Материал помещен в архив

НАЛОГИ-2016: ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В связи с принятием Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 343-З) с 1 января 2016 г. изменился порядок исчисления и уплаты налогов и сборов (пошлин).

В данном пособии последовательно рассмотрены важнейшие изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в 2016 году, а также приведены разъяснения и комментарии специалистов, справочная информация и формы налоговых деклараций.

Справочно На сайте Министерства по налогам и сборам (см. http://www.nalog.gov.by/uploads/documents/Kommentarii.pdf) размещены комментарии к НК, подготовленные экспертами данного министерства по наиболее существенным изменениям, произошедшим с 1 января 2016 г. в порядке исчисления и уплаты налоговых платежей, налоговом администрировании. Комментарии структурированы по видам платежей и наиболее важным аспектам изменений, произошедших в системе налогообложения.

ОБЩАЯ ЧАСТЬ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Раздел I. Общие положения

Перечень республиканских налогов, сборов (пошлин), установленных ст.8 НК, дополнен сбором на финансирование государственных расходов.

Справочно Декретом Президента Республики Беларусь от 02.04.2015 № 3 «О предупреждении социального иждивенчества» (далее - Декрет № 3) введен сбор на финансирование государственных расходов с граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, получивших разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, в случае их неучастия в финансировании государственных расходов или участия в таком финансировании менее 183 календарных дней в налоговом периоде. Декрет № 3 вступил в силу 5 апреля 2015 г. (после официального опубликования) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. Неуплата или неполная уплата сбора влекут наложение штрафа в размере от 2 до 4 базовых величин или административный арест (п.14 Декрета № 3).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 апреля 2016 г. п.14 Декрета № 3 утратил силу в связи со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 04.01.2016 № 351-З. С 27 января 2018 г. Декрет № 3 на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 1 изложен в новой редакции, в частности, название изложено в новой редакции: «О содействии занятости населения». С 1 марта 2021 г. норма об ответственности содержится в части 10 ст.14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З.

Для дальнейшего усиления налогового контроля в области трансфертного ценообразования Законом № 343-З внесены корректировки в ст.20 НК, согласно которым уточнены виды отношений между организациями, позволяющие классифицировать их как взаимозависимых лиц.

Справочно Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст.20 НК). С 1 января 2016 г. дополнены отношения: • между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 %; • между организациями, в составе коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более 50 % - одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными выше.

Религиозные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от представления в налоговые органы бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (см. дополнения, внесенные в подп.1.4 п.1 ст.22 НК). Кроме того, согласно данным дополнениям плательщики, представляющие налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа, могут представлять бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность также в электронном виде не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Внесены изменения в ст.23 «Налоговые агенты» НК: налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительство иностранной организации, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Внесены принципиальные изменения в ст.30¹«Принципы определения цены на товары (работы, услуги) для целей налогообложения» НК.

Тем самым расширены критерии определения налоговыми органами цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения. С 2016 года применение правил трансфертного ценообразования распространяется как на сделки реализации (приобретения) товаров (работ, услуг), так и имущественных прав; сделки по предоставлению (получению) в пользование имущества.

Законом № 343-З установлен дополнительный метод, который могут применять налоговые органы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, - метод распределения прибыли, право на использование которого наступает в случае невозможности применения уже существующих методов.

Изменениями, внесенными в ст.30¹ «Принципы определения цены на товары (работы, услуги) для целей налогообложения» НК, введено понятие сопоставимой сделки, то есть сделки, совершенной в схожих коммерческих и (или) финансовых условиях с проверяемой сделкой, а также устанавливается, какие характеристики проверяемой и сопоставляемой сделок анализируются при определении сопоставимости сделок, а также при корректировках коммерческих и (или) финансовых условий сделок.

Обратите внимание, что для плательщиков введена обязанность информировать налоговые органы о совершении сделок, которые по описанию попадают под критерии контролируемых сделок.

Раздел II. Налоговое обязательство

Из ст.43 НК исключены нормы, регламентирующие вопросы оказания государственной поддержки плательщикам. Вместе с тем НК дополнен главой 4¹ «Изменение организации и индивидуальному предпринимателю установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, за исключением налогов, сборов (пошлин), взимаемых таможенными органами», определяющей основные положения оказания государственной поддержки и ее формы, порядок и условия оказания государственной поддержки, порядок принятия решений об оказании государственной поддержки и контроля за их выполнением, а также прекращение действия государственной поддержки.

Местные Советы депутатов получили право предоставлять льготы отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

С 2016 года налоговые органы вправе приостанавливать операции плательщика по электронным кошелькам в банке, а также взыскивать налог, сбор (пошлину), пени за счет электронных денег в электронных кошельках плательщика.

Раздел III. Налоговый учет и налоговый контроль

С 1 июля 2016 г. расширяется круг плательщиков, которые должны использовать систему электронного декларирования: плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек, а также плательщики налога на добавленную стоимость представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа (часть вторая п.4 ст.63 НК).

