (п.6 ст.121 НК-2019, части четвертая, пятая п.1 ст.100 НК-2018).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

21. Налоговый кодекс дополнен нормой об определении даты оказания услуг при перевозке груза автомобильным транспортом, учитывающей специфику деятельности международных перевозчиков и практику перевозки сборных грузов.

До 2019 года не было специального порядка определения такого дня - применялся общий порядок установления дня оказания услуг (правило 20-го числа).

С 1 января 2019 г. днем оказания услуг при перевозке груза (грузов) автомобильным транспортом по одной заявке заказчика, по одному договору, заказу-поручению или другому аналогичному документу (по одному поручению экспедитора - в случае, если перевозчик также выполняет функции экспедитора) с доставкой груза (грузов) в:

• одно место разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом;

• несколько мест разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом в последнем (конечном) пункте разгрузки (п.16 ст.121 НК).

Справочно

То есть дата оказания услуг будет единообразно определяться всеми перевозчиками в зависимости от даты получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом. В случае если перевозка предполагает выполнение одной заявки по доставке грузов с их разгрузкой в нескольких местах, то дата оказания услуг будет определяться по дате получения груза в последнем (конечном) пункте разгрузки.

22. Продлено до 1 января 2021 г. применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.122 НК-2019).

23. Пунктом 5 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) установлено, что ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

В 2018 году применение в Республике Беларусь ставки НДС в размере 10 % производилось в отношении реализации продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства, произведенной на территории Республики Беларусь, а при реализации такой продукции, ввозимой на территорию Республики Беларусь, применялась ставка НДС 20 %.

В целях обеспечения исполнения международных обязательств Республики Беларусь, обусловленных п.5 ст.72 Договора, и установления равных подходов в применении косвенного налогообложения в части ввозимых и произведенных на территории Республики Беларусь товаров в подп.2.1 п.2 ст.122 НК предусмотрено применение ставки НДС 10 % также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства.

24. Ранее по алгоритмам камерального контроля, заложенным в АИС «Учет счетов-фактур», в рамках механизма транзитного перевыставления сумм налога на добавленную стоимость ЭСЧФ необходимо было выставлять по каждой коммунальной услуге конкретного поставщика со ссылкой на входной ЭСЧФ от этого поставщика, что позволяло увидеть, что арендодатель выставил налог на добавленную стоимость в той же сумме, в какой получил его от поставщика услуг. На практике при отсутствии автоматизации в учетной системе, большом количестве заключенных договоров аренды и широком спектре перевыставляемых услуг такой механизм был довольно сложным.

С 2019 года введен новый порядок перевыставления сумм НДС в отношении оборотов по возмещению:

• арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ и услуг, связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не входящих в арендную плату (сумму лизингового платежа);

• арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом));

• ссудодателю расходов, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование (часть четвертая п.10, часть третья п.11, часть вторая п.12 ст.120, подп.9.3, 9.4 п.9 ст.122 НК).

Новый порядок заключается в перевыставлении сумм НДС по приобретенным работам (услугам) через механизм исчисления налога. То есть возмещаемые расходы будут включаться в налоговую базу НДС, а предъявленные поставщиками работ (услуг) суммы НДС будут приниматься к вычету в общем порядке. Это позволит арендодателям (лизингодателям, ссудодателям), а также арендаторам (лизингополучателям) выставлять один ЭСЧФ по общей сумме возмещаемых работ (услуг), полученных от разных поставщиков.

При использовании такого механизма НДС по возмещаемым расходам будет исчисляться по ставке НДС 20 %.

Однако применение этого механизма исчисления НДС предусматривается реализовать как право, а не обязанность плательщика. Таким правом, в основном, могут воспользоваться плательщики, применяющие общий режим налогообложения и исчисляющие налог на добавленную стоимость по основной деятельности.

Таким образом, с 2019 года арендодатель (лизингодатель, ссудодатель, арендатор, лизингополучатель) сможет выбрать один из вариантов перевыставления сумм НДС по возмещаемым расходам:

• новый (с исчислением НДС) либо

• транзитный.

Выбор нового порядка нужно отразить в учетной политике и не менять в течение налогового периода (года). Выбор транзитного порядка отражать в учетной политике не нужно.

25. Упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых транспортных услуг (часть шестая п.2 ст.126 НК-2019). Теперь не нужно представлять соответствующее приложение к налоговой декларации по НДС.

Для применения нулевой ставки в ЭСЧФ, направляемом на Портал, нужно будет указать следующие сведения:

• дату и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг;

• дату и номер международного транспортного (товарно-транспортного) или иного международного документа;

• маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа.

Также установлено, что для применения ставки НДС 0 % по экспортируемым транспортным услугам такие услуги должны быть предусмотрены договором транспортной экспедиции и подлежать возмещению клиентом (абзац 3 части второй п.2 ст.126 НК-2019).

26. С 2019 года в целях применения ставки НДС в размере 0 % по экспортируемым давальческим работам (услугам) исключена обязанность выполнения таких работ только собственными силами, то есть с указанной даты можно привлекать подрядчиков. Соответственно, исключена обязанность наличия сертификата об отнесении произведенных работ (услуг) к работам (услугам) собственного производства (часть вторая подп.1.3 п.1 ст.122, ст.125 НК-2019).

27. Продлено до 1 января 2021 г. применение ставки НДС в размере 0 % в отношении реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь (часть вторая подп.1.12 п.1 ст.122 НК-2019).

28. Сохранено право выбора плательщиками отчетного периода по налогу на добавленную стоимость - месяц или квартал (подп.2.4 п.2 ст.127 НК).

Плательщикам предоставлена возможность однократно изменить (аннулировать) свое решение о выборе квартального отчетного периода, ею можно будет воспользоваться до 20 февраля текущего года (часть вторая подп.3.1.1 п.3 ст.127 НК).

Кроме того, уточнен порядок выбора отчетного периода для:

• реорганизуемых организаций. Уточнено, что организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации в форме преобразования, признается одним и тем же плательщиком (часть вторая п.5 ст.127 НК).

Справочно

При реорганизации вновь созданные организации, которые представляют налоговую отчетность впервые и которым нужно выбрать отчетный период, возникают только при слиянии, разделении и выделении;

• созданных обособленных подразделений юридического лица Республики Беларусь, которые будут исполнять его налоговые обязательства и подлежать постановке на учет. При этом установлено, что такими подразделениями применяется тот же отчетный период, что и самим юридическим лицом (часть третья п.5 ст.127 НК).

В целях упрощения выбора отчетного периода по налогу на добавленную стоимость при переходе на применение особых режимов налогообложения с уплатой НДС плательщики будут признаваться избравшими в качестве отчетного периода квартал исходя из факта непредставления ими налоговой декларации за отчетный месяц, с которого ими принято решение об изменении режима налогообложения, вместо письменного информирования налогового органа в произвольной форме (п.4 ст.127 НК).

29. Для простоты восприятия порядка исчисления налога на добавленную стоимость в ст.128 НК приведены соответствующие формулы его расчета. При этом введено понятие исчисления налога на добавленную стоимость расчетным методом. Данный метод применяется на практике, например, при налогообложении сумм увеличения налоговой базы.

Изменение порядка выставления и создания ЭСЧФ

Порядок и сроки выставления ЭСЧФ содержатся в ст.131 НК-2019 (ст.106¹ НК-2018).

1. Общеустановленный срок выставления ЭСЧФ остался прежним - не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК-2019, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (часть первая п.5 ст.131 НК-2019).

2. Изменился срок выставления ЭСЧФ для плательщиков, исчисляющих НДС по оплате. Они теперь выставляют ЭСЧФ не в течение 2 рабочих дней с момента фактической реализации, а не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

3. В ситуациях, когда счет должен был выставляться в двухдневный срок, срок выставления ЭСЧФ увеличен до 3 дней.

В случае если по истечении общеустановленного срока выставления ЭСЧФ (часть вторая п.5 ст.131 НК-2019):

• не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы - электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

4. Введен срок заявления требования о выставлении ЭСЧФ при покупках за наличный расчет через подотчетное лицо.

Исходя из п.6 ст.131 НК-2019, покупатели, приобретающие товары по розничным ценам у продавцов, указавших в первичных учетных документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость согласно п.4 ст.130 НК-2019, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров электронных счетов-фактур, если с даты выписки первичных учетных документов, указанных в п.4 ст.130 НК-2019, не истекло 30 календарных дней.

Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) электронных счетов-фактур, если с даты выписки (выдачи) указанных в настоящей части документов не истекло 30 календарных дней.

Следовательно, если требование о выставлении ЭСЧФ будет заявлено позже, продавец вправе отказать покупателю в выставлении ЭСЧФ.

5. Введен срок выставления ЭСЧФ по требованию покупателя. Электронный счет-фактура должен быть выставлен продавцом не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения такого требования.

Так, согласно п.6 ст.131 НК-2019 продавцы обязаны выставить электронные счета-фактуры покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении электронных счетов-фактур, заявленное покупателем в 30-дневный срок. В ЭСЧФ указываются ставка и сумма налога на добавленную стоимость исходя из документов, определенных в частях первой и второй п.6 ст.131 НК-2019.

