Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2017 ГОДУ: ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.  С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) в 2017 году представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).

Налоговая декларация заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.39.2 п.39 Инструкции № 42).

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Справочно Подробнее об общих требованиях к заполнению декларации см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: общие вопросы».

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Перечень внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в п.3 ст.128 НК, не учитываемых - в п.4 ст.128 НК.

Обратите внимание! В 2017 году внесены дополнения в подп.4.1 п.4 ст.128 НК, согласно которым в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездно получаемые средства из внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются. С 1 января 2017 г. не включаются в состав внереализационных доходов средства, поступающие организации и (или) ее кредиторам от лиц, несущих субсидиарную ответственность по обязательствам этой организации, в порядке привлечения таких лиц к субсидиарной ответственности в соответствии с законодательством (подп.4.20 п.4 ст.128 НК).

Внереализационные доходы отражаются по строке 4.1 налоговой декларации.

В налоговой декларации отражаются только внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Доходы, признаваемые в соответствии со ст.128 НК для целей налогообложения внереализационными доходами, подлежат отражению в строке 4.1 налоговой декларации вне зависимости от порядка их отражения в бухгалтерском учете организации.

В связи с тем, что понятие убытка, подлежащего переносу на следующие налоговые периоды, изменилось, в декларации появились дополнительные строки 4.1.1 и 4.2.1.

Так, для целей ст.141¹ НК под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК (абзац 1 части первой п.2 ст.141¹ НК).

Вместе с тем при определении суммы убытка для переноса в 2017 году не учитываются убытки, полученные за пределами Республики Беларусь, не только в части убытков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и в части внереализационных доходов и расходов, которые участвуют в определении убытка к переносу (абзац 1 части второй п.2 ст.141¹ НК).

По строке 4.1.1 следует отражать внереализационные доходы, указанные в подп.3.15 (доходы от аренды), 3.17 (курсовые разницы) и 3.18 (положительные суммовые разницы) п.3 ст.128 НК.

Внереализационные расходы

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (п.2 ст.129 НК).

Обратите внимание! В 2017 году в состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (подп.3.2612 п.3 ст.129 НК).

Внереализационные расходы отражаются по строке 4.2 налоговой декларации.

В строке 4.2 налоговой декларации отражаются внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении. Перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, определен в п.3 ст.129 НК.

При этом расходы, признаваемые в соответствии со ст.129 НК для целей налогообложения внереализационными расходами, подлежат отражению в строке 4.2 налоговой декларации независимо от порядка их отражения в бухгалтерском учете организации.

Так, в частности, независимо от того, на каком счете, 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы», организации учитывают доходы от аренды, в налоговом учете они отражаются в составе внереализационных доходов по строке 4.1, и, соответственно, расходы, связанные с арендой, учитываются в составе внереализационных расходов по строке 4.2 налоговой декларации.

В 2017 году в связи с изменением определения суммы убытка для его переноса на следующие периоды в декларации добавлена строка 4.2.1, по которой отражаются внереализационные расходы, указанные в подп.3.18 (расходы по сдаче в аренду), 3.24 (курсовые разницы) и 3.25 (отрицательные суммовые разницы) п.3 ст.129 НК.

Отражение внереализационных доходов и расходов в налоговой декларации

Сальдо внереализационных доходов и расходов, которое определяется как разница показателей строк 4.1 и 4.2, отражается в строке 4 налоговой декларации.

Пример У организации за отчетный период возникли следующие внереализационные доходы и расходы.   Наименование доходов и расходов Сумма, руб. Отражение в налоговой декларации Дивиденды от белорусской организации 8 000,00 Не отражаются (подп.4.8 п.4 ст.128 НК) Дивиденды от иностранной организации 15 000,00 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.1 п.3 ст.128 НК) Доходы от сдачи имущества в аренду 80 000,00 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.15 п.3 ст.128 НК), в том числе и по строке 4.1.1 Расходы по сдаче имущества в аренду 35 000,00 Отражаются по строке 4.2 (подп.3.18 п.3 ст.129 НК), в том числе и по строке 4.2.1 Проценты за пользование банком денежными средствами на банковском счете организации 100,00 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.5 п.3 ст.128 НК) Бонус от продавца товаров 10 000,00 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.193 п.3 ст.128 НК) Убытки от продажи иностранной валюты 5 000,00 Отражаются по строке 4.2 (подп.3.262 п.3 ст.129 НК) Курсовые разницы, учтенные в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности по дебету счета 91 75 000,00 Отражаются по строке 4.2 (подп.3.24 п.3 ст.129 НК), в том числе по строке 4.2.1 Сумма полученных штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров 3 500,00 Отражаются по строке 4.1 (подп.3.6 п.3 ст.128 НК) Итого доходов 108 600 Отражаются по строке 4.1 80 000,00 в том числе по строке 4.1.1 Итого расходов 115 000,00 Отражаются по строке 4.2 110 000,00 в том числе по строке 4.2.1 Сальдо -6 400,00 Отражается по строке 4 со знаком минус (-)   <...>   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на прибыль Часть I Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года   (номер месяца)5   (четыре цифры года)   Раздел I (руб.) № п/п Наименование показателей Всего В том числе для исчисления налога по ставкам __ % __ % __ % __ % 1 2 3 4 5 6 7 Расчет налоговой базы (валовой прибыли) … 4 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 - строка 4.2): -6 400,00         4.1 внереализационные доходы, в том числе 108 600,00         4.1.1 внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь 80 000.00         4.2 внереализационные расходы, в том числе 115 000,00         4.2.1 внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь 110 000,00           <…>

31.03.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.

2. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.

3. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.

4. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь.

5. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).

6. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18).

7. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

8. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: часть V «Другие сведения».

9. Порядок заполнения части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.