Распространен упрощенный порядок ликвидации (без проведения выездной налоговой проверки) на частное унитарное предприятие (крестьянское (фермерское) хозяйство), если истекло 12 месяцев со дня смерти физического лица, являвшегося одновременно учредителем (собственником имущества) и руководителем этого унитарного предприятия (крестьянского (фермерского) хозяйства) и наследники в установленном порядке не приняли наследство либо отказались от его принятия (ст.69 НК).

Это связано с невозможностью представления в регистрирующий орган акта проверки, подтверждающего факт неосуществления коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в течение 12 месяцев подряд, а в архив - документов, указанных в абзаце 3 части пятой п.14, части первой п.15 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2018 г. следует руководствоваться абзацем 3 части пятой п.14 Положения № 1 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7. Изменения не повлияли на суть материала.

С 2016 года установлено, что налоговые органы вправе начислять пени по подоходному налогу с физических лиц при проведении камеральных проверок (часть третья п.1 ст.78 НК).

Уменьшена продолжительность проведения наблюдения хронометражным методом: минимум 7 последовательных дней (п.3 ст.78³ НК).

Раздел IV. Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь. Обжалование решений налоговых органов

В новой редакции изложены подп.1.5, 1.5² п.1, часть вторая п.2 ст.81 НК. Сокращены сроки восстановления плательщиками документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, до 1 месяца при определении налоговыми органами размера причитающихся к уплате сумм налогов (сборов) расчетным методом.

Указанный срок является достаточным для восстановления плательщиком необходимых документов, а в ситуациях, когда, например, документы утеряны или их нет в связи с тем, что недобросовестный плательщик не обеспечивал ведение бухгалтерского учета в установленном порядке, такие документы не могут быть восстановлены ни в течение 3 месяцев, ни в течение какого-либо иного периода времени.

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Раздел V. Республиканские налоги, сборы (пошлины)

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

1. Индивидуальные предприниматели в определенных ситуациях могут одновременно применять два режима налогообложения: упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и общий порядок налогообложения, то есть уплачивать подоходный налог.

При этом в одном из режимов индивидуальный предприниматель может не уплачивать НДС, если не превышен критерий по выручке для уплаты НДС.

С 2016 года при определении необходимости уплачивать НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, то есть уплачивающим подоходный налог, в сумму выручки от реализации, сравниваемую с предельным критерием в размере 40 000 евро, не включается выручка, по которой уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и налог при УСН (п.1 ст.91 НК).

Это означает, что при уплате индивидуальным предпринимателем одновременно налога при УСН и подоходного налога (то есть при применении общей системы налогообложения) необходимость уплаты НДС по выручке, облагаемой налогом при УСН, определяется по ст.286 НК, а по выручке, облагаемой подоходным налогом, - по ст.91 НК.

2. В 2015 году п.1 ст.92¹ НК трактовался неоднозначно, и при буквальном его прочтении следовало исчислять НДС по полученной предоплате. Однако это не следовало из постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. действует постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения».

В 2016 году нормы ст.92¹ НК откорректированы и спорный вопрос снят: НДС по предоплате начислять не следует.

Плательщики, которые определяют выручку и исчисляют НДС «по оплате», принять к вычету суммы «входного» НДС могут только после их оплаты и отражения в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов). С 1 июля 2016 г. вычет НДС будет осуществляться на основании электронных счетов-фактур по НДС. При получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав электронных счетов-фактур и их подписании такими плательщиками в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, за который фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при выполнении условий для осуществления их вычета, могут быть отражены в книге учета доходов и расходов, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, плательщик, применяющий УСН, вправе будет произвести вычет фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, за который указанные суммы НДС могут быть отражены в книге учета доходов и расходов организаций (п.3¹ ст.92¹ НК в редакции, которая вступит в силу с 1 июля 2016 г.).

3. До 2016 года в НК не был урегулирован вопрос обложения у ссудодателя предъявляемых к возмещению стоимости выполненных (оказанных) собственными силами ссудодателя работ (услуг), связанных с государственным недвижимым имуществом, переданным в безвозмездное пользование.

С 1 января 2016 г. стоимость предъявленных к возмещению работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно самим ссудодателем, признается объектом обложения НДС независимо от условий договора, которым предусмотрена их оплата или возмещение (подп.1.1.13 п.1, подп.2.21.2 п.2 ст.93 НК).

Также с 1 января 2016 г. не освобождаются от НДС:

• обороты по реализации транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров их производителями для дальнейшей передачи в лизинг, а также обороты по передаче в лизинг указанных транспортных средств белорусскими лизингодателями (подп.1.27 п.1 ст.94 НК);

• обороты по реализации сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп.1.24 п.1 ст.94 НК).

Вместе с тем при реализации твердых видов топлива освобождение от НДС сохраняется.

Также отменяется освобождение от НДС при реализации физическим лицам услуг по газоснабжению и электроснабжению, которые были установлены Указом Президента Республики Беларусь от 21.12.2015 № 507 (из приложения 2 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 138) исключены пп.7 (электроснабжение), 8 (газоснабжение) и 24 (доставка, подключение и обмен баллонов со сжиженным газом населению).