При неоднократной выписке (выдаче) продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым покупателем, приобретавшим товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, заявлено требование о выставлении электронных счетов-фактур, допускаются создание и выставление продавцом одного итогового электронного счета-фактуры в адрес такого покупателя.

Справочно

Ранее такая возможность была предоставлена письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925 «Об особенностях создания ЭСЧФ» (ситуация 5).

6. С 1 января 2019 г. создается ЭСЧФ на освобожденные от НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам. До 2018 года ЭСЧФ можно было не создавать. Напомним, что отдельный ЭСЧФ выставлять нет необходимости: освобожденный от НДС оборот нужно включить в итоговый ЭСЧФ, создаваемый на всю реализацию физическим лицам за отчетный период.

7. Дополнены случаи, когда ЭСЧФ направляется на Портал без направления контрагенту (п.8 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура направляется на Портал:

1) при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав:

- коллегии адвокатов;

- адвокатским бюро;

- Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам (подп.8.4 п.8 ст.131 НК);

- Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям;

2) при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что электронные счета-фактуры по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес (подп.8.5 п.8 ст.131 НК).

К таким покупателям относятся:

• индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

• крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от налога на добавленную стоимость согласно п.1 ст.384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

8. Исправленный ЭСЧФ выставляется только при ошибках. Исправленный ЭСЧФ с 2019 года создается только в случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры (п.10 ст.131 НК-2019).

В остальных случаях создается дополнительный ЭСЧФ, в том числе в тех случаях, когда ранее нужно было выставить исправленный ЭСЧФ (например, при полном возврате товара, получении документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, после того, как на 181-й день был исчислен НДС в связи с их отсутствием) (п.11 ст.131 НК-2019).

9. Конкретизированы случаи, когда можно выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ранее выставленный ЭСЧФ (п.13 ст.131 НК):

- при увеличении (уменьшении) налоговой базы на суммовые разницы (подп.13.1).

Допускается выставление такого дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и отдельно на суммы уменьшения. До 2019 года на каждую отрицательную суммовую разницу нужно было создавать отдельный ЭСЧФ;

- при увеличении налоговой базы по НДС в соответствии с п.4 ст.120 НК (подп.13.2).

По суммам, указанным в подп.13.1, 13.2 п.13 ст.131 НК-2019, допускается направление дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в отношении всех покупателей.

Справочно

Согласно п.4 ст.120 НК-2019 налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

• в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- на отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую (подп.13.3):

а) газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации «Белтопгаз», государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго»;

б) открытым акционерным обществом «Газпром трансгаз Беларусь».

10. Перенесены из Указа № 29 сроки выставления ЭСЧФ при направлении их на Портал с некоторой конкретизацией.

Электронный счет-фактура при ввозе товаров из ЕАЭС (часть вторая подп.9.2 п.9 ст.131 НК-2019) направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

• в налоговый орган представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Справочно

Ранее ЭСЧФ направлялся на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходилась дата совершения операции, указанная импортером в строке 3 ЭСЧФ (это либо последний день месяца принятия товаров на учет, либо (если «ввозной» НДС уплачен с нарушением срока) последний день отчетного периода, в котором наступает право на вычет «ввозного» НДС).

Теперь при уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

• произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;

• в налоговый орган представлено заявление о ввозе товаров.

Новация в создании ЭСЧФ по НДС, уплаченному при ввозе товаров из ЕАЭС, заключается в том, что допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров.

Электронный счет-фактура при ввозе товаров из дальнего зарубежья (подп.9.3 п.9 ст.131 НК-2019) создается и направляется на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Справочно

В 2018 году ЭСЧФ создавался не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходилась дата совершения операции, указанная импортером в строке 3 ЭСЧФ (дата уплаты таможенного НДС, а если применялась отсрочка вычета 60 дней - дата ввоза либо последний день отчетного периода, в котором истекал 60-дневный срок отсрочки).

11. В соответствии с п.23 ст.131 НК юридическое лицо, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, вправе создавать один ЭСЧФ за календарный месяц по реализованным за календарный месяц (минимальный подписной период) через оператора почтовой связи по подписке печатным средствам массовой информации, который:

- направляется на Портал (без необходимости его выставления оператору почтовой связи) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в части печатных средств массовой информации, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации подписчикам:

а) налогоплательщикам иностранных государств;

б) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями;

- выставляется оператору почтовой связи в срок, указанный в п.5 ст.131 НК-2019, в части печатных средств массовой информации, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации иным подписчикам.

Налоговые вычеты по НДС

1. Как и ранее, вычет НДС на основании ЭСЧФ осуществляется по так называемому правилу 20-го числа. Однако в 2019 году это правило носит «сквозной» характер.

Так, в части первой п.6 ст.132 НК-2019 установлено, в каком отчетном периоде плательщик имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом: предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п.6 ст.132 НК.

2. Установлено, что не подлежат вычету в общем порядке суммы «входного» НДС по объектам при их безвозмездной передаче (абзацы 3-6 части второй п.15 ст.133 НК-2019):

- в пределах одного юридического лица;

- правопреемнику при реорганизации организации;

- в качестве вкладов в уставные фонды коммерческих организаций;

- участнику организации в размере, не превышающем его вклад в уставный фонд, при ликвидации организации, выходе участника, при уменьшении уставного фонда.

3. Скорректирован порядок уменьшения вычета «входного» НДС при возврате товара, импортированного из ЕАЭС, или уменьшении суммы «ввозного» НДС, исчисленной по ввезенному из ЕАЭС товару. В 2019 году вычет НДС нужно уменьшить в отчетном периоде, за который подается исправленная часть II декларации по НДС (часть вторая п.17 ст.133 НК-2019).

Справочно

В 2018 году в случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производилось уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС (п.18 ст.107 НК-2018).

4. Изменен порядок восстановления налоговых вычетов по порчам и утратам, выявленным по результатам инвентаризации. Восстановление этих вычетов в 2019 году осуществляется в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации отражены в бухучете (часть пятая подп.24.15 п.24 ст.133 НК; п.77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180).

Справочно

В 2018 году корректировка налоговых вычетов осуществлялась в отчетном периоде составления инвентаризационной описи (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК-2018).

5. Как и в 2018 году, не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (подп.24.15 п.24 ст.133 НК (подп.19.15 п.19 ст.107 НК-2018)).

Под порчей товара в данном случае, как и ранее, понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абзац 2 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Определение утраты товара претерпело изменения: под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абзац 3 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 НК-2019).

Таким образом:

• при утрате товаров в процессе производства (технологические потери) НДС не восстанавливается;

• при отсутствии норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, руководителю организации следует их установить и согласовать с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. В пределах данных норм НДС не восстанавливается.

6. Введен механизм определения суммы «входного» НДС, не подлежащей вычету:

- прямым счетом определяются суммы НДС по объектам, используемым непосредственно для осуществления видов деятельности, указанных в части первой подп.24.11 п.24 ст.133 НК-2019 (по которым применяются особые режимы налогообложения без НДС) (абзац 2 части второй подп.24.11 п.24 ст.133 НК-2019);

- суммы НДС распределяются нарастающим итогом между видами деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения, пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности, или иному критерию распределения, определяемому плательщиком согласно учетной политике организации (решению индивидуального предпринимателя) (абзац 3 части второй подп.24.11 п.24 ст.133 НК).

7. Если налоговые вычеты прошлого периода распределялись в прошлом налоговом периоде методом раздельного учета, то в текущем налоговом периоде остаток этих вычетов нельзя распределять методом удельного веса (п.7 ст.134 НК-2019).

Заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих в том числе объекты, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в интересах дольщиков суммы налога на добавленную стоимость по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывают методом раздельного учета (часть первая п.11 ст.134 НК). Особенности такого распределения содержатся в частях второй - пятой п.11 ст.134 НК.

Методом раздельного учета подлежат распределению (п.12 ст.134 НК-2019):

• правопреемником суммы налога на добавленную стоимость, полученные им от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом при реорганизации организации;

• суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, при возмещении стоимости которых плательщиком производится налогообложение по желанию плательщика (по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования).

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Комментарий к главе 14 «Налог на добавленную стоимость» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Комментарии к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З:

Налоговый и отчетный периоды НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Распределение вычетов НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Порядок применения вычетов НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Плательщики налога на добавленную стоимость: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Момент фактической реализации по НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Ставки налога на добавленную стоимость: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Льготы по НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Обороты, признаваемые и не признаваемые объектами налогообложения НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Место реализации товаров (работ услуг): изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Налоговая база по НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Предъявление к оплате сумм НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь в 2019 году.

Вычеты НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь в 2019 году.

Пособия

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Порядок корректировок налоговой базы и налоговых вычетов при возникновении суммовых разниц в 2019 году.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по налогу на добавленную стоимость: новации 2019 года.

Налог на добавленную стоимость - 2019: вниманию арендодателей важные изменения.

Отдельные изменения в порядке применения налоговых вычетов с 1 января 2019 года.

Порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов по НДС в отдельных ситуациях в 2019 году.

Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав - изменения 2019 года.

Момент фактической реализации - новое в исчислении НДС в 2019 году.

Т.Городецкая, экономист

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость: новая форма с 2019 года.

Формы документов

Налоговая декларация (расчет) по НДС (с 16 февраля 2019 года).

Налоговая декларация (расчет) по НДС иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц (с 16 февраля 2019 года).

Книга покупок (с 16 февраля 2019 года).

Акт на возмещение сумм НДС (с 16 февраля 2019 года).

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (с 16 февраля 2019 года).

Расчет суммы НДС, возмещаемой из бюджета дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств (с 16 февраля 2019 года).

Расчет суммы НДС, возмещаемой из бюджета представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований (с 16 февраля 2019 года).

Информация, содержащая сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате (с 16 февраля 2019 года).

Акцизы

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен в главе 15 «Акцизы» НК.

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Комментарий к главе 15 «Акцизы» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.

Пособие

Я.Глинская, экономист

Подакцизные товары: новшества 2019 года.

Справочная информация

Коды видов алкогольной продукции, табачных изделий (для заполнения налоговой декларации (расчета) по акцизам) (с 16 февраля 2019 года).

Справочник групп подакцизных товаров (для заполнения налоговой декларации (расчета) по акцизам) (с 16 февраля 2019 года).

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по акцизам (с 16 февраля 2019 года).

Налог на прибыль

1. В подп.2.9 п.2 ст.13 НК-2019 дано определение имущественных прав - это вытекающие из договорных и недоговорных отношений права, в том числе возникающие по поводу определения судьбы имущества, связанные с его владением, пользованием и распоряжением, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. С 2019 года дата передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль и НДС определяется одинаково. По выбору плательщика это может быть:

- последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца - последний день такой передачи;

либо

- день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом (п.9 ст.168, п.8 ст.121 НК-2019).

2. С 1 января 2019 г. безвозмездная передача активов, включая затраты на их безвозмездную передачу, при налогообложении прибыли в составе выручки и затрат не учитывается (часть вторая п.1 ст.168, подп.1.19 п.1 ст.173 НК-2019). Соответственно, выручка, налог на добавленную стоимость, исчисленный по этой безвозмездной передаче, затраты не отражаются и в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом безвозмездная передача активов в пределах одного собственника, как и ранее, реализацией не признается (подп.2.7.2 п.2 ст.31 НК-2019), в выручку и затраты не включается и при налогообложении прибыли также не учитывается.

3. При реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п.3 ст.121 НК-2019).

4. Нормы п.10 ст.168 НК-2019 совпадают с нормами, которые установлены для определения даты реализации при исчислении НДС п.12 ст.121 НК-2019.

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из дат:

дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

5. С 2019 года правила налоговых корректировок применяются в случаях расторжения договора аренды (лизинга) или изменения арендной платы (лизингового платежа). В случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) арендной платы (лизингового платежа) у арендодателя (лизингодателя) подлежат корректировке внереализационные доходы и (или) внереализационные расходы в том отчетном периоде, в котором имело место расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) арендной платы (лизингового платежа). У арендатора (лизингополучателя) в этом отчетном периоде корректируются затраты, учитываемые при налогообложении (часть вторая п.13 ст.168 НК-2019).

Справочно

Ранее в таких же периодах производилась корректировка выручки и (или) соответствующих ей затрат при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшении (увеличении) их стоимости (п.7 ст.127 НК-2018).

Если причиной возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения их стоимости, расторжения договора аренды (лизинга) или изменения арендной платы (лизингового платежа) является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон, то корректировать выручку, затраты, внереализационные доходы и (или) расходы следует за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу (абзац 4 части третьей п.13 ст.168 НК-2019).

6. Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы, если работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях. Данная норма не подлежит применению при выполнении работ, оказании услуг плательщику организацией в случае, если такие плательщик и организация являются участниками одного холдинга (подп.4.3 п.4 ст.169 НК-2019).

7. Увеличился в 1,5 раза размер инвестиционного вычета.

С 2019 года можно применить инвествычет по следующим объектам, используемым в предпринимательской деятельности:

Объекты	Размер инвествычета в процентах от первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию)
Объекты	2018	норма НК-2018	2019	норма НК-2019
Здания, сооружения и передаточные устройства	не более 10	абзацы 2, 3 части третьей подп.2.6 п.2 ст.130	не более 15	абзацы 2, 3 части второй подп.2.2 п.2 ст.170
Машины и оборудование, транспортные средства	не более 20	абзацы 2, 3 части третьей подп.2.6 п.2 ст.130	не более 30	абзацы 2, 3 части второй подп.2.2 п.2 ст.170

Снято ограничение по применению инвествычета к зданиям, предназначенным и (или) используемым для общественного питания. Теперь его можно применять не только в отношении столовых при организациях и учреждениях, но и в отношении всех зданий общественного питания (абзац 2 части пятой подп.2.2 п.2 ст.170 НК-2019).

С 2019 года к стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией), а не только стоимость работ (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), как это было ранее (абзац 6 части пятой подп.2.2 п.2 ст.170 НК-2019).

8. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты (часть вторая п.1 ст.169 НК-2019).

В НК введено понятие нормируемых затрат, все виды которых в целях упрощения администрирования включены в отдельную ст.171 НК-2019.

К нормируемым затратам относятся следующие виды затрат:

Нормируемые затраты (ст.171 НК)	Нормы, установленные законодательством	Комментарий
Командировочные расходы (подп.1.1)	1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. постановление № 48 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 (далее - постановление № 52) утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее - постановление № 176). Комментарии см. здесь. 2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу». От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. постановление № 7 на основании постановления № 52 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь. 3. Пункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2006 № 721 «О возмещении расходов при направлении в служебные командировки за границу государственных, правительственных и парламентских делегаций Республики Беларусь». 4. Пункт 12 Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2014 № 901. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2023 г. следует руководствоваться п.13 Положения № 901 в ред. постановления Совмина от 28.06.2023 № 418
Затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (подп.1.2)	1. Положение о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 216. От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2023 г. Положение № 216 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 23.12.2022 № 900. 2. Порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования (регламентирован одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141). 3. Нормы расхода топлива в области транспортной деятельности, утвержденные постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 06.01.2012 № 3	При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых - в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического ТС, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством (подп.1.3)	Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете». От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. действует постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». Комментарий см. здесь	При отсутствии законодательных норм - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными
Расходы на управленческие услуги, оказываемые ИП, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (подп.1.4)	Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 (подп.2.1 п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597)	Управленческие услуги - услуги по управлению организацией (или ее подразделениями, или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп.2.29 п.2 ст.13 НК-2019)
Затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст.172 НК (подп.1.5)		Аналогичная норма содержалась в ст.131¹ НК-2018
Для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, - затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.6)		Ранее данная норма отсутствовала
Прочие затраты (подп.1.7). Состав прочих затрат определен в п.2 ст.171 НК-2019. Обратите внимание! Перечень закрытый	Прочие затраты не должны превышать 1 % выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС. Для банков прочие затраты не могут превышать 1 % суммы доходов, определяемой по ст.176 НК-2019, за вычетом сумм внереализационных доходов, определяемых по ст.174 НК-2019 (кроме доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК-2019) (п.3 ст.171 НК-2019)	В 2018 году прочие затраты не учитывались на основании подп.1.1 (благоустройство населенных пунктов), 1.3, 1.7², 1.7³, 1.7⁴, 1.16, 1.20 п.1 ст.131 НК-2018

В состав прочих нормируемых расходов включены следующие расходы:

Прочие затраты (п.2 ст.171 НК-2019)	Комментарий
Подпункт 2.1: выплаты работникам вознаграждений по итогам работы за год	-
единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию	-
доплаты, компенсации, пособия, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер	-
доплаты, компенсации, пособия, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии	-
единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление	Ранее такие выплаты, установленные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, учитывались при налогообложении прибыли в полном размере (подп.7.1 п.7 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»; подп.5.4 п.5 Положения о порядке и условиях оплаты труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими, в том числе управлений этого Департамента по областям, по г. Минску и Минской области, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2016 № 500). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. взамен Положения № 500 действует Положение об условиях оплаты труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.07.2019 № 445
оплата дополнительных отпусков (денежная компенсация за неиспользованные дни), обязанность предоставления которых установлена законодательством	Ранее не включались в затраты на основании подп.1.7² п.1 ст.131 НК-2018
Подпункт 2.2: расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест	Расходы не учитывались на основании подп.1.1 п.1 ст.131 НК-2018
Подпункт 2.3: расходы на проведение официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков по случаю государственных праздников	Государственные праздники, праздничные дни и памятные даты в Республике Беларусь установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157
Подпункт 2.4: вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством	Расходы не учитывались на основании подп.1.7⁴ п.1 ст.131 НК-2018
Подпункт 2.5: представительские расходы	Состав расходов, которые могут быть отнесены к представительским, определен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах». Перечень таких расходов не является исчерпывающим
Подпункт 2.6: затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования	Ранее данные расходы не учитывались при налогообложении
Подпункт 2.7: компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства	1. Статья 99 Трудового кодекса Республики Беларусь. 2. Инструкция о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70
Подпункт 2.8: членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации	Ранее расходы не учитывались при налогообложении (подп.1.16-1.18 п.1 ст.131 НК-2018)
Подпункт 2.9: проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам	Проценты по просроченным займам и кредитам при налогообложении не учитывались на основании подп.1.20 п.1 ст.131 НК-2018

9. С 2019 года произошли изменения в составе лиц, задолженность перед которыми подлежит контролю. Под контролируемой задолженностью белорусской организации понимается задолженность по работам (услугам) перед учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации, и иным ее взаимозависимым лицом (часть первая подп.2.1 п.2 ст.172 НК-2019).

