Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: СПРАШИВАЕТЕ - ОТВЕЧАЕМ

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) регулируется главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 Налогового кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В соответствии со статьей 152 Налогового кодекса плательщиками подоходного налога признаются физические лица.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь, признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

При этом доходы физических лиц могут быть как признаваемыми объектом налогообложения (п.1 ст.153 Налогового кодекса), так и не признаваемыми объектом налогообложения (п.2 ст.153 Налогового кодекса).

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

По общему правилу налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса (ч.1 п.3 ст.156 Налогового кодекса). При этом следует учитывать, что в налоговую базу не включаются доходы, не признаваемые объектами налогообложения, и доходы, освобождаемые от налогообложения.

На основании норм пункта 1 статьи 175 Налогового кодекса белорусские организации, выплачивающие доходы физическому лицу, являются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога. Но в некоторых случаях физические лица должны самостоятельно уплатить сумму подоходного налога в бюджет на основании представленной по окончании календарного года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация).

На практике у налоговых агентов, а также у физических лиц могут возникать вопросы по определению объекта налогообложения, налоговой базы подоходного налога, по применению льгот и налоговых вычетов по данному налогу.

В настоящей статье исходя из конкретных ситуаций даются ответы на вышеуказанные вопросы.

Общие вопросы

1. Одинокая пенсионерка (67 лет) получила от своего одноклассника, гражданина Российской Федерации, денежные средства в качестве подарка. Денежные средства поступили в виде банковского перевода. Общая сумма полученных в 2017 г. денежных средств не превышает 5 555 руб. Денежные средства использованы пенсионеркой на приобретение путевки в санаторий и платное медицинское обследование.

Необходимо ли пенсионерке представлять в налоговый орган по окончании 2017 г. налоговую декларацию и уплатить подоходный налог с полученных в виде банковского перевода денежных средств, учитывая, что отправителем (одноклассником) не был заявлен при оформлении банковского перевода характер отправляемых денежных средств?

Нужно ли представлять в налоговый орган какие-либо документы? Далее...

2. Гражданка Республики Беларусь получала в 2017 г. из-за границы денежные переводы от физического лица, гражданина Российской Федерации. Общий размер полученных денежных средств превысил 5 555 руб. и составил 7 000 руб. Полученные денежные переводы являются алиментами на содержание несовершеннолетнего ребенка, однако отправителем при оформлении переводов не был заявлен их характер (алименты). В сведениях, представленных белорусским банком в налоговый орган о таких переводах, также отсутствует информация о характере полученных гражданкой денежных средств.

Подлежат ли данные доходы налогообложению подоходным налогом?

Необходимо ли гражданке представлять в налоговый орган налоговую декларацию за 2017 г.?

Необходимо ли ей представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что полученные денежные средства являются алиментами? Далее...

3. Физическое лицо имеет в собственности производственные станки. На основании договора безвозмездного пользования станки переданы физическим лицом в пользование юридическому лицу. Так как станки переданы организации в безвозмездное пользование, то физическое лицо не получает никакого дохода.

В настоящее время физическое лицо имеет намерение продать станки указанному юридическому лицу. При этом физическое лицо - собственник станков не является индивидуальным предпринимателем, но является одним из учредителей этого юридического лица.

Подлежит ли налогообложению подоходным налогом доход от продажи станков?

Необходимо ли юридическому лицу - покупателю станков удержать и перечислить в бюджет подоходный налог?

Имеет ли физическое лицо право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса? Далее...

4. Работник числится в резерве кадров организации (дочернее предприятие российской компании) на руководящую должность. Данная организация является для него местом основной работы. Согласно локальным нормативным правовым актам организации, составленным на основании требований головной компании, лицо, назначаемое на указанную должность, должно соответствовать определенным требованиям, среди которых наличие степени магистра, присвоенной конкретным учреждением образования Российской Федерации.

Справочно Требование о получении степени магистра в конкретных учреждениях образования Российской Федерации обусловлено отсутствием аналогичных программ обучения в учреждениях образования Республики Беларусь, а также уровнем подготовки по специальности в учреждениях образования Российской Федерации.

С целью выполнения требований, предъявляемых к лицу, состоящему в резерве кадров организации на руководящую должность, руководитель организации принимает решение о направлении работника на обучение в магистратуре в конкретное учреждение образования Российской Федерации. Направление на обучение является требованием нанимателя, предъявляемым для обязательного выполнения работником.