При этом, исходя из новой редакции п.16 приложения 2 к Указу № 138, реализация физическим лицам услуг по электроснабжению общего имущества жилого дома освобождается от НДС. Соответствующее изменение (вступило в силу с 1 января 2016 г.) внесено в приложение 2 к Указу № 138 Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 535 «О предоставлении жилищно-коммунальных услуг».

4. С 2016 года у лизингодателя освобождается от НДС передача лизингополучателям квартир в жилых домах, одноквартирных жилых домов, предназначенных для проживания физических лиц, по договорам лизинга, предусматривающим возврат предмета лизинга (подп.1.52 п.1 ст.94 НК).

Льгота по НДС по реализации объектов жилищного фонда (в том числе и по договорам лизинга) установлена подп.1.12 п.1 ст.94 НК, а по передаче иных предметов лизинга физическим лицам по договорам лизинга с выкупом предмета лизинга - подп.1.51 п.1 ст.94 НК. Эти две льготы действовали и в 2015 году.

Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 16.11.2015 № 460 Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 1 к Указу № 138), дополнен п.9¹ «Перебазировка (включающая монтаж, демонтаж и транспортировку) башенных кранов, устройство подкрановых путей». Данная норма вступила в силу с 1 декабря 2015 г.

5. В 2016 году при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица установлены правила определения налоговой базы и ее корректировки при увеличении (уменьшении) стоимости переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.25 ст.98 НК). Установленные правила аналогичны тем, которые установлены для исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав другим плательщикам.

6. С 2016 года днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, кроме ранее предусмотренных вариантов, может быть последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие) (часть девятая п.1 ст.100 НК).

7. По инжиниринговым услугам, к которым в том числе относятся проектные работы, при определении дня оказания услуг (выполнения работ) не применяется правило 10-го числа следующего месяца, которое продолжает действовать по строительным работам (п.7 ст.100 НК).

С 2016 года днем оказания инжиниринговых услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком таких документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания инжиниринговых услуг признается день их составления (часть третья п.1 ст.100 НК).

В случае оказания инжиниринговых услуг на постоянной (непрерывной) основе днем их оказания признается последний день месяца оказания таких услуг, если в приемо-сдаточных актах (других аналогичных документах) содержится указание на месяц, в котором оказаны данные услуги, и такие документы оформлены до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем оказания услуг (части четвертая и пятая п.1 ст.100 НК).

8. Установлен момент сдачи в аренду имущества по договорам, в которых не определен конкретный период, к которому относится арендная плата.

Так, в случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК).

9. Установлен момент фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование. Таким днем является последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.20 ст.100 НК).

10. Статья 105 НК дополнена нормами (вступят в силу с 1 июля 2016 г.), определяющими порядок предъявления НДС в электронных счетах-фактурах (далее - ЭСФ) (пп.3¹, 4¹, 6¹, 7¹, 8¹). Порядок, установленный пп.3¹, 4¹, 6¹, 7¹, 8¹ ст.105 НК, аналогичен порядку предъявления НДС в бумажных документах, установленному до 2016 года соответственно пп.3, 4, 6, 7, 8 ст.105 НК.

11. Статьей 106¹ НК с 1 июля 2016 г. вводится порядок выставления ЭСФ.

Основные нормы этого порядка следующие:

11.1. электронный счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС (п.1 ст.106¹ НК);

11.2. электронный счет-фактура составляется только в белорусских рублях (п.4 ст.106¹ НК);

11.3. электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки и не позднее 5-го числа следующего месяца (п.5 ст.106¹ НК), за исключением некоторых случаев, предусмотренных п.5 ст.106¹ НК;

11.4. при ввозе товаров импортер должен выставить ЭСФ на портал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (п.6 ст.106¹ НК). Этим же пунктом установлены сроки выставления счета на портал при ввозе товара из стран Евразийского экономического союза и иных стран.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29);

11.5. установлены случаи, когда ЭСФ создается, но направляется не покупателю, а на портал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (п.8 ст.106¹ НК);

11.6. предусмотрены случаи, когда плательщики имеют возможность вносить изменения в ЭСФ путем аннулирования исходного ЭСФ и выставления исправленного ЭСФ (п.10 ст.106¹ НК);

11.7. предусмотрены случаи, когда плательщики имеют возможность изменения в ЭСФ не путем аннулирования исходного ЭСФ, а выставления дополнительного ЭСФ (п.11 ст.106¹ НК);

11.8. установлен порядок выписки ЭСФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п.12 ст.106¹ НК);

11.9. установлен порядок выписки ЭСФ при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п.13 ст.106¹ НК);

11.10. установлен порядок выписки ЭСФ при перевыставлении «входного» НДС по возмещаемым расходам, не признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с положениями подп.2.12 п.2 ст.93 НК (в частности, по коммунальным расходам при аренде). В этом случае сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСФ, выставленном покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из ЭСФ продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп.14, 15 и 16 ст.106¹ НК);

11.11. установлен порядок выписки ЭСФ филиалами, исполняющими обязанности плательщика НДС (пп.17 и 19 ст.106¹ НК). Этот порядок соответствует общему порядку их выписки, установленному ст.106¹ НК;

11.12. установлен порядок выписки ЭСФ простыми товариществами и доверительными управляющими, и он соответствует общеустановленному порядку (п.18 ст.106¹ НК);

11.13. определена возможность и случаи исчисления и вычета НДС без ЭСФ при невозможности выставления, направления, получения ЭСФ (в связи с недоступностью Портала, недостаточностью его ресурсов и др.) (п.20 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! Электронный счет-фактура не является первичным учетным документом, поэтому все первичные учетные документы должны быть составлены, как и прежде.