Справочно

Ранее задолженность подлежала контролю, если учредитель владел на последнее число года прямо и (или) косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) (абзац 2 части первой п.1, абзац 2 части первой п.1³ ст.131¹ НК-2018).

Установлено, что контролируемой задолженностью белорусской организации не является долговое обязательство перед банком, не признаваемым ее взаимозависимым лицом (часть вторая подп.2.1 п.2 ст.172 НК-2019).

Так, с 2019 года под контроль дополнительно попадает задолженность перед белорусским учредителем, в том числе (подп.2.3 п.2 ст.172 НК-2019):

• по заемным средствам по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по ним (абзац 2);

• по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, включая возмещение убытков, за нарушение договорных обязательств (абзац 4).

Справочно

В 2018 году указанная задолженность подлежала контролю только перед иностранным учредителем.

В связи с этим дополнен перечень затрат, связанных с контролируемой задолженностью перед белорусскими учредителями, которые при превышении установленных законодательством ограничений (часть первая п.1, п.3 ст.172 НК-2019) подлежат корректировке.

10. Прибыль коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, облагается налогом на прибыль по ставке 25 % (п.5 ст.184 НК-2019).

Снижена ставка налога на прибыль в отношении дивидендов при условии нераспределения между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь на потребление полученной прибыли:

• в течение 3 лет - до 6 %;

• в течение 5 лет - до 0 % (пп.7, 8 ст.184 НК).

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

В.Прохожая, экономист

Комментарии к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З:

Плательщики и объекты налогообложения налогом на прибыль: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Налоговая база налога на прибыль: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Льготы по налогу на прибыль: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Внереализационные доходы: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Внереализационные расходы: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Определение выручки для налога на прибыль: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Затраты, не учитываемые при налогообложении: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Затраты, учитываемые при налогообложении: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Ставки налога на прибыль: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года.

Пособие

Т.Городецкая, экономист

Нормируемые затраты: новации-2019.

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (с отчетности за I квартал 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 4¹ к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Порядок налогообложения иностранных организаций, получающих доходы из источников в Республике Беларусь, изложен в главе 17 НК.

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Т.Филатова, экономист

Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.

Формы документов

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (с 16 февраля 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.01.2022 № 3. Комментарии см. здесь.

Заявление (claim) о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученного от источника в Республике Беларусь (for refund (credit) of tax withheld on income of a foreign organization which does not carry on activity in the Republic of Belarus through a permanent establishment from source in the Republic of Belarus) (с 16 февраля 2019 года).

Заявление (claim) о неудержании налога или удержании налога на доходы по пониженным ставкам (for exemption or reduction of tax on income of a foreign organization which does not carry on activity in the Republic of Belarus through a permanent establishment) (с 16 февраля 2019 года).

Уведомление об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (с 16 февраля 2019 года).

Подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (с 16 февраля 2019 года).

Уведомление о необходимости представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы с изменениями и дополнениями (с 16 февраля 2019 года).

Уведомление плательщика - иностранной организации (с 16 февраля 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой уведомления плательщика - иностранной организации согласно приложению 33 к постановлению № 2 в ред. постановления № 3. Комментарии см. здесь.

Подоходный налог с физических лиц

1. В 2019 году реализован экстерриториальный принцип обслуживания плательщиков (подп.2.1, 2.2 п.2 ст.26 НК). Теперь физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально) могут подать налоговую декларацию по подоходному налогу, декларацию о доходах и имуществе, уведомление о начале осуществления деятельности по заявительному принципу либо обратиться за выполнением любой административной процедуры в любой налоговый орган, а не только в налоговый орган по месту своего жительства, месту постановки на учет.

2. Расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом (п.2 ст.196 НК).

3. Налоговая база по подоходному налогу по доходам по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и с финансовыми инструментами срочных сделок по договорам, заключенным с белорусскими организациями и ИП, и договорам, заключенным с иностранными организациями и ИП, определяется отдельно от иных видов доходов, выплачиваемых плательщику по месту основной работы (ст.202 НК). С 10 до 20 % увеличен размер вычета, который может быть применен плательщиком вместо фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ЦБ (часть четвертая п.5 ст.202 НК).

4. Расширен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога (ст.208 НК).

5. В частности, начиная с 1 января 2019 г. от подоходного налога освобождаются:

- денежные средства, единовременно предоставляемые в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей (п.2 ст.208 НК);

- вознаграждения, получаемые в соответствии с законодательством пациентами за участие в проведении клинических испытаний лекарственных средств (п.7 ст.208 НК);

- денежные премии, полученные победителями республиканского конкурса «Семья года» в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса (п.27 ст.208 НК);

- денежное вознаграждение и призы, полученные победителем республиканского конкурса профессионального мастерства педагогических работников «Учитель года Республики Беларусь», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса (п.28 ст.208 НК).

Справочно

Размеры денежных премий для победителей финала конкурса «Семья года» определены в п.20 Инструкции о порядке проведения республиканского конкурса «Семья года», утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.04.2012 № 53.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 марта 2019 г. п.20 Инструкции № 53 изложен в новой редакции постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.02.2019 № 7. Изменения не повлияли на суть материала;

- получаемые по 31 декабря 2019 г. доходы по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п.63 ст.208 НК);

- получаемые по 31 декабря 2020 г. доходы в виде процентов по договорам займа, в том числе микрозайма, иным договорам, предусматривающим аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, заключенным физическими лицами с потребительскими кооперативами финансовой взаимопомощи, членами которых они являются, при фактическом сроке таких договоров не менее 1 года (п.64 ст.208 НК);

В НК-2019 перенесена норма из абзаца 3 части первой подп.1.3 п.1 Указа № 286 об освобождении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, с учетом прав на такие облигации, а также с представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными инвесторами и Республикой Беларусь (п.65 ст.208 НК).

Кроме того, расширена сфера применения отдельных льгот.

6. С 1 января 2019 г. увеличены размеры сумм, в пределах которых может быть предоставлена льгота по подоходному налогу:

Вид освобождаемого дохода	Размер льготы, руб.
	2018 год	2019 год
От подоходного налога освобождаются доходы:
в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей	776	833
	Подпункт 1.10¹ п.1 ст.163 НК-2018 и приложение 9 к Указу № 29	Пункт 14 ст.208 НК
	На каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода
полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями: - в результате дарения; - в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно	6 116	6 569
	Подпункт 1.18 п.1 ст.163 НК-2018 и приложение 9 к Указу № 29	Пункт 22 ст.208 НК
	В сумме от всех источников в течение налогового периода
не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:
- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);	1 847	1 984
- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК	122	131
	Подпункт 1.19 п.1 ст.163 НК-2018 и приложение 9 к Указу № 29	Абзацы 2, 3 п.23 ст.208 НК
	От каждого источника в течение налогового периода
в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей	3 164	3 398
	Подпункт 1.19¹ п.1 ст.163 НК-2018 и приложение 9 к Указу № 29	Пункт 24 ст.208 НК
	От каждого источника в течение налогового периода
Справочно В 2019 году предусмотрено, что данная льгота применяется также в отношении указанных доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций
в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми - сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей	12 223	13 128
	Подпункт 1.21 п.1 ст.163 НК-2018 и приложение 9 к Указу № 29	Пункт 29 ст.208 НК
	В сумме от всех источников в течение налогового периода
не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК)	370	397
	Подпункт 1.26 п.1 ст.163 НК-2018 и приложение 9 к Указу № 29	Часть первая п.38 ст.208 НК
	От каждой профсоюзной организации в течение налогового периода

7. С 1 января 2019 г. увеличены размеры стандартных налоговых вычетов, а также социального налогового вычета в размере сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по отдельным видам договоров добровольного страхования.

