Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2017 ГОДУ: ЧАСТЬ V «ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ»

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) в 2017 году представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).

Налоговая декларация представляется плательщиком независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть вторая п.3 ст.143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший отчетный период представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, которым является календарный квартал (часть первая п.2 и часть вторая п.3 ст.143 НК).

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Заполнение строки 1

Показатели строки 1 «Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в иностранном государстве и документально подтвержденная, тыс. руб.» заполняются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.42 Инструкции № 42).

Данная строка заполняется для реализации положений ст.144 НК.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

Чтобы избежать двойного налогообложения прибыли на сумму налога на прибыль, уплаченную за пределами Республики Беларусь, уменьшается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Республике Беларусь, в порядке и размерах, установленных ст.144 НК (п.1 ст.144 НК).

Справочно Дополнительно см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь».

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве (часть первая п.3 ст.144 НК).

Пример 1 Белорусской организацией в Российской Федерации 22 февраля 2017 г. уплачен налог на прибыль (доход) в сумме 150 000 рос. руб. Сумма уплаченного налога по курсу на 22 февраля 2017 г. составляет 4 859,25 бел. руб. (150 000 рос. руб. / 100 3,2395 бел. руб.) В строке 1 указывается сумма налога в размере 4 859,25 руб.

Период зачета налога, уплаченного в иностранном государстве

Уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором представлена указанная выше справка, если иное не установлено частью четвертой п.3 ст.144 НК (часть первая п.3 ст.144 НК).

Если справка представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена (часть четвертая п.3 ст.144 НК).

Пример 2 Если справка в примере 1 представлена до 31 марта 2017 г. в ИМНС по месту постановки белорусской организации на учет, то сумма 4 859,25 руб. отражается по строке 1 части V налоговой декларации, представляемой за I квартал 2017 г. Если справка представлена в период с 1 по 20 апреля 2017 г. (то есть до срока представления налоговой декларации за I квартал 2017 г.), то сумма уплаченного налога в размере 4 859,25 руб. может быть отражена по строке 1 части V налоговой декларации, представляемой: • за I квартал 2017 г. либо • за 1-е полугодие 2017 г.

Заполнение строки 2

Показатели строки 2 «Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, в пределах которой производится зачет, тыс. руб.» заполняются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.42 Инструкции № 42).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать (часть третья п.3 ст.144 НК):

• суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

• суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Пример 3 Предположим, что по доходу, полученному в Российской Федерации (исходя из данных в примере 1), по законодательству Республики Беларусь, то есть согласно главе 14 НК, налог на прибыль исчислен в сумме 4 150,35 руб. В части V налоговой декларации в таком случае отражается: • по строке 1 - 4 859,25 руб.; • по строке 2 - 4 150,35 руб. Сумма, указываемая по строке 2, должна совпадать с данными строки 19 «Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве6»  раздела I части I налоговой декларации. Иначе говоря, в рассматриваемом примере в строке 19 также должна быть отражена сумма в размере 4 150,35 руб.

Обратите внимание! Если в 2017 году производится зачет налога, уплаченного в бюджет иностранного государства в 2016 году, то ввиду того, что справка представлена в 2017 году, зачет отражается в декларации за 2017 год, но в пределах суммы налога, который должен был быть исчислен по этому доходу в Республике Беларусь за 2016 год. Другими словами, по строке 2 части V и строке 19 раздела I части I налоговой декларации, представляемой в 2017 году, сумма уплаченного в иностранном государстве налога указывается в пределах суммы налога, исчисленного в Республике Беларусь по этому доходу за 2016 год.

Заполнение строки 3

Показатели строки 3 «Дата уплаты налога на прибыль (доход), уплаченного в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве» заполняются за каждый отчетный период без нарастающего итога с начала года (п.42 Инструкции № 42).

В строке 3 указывается дата уплаты налога на прибыль в бюджет Республики Беларусь по той части прибыли, по которой уплачен налог в иностранном государстве.