При этом организация заключает с учреждением образования трехсторонний договор (организация - работник - учреждение образования). Работник проходит обучение на платной основе, по окончании обучения получает высшее образование с квалификацией (степенью) «Магистр». По окончании обучения ему выдается документ об образовании и о квалификации (диплом государственного образца). Оплата за обучение осуществляется организацией за счет собственных средств.

На период сессии работник командируется организацией в Российскую Федерацию. На период командировки ему сохраняется средний заработок. Стоимость оплаты за обучение и командировочные расходы включаются организацией в состав расходов при определении налоговой базы налога на прибыль, так как согласно пункту 1 статьи 130 Налогового кодекса относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемым при налогообложении.

Является ли объектом налогообложения подоходным налогом стоимость обучения? Далее...

5. Организация в рамках рекламной акции раздает рекламный материал (готовую продукцию, изготовленную данной организацией). Круг получателей продукции, раздаваемой в рамках рекламной акции, не определен, т. е. каждый гражданин, который выполнил условия акции, получает рекламный материал.

Является ли стоимость получаемого физическими лицами - участниками рекламной акции рекламного материала (продукции данной организации) подлежащим налогообложению доходом?

Как правильно определить налоговую базу подоходного налога и удержать налог? Далее...

6. В организации - резиденте Парка высоких технологий (наниматель) на основании трудовых договоров (контрактов) работают следующие работники:

• заместитель директора по административно-хозяйственным вопросам;

• специалисты АХО;

• секретарь;

• бухгалтер;

• экономист.

Какая ставка подоходного налога применяется в отношении доходов, получаемых вышеперечисленными работниками? Далее...

7. Организация оказала безвозмездную спонсорскую помощь на проведение операции ребенку в Германии (подтверждение о том, что ребенок нуждается в лечении, по установленной законодательством форме прилагается к договору). Договор на оказание безвозмездной спонсорской помощи заключен с матерью ребенка.

Можно ли в рассматриваемой ситуации применить льготу по подоходному налогу, предусмотренную подпунктом 1.21 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, учитывая тот факт, что договор заключен не с самим ребенком, а с его матерью? Далее...

8. Банк при оформлении платежного документа для перечисления подоходного налога с заработной платы сотрудников в бюджет допустил ошибку, а именно вместо назначения платежа 0101 (подоходный налог) указал назначение платежа 0303 (налог на доходы иностранных организаций) и фактически перечислил денежные средства в сумме, равной исчисленному и удержанному у своих работников подоходному налогу, на бюджетный счет, открытый для зачисления налога на доходы иностранных организаций. В дальнейшем организацией был проведен зачет суммы ошибочно уплаченного налога на доходы иностранных организаций на подоходный налог.

Правомерно ли налоговый орган предъявляет к уплате пени согласно статье 46 Налогового кодекса начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты подоходного налога в бюджет, до момента проведения зачета?

Так как статьей 37 Налогового кодекса установлено, что налоговое обязательство считается исполненным в случае ошибочного указания плательщиком в платежной инструкции на перечисление в бюджет суммы налога, сбора (пошлины) наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского бюджета вместо наименования (кода) банка и номера счета по учету средств местного бюджета и наоборот, если такое указание повлекло неперечисление этой суммы в соответствующий бюджет. Далее...

Стандартные налоговые вычеты

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 164 Налогового кодекса.

9. Совершеннолетний ребенок сотрудника организации учится в высшем учебном заведении Республики Беларусь на дневном отделении, получает первое высшее образование. Для получения стандартного налогового вычета сотрудником были представлены в бухгалтерию организации справки о том, что его ребенок обучается в вузе на дневном отделении и получает первое высшее образование, с указанием следующих периодов обучения: с 01.09.2016 по 28.02.2017, с 01.03.2017 по 30.06.2017 и с 01.09.2017 по 28.02.2018.

За какие периоды времени (месяцы) данному работнику можно предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, признаваемого иждивенцем? Далее...

10. Сотрудница работает в организации по совместительству на 0,5 ставки. Имеет место основной работы, где ей предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Можно ли предоставить сотруднице стандартный налоговый вычет в отношении доходов, выплачиваемых за выполненную по совместительству работу?