12. Если в чеках, формируемых кассовым оборудованием, ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизита чека, то такие чеки принимаются в качестве документа, подтверждающего вычет НДС, без подписи уполномоченного лица и без печати (штампа) продавца (часть вторая п.5 ст.107 НК). Эта норма исключает существовавшие спорные вопросы при принятии к вычету НДС, в частности, по чекам с автозаправок.

13. С 1 июля 2016 г. основанием для вычета НДС будет ЭСФ (п.5¹ ст.107 НК). При этом, поскольку сумма, указанная в ЭСФ для вычета, должна быть отражена в бухгалтерском учете (п.6¹ ст.107 НК), отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете производится на основании первичных учетных документов (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З). Следовательно, у покупателя, кроме ЭСФ, который не является первичным учетным документом, также должен быть в наличии оформленный в общеустановленном порядке первичный учетный документ.

14. Установлен порядок вычета НДС по дополнительным ЭСФ по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

- в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте;

- в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

В случаях когда плательщикам выставляются дополнительные ЭСФ, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном ЭСФ. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного ЭСФ (п.8¹ ст.107 НК).

15. Изменены положения п.15 ст.107 НК, определяющие порядок вычета НДС при безвозмездной передаче.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.107 НК). Эта норма действовала и в 2015 году.

В 2016 году данное положение не применяется в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не только безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица, но и приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.

Положения части первой п.15 ст.107 НК не применяются в 2016 году также в случаях:

1) отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК;

2) приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

16. Определение сумм НДС, принимаемых к вычету в порядке, установленном п.15 ст.107 НК, можно:

- производить методом удельного веса;

- методом раздельного учета без отражения выбранного метода в учетной политике;

- либо принять, что эта сумма НДС равна 20 % стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть четвертая п.15 ст.107 НК).

Для целей определения суммы налоговых вычетов методом удельного веса стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения, включается в общую сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов, в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК.

При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.

17. Порядок вычета НДС с применением ЭСФ, вводимый с 1 июля 2016 г. пп.6¹, 8¹, 9¹, 10¹, 12¹, 14¹ и 17¹ ст.107 НК, аналогичен порядку применения налоговых вычетов, установленному пп.5, 6, 8, 9, 10, 12, 14 и 17 ст.107 НК.

18. Суммы налоговых вычетов по приобретенным работам и услугам, возмещаемым ссудодателю, передающему государственное имущество в безвозмездное пользование, к вычету не принимаются (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

19. Суммы налоговых вычетов по испорченным или утраченным товарам, за исключением основных средств и нематериальных активов, к вычету не принимаются (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Указанным пунктом определены понятия порчи и утраты товара, установлен порядок определения суммы НДС по порче и утрате и предусмотрены случаи, на которые данный пункт не распространяется.

Принятые к вычету суммы по испорченным или утраченным товарам необходимо будет сторнировать.

Снятие с вычета НДС производится по товарам, испорченным или утраченным с 1 января 2016 г. (абзац 7 п.26 ст.107 НК).

20. Определен порядок корректировки налоговых вычетов в случае увеличения (уменьшения) стоимости переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав по межфилиальным оборотам (часть шестая п.21 ст.107 НК). Корректировка производится в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получена указанная разница.

21. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через несколько постоянных представительств, смогут при появлении нового постоянного представительства менять инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в которую они представляют налоговую декларацию (расчет) по НДС по деятельности всех представительств. Для этого иностранная организация обязана представить новое уведомление в налоговые органы не позднее 5 рабочих дней до наступления очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость (п.8 ст.108 НК).

22. О произошедших в 2016 году изменениях в составе налоговых льгот и сфере применения некоторых из них см. разъяснение Министерства по налогам и сборам в письме данного министерства от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

23. Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2015 № 2-1-10/7878 «О порядке вычета сумм «ввозного» НДС по импортированным товарам в 2016 году» разъяснено, что с 1 января 2016 г. продлевается на 2016 год ограничение вычета сумм "ввозного" налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 90 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии.

24. Министерство по налогам и сборам в письме от 25.01.2016 № 2-2-12/224 разъяснило вопросы применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» в части вопросов налогообложения НДС.

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»: налог на добавленную стоимость.

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Обороты по безвозмездному пользованию в 2016 году являются объектом налогообложения НДС.

При прочем выбытии товаров в 2016 году нужно восстановить НДС.

Новации 2016 года при исчислении НДС по договорам аренды.

Вычет НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав - новации 2016 года.