Пример 4 Налог на прибыль по доходам, полученным за январь 2017 г. в иностранном государстве, уплачен 22 февраля 2017 г. Поскольку отчетным периодом в Республике Беларусь для налога на прибыль является календарный квартал, то в Республике Беларусь доход, полученный в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации за I квартал 2017 г. Налог должен быть уплачен по общему правилу не позднее 22 апреля 2017 г. Однако в 2017 году 22 апреля приходится на субботу, поэтому налог согласно части шестой ст.31 НК должен быть уплачен не позднее среды 26 апреля 2017 г. (в связи с переносом рабочего дня с понедельника 24 апреля на субботу 29 апреля). В строке 3 нужно указать дату 26 апреля 2017 г.

Заполнение строки 4

Данные, отражаемые по строке 4 «Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.», должны соответствовать сумме прибыли (убытка), отраженной в строке 210 графы 3 отчета о прибылях и убытках за отчетный период. Форма отчета о прибылях и убытках приведена в приложении 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.

Заполнение строки 5

Строка 5 «Фонд заработной платы, тыс. руб.» заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года (п.42 Инструкции № 42).

Фонд заработной платы определяется в соответствии с Методикой по расчету общего объема фонда заработной платы работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 19.05.2015 № 27.

Так, при расчете общего объема фонда заработной платы работников за период с начала года следует руководствоваться главой 3, а при расчете общего объема фонда заработной платы работников за год - главой 2 названной Методики.

Также при определении фонда заработной платы необходимо учитывать нормы глав 6 и 8 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1.

Заполнение строки 6

Строка 6 «Среднесписочная численность работников за отчетный период, чел.» заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года (п.42 Инструкции № 42).

Среднесписочная численность работников за отчетный период определяется в соответствии с этими Указаниями.

Заполнение строки 7

В строке 7 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, руб.» указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, в том числе в виде дивидендов и процентов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов по состоянию на 1 января отчетного года. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком «минус» (часть первая п.12 Инструкции № 42).

Если налоговым агентом по состоянию на 1 января 2017 г. подоходный налог с физических лиц перечислен в бюджет в полном объеме, то есть в суммах, фактически удержанных из доходов физических лиц, а также подлежащих перечислению в бюджет по результатам проверок налоговых и других контролирующих органов, строка 7 не заполняется.

Справочно Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.11 ст.182 НК (часть первая п.8 ст.175 НК). Сроки перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога установлены в п.9 ст.175 НК.

Заполнение строки 8

Строка 8 «Подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, руб.» заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и содержит в том числе сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, не удержанных и (или) не перечисленных по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов (часть вторая п.12 Инструкции № 42).

В строке 8 отражаются нарастающим итогом данные с 1 января отчетного года по последнюю дату отчетного периода, за который представлена налоговая декларация (расчет), включительно. Другими словами, за I квартал 2017 г. по строке 8 отражаются данные за период с 1 января по 31 марта 2017 г.

Заполнение строки 9

Строка 9 «Подоходный налог с физических лиц, перечисленный в бюджет в отчетном периоде, руб.» заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и содержит сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, перечисленных в бюджет, в том числе по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, до последней даты отчетного периода включительно (часть третья п.12 Инструкции № 42).

Так, в налоговой декларации за I квартал 2017 г. в строке 9 отражается сумма подоходного налога, перечисленная в бюджет за период с 1 января по 31 марта 2017 г.

Заполнение строки 10

В части V строка 10 полностью идентична строке 7.

Таким образом, согласно части V в строках 7 и 10 следует отражать сумму подоходного налога с физических лиц, удержанную из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленную (излишне перечисленную) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, в рублях.

В данной редакции часть V утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.12.2016 № 31, которое вступило в силу с 1 января 2017 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 июня 2017 г. в строке 10 часть V «Другие сведения» слова «1 января отчетного года» заменены словами «последний день отчетного периода» постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.04.2017 № 6.