Если можно, то какие документы необходимо представить сотруднице в бухгалтерию организации? Далее...

11. В организации работают граждане Республики Таджикистан. На территории Республики Беларусь с ними проживают их несовершеннолетние дети, которые посещают среднюю школу.

Можно ли при определении налоговой базы подоходного налога с выплачиваемых гражданам Таджикистана доходов применить стандартные налоговые вычеты как на них самих, так и на их несовершеннолетних детей, а также применять льготы по подоходному налогу, установленные статьей 163 Налогового кодекса? Далее...

12. Указом Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» увеличен размер стандартных налоговых вычетов. При этом положения Указа № 29, связанные с увеличением размера стандартных налоговых вычетов, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г.

Необходимо ли произвести перерасчет подоходного налога, исчисленного и удержанного с доходов работников, в отношении доходов за январь 2018 г.?

Как поступить с излишне удержанными суммами подоходного налога, образовавшимися в результате применения до вступления в силу Указа № 29 стандартных налоговых вычетов в размерах, установленных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, с учетом ситуации, когда работник уволился с данного предприятия? Далее...

Социальные налоговые вычеты

Порядок предоставления физическим лицам социальных налоговых вычетов регулируется статьей 165 Налогового кодекса.

13. Работник в 2016 г. заключил договор добровольного страхования медицинских расходов. Согласно условиям договора им в 2016 г. было уплачено страховых взносов на сумму 2 000 руб. (с учетом деноминации 01.07.2016). По месту работы в течение 2016 г. был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 1 813 руб. Остаток неиспользованного в 2016 г. социального налогового вычета составил 187 руб.

В 2017 г. данным работником было уплачено страховых взносов на общую сумму 2 800 руб.

Переносится ли неиспользованная в течение 2016 г. сумма расходов по оплате страховых взносов по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 187 руб. на 2017 г.?

Как правильно определить сумму социального налогового вычета в 2017 г.?

Имеется ли в данном случае переходящий остаток неиспользованного социального налогового вычета, который можно будет применить в 2018 г.? Далее...

14. Организация в 2017 г. заключила договор добровольного страхования медицинских расходов как в отношении своих работников, так и их близких родственников и уплачивает по такому договору страховые взносы. Суммы страховых взносов, уплаченных организацией в 2017 г. за близких родственников своих работников, превысили 111 руб.

Можно ли удерживать подоходный налог, исчисленный с доходов близких родственников работников организации, из заработной платы этих работников? Далее...

15. Ребенок платно обучается в магистратуре на заочном отделении в учреждении образования Республики Беларусь и осваивает II ступень первого высшего образования. Обучение ребенка оплачивает отец.

Можно ли предоставить отцу социальный налоговый вычет в сумме расходов, понесенных им на оплату обучения в магистратуре своего ребенка? Далее...

Имущественные налоговые вычеты

Порядок предоставления физическим лицам имущественных налоговых вычетов регулируется статьей 166 Налогового кодекса.

16. Работник предприятия, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит самостоятельно жилой дом. С целью получения имущественного налогового вычета им были представлены в бухгалтерию предприятия следующие документы:

• справка местного исполнительного органа власти о том, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• свидетельство о государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок, выделенный под строительство жилого дома;

• утвержденный акт ввода жилого дома в эксплуатацию от 15.10.2017;

• свидетельство о государственной регистрации возникновения права собственности на капитальное строение (жилой дом);

• копия кредитного договора, заключенного с ОАО «АСБ Беларусбанк», на получение льготного кредита для строительства жилого дома. Согласно условиям кредитного договора использование кредитных средств было установлено в виде безналичного перечисления банком кредитных средств на основании выставленных документов на оплату товаров (работ, услуг), а также путем выдачи кредитополучателю чековой книжки на определенную сумму (часть кредитных средств);

• квитанции о погашении кредита (основного долга и процентов по нему), а также об оплате товаров (работ, услуг), связанных со строительством жилого дома.

Необходимо ли бухгалтеру предприятия требовать представления работником документов, подтверждающих фактическое использование кредитных средств на оплату товаров (работ, услуг), связанных со строительством жилого дома?

Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет в отношении расходов, понесенных работником на проектирование жилого дома, на создание коммуникаций (подведение воды, электроэнергии), а также на приобретение умывальников, ванны, унитаза? Далее...

