Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2017 ГОДУ: ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) в 2017 году представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).

Налоговая декларация заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.39.2 п.39 Инструкции № 42).

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Справочно Подробнее об общих требованиях к заполнению декларации см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: общие вопросы».

Валовая прибыль исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученного за пределами Республики Беларусь

При исчислении налога на прибыль валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При определении налоговой базы налога на прибыль (п.3 ст.141 НК):

• выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

• из указанной выручки (дохода) подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК.

При отражении доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, следует руководствоваться п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

Заполнение строки 5

По строке 5 налоговой декларации отражаются выручка и внереализационные доходы, полученные организацией по деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика иностранного государства, в том числе через структурные подразделения, расположенные за пределами Республики Беларусь.

При осуществлении белорусскими организациями деятельности за пределами Республики Беларусь через постоянное представительство доходы по такой деятельности также отражаются в строке 5 налоговой декларации.

Обратите внимание! При получении дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь (от участия в уставном фонде иностранной организации) белорусская организация должна отразить их не в строке 5, а в строке 4.1 в составе внереализационных доходов на основании подп.3.1 п.3 ст.128 НК.

Строка 5 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Доходы таких иностранных организаций отражаются по строкам 1 и 4.1 налоговой декларации.

Заполнение строки 6.1

В строке 6.1 налоговой декларации отражаются затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК (абзац 4 п.3 ст.141 НК).

Таким образом, не имеет значения, учитываются понесенные в иностранном государстве расходы при исчислении налога на прибыль в этом государстве или нет. При определении прибыли по такой деятельности следует учитывать затраты в соответствии с белорусским законодательством, а именно главой 14 НК.

Строка 6.1 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Эти организации отражают затраты по строке 2 налоговой декларации.

Заполнение строки 6.2

Налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь, отражаются в строке 6.2 налоговой декларации.

Суммы налогов, уплаченные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на дату их уплаты в иностранном государстве (п.3 ст.144 НК).

Строка 6.2 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Такие организации налоги, уплаченные из выручки и внереализационных доходов, отражают соответственно по строкам 2 и 4.2 налоговой декларации.

Заполнение строки 7

Прибыль либо убыток белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь определяется путем вычитания из суммы, отраженной в строке 5, сумм, отраженных в строках 6.1 и 6.2, и отображается по строке 7 налоговой декларации.

Строка 7 иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не заполняется.

Пример Белорусская организация по деятельности в Российской Федерации получила выручку в размере 400 000,00 руб. Прибыль от этой деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации составила 150 000,00 руб., уплаченный налог на прибыль, пересчитанный в белорусские рубли по курсу на дату уплаты в бюджет Российской Федерации, - 30 000,00 руб. (150 000,00 × 20 %). В соответствии с законодательством Республики Беларусь прибыль составила 160 000,00 руб., налог на прибыль - 28 800,00 руб. (160 000,00 × 18 %). Сумма прибыли, определенная в соответствии с главой 14 НК, отражается по строке 14.1 раздела I части I налоговой декларации. Зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь можно только сумму 28 800,00 руб. Данная сумма налога отражается по строке 19 и по строке 2 части V налоговой декларации.

Строки 5-7 налоговой декларации заполняются следующим образом.

<...>

<...>

⁶ Не заполняется организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

<...>

31.03.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.

2. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.

3. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.

4. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: внереализационные доходы и расходы.

5. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).

6. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18).

7. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

8. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: часть V «Другие сведения».

9. Порядок заполнения части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.