До указанной даты строки 7 и 10 различались и соответствовали порядку их заполнения, установленному п.12 Инструкции № 42.

Частью четвертой п.12 Инструкции № 42 предусмотрено, что в строке «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода, руб.» указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на последний день отчетного периода. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком «минус».

Иначе говоря, в строке 10 следует отражать сумму подоходного налога с физических лиц, удержанную из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленную (излишне перечисленную) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода.

Строка заполняется с учетом сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на начало года и содержит сведения о суммах, подлежащих перечислению и фактически перечисленных в бюджет нарастающим итогом в текущем году.

Если суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащие уплате, перечислены налоговым агентом в бюджет в полном объеме, строка 10 не заполняется.

Справочно По мнению автора, при заполнении строки 10 следует слова «по состоянию на 1 января отчетного года» зачеркнуть и добавить слова «по состоянию на последний день отчетного периода».

Обратите внимание! Суммы подоходного налога с физических лиц, удержанные банками с доходов в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, в разделе «Другие сведения» не отражаются и указываются налоговыми агентами в части IV налоговой декларации. Организаторы азартных игр в строках 7-10 части V налоговой декларации суммы подоходного налога с физических лиц, удержанные с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), не отражают. Сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, исчисленных с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), фактически выплаченных (переданных, зачисленных) в налоговом периоде, отражаются в части V налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес в разрезе каждой инспекции МНС по месту нахождения игорных заведений и каждого игорного заведения (части пятая-седьмая п.12 Инструкции № 42).

Заполнение строки 11

Статьей 131¹ НК установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении, при осуществлении операций между взаимозависимыми лицами.

Перечень лиц, которые признаются взаимозависимыми, приведен в ст.20 НК.

Коэффициенты капитализации рассчитываются по каждой организации, перед которой у плательщика имеется задолженность, контролируемая в соответствии с положениями ст.131¹ НК (часть первая п.42 Инструкции № 42).

Рассчитанные коэффициенты отражаются по строке 11 «Коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), рассчитанный в соответствии с положениями статьи 131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь при наличии контролируемой задолженности».

Справочно По расчету коэффициентов см. здесь.

Заполнение строки 12

С 1 января 2017 г. часть V налоговой декларации дополнена строками 12, 12.1, 12.2, 12.3 для отражения информации о некоторых суммах, не включенных в объект налогообложения налогом на прибыль.

По этим строкам отражаются суммы, которые не являются объектом налогообложения налогом на прибыль и не отражаются в разделе I части I налоговой декларации.

Так, по строке 12.1 указывается сумма, не включаемая в объект налогообложения налогом на прибыль в соответствии с подп.4¹.4 п.4¹ ст.126 НК, а именно: прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов.

По строке 12.2 отражается не включаемая в объект налогообложения налогом на прибыль сумма дивидендов, начисленных общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения (абзац 2 части первой п.5 ст.126 НК).

По строке 12.3 отражается не включаемая в объект налогообложения налогом на прибыль сумма дивидендов, начисленных венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями (абзац 3 части первой п.5 ст.126 НК).

Заполнение строки 13

Для представления информации о размере вклада иностранного инвестора в уставный фонд белорусской организации предназначена строка 13.

Строка 13 заполняется в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода.

По строке 13 по итогам года отражается размер уставного фонда организации при наличии в этом году иностранной организации - участника либо собственника имущества унитарного предприятия. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, юридический адрес в стране регистрации, процент прямого участия в уставном фонде и др.) указываются в строках 13.1.1, 13.1.2 и т. д.

В строке 13 части V реквизит «Код страны» заполняется согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденному Государственным комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 (часть вторая п.42 Инструкции № 42).

31.03.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: общие вопросы.

2. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.

3. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.

4. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.

5. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: внереализационные доходы и расходы.

6. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).

7. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18).

8. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

9. Порядок заполнения части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.