Рождественские праздники: документальное оформление, учет и налогообложение расходов в 2015 году 30.12.2015 автор Згировская М.

Новогодние и рождественские праздники по традиции связаны с подарками, поздравлениями, детскими утренниками и корпоративными вечерами и фуршетами для сотрудников и партнеров. Бухгалтеру в предпраздничной суете необходимо правильно оформить все расходы, отразить их в учете, а налоги рассчитать без ошибок.

Предлагаемое пособие поможет вам найти правильные ответы на все новогодние вопросы.

Нормативное регулирование

Работа в государственные праздники и праздничные дни

* Трудовой кодекс Республики Беларусь.

За каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (часть первая ст.147) и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата:

1) работникам со сдельной оплатой труда - не ниже сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда - не ниже часовых тарифных ставок (окладов).

За работу в сверхурочное время и выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. При этом за часы работы в сверхурочное время 1 неоплачиваемый день отдыха предоставляется из расчета восьмичасового рабочего дня (1 день отдыха за 8 ч. работы в сверхурочное время).

Если работа в государственные праздники и праздничные дни (часть первая ст.147) выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию помимо доплаты предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха.

Продолжительность работы в рабочий день, непосредственно предшествующий праздничному дню, сокращается на 1 ч. (часть первая ст.116).

* Указ Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь».

Государственные праздники - это праздники, установленные в Республике Беларусь в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественно-политическое значение для Республики Беларусь, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества (подп.1.1 п.1).

В Республике Беларусь Новый год - 1 января является общереспубликанским праздничным днем, а Рождество Христово (православное Рождество) - 7 января и Рождество Христово (католическое Рождество) - 25 декабря - религиозные праздники (подп.2.2 п.2).

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23.11.2015 № 976 «О переносе рабочих дней в 2016 году».

Перенесен рабочий день с пятницы 8 января на субботу 16 января.

Бухгалтерский учет

* Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10).

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10).

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10).

Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п.9 ст.10).

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию» (часть девятнадцатая п.70).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Расходы на праздничные мероприятия следует учитывать в составе прочих расходов по текущей деятельности на основании п.13. Так, например, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в числе прочих: доходы и расходы, связанные с прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно; материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Налогообложение юридических лиц

Налог на добавленную стоимость

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, освобождаются от налогообложения (подп.1.7 п.1 ст.94). В настоящее время действует перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145.

Безвозмездная передача является объектом обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.93).

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций (подп.2.8 п.2 ст.93).

* Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

В перечень, в частности, включены: кондитерские изделия из сахара, игрушки, игры детские настольные или комнатные и др.

Налог на прибыль

* Налоговый кодекс.

Расходы по оформлению торжественных мероприятий не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.1 п.1 ст.131).

В состав внереализационных расходов включаются расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний (подп.3.3 п.3 ст.129).

Обязательные страховые взносы

* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения».

Подарки работникам организации являются объектом для исчисления обязательных страховых взносов.

С 1 января 2014 г. при определении объекта для исчисления взносов по государственному социальному страхованию суммы средств работодателя, перечисленные профсоюзной организации на приобретение новогодних кондитерских подарков детям, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию. В случае приобретения подарков самим работодателем на их стоимость взносы следует начислять.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2).

Справочно

С 1 января 2015 г. подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения» установлено, что обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, предусмотренные в абзаце 2 ст.2 Закона Республики Беларусь № 138-XIII, не превышающие пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 13 января 2017 г. коллизия нормативных актов, существовавшая в период с 01.01.2015 по 12.01.2017, устранена изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 09.01.2017 № 14-З в абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII.

С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».

* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

От стоимости подарков следует исчислить страховые взносы по обязательному страхованию.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (п.2).

Налогообложение физических лиц

* Налоговый кодекс.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (часть первая п.1 ст.156).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся (п.2 ст.157):

- оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

К таким случаям относится и оплата организациями стоимости новогодних мероприятий: праздничный вечер и новогодний детский утренник, а также стоимость детских новогодних подарков.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.153). В случаях, когда праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью, расходы организации признаются доходом физического лица - участника мероприятия и подлежат обложению подоходным налогом. Однако исчислять подоходный налог с таких доходов необходимо с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163. Так, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163, - в размере, не превышающем 870 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Справочно

С 1 января 2016 г. согласно проекту Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 14 940 000 бел. руб. (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 990 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

К выплатам, не учитываемым при исчислении среднего заработка, относится в том числе вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь) (подп.5.6 п.5 приложения).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 17 января 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 47 с изменениями, внесенными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.01.2018 № 4.

Аналитические материалы

Корреспонденция счетов

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Бухгалтерский учет новогодних расходов.

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Предприятие торговли реализует товары с помощью подарочных сертификатов. Согласно действующему на предприятии Положению о порядке обращения и списания подарочных сертификатов подарочный сертификат действует в течение 3 месяцев со дня активации. Как отражается в учете стоимость неотоваренных в течение 3 месяцев сертификатов? Какой документ выдается на руки покупателю при отоваривании сертификата?

Реализация товара с помощью подарочных сертификатов: учет и налогообложение.

Т.Деркачева, экономист

Учет и использование дисконтных карт организациями розничной торговли.

Комментарии и пособия

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Документальное оформление новогодних расходов.