Момент отражения в налоговом учете суммы НДС, исчисленной от внереализационных доходов и расходов.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (с 11 февраля 2016 года).

Глава 13. Акцизы

В главу 13 НК внесены в основном редакционные правки.

С 2016 года увеличился размер ставок акцизов на подакцизные товары (приложение 1 к НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу № 29.

Налоговая декларация (расчет) по акцизам (с 11 февраля 2016 года).

Глава 14. Налог на прибыль

Принципы определения цены на товары (работы, услуги) для целей налогообложения

1. Статьей 131¹ НК установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении, при осуществлении операций между взаимозависимыми лицами.

Перечень лиц, которые признаются взаимозависимыми, приведенный в ст.20 НК, дополнен Законом № 343-З (п.7 ст.2).

С 2016 года взаимозависимость лиц влияет не только на «тонкую капитализацию» (ст.131¹ НК), но и на «трансфертное ценообразование» (ст.30¹ НК).

2. При исчислении налога на прибыль выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

В 2016 году ст.30¹ НК, устанавливающая правила «трансфертного ценообразования», изложена в новой редакции.

Перечислим основные изменения.

2.1. Статья 30¹ НК продолжает применяться только в отношении налога на прибыль.

2.2. С 2016 года подлежат контролю сделки по реализации и приобретению:

- недвижимости, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций - жилого и (или) нежилого помещения;

- жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства (подп.1.1 п.1 ст.30¹ НК).

2.3. Установленный в 2015 году по внешнеэкономическим сделкам критерий в 1 млрд руб. в 2016 году применяется только в отношении сделок с взаимозависимыми лицами и резидентами оффшорных зон, в том числе совершенных при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося (не являющихся) по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок (абзац 3 подп.1.2 п.1 ст.30¹ НК).

2.4. С 2016 года контролируются сделки на сумму более 1 млрд руб. по приобретению и реализации товаров (работ, услуг), совершенные с взаимозависимым лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо:

- относится к отдельным категориям плательщиков (см. раздел VIII НК);

- и (или) применяет особые режимы налогообложения (см. раздел VII НК);

- и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (например, Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», далее - Декрет № 6) (абзац 6 подп.1.2 п.1 ст.30¹ НК).

2.5. Остальные внешнеэкономические сделки контролируются с 2016 года, только если они совершены на сумму более 10 млрд руб. (без учета косвенных налогов):

- в отношении стратегических товаров, перечень которых будет определен Правительством Республики Беларусь;

- продавцом или покупателем, включенным в перечень крупных плательщиков (подп.1.3 п.1 ст.30¹ НК).

2.6. С 2016 года дополнен перечень сделок, на которые не распространяются правила «трансфертного ценообразования». Это:

- сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), если цена (стоимость) сделки определена в международном договоре Республики Беларусь;

- банковские операции по перечню, определенному Банковским кодексом Республики Беларусь;

- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п.2 ст.30¹ НК).

2.7. С 2016 года подлежат контролю сделки с имущественными правами и передачей (получением) в пользование имущества (п.3 ст.30¹ НК).

2.8. С 2016 года правила «трансфертного ценообразования» могут быть применены по окончании отчетного периода (квартала), а не только по окончании налогового периода (года), как было в 2015 году (часть третья п.4 ст.30¹ НК).

2.9. С 2016 года правила «трансфертного ценообразования» дополнены новым методом корректировки облагаемой налогом прибыли - методом распределения прибыли (часть девятая п.4 ст.30¹ НК).

Распределение прибыли (убытка) между сторонами взаимосвязанных последовательных сделок, в которую входит прибыль от анализируемой сделки, в соответствии с методом распределения прибыли производится на основании оценки вклада каждой из сторон в совокупную прибыль с учетом выполненных каждой из сторон таких сделок функций, и (или) использованных ими активов и понесенных затрат, вложенных инвестиций, и (или) принятых экономических рисков.

2.10. В п.7 ст.30¹ НК установлены более детальные требования к сделкам, которые признаются сопоставимыми для целей применения правил «трансфертного ценообразования».

2.11. С 1 июля 2016 г. данные о сделках, указанных в подп.1.1-1.3 п.1 ст.30¹ НК (независимо от сумм сделок и размера отклонения от рыночных цен), должны сообщаться в налоговый орган путем включения информации о них в ЭСФ по НДС (подп.8.1 п.8 ст.30¹ НК).

2.12. С 2016 года правила «трансфертного ценообразования» налоговые органы могут применять также в рамках камеральных проверок (подп.8.2 п.8 ст.30¹ НК).

2.13. С 1 января 2016 г. плательщики, осуществившие крупные сделки, указанные в подп.1.3 п.1 ст.30¹ НК, должны составлять и по уведомлению или требованию представлять в налоговый орган документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены (часть первая п.9 ст.30¹ НК). Требования к составлению этой документации и сроки ее представления определены в частях третьей и четвертой п.9 ст.30¹ НК.