Условия предоставления налогового вычета	Размер налогового вычета, руб.
	2018 год	2019 год
Стандартные налоговые вычеты
	в месяц
Стандартный налоговый вычет	102	110
	Подпункт 1.1 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Подпункт 1.1 п.1 ст.209 НК
Размер подлежащего налогообложению дохода, при получении которого может быть предоставлен стандартный налоговый вычет	620	665
	Подпункт 1.1 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Подпункт 1.1 п.1 ст.209 НК
На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца	30	32
	Подпункт 1.2 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Подпункт 1.2 п.1 ст.209 НК
Справочно В 2019 году расширен перечень лиц, которые в целях предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, признаются иждивенцами. К таким лицам с 1 января 2019 г. относятся инвалиды I и II группы старше 18 лет, для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, составляет 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503)
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также лицу, имеющему двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов	57	61
	Подпункт 1.2 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Части пятая и восьмая подп.1.2 п.1 ст.209 НК
Справочно Расширен перечень лиц, относящихся к одиноким родителям. С 1 января 2019 г. такими лицами признаются родители, если второй родитель ребенка признан безвестно отсутствующим либо объявлен умершим. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части пятой подп.1.2 п.1 ст.209 НК, составляет 65 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части восьмой подп.1.2 п.1 ст.209 НК, составляет 65 руб. в месяц на каждого ребенка (приложение 10 к Указу № 503)
Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в данных пунктах	57	61
	Части пятая и седьмая подп.1.2 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Часть девятая подп.1.2 п.1 ст.209 НК
Для категорий плательщиков, перечисленных в данных пунктах	144	155
	Подпункт 1.3 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Часть первая подп.1.3 п.1 ст.209 НК
Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в данном подпункте	144	155
	Подпункт 1.3 п.1 ст.164 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Часть вторая подп.1.3 п.1 ст.209 НК
Социальный налоговый вычет
В размере сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов	3 164	В размере фактически уплаченных сумм
	Подпункт 1.2 п.1 ст.165 НК-2018 и приложение 10 к Указу № 29	Подпункт 1.2 п.1 ст.210 НК
	В течение налогового периода

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части девятой подп.1.2 п.1 ст.209 НК, установлен в размере, не превышающем 65 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца (приложение 10 к Указу № 503).

8. Снижены ставки подоходного налога в отношении доходов в виде дивидендов до:

- 6 % - если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, а направлялась на развитие организации (п.5 ст.214 НК);

- 0 % - если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, а направлялась на развитие организации (п.6 ст.214 НК).

Дополнительно по теме см.:

Комментарий

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Пособия

М.Константинова, экономист

Подоходный налог: новации 2019 года.

Объекты обложения подоходным налогом: изменения с 2019 года.

Налоговая база подоходного налога по отдельным видам доходов: изменения с 2019 года.

Представление сведений в налоговые органы, особенности исчисления и уплаты подоходного налога налоговыми агентами: изменения с 2019 года.

Вычеты по подоходному налогу: изменения с 2019 года.

Дата фактического получения дохода в целях исчисления подоходного налога: изменения с 2019 года.

Ставки подоходного налога с физических лиц: изменения с 2019 года.

Исчисление подоходного налога налоговыми органами и устранение двойного налогообложения: изменения с 2019 года.

Справочная информация

Размеры стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу в 2019 году.

Стандартные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: редакции Налогового кодекса Республики Беларусь 2018 и 2019 года.

Социальные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: редакции Налогового кодекса Республики Беларусь 2018 и 2019 года.

Ставки подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах (с 1 января 2019 года).

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (с 16 февраля 2019 года).

Налог на недвижимость

1. В перечне объектов обложения налогом на недвижимость плательщиков-организаций, приведенном в п.1 ст.227 НК, не поименованы машино-места, но это не означает, что они не подлежат налогообложению.

Справочно

Машино-место является частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки) (абзац 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», далее - Закон № 133-З).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 15 июля 2021 г. из абз.11 ст.1 Закона № 133-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 06.01.2021 № 90-З.

Машино-место относится к группе «Сооружения» (шифры 20260, 20261, 20262, 20263 нормативных сроков службы основных средств, установленных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161).

Таким образом, машино-место является объектом для исчисления налога на недвижимость в качестве капитального строения.

2. В связи с исключением из объектов обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства соответствующие изменения внесены в отношении объектов, не облагаемых налогом на недвижимость. Кроме того, перечень объектов, не облагаемых налогом на недвижимость, пополнен новыми позициями (п.2 ст.227 НК).

3. Отменены ограничения на применение в течение года льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых превышены сроки строительства, установленные проектной документацией (ст.228 НК).

4. До 1 января 2020 г. освобождены от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам (подп.1.20 п.1 ст.228 НК).

5. В отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, возведенных организациями после 1 января 2019 г., в течение второго - пятого годов после ввода их в эксплуатацию применяются пониженные дифференцированные ставки налога на недвижимость (абзацы 4-7 подп.1.1 п.1 ст.230 НК).

6. За областными Советами депутатов или по их поручению местными Советами депутатов базового территориального уровня и Минским городским Советом депутатов (далее - местные Советы депутатов) сохранено право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Однако размер изменения ставки ограничен (п.2 ст.230 НК-2019):

• на 2019 год - не более чем в 2,5 раза;

• на 2020 год и последующие годы - не более чем в 2 раза.

Налог на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в соответствии с п.2 ст.230 НК, исчисляется с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (п.3 ст.232 НК).

7. В 2019 году областным (Минскому городскому) Советам депутатов не предоставлено право увеличивать до 10 раз ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям.

Справочно

В 2018 году областные (Минский городской) Советы депутатов имели право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть пятая ст.188 НК-2018).

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Комментарии к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З:

Объекты налога на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году

Льготы по налогу на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году.

Ставки налога на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году.

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций (с 16 февраля 2019 года).

Земельный налог

1. В НК появилась ст.237 «Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц» по аналогии с налогом на недвижимость.

2. В п.3 ст.238 НК приведена терминология, применяемая для исчисления земельного налога.

В частности, капитальными строениями (зданиями, сооружениями) у плательщиков-организаций являются объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здания, сооружения или передаточные устройства (абзац 2 п.3 ст.238 НК).

3. Как и ранее, по общему правилу бюджетные организации не являются плательщиками земельного налога (часть первая п.1 ст.237 НК).

При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), находящихся в постоянном или во временном пользовании бюджетных организаций, такие земельные участки (части земельных участков) подлежат налогообложению земельным налогом в порядке, установленном главой 20 НК, за исключением случаев, установленных частями третьей и четвертой п.1 ст.237 НК (часть вторая п.1 ст.237 НК).

4. В абзаце 4 п.1 ст.238 НК конкретизировано, что объектом налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование.

Справочно

Иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование, - участки, которые предоставлены организациям в установленном законодательством порядке на основании акта выбора места размещения земельного участка.

5. Из объекта обложения земельным налогом исключены земельные участки, используемые не по целевому назначению.

6. Объектом обложения земельным налогом признаются доли в праве на земельные участки (п.1 ст.238 НК).

7. Налоговая база земельного налога на 1 января 2019 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2019 году определяется по видам функционального использования земель (ст.4 Закона № 159-З):

Вид функционального использования земель	Налоговая база
Жилая многоквартирная, жилая усадебная (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационная зоны	В белорусских рублях на дату оценки стоимости этих зон, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2018 и 2019 годы
Общественно-деловая зона	В белорусских рублях на дату оценки такой зоны
Производственная зона	В белорусских рублях путем пересчета действующей на 1 января 2018 г. кадастровой стоимости этой зоны, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированной с применением сложившегося индекса роста потребительских цен за 2017 год и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2018 и 2019 годы

Виды оценочных зон в зависимости от функционального использования земельных участков определены в приложении 5 к НК.

8. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных п.6 ст.240 НК-2019 (п.1 ст.240 НК).

С 2019 года изменилась кадастровая стоимость земельных участков, менее которой в качестве налоговой базы по земельному налогу используется площадь земельного участка, при этом для земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций она увеличилась по сравнению с 2018 годом с 5 180 до 7 770 руб. за гектар (абзац 2 подп.6.6 п.6 ст.195 НК-2018; подп.6.5 п.6 ст.240 НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо»

В 2020 году площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы по земельному налогу для земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 8 159 руб. за гектар (абзац 2 подп.9.1 п.9 Указа № 503).

9. Введена новая льгота по земельному налогу: освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций земельные участки (части земельных участков), на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части, в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп.1.30 п.1 ст.239 НК).

Введена льгота по земельному налогу до 1 января 2020 г. на земли (их части) организаций-плательщиков при сдаче последними в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этих землях, научным организациям и научно-технологическим паркам (подп.1.31 п.1 ст.239 НК).

10. Предусмотрено право на сохранение льгот по земельному налогу в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные научно-технологическими парками в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование своим резидентам (абзац 14 части второй п.3 ст.239 НК).

11. Для автомобильных заправочных и газонаполнительных станций снижена ставка земельного налога с 3 до 2 % (приложение 5 к НК-2018; приложение 6 к НК-2019).

12. В отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, возведенные организациями после 1 января 2019 г., в течение второго - пятого годов после ввода в эксплуатацию применяются пониженные дифференцированные коэффициенты к ставкам земельного налога (п.12 ст.241 НК).

13. На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию. При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок (п.9 ст.241 НК).

Справочно

В 2018 году по земельным участкам, предоставленным во временное пользование и своевременно не возвращенным в соответствии с законодательством, самовольно занятым, применялись ставки, увеличенные на коэффициент 10 (п.4 ст.196, п.2 ст.197, п.5 ст.198, п.3 ст.199, п.2 ст.201, часть седьмая п.6 ст.202 НК-2018).