А.Андреева, экономист

Материальная помощь к Новогодним праздникам: налоговый и бухгалтерский учет.

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Особенности учета представительских расходов в целях формирования себестоимости и налогообложения в 2015 году.

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг): новации 2015 года.

Рождественские мероприятия в организациях розничной торговли: порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Представительские расходы: документальное оформление.

Е.Пещенко, консультант управления организации и мотивации труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Порядок установления расчетной нормы рабочего времени на 2016 год. Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2015 № 64.

По материалам сайта Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

О рабочем времени в 2016 году.

Справочная информация

Производственный календарь на 2016 год.

Производственный календарь на 2015 год.

О рабочем времени в IV квартале 2015 года.

Размер базовой величины.

Вопросы и ответы

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Облагается ли стоимость безвозмездно полученных товаров налогом на добавленную стоимость? Принимается ли к вычету сумма НДС, предъявленная дарителем?

Бюджетная организация за счет средств от приносящей доходы деятельности организовала для работников праздничный вечер в ресторане в честь юбилея организации. Применяются ли в данной ситуации положения подп.2.32 п.2 ст.93 и подп.19.9 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь?

В.Тихонов, экономист

В соответствии с коллективным договором организация производит отчисление денежных средств первичной профсоюзной организации. Указанные средства расходуются первичной профсоюзной организацией на проведение различных культурно-массовых мероприятий, приобретаются билеты в театр. Являются ли понесенные расходы объектом для начисления взносов по обязательному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь?

Работникам предприятия в соответствии с коллективным договором оказана материальная помощь в размере 3 базовых величин на приобретение и заготовку плодоовощной продукции. Следует ли начислять на суммы указанной материальной помощи обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь?

М.Константинова, экономист

К новогодним праздникам профсоюзный комитет приобрел детские подарочные наборы (игрушки, альбомы для рисования и конфеты), которые по ведомости затем раздали всем работникам организации, у которых есть несовершеннолетние дети. При этом некоторые из родителей не являются членами профсоюза. Стоимость набора - 185 000 руб. Кто в данной ситуации является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети)? Подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?

Организация устроила в кафе новогодний вечер для сотрудников и членов их семей. Расходы по аренде кафе и оплате питания составили 986 000 руб. на одного участника. Каков порядок определения налоговой базы подоходного налога по расходам на проведение данного вечера для его участников?

Профсоюзная организация провела в кафе новогодний вечер для сотрудников и членов их семей. Расходы по аренде кафе, оплате питания и музыкальной программы составили 912 000 руб. на одного участника. Стоимость участия в этом мероприятии для членов профсоюза - 30 % от указанной суммы (273 600 руб.). Являются ли расходы профсоюзной организации для участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Организация для проведения новогоднего вечера для своих работников, в том числе бывших, и членов их семей, а также бизнес-партнеров (всего 65 человек) арендовала кафе. Расходы на аренду кафе, оплату питания и музыкально-развлекательную программу составили 70 395 000 руб. Являются ли указанные расходы организации для участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Организация на Новый год подарила всем своим работникам подарки (наборы парфюмерии и сладостей) общей стоимостью 973 000 руб. каждый. Являются ли указанные подарки для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы. Кто является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети)? Подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?

К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы (игрушки, альбомы для рисования и конфеты), а также билеты на театральное новогоднее представление общей стоимостью 967 000 руб. Наборы и билеты были выданы работникам по ведомости. Кто в рассматриваемой ситуации признается получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежит ли стоимость подарка обложению подоходным налогом?

Организация для своего бизнес-партнера (руководителя другой компании) к Новому году приобрела ценный подарок (позолоченная ручка с логотипом организации) стоимостью 2 945 000 руб. Будет ли указанный подарок для бизнес-партнера доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Страховая организация при заключении с ней до 31 декабря 2015 г. договора страхования (автокаско) дарит клиентам набор конфет стоимостью 100 000 руб. Является ли указанный подарок для клиентов страховой организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

К новогодним праздникам профсоюзная организация приобрела для своих членов и выдала им подарки (наборы конфет и подарочные сертификаты) стоимостью 470 000 руб. на одного человека. Являются ли указанные подарки для членов профсоюзной организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

К новогодним праздникам организацией для своих работников были приобретены различные подарки (конфеты, сувениры, парфюмерия и др.), которые вручались им в качестве призов при проведении конкурсов на новогоднем вечере. Стоимость каждого приза не превышает 400 000 руб. Являются ли указанные призы для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Работник направлен в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Он планирует до начала и после ее окончания провести свои выходные дни (дни государственных праздников, праздничных и выходных дней, установленных в соответствии с законодательством) в месте командирования. Оплачивается ли проезд работнику из места командирования к месту постоянной работы в такой ситуации?

Е.Хлус, начальник управления методологии сбора платежей и профессионального пенсионного страхования Фонда социальной защиты населения

Начисляются ли страховые взносы на премию, выплаченную к профессиональному празднику?

И.Новикова, консультант отдела труда, заработной платы и социальной политики Министерства энергетики Республики Беларусь

Нужно ли начислять надбавку за сложность и напряженность труда, а также другие виды премий на отработанное рабочее время в выходные дни, за которые работники получили повышенную оплату?

30.12.2015

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»