2.14. С 1 января 2016 г. плательщики, осуществившие сделки, указанные в подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.30¹ НК, должны составлять и по уведомлению или требованию представлять в налоговый орган экономическое обоснование примененной цены, подтверждающее, что примененная плательщиком цена соответствует рыночной цене (часть вторая п.9 ст.30¹ НК). Сроки представления в налоговый орган указанного экономического обоснования определены в части третьей п.9 ст.30¹ НК.

3. Правила «трансфертного ценообразования» (ст.30¹ НК) применяются также и в отношении внереализационных доходов и расходов (п.2 ст.128, п.2 ст.129 НК), в частности, при определении размера арендной платы при предоставлении имущества в аренду.

Объект обложения налогом на прибыль

1. Статья 126 НК дополнена нормой, уточняющей порядок определения объекта обложения налогом на прибыль обособленными подразделениями организаций. При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126, п.1 ст.130 НК).

2. Убытки по операциям, не признаваемым объектом обложения налогом на прибыль, не учитываются при определении валовой прибыли, также как и прибыль по таким операциям (п.4² ст.126 НК). По сути, эту норму следовало применять и ранее, поскольку она вытекала из ст.141 НК.

Внереализационные доходы и расходы

1. Доходы, полученные в связи с освобождением от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, в 2016 году включаются в состав внереализационных доходов по подп.3.8 п.3 ст.128 НК. В 2015 году такие доходы также включались в состав внереализационных доходов, но только на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК.

2. Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица включаются в состав внереализационных доходов не на дату составления ликвидационного баланса, а на наиболее раннюю из следующих дат:

- дату представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй п.2¹ ст.63 НК;

- последний день срока, установленного частью второй п.2¹ ст.63 НК;

- при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа (подп.3.10¹ п.3 ст.128 НК).

3. В состав внереализационных доходов включаются суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Указанные суммы отражаются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп.3.10³ п.3 ст.128 НК). В 2015 году такие доходы включались во внереализационные доходы на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК.

4. В состав внереализационных доходов по подп.3.15 п.3 ст.128 НК включаются не только доходы от операций по сдаче в аренду (лизинг), но и от операций по сдаче имущества в иное возмездное или безвозмездное пользование. Соответственно, расходы по таким договорам включаются в состав внереализационных расходов по подп.3.18 п.3 ст.129 НК.

Не включаются в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.19 п.4 ст.128 НК).

5. Курсовые разницы, возникающие в связи с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи не включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 НК) и расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

6. Доходы (расходы) от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в сумме положительной (отрицательной) разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп.3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.3.26¹⁵ п.3 ст.129 НК).

В 2015 году такие операции отражались в составе выручки от реализации (по строке 1 декларации по налогу на прибыль) и затрат (строка 2 декларации) соответственно полными суммами.

7. В состав внереализационных доходов и расходов включается разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Доходы (расходы) по таким операциям отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций (подп.3.19¹¹ п.3 ст.128, подп.3.26¹⁸ п.3 ст.129 НК).

В отношении доходов и расходов, возникающих при погашении жилищных облигаций, аналогичные разъяснения даны в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.11.2011 № 2-2-9/12706 «О налоге на прибыль по жилищным облигациям».

8. Суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.19¹² п.3 ст.128 НК) на дату признания этих доходов в бухгалтерском учете, то есть на дату дооценки (часть вторая п.2 ст.128 НК).

Налогом на добавленную стоимость данные суммы будут облагаться только при реализации товаров.

Фактически суммы дооценки включались во внереализационные доходы и ранее, поскольку их отнесение на результаты хозяйственной деятельности предусмотрено постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» (далее - постановление № 375). Только ранее они включались во внереализационные доходы на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК.

9. Сумма НДС, уменьшенная в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенная в соответствии с п.5 ст.31 НК (по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и (или) в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), включается в состав внереализационных доходов на дату получения оплаты (пп.6 и 7 ст.97, подп.3.19¹³ п.3 ст.128 НК).

10. Непогашенная в течение 12 месяцев задолженность по арендной плате физическому лицу признается внереализационным доходом (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК). При погашении указанной задолженности возникают внереализационные расходы (подп.3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК).

11. В состав внереализационных доходов включаются доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.19¹⁵ п.3 ст.128 НК).

Расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.129 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Данная норма применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

До 2016 года организации учитывали в составе внереализационных расходов только превышение таких расходов над доходами (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

12. Санкции за нарушение обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами, не учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.1 п.3 ст.129 НК). Такие штрафы, если они перечислялись в бюджет или государственные внебюджетные фонды, не учитывались при исчислении налога на прибыль и в 2015 году на основании подп.1.11 п.1 ст.131 НК.

13. Сумма НДС, уплаченная за пределами Республики Беларусь белорусской организацией, осуществляющей там деятельность через постоянное представительство, не включается в состав внереализационных расходов (подп.3.4 п.3 ст.129 НК). Это связано с тем, что сумма выручки, полученной через постоянное представительство, учитывается при исчислении налога на прибыль в Республике Беларусь без учета НДС, исчисленного в иностранном государстве (п.3 ст.141 НК).

Сумма НДС, удержанная за пределами Республики Беларусь, иностранным покупателем как налоговым агентом, как и ранее, будет учитываться в составе внереализационных расходов по подп.3.4 п.3 ст.129 НК.