14. В 2019 году не предусмотрено увеличение ставок земельного налога по земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Справочно

На земельные участки (части земельного участка) всех категорий земель, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в 2018 году применялись ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2 (часть первая п.5 ст.196, п.3 ст.197, п.6 ст.198, п.4 ст.199, п.4 ст.200, п.3 ст.201 НК-2018).

15. В 2019 году областным (Минскому городскому) Советам депутатов не предоставлено права увеличивать до 10 раз ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

Справочно

В 2018 году такое право предоставлялось частью четвертой ст.201¹ НК-2018.

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Комментарии к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З:

Плательщики-организации земельного налога: изменения в 2019 году.

Объекты налогообложения земельным налогом у организаций: изменения в 2019 году.

Льготы по земельному налогу у организаций: изменения в 2019 году.

Налоговая база земельного налога у организаций: изменения в 2019 году.

Ставки земельного налога у организаций: изменения в 2019 году.

Справочная информация

Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а также за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов.

Средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января по 31 декабря 2020 г. ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения установлены в приложении 2 к Указу № 503 (абзац 3 п.1 Указа № 503).

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон).

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций (с 16 февраля 2019 года).

Экологический налог

В 2019 году изменен критерий для непризнания объектом обложения экологическим налогом выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух: с «менее трех тонн в год» в 2018 году (абзац 2 п.2 ст.205 НК-2018) на «три тонны в год и менее».

Кроме того, значения верхнего порога объема выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, не признаваемого объектом налогообложения экологическим налогом, установлено применять в целом к юридическому лицу, а не отдельно к каждой производственной площадке (подп.2.1 п.2 ст.247 НК).

Из состава объектов налогообложения экологическим налогом исключен сброс сточных вод, образующихся при поливке и мытье дорожных покрытий (поливомоечные работы) на территории населенных пунктов, а также сброс сточных вод от опорожнения чаш фонтанов (подп.2.3 п.2 ст.247 НК).

С учетом проведенной индексации в приложениях 7-9 к НК установлены новые ставки экологического налога на 2019 год.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января по 31 декабря 2020 г. ставки экологического налога устанавливаются в размерах согласно приложениям 4-6 к Указу № 503 (абзацы 5-7 п.1 Указа № 503).

С 1 января 2020 г. ставка экологического налога устанавливается в размере 0,35 руб. за перемещение 1 т нефти и (или) нефтепродуктов на 100 км (абзац 4 п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 10.01.2020 № 9).

Установлен новый понижающий коэффициент за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при использовании RDF-топлива, - 0,64 (подп.2.3 п.2 ст.249 НК).

Дополнительно по теме см.:

Комментарий

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Экологический налог: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Справочная информация

Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Ставки экологического налога за захоронение, хранение отходов производства.

Ставки экологического налога за сбросы сточных вод.

Формы документов

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за сброс сточных вод в окружающую среду (с 16 февраля 2019 года).

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства (с 16 февраля 2019 года).

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (с 16 февраля 2019 года).

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Отдельные наименования объектов налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов (не являющихся таковыми) приведены в соответствие с видами полезных ископаемых, определенными в Кодексе Республики Беларусь о недрах.

В приложении 10 к НК ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, установленных в белорусских рублях, проиндексированы на величину прогнозируемого параметра инфляции.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти на 2019 год установлены согласно приложению 11 к НК исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (часть вторая ст.257 НК).

В рамках проводимой работы по дедолларизации экономики Республики Беларусь ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти в НК установлены в белорусских рублях.

Кроме того, отменяется обязанность уплаты в долларах США или евро налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной по адвалорной ставке.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января по 31 декабря 2020 г. ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти устанавливаются в размерах согласно приложениям 7 и 8 к Указу № 503 (абзацы 8 и 9 п.1 Указа № 503).

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Справочная информация

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (с 1 января 2019 года).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти (с 1 января 2019 года).

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (с 16 февраля 2019 года).

Оффшорный сбор

При осуществлении деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг банки, как и Министерство финансов Республики Беларусь, пользуются услугами информационно-аналитической системы «Bloomberg Professional».

В связи с этим в новой редакции НК не является объектами обложения оффшорным сбором (подп.2.1 п.2 ст.263) перечисление денежных средств государственными органами в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями по международным договорам, а также:

• компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки);

• компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки).

По общему правилу оффшорный сбор уплачивается плательщиками до перечисления ими денежных средств нерезидентам Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне. В 2019 году в случаях, указанных в части второй п.6 ст.267 НК:

• перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне или на счет, открытый в оффшорной зоне с использованием корпоративных банковских платежных карточек при служебных командировках работников плательщика;

• перечисление денежных средств в рамках исполнительного производства органами принудительного исполнения Республики Беларусь в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

• перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне, по аккредитивным сделкам;

• перечисление денежных средств в пользу нерезидента Республики Беларусь, зарегистрированного в оффшорной зоне, или на счет, открытый в оффшорной зоне путем удержания (вычета) нерезидентом денежных средств из дохода плательщика, -

оффшорный сбор уплачивается плательщиками не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлено (часть вторая п.4 ст.267 НК-2019):

• подтверждаемое выпиской банка перечисление денежных средств с использованием официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату их перечисления;

• удержание (вычет) денежных средств из дохода плательщика.

Справочно

Перечень оффшорных зон утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353.

Дополнительно по теме см.:

Вопрос и ответ

С.Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR

Организация - резидент ПВТ заключила договор займа с резидентом оффшорной зоны. Следует ли получать разрешение Национального банка Республики Беларусь на получение займа и погашение задолженности, в том числе процентов? Следует ли уплачивать оффшорный сбор при погашении задолженности по займу?

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору (с 16 февраля 2019 года).

Утилизационный сбор

В НК перенесены положения, содержащиеся в Указе № 64, а именно добавлена соответствующая глава 28, в которой регулируется порядок взимания утилизационного сбора (ст.300-307 НК).

Одновременно предусмотрены положения по совершенствованию утилизационного сбора. В частности, от утилизационного сбора освобождены транспортные средства, предназначенные для использования в целях обеспечения национальной безопасности, обороны, правоохранительной деятельности, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций (подп.1.7 п.1 ст.302 НК).

В целях обеспечения однократности уплаты утилизационного сбора установлено, что для целей взимания утилизационного сбора к транспортному средству не относится шасси (п.2 ст.301 НК).

Объектом обложения утилизационным сбором в Республике Беларусь не признается транспортное средство, переоборудованное на территории Республики Беларусь на базе транспортного средства, ранее ввезенного на территорию Республики Беларусь, в отношении которого был уплачен утилизационный сбор в соответствии с законодательством Республики Беларусь (подп.4.2 п.4 ст.301 НК).

Дополнительно по теме см.:

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по утилизационному сбору (с 16 февраля 2019 года).

Особые режимы налогообложения

Налог при упрощенной системе налогообложения

1. С 2019 года унитарным предприятиям, собственником имущества которых является некоммерческая организация, предоставлено право применять упрощенную систему налогообложения (подп.2.4 п.2 ст.324 НК).

Не вправе применять УСН организации и ИП, осуществляющие операции с цифровыми знаками (токенами) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и их обмен на иные цифровые знаки (токены) (подп.2.1.7 п.2 ст.324 НК).

В 2019 году введена норма, согласно которой не вправе применять УСН организации, являющиеся инвестиционными фондами, а также специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда (подп.2.3.4 п.2 ст.324 НК). В 2018 году указанная норма отсутствовала.

Из перечня лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, исключены субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазины, а также оказывающие услуги, связанные с размещением на интернет-сайте информации об интернет-магазинах, что обеспечило приведение положений НК в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее - Декрет № 7).

Справочно

С 1 января 2018 г. субъекты хозяйствования, оказывающие (предоставляющие) посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет услуги (права), связанные с размещением на ресурсе информации о субъекте торговли или о продаже им товаров, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина или адресацию (гиперссылку) на него, вправе применять упрощенную систему налогообложения в порядке и на условиях, определенных главой 34 НК-2018 (независимо от положений подп.5.1.2⁴ и абзаца 3 подп.5.1.4 п.5, абзаца 3 части первой п.6¹, п.7 ст.286 НК-2018) (подп.5.2 п.5 Декрета № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 19 июля 2019 г. подп.5.2 п.5 Декрета № 7 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4.

2. Увеличены на величину среднегодового индекса роста потребительских цен, запланированного на 2019 год (105,3 %), критерии валовой выручки для применения УСН с уплатой НДС и УСН без уплаты НДС (абзацы 2, 3 п.2, подп.6.3.2, 6.3.3 п.6 ст.327, п.1, подп.2.3.1 п.2 ст.333 НК).

Критерии численности работников для целей применения УСН не изменились (подп.1.1.2 п.1 ст.326, абзац 2 п.2, подп.6.3.3 п.6 ст.327, п.1, подп.2.3.1 п.2 ст.333 НК).

Увеличен в 1,5 раза критерий для целей ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п.1, подп.2.3.1 п.2 ст.333 НК).

