Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЧАСТИ III «РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДИВИДЕНДОВ» НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (далее - дивиденды) (п.1 ст.126 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Порядок расчета налога на прибыль с дивидендов

Порядок расчета налога на прибыль из сумм начисленных дивидендов установлен п.4 ст.141 НК. Так, налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Налоговая база исчисляется по формуле:

НБ = К × (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Отчетный период налога на прибыль с дивидендов

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (часть вторая п.2 ст.143 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) по суммам налога с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, указанным в части второй п.2 ст.143 НК, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.11 ст.143 НК).

Заполнение налоговой декларации

Форма налоговой декларации установлена приложением 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция № 42).

При выплате дивидендов заполняется часть III налоговой декларации. Часть III налоговой декларации должна представляться в ИМНС вместе с титульным листом.

Часть III налоговой декларации заполняется без нарастающего итога отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды белорусским организациям. При этом строки 4.1-4.5 заполняются налоговым агентом по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды (п.41 Инструкции № 42).

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Рассмотрим порядок заполнения данной части налоговой декларации на следующем условном примере.

Пример 12 апреля 2017 г. организация «Б» приняла решение о распределении прибыли за 2016 год путем объявления и выплаты дивидендов в сумме 60 000,00 руб. следующим учредителям: • Иванова Анна Сергеевна - 10 000,00 руб.; • общество с ограниченной ответственностью «ААА» - резидент Республики Беларусь - 30 000,00 руб.; • общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» - резидент Российской Федерации - 20 000,00 руб. Предыдущее решение о распределении прибыли было принято 10 апреля 2016 г. Организация «Б», являясь учредителем двух других юридических лиц, получила от них дивиденды 20 августа 2016 г. в сумме 25 000,00 руб.

Обратите внимание! При выплате дивидендов налог на прибыль следует исчислить от суммы дивидендов, причитающихся только юридическому лицу Республики Беларусь. Ставка налога - 12 % (п.5 ст.142 НК). При выплате дивидендов физическому лицу - резиденту Республики Беларусь исчисляется подоходный налог по ставке 13 % в соответствии со ст.173 НК. При выплате дивидендов юридическому лицу - нерезиденту Республики Беларусь в соответствии с главой 15 НК исчисляется налог на доходы.

Заполним налоговую декларацию по суммам налога на прибыль с дивидендов, которая должна быть представлена в ИМНС по общему правилу не позднее 20 мая 2017 г.

Однако 20 мая приходится на субботу, поэтому налоговую декларацию следует представить не позднее понедельника - 22 мая.

Справочно В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст.31 НК).

<…>

<...>

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в НК. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

¹³ Под дивидендами понимаются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь, начисленные белорусскими организациями учредителям (участникам) - белорусским организациям.

¹⁴ Строки 4.1-4.5 заполняются налоговым агентом по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды.

31.03.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: общие вопросы.

2. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.

3. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.

4. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.

5. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: внереализационные доходы и расходы.

6. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь.

7. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).

8. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18).

9. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

10. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: часть V «Другие сведения».