14. В состав внереализационных расходов включаются суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие суммы включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп.3.23² п.3 ст.129 НК).

В 2015 году указанные суммы включались во внереализационные расходы на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК.

15. Во внереализационные расходы включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением:

- перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК;

- включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

16. Налог на добавленную стоимость, исчисленный от внереализационных доходов, включается в состав внереализационных расходов на дату его начисления (подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК).

17. В состав внереализационных расходов включаются суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп.3.26¹⁴ п.3 ст.129 НК). В состав внереализационных расходов включается только сумма уценки (снижения цены), превышающая сумму торговой надбавки.

Суммы уценки и ранее включались во внереализационные расходы на основании постановления № 375 и постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 № 34 «О снижении цен на продовольственные и промышленные товары с истекающими сроками хранения», но только на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК.

18. Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, учитываются в составе внереализационных расходов:

- в пределах суммы такого возмещения;

- на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

В 2015 году аналогичный порядок действовал на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».

Необходимо отметить, что при возмещении виновными лицами штрафов в бюджет сумма штрафа в затраты и внереализационные расходы не включается (подп.1.11 п.1, п.3 ст.131 НК), а сумма возмещения включается в состав внереализационных доходов по подп.3.6 или 3.7 п.3 ст.128 НК.

19. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 25.01.2016 № 2-2-12/224 разъяснило вопросы применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки», в частности:

- по подп.2.1-2.3 п.2 Указа № 538 (о корректировке налоговой базы по налогу при УСН, налогу на прибыль);

- по п.4 Указа № 538 (об исчислении налога на недвижимость, земельного налога, налога на прибыль).

Состав затрат по производству и реализации

1. Нельзя применять инвестиционный вычет по объектам, стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Например, нельзя применять инвестиционный вычет по объектам инженерной и транспортной инфраструктуры, полученным уполномоченной государственной организацией согласно Указу Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры».

2. В подп.2.10 п.2 ст.130 НК внесены изменения, согласно которым в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются также суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» по суммам, выплаченным организациями индивидуальным предпринимателям, являющимся их учредителем (собственником) и выполняющим функции руководителя на основании п.1¹ Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 декабря 2018 г. следует руководствоваться п.11 Положения № 40 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2018 № 500. Комментарий см. здесь.

3. Внесены изменения в подп.2.12 п.2 ст.130 НК, согласно которым в 2016 году в состав затрат по производству и реализации включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, не только для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), но и для расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, а также по использованным для указанных целей, для выплаты заработной платы, займам, кредитам и уплате процентов по ним.

4. Выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год, например годовые бонусы, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

5. Расходы на питание, организацию досуга, отдыха не учитываются при исчислении налога на прибыль, кроме случаев, когда такие расходы:

- относятся к представительским расходам;

- связаны с обеспечением питанием отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством;

- включены в стоимость рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий и оплачиваются их участниками (подп.1.7¹ п.1 ст.131 НК).

6. Оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп.1.7² п.1 ст.131 НК).

В 2015 году она не учитывалась при исчислении налога на прибыль на основании абзаца 6 подп.1.3 п.1 ст.131 НК и разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (см. журнал «Налоги Беларуси», № 12 и 26 за 2015 год).

7. Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп.1.7³ п.1 ст.131 НК).

В предыдущие годы согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (письмо от 01.10.2013 № 2-2-10/2186 «О затратах, учитываемых при налогообложении») выплачиваемая в соответствии со ст.182 Трудового кодекса Республики Беларусь единовременная выплата на оздоровление в размере, предусмотренном в коллективном договоре, при предоставлении работнику трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении наибольшей его части), включалась в состав затрат, учитываемых при налогообложении, как обязательная выплата в соответствии с законодательством.

Вместе с тем суммы материальной помощи, выплачиваемые к отпуску в порядке, отличном от предусмотренного ст.182 ТК, в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, не включались.

8. Вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), не являющимся представителями государства, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп.1.7⁴ п.1 ст.131 НК).

9. По затратам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, курсовые разницы не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении

1. С 2016 года контролируемая задолженность перед взаимозависимым физическим лицом белорусского или иностранного учредителя включается в контролируемую задолженность, по которой применяются правила «тонкой капитализации» (пп.1, 1³ ст.131¹ НК).

2. Перечень услуг, по которым применяются правила «тонкой капитализации», дополнен следующими услугами:

- посреднические услуги;

- услуги по поиску и (или) подбору персонала;

- услуги по найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (подп.1¹.2 и 1¹.5 п.1¹ ст.131¹ НК).

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

1. Расчет 90 дней для возникновения постоянного представительства по работам и услугам производится не за календарный год, а за любой 12-месячный период (п.3 ст.139 НК).