Порядок применения критериев	Организации		ИП
	критерии валовой выручки, руб.
	2018 (примечание)	2019	2018 (примечание)	2019
Для перехода на УСН со следующего календарного года	1 391 800	1 465 565	152 000	315 000
Для прекращения применения УСН в течение календарного года	1 851 100	1 949 208	202 700	420 000
Для применения УСН без НДС в течение календарного года	1 270 100	1 337 415	-	-
Для ведения учета в книге учета доходов и расходов при УСН в течение календарного года	492 000	738 000	-	-

Примечание. Пункт 13 Указа № 29.

3. Из налоговой базы по УСН при сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), сдаче в наем жилых помещений у арендодателей (лизингодателей, наймодателей) исключены суммы возмещаемых им коммунальных расходов (подп.2.15 п.2 ст.328 НК).

4. Сохранен общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса (абзац 7 части второй подп.1.1.1 п.1 ст.326 НК).

5. Внесены изменения для организаций, работающих по принципу оплаты: датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (часть вторая п.15 ст.328 НК).

6. Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставлено право отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу отгрузки (подп.4.2 п.4 ст.328 НК). В этой связи в п.5 ст.328 НК конкретизирован порядок определения даты отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационных доходов.

Справочно

В 2018 году ИП с ведением книги учета доходов и расходов при УСН отражали выручку от реализации «по оплате». С 2019 года они могут выбрать и принцип начисления.

Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип отражения выручки устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит (часть вторая подп.4.2.2 п.4 ст.328 НК).

Индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов, в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, выручку от реализации отражают по принципу оплаты (подп.4.1 п.4 ст.328 НК).

Дополнительно по теме см.:

Комментарий

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Пособия-навигаторы

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Возможность ведения книги учета доходов и расходов или бухгалтерского учета и отчетности в рамках упрощенной системы налогообложения с 1 января 2019 года.

Вопросы и ответы

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Организация осуществляет деятельность в качестве инвестиционного фонда. Вправе ли она применять в 2019 году упрощенную систему налогообложения? Допускалось ли применение УСН этой организацией в 2018 году?

Организация осуществляет операции с цифровыми знаками (токенами): приобретает и продает их за белорусские рубли и иностранную валюту; обменивает на иные цифровые знаки (токены). Вправе ли данная организация применять в 2019 году упрощенную систему налогообложения? Разрешалось ли применение УСН этой организацией в 2018 году?

Формы документов

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (с 16 февраля 2019 года).

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (с 16 февраля 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения согласно приложению 36 к постановлению № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3. Комментарии см. здесь.

Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (с 16 февраля 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения согласно приложению 37 к постановлению № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3. Комментарии см. здесь.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

1. Конкретизирован перечень плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. В состав плательщиков дополнительно включены физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. К таким плательщикам относятся физические лица, осуществляющие виды деятельности, признаваемые объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для плательщиков - ИП (абзац 4 ст.334 НК).

2. В НК введена отдельная ст.335, определяющая понятия и термины, используемые для целей исчисления единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц согласно приложению 24 к НК. В нее включены определения, как уже содержащиеся в главе 35 «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» НК-2018, так и новые, необходимые для целей применения единого налога, например, «готовая кулинарная продукция», «торговый объект» и др.

3. С 2019 года ИП, осуществляющие виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом, вправе применять иной порядок налогообложения (п.5 ст.336 НК).

Справочно

В 2018 году при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом, ИП не имели права применять иной порядок налогообложения (подп.1.2-1.41 п.1, часть первая п.2 ст.296 НК), за исключением ИП, осуществляющих розничную торговлю определенными товарами. Последние применяли другие системы налогообложения при условии, что единый налог за отчетный период не был уплачен. В случае уплаты этого налога ИП не могли перейти на иную систему налогообложения до конца текущего налогового периода (подп.1.1 п.1, часть вторая п.2 ст.296 НК).

4. Объектом налогообложения единым налогом для плательщиков - ИП признаются услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям с учетом перечня работ, услуг согласно ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденному и введенному в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, определены понятия видов деятельности, облагаемых единым налогом (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.337 НК).

Перечень бытовых услуг населению, оказываемых индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога, установлен в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 7 ноября 2019 г. вышеназванный перечень исключен Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411.

Изменился перечень объектов налогообложения для ИП. Так, в число объектов налогообложения включена розничная торговля (подп.1.2.5 п.1 ст.337 НК):

• одеждой из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы);

• коврами и ковровыми изделиями;

• сложными бытовыми электротоварами (кроме электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых).

С 2019 года появились новые виды деятельности, признаваемые объектом обложения единым налогом (п.3 ст.337 НК):

• нанесение аквагрима (подп.3.1.10);

• упаковка товаров, предоставленных потребителем (подп.3.1.25).

Из объекта налогообложения единым налогом исключена розничная торговля лекарственными растениями, ягодами, грибами, орехами, другой дикорастущей продукцией, поскольку при реализации такой продукции предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц.

В 2017 году для стимулирования деловой активности граждан был принят Указ Президента Республики Беларусь от 19.09.2017 № 337 «О регулировании деятельности физических лиц», расширивший перечень видов экономической деятельности, которыми граждане вправе заниматься без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей при условии уплаты единого налога. Нормы НК приведены в соответствие с названным Указом. Перечень объектов налогообложения дополнен такими объектами, как парикмахерские и косметические услуги, услуги по маникюру и педикюру, а также иными услугами и работами (подп.3.1.13 п.3 ст.337 НК).

5. В целях обеспечения структурного единообразия НК введена отдельная ст.338 «Налоговая база единого налога». Данной статьей налоговая база единого налога для плательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определена исходя из объектов налогообложения единым налогом для физических лиц.

По аналогичной причине предусмотрена отдельная ст.343 «Порядок и сроки уплаты (доплаты) единого налога».

6. В целях недопущения физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, реализации товаров (работ, услуг) без уплаты единого налога в выходные дни в случаях, когда срок уплаты налога выпадает на выходной день, определена конкретная дата уплаты единого налога - первый рабочий день, следующий за выходным (часть седьмая ст.4 НК).

7. Установлены конкретные размеры ставок единого налога по каждому виду деятельности для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. При этом Минскому городскому и областным Советам депутатов предоставлено право уменьшать (не более чем в два раза) ставки, установленные НК, в зависимости от места осуществления деятельности в пределах населенного пункта. В случае изменения ставок единого налога они применяются при исчислении налога, срок уплаты которого наступает после вступления в силу соответствующих решений местных органов власти (ст.339 НК-2019).

Справочно

Ранее был указан диапазон базовых ставок единого налога для ИП и физлиц. Местные Советы депутатов устанавливали ставки за месяц в пределах базовых ставок в зависимости от видов деятельности, групп реализуемых товаров и иных условий (п.2 ст.298 НК-2018).

8. В целях сокращения количества представляемых налоговых деклараций по единому налогу для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога установлен ежеквартальный порядок представления налоговых деклараций (расчетов) (п.26 ст.342 НК).

Отчетным периодом единого налога для ИП стал календарный квартал, в котором осуществляется деятельность (часть вторая ст.341 НК).

Справочно

В 2018 году отчетным периодом для ИП признавался календарный месяц или для определенных ИП по их выбору - календарный квартал (ст.296¹ НК-2018).

В п.7 ст.4 Закона № 159-З установлен порядок уплаты единого налога. Так, в частности, индивидуальные предприниматели, являющиеся на 1 января 2019 г. плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, у которых в 2018 году отчетным периодом по указанному налогу признавался календарный месяц, представляют налоговые декларации (расчеты) по единому налогу за январь, февраль, март 2019 г. ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца I квартала 2019 г. (подп.7.1 п.7 ст.4 Закона № 159-З).

9. Физлица при осуществлении в календарном месяце нескольких видов деятельности, предусмотренных подп.3.1 п.3 ст.337 НК, вправе применять льготы, указанные в пп.1 и 2 ст.340 НК, при исчислении единого налога в отношении всех видов деятельности (п.5 ст. 340 НК).

Справочно

Льготы не применяются по услугам по предоставлению жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания.

В 2019 году сохранен порядок зачета и возврата единого налога. При этом дополнительно урегулирован вопрос проведения зачета и возврата единого налога в случае, когда предусмотренные НК льготы плательщиком не использовались (п.4 ст.35 НК).

Дополнительно по теме см.:

Комментарий

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Справочная информация

Ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (с 1 января 2019 года).

Коды работ, услуг, групп товаров (для заполнения налоговой декларации (расчета) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) (с 16 февраля 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой кодов работ, услуг, групп товаров согласно приложению 4 к Инструкции № 2 в ред. постановления № 3. Комментарии см. здесь.

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (за апрель, май, июнь или за II квартал 2019 года).

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

В категорию плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции включены организации с законченным циклом производства.

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются (абзацы 2-3 п.1 ст.345 НК):

• организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна;

• организации в части деятельности их филиалов, исполняющих налоговые обязательства организации, если эти филиалы осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна.

Справочно

Произведенной организацией (филиалом) сельскохозяйственной продукцией является сельскохозяйственная продукция (подп.7.3 п.7 ст.347 НК):

• выращенная этой организацией (этим филиалом);

• полученная этой организацией (этим филиалом) от продукции животноводства в процессе содержания ею (им) такой продукции в живом весе;

• произведенная этой организацией (этим филиалом) из выращенной ею (им) сельскохозяйственной продукции.

Производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и первичная переработка льна должны осуществляться на территории Республики Беларусь (подп.7.4 п.7 ст.347 НК).

Для целей применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции организация (филиал) при расчете процентной доли выручки от реализации произведенной ею (им) сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки в первую выручку вправе включать выручку от реализации продукции, изготовленной этой организацией (филиалом) из произведенной ею (им) сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию.

Плательщикам единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции предоставлено право применять единый налог при обнаружении ошибок, результатом которых стало неправомерное применение единого налога, после представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу за первый отчетный период налогового периода, следующего за последним календарным годом неправомерного применения единого налога (п.8 ст.348 НК).

Справочно

Данная норма предоставляет возможность применять единый налог плательщикам, которые формально не могут его применять, так как не подали в установленный срок уведомление, поскольку в указанный срок им не было известно об ошибках и необходимости представлять уведомление на тот момент не было.

Дополнительно по теме см.:

Формы документов

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (с 16 февраля 2019 года).

Уведомление о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (с 16 февраля 2019 года).

Единый налог на вмененный доход

В целях урегулирования возникающих на практике вопросов уточнено, что к другим услугам (работам) по техническому обслуживанию и ремонту относятся услуги (работы), которые в соответствии с ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2012 № 83, классифицируются в классе 45.20 и категории 45.40.5 (подп.5.3 п.5 ст.378 НК), а именно:

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июля 2023 г. ст.378 НК изложена в новой редакции Законом № 230-З.

Код	Наименование в соответствии с ОКРБ 007-2012 классифицируется в классе 45.20 и категории 45.40.5
45.20	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств
45.20.1	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей и грузовых автомобилей весом не более 3,5 т
45.20.11	Услуги по общему техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей и грузовых автомобилей весом не более 3,5 т (кроме услуг по ремонту электрической системы, шин и кузовов)
45.20.11.000	Услуги по общему техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей и грузовых автомобилей весом не более 3,5 т (кроме услуг по ремонту электрической системы, шин и кузовов)
45.20.12	Услуги по ремонту электрической системы легковых автомобилей и грузовых автомобилей весом не более 3,5 т
45.20.12.100	Услуги по регулировке фар пассажирских автомобилей
45.20.12.200	Услуги по ремонту автосигнализации пассажирских автомобилей
45.20.12.900	Услуги по ремонту электрооборудования пассажирских автомобилей прочие
45.20.13	Услуги по ремонту шин, включая регулировку и балансировку колес, легковых автомобилей и грузовых автомобилей весом не более 3,5 т
45.20.13.100	Услуги по шиномонтажу, исключая работы по наложению нового протектора, пассажирских автомобилей
45.20.13.200	Услуги по ремонту местных повреждений шин и камер пассажирских автомобилей
45.20.13.300	Услуги по регулировке развала колес пассажирских автомобилей
45.20.13.400	Услуги по балансировке колес пассажирских автомобилей
45.20.13.500	Услуги по ремонту внутренних трубок пассажирских автомобилей
45.20.14	Услуги по ремонту кузовов и аналогичные услуги (ремонт дверей, замков, окон, перекраска, ремонт после повреждений) легковых автомобилей и грузовых автомобилей весом не более 3,5 т
45.20.14.100	Услуги по проведению жестяницко-сварочных работ по ремонту пассажирских автомобилей
45.20.14.200	Услуги по проведению медницких работ по ремонту пассажирских автомобилей
45.20.14.300	Услуги по подготовке к окраске и окраске пассажирских автомобилей
45.20.14.900	Услуги по ремонту кузовов пассажирских автомобилей и аналогичные услуги
Справочно По-видимому, техническая ошибка в Классификаторе. Следует читать код: 45.20.14.900. В старой редакции Классификатора от 28.06.2007 № 36 был код 50.20.14.900 «Услуги по ремонту кузовов пассажирских автомобилей и аналогичные услуги»
45.20.2	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту прочих автотранспортных средств
45.20.21	Услуги по общему техническому обслуживанию и ремонту прочих автотранспортных средств (кроме услуг по ремонту электрических систем и кузовов)
45.20.21.100	Услуги по проведению работ регламентных по видам технического обслуживания прочих автотранспортных средств
45.20.21.200	Услуги по гарантийному ремонту прочих автотранспортных средств
45.20.21.300	Услуги контрольно-диагностические и регулировочные по узлам, агрегатам и системам прочих автотранспортных средств
45.20.21.900	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств прочие
45.20.22	Услуги по ремонту электрической системы прочих автотранспортных средств
45.20.22.000	Услуги по ремонту электрической системы прочих автотранспортных средств
45.20.23	Услуги по ремонту кузовов и аналогичные услуги (ремонт дверей, замков, окон, перекраска, ремонт после повреждений) прочих автотранспортных средств
45.20.23.100	Услуги по подготовке к окраске и окраске прочих автотранспортных средств
45.20.23.200	Услуги по проведению слесарно-технических работ по ремонту прочих автотранспортных средств
45.20.23.300	Услуги по проведению кузнечно-рессорных работ по ремонту прочих автотранспортных средств
45.20.23.400	Услуги по проведению медницких работ прочих автотранспортных средств
45.20.23.500	Услуги по ремонту кузовов прочих автотранспортных средств и аналогичные услуги
45.20.3	Услуги по чистке, мойке, полировке и аналогичное обслуживание автотранспортных средств
45.20.30	Услуги по чистке, мойке, полировке и аналогичное обслуживание автотранспортных средств
45.20.30.000	Услуги по чистке, мойке, полировке и аналогичное обслуживание автотранспортных средств
45.40	Услуги по торговле, техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов и относящихся к ним деталей и принадлежностей
45.40.5	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов
45.40.50	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов
45.40.50.100	Услуги по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов, мотороллеров, мопедов
45.40.50.200	Услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту мотоциклов, мотороллеров, мопедов
45.40.50.300	Услуги по предпродажной подготовке мотоциклов

С 1 января 2019 г. плательщикам единого налога на вмененный доход предоставлено право уплачивать налог на добавленную стоимость. Решение об уплате НДС следует закрепить в учетной политике организации (п.7 ст.378 НК).

Плательщики единого налога на вмененный доход могут проставлять (аннулировать) отметку о прекращении применения единого налога на вмененный доход независимо от срока представления налоговой декларации (расчета) за налоговый период, в котором прекращена деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (часть пятая подп.3.1 п. 3 ст.378 НК).

Место нахождения плательщика единого налога на вмененный доход определяется в соответствии с пп.1, 2 ст.16 НК. При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, исчисление единого налога производится исходя из наибольшего размера базовой доходности на одного работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов (часть шестая п.2 ст.380 НК-2019).

Дополнительно по теме см.:

Комментарии

По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

В.Прохожая, экономист

Единый налог на вмененный доход: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Форма документа

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу на вмененный доход (с 16 февраля 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 10 февраля 2021 г. форма налоговой декларации (расчета) по единому налогу на вмененный доход исключена постановлением МНС от 15.01.2021 № 2.

Обратите внимание!

С 1 января 2019 г. также утверждены новые формы налоговых деклараций:

• налоговая декларация (расчет) по сбору с заготовителей (с 16 февраля 2019 года);

• налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес (с 16 февраля 2019 года) (с отчетности за апрель 2019 года);

• налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес (с 16 февраля 2019 года) (за январь, февраль и март 2019 года).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес в редакции постановления МНС от 15.01.2021 № 2;

• налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр (с 16 февраля 2019 года).

Справочная информация:

• коды типов объектов (мест) (для заполнения приложения к форме налоговой декларации (расчета) «Сведения о размере и составе использованных льгот») (с 16 февраля 2019 года).

Особенности налогообложения в СЭЗ

Для резидентов СЭЗ увеличен срок действия некоторых налоговых льгот по налогу на прибыль и земельному налогу.

Так, до конца функционирования СЭЗ, то есть по 31 декабря 2049 г., предусмотрено освобождение резидентов СЭЗ от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ (п.3 ст.383 НК).

Обратите внимание!

Принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами на основании Положения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.

Критерии и условия отнесения продукции производителей к продукции собственного производства определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817.

Перечень необходимых документов, подробную информацию для прохождения экспертизы и получения сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства см. здесь.

Справочно

Для резидентов СЭЗ, зарегистрированных после 31 декабря 2011 г., п.3¹ ст.327 НК-2018 было предусмотрено, что их прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение 10 календарных лет с даты объявления ими валовой прибыли.

Освобождаются от земельного налога земельные участки резидентов СЭЗ независимо от их целевого назначения, расположенные в границах СЭЗ (за исключением земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, самовольно занятых).

Льгота предоставляется с 1-го числа первого месяца по последнее число третьего месяца квартала, если в непосредственно предшествующем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и действует независимо от положений п.3 ст.239 НК (подп.5.2 п.5 ст.383 НК).

Справочно

Ранее такая льгота действовала по 31 декабря 2021 г. (подп.5.2 п.5 ст.327 НК-2018).

25.01.2019

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»