17. Сотрудник предприятия, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищный условий, в октябре 2017 г. представил документы для применения имущественного налогового вычета. Указанный сотрудник с апреля 2017 г. несет расходы, связанные с долевым строительством квартиры в многоквартирном жилом доме.

В бухгалтерию им были представлены следующие документы:

• справка из исполкома о том, что он с 28.09.2009 состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Справка датирована 09.10.2017;

• договор создания объекта долевого строительства от 29.03.2017;

• квитанции о внесении платежей (оплата затрат застройщика на строительство квартиры и оплата прибыли застройщика) согласно договору создания объекта долевого строительства от 29.03.2017.

Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет на основании вышеуказанных документов?

В отношении каких расходов можно применить имущественный налоговый вычет и с какого периода, учитывая, что справка о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий датирована 09.10.2017? Далее...

18. Работнику предприятия, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, выдан заем на реконструкцию жилого дома. После завершения реконструкции указанный работник утратит основания для признания его нуждающимся в улучшении жилищных условий. Работы по реконструкции жилого дома проводятся работником собственными силами без заключения договора строительного подряда на реконструкцию жилого дома.

Заемные средства работник потратил на приобретение строительных материалов для проведения работ по реконструкции жилого дома.

1. Необходимо ли предприятию как налоговому агенту исчислить и уплатить в бюджет за счет собственных средств подоходный налог с выдаваемого работнику займа на реконструкцию жилого дома?

2. Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет в отношении расходов, понесенных работником на погашение займа (включая проценты по нему), фактически израсходованного на реконструкцию жилого дома, а также в отношении расходов, понесенных за счет собственных средств на приобретение строительных материалов для реконструкции жилого дома? Далее...

19. Физическому лицу выделен земельный участок для строительства и обслуживания жилого дома. Данное лицо состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и с мая 2017 г. осуществляет строительство жилого дома собственными силами без привлечения застройщика или подрядчика.

1. Можно ли предоставлять физическому лицу имущественный налоговый вычет в период с начала строительства жилого дома до государственной регистрации возникновения права собственности на жилой дом в территориальном органе по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (БТИ)? Или данный вычет предоставляется только после получения в БТИ свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации на жилой дом?

2. Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных после ввода жилого дома в эксплуатацию? Далее...

20. Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство жилого дома собственными силами. Для получения имущественного налогового вычета им были представлены документы, подтверждающие приобретение строительных материалов как до приобретения земельного участка для строительства и обслуживания жилого дома, так и после приобретения данного участка и осуществления государственной регистрации перехода права собственности на него.

В отношении каких расходов можно применить имущественный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации? Далее...

21. Для целей получения имущественного налогового вычета работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, представил в бухгалтерию документы, подтверждающие фактически понесенные им расходы на оплату стоимости следующих товаров (работ, услуг):

• приобретение строительных блоков;

• доставку автомобильным транспортом приобретенных строительных блоков;

• приобретение межкомнатных дверей, включая дверные коробки, дверные откосы, дверную фурнитуру (ручки, петли, шурупы и т. п.);

• сантехнику (унитаз, ванну, душевой шланг, смесители и др.).

В отношении каких сумм вышеперечисленных расходов можно применить имущественный налоговый вычет?

Каким образом можно проверить, использовал ли работник все приобретенные им строительные материалы и иные перечисленные в вопросе товары на строительство жилого дома или он использовал их для иных целей (например, для ремонта в квартире)? Далее...

22. Состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий работником с целью получения имущественного налогового вычета были представлены документы, подтверждающие внесение им платы, взимаемой РУП «Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру», за оформление договора купли-продажи квартиры, совершение регистрационных действий по государственной регистрации перехода права собственности на квартиру, а также государственной пошлины за удостоверение договора купли-продажи такой квартиры.

Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет в отношении таких расходов? Далее...

Профессиональный налоговый вычет

Порядок предоставления физическим лицам профессионального налогового вычета регулируется статьей 168 Налогового кодекса.

23. Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право на применение профессионального налогового вычета.

Может ли организация предоставить физическому лицу профессиональный налоговый вычет в отношении авторского вознаграждения за подготовку иллюстраций (рисунков) для раскрасок, рисунка макета обложки к печатным изданиям? Далее...

Развернутый текст см. здесь.