2. Не учитываются при исчислении налога на прибыль в Республике Беларусь у постоянного представительства затраты, понесенные иностранной организацией за пределами Республики Беларусь, если они не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с законодательством иностранного государства (п.9 ст.139 НК). Зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация. Указанное заключение необходимо представить налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся. Кроме того, указанные затраты должны быть переведены в белорусские рубли по правилам, действующим в Республике Беларусь. Пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия их в иностранном государстве к учету для целей налогообложения. Такой пересчет по видам затрат должен быть сделан в заключении иностранного аудитора (п.9 ст.139 НК).

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль

1. В 2016 году расширен перечень получателей помощи, которая в пределах 10 % валовой прибыли освобождается от налога на прибыль, за счет включения в него Международного благотворительного фонда помощи детям «Шанс», Международного общественного объединения «Понимание», Белорусского республиканского общественного объединения инвалидов «Реабилитация» (подп.1.2 п.1 ст.140 НК).

Сумма указанной льготы отражается по строке 12 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

При применении названной льготы следует заполнять приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

2. В 2016 году исключена льгота по налогу на прибыль, полученную от реализации производимой организациями продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства (подп.1.6 п.1 ст.140 из НК исключен).

При этом организации могут применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, который заменяет уплату ряда налогов, в том числе налога на прибыль. Организации могут также при соблюдении определенных условий воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 6.

3. В 2016 году исключена льгота по налогу на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса (подп.1.12 п.1 ст.140 из НК исключен).

Однако организации могут при соблюдении определенных условий воспользоваться льготой по налогу на прибыль и не уплачивать его в соответствии с Декретом № 6.

Определение налоговой базы налога на прибыль

1. Порядок распределения затрат при наличии прибыли, облагаемой в различном порядке, применяется также при осуществлении иностранной организацией деятельности через два и более постоянных представительства, расположенных на территории Республики Беларусь (п.2¹ ст.141 НК).

2. При включении в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль выручки, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация уплачивает налоги с выручки в соответствии с законодательством иностранного государства, в декларации не отражается сумма указанных налогов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Перенос убытков на будущее

Нельзя переносить убытки в период выездной налоговой проверки (часть третья п.7 ст.141¹ НК).

Ставки налога на прибыль

Отменена ставка налога на прибыль в размере 10 % для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники (п.2 ст.142 из НК исключен). Вместе с тем такие организации могут льготировать прибыль по подп.1.13² и 1.13³ п.1 ст.140 НК.

Представление декларации и уплата налога на прибыль

1. Срок подачи налоговой декларации за истекший налоговый период (которым является календарный год) перенесен с 20 января на 20 марта года, следующего за отчетным (часть третья п.3 ст.143 НК). То есть декларацию за 2015 год следует представить до 20 марта 2016 г.

2. Организациями, применяющими особые режимы налогообложения, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (часть четвертая п.3 ст.143 НК).

3. Срок уплаты налога за IV квартал перенесен с 22 января на 22 марта года, следующего за отчетным (часть четвертая п.5 ст.143 НК).

Уплата налога на прибыль за IV квартал 2015 г. должна была быть произведена не позднее 22 декабря 2015 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2015 г. с последующим перерасчетом в целом за 2015 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению. Доплату налога на прибыль за 2015 год следует произвести не позднее 22 марта 2016 г.

Начиная с налогового периода 2016 года, уплата налога на прибыль за IV квартал налогового периода производится также не позднее 22 декабря этого периода в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. О произошедших в 2016 году изменениях в составе налоговых льгот и сфере применения некоторых из них см. разъяснение Министерства по налогам и сборам в письме данного министерства от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: налог на прибыль.

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Осовременивание затрат при продаже доли (пая) в уставном фонде организации: порядок исчисления налога на прибыль в 2016 году.

Убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.

Доходы и расходы при сдаче в возмездное и безвозмездное пользование в 2016 году отражаются как при сдаче в аренду.

Новации по налогу на прибыль для иностранных организаций.

Выплаты работникам, не включаемые в состав затрат, - новации 2016 года.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за 2016 году (с 11 февраля 2016 года).

Глава 15. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (с 11 февраля 2016 года).

Глава 16. Подоходный налог с физических лиц

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: подоходный налог.

М.Константинова, экономист

Подоходный налог: новации налогового законодательства с 2016 года. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Объект налогообложения подоходным налогом: доходы, не облагаемые с 2016 года.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц: изменение порядка определения по отдельным доходам с 2016 года.

Доходы, освобождаемые с 2016 года от обложения подоходным налогом.

Доходы, облагаемые подоходным налогом с 2016 года.

Дата получения доходов: порядок определения по отдельным видам доходов с 2016 года.

Зачет сумм подоходного налога, уплаченного в бюджет иностранного государства: изменения с 2016 года.

Ставки подоходного налога: изменения размера с 2016 года.

Налоговые вычеты по подоходному налогу с 2016 года.

Льготы по подоходному налогу: особенности применения отдельных льгот с 2016 года.

Н.Клясова, экономист

Стандартные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм редакций 2015 и 2016 годов.

Социальные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2015 и 2016 годов.

Имущественные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2015 и 2016 годов.

Профессиональные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2015 и 2016 годов.

Ставки подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах (с 1 января 2016 года).

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (с 22 марта 2014 года).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2020 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2020 № 1.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (с 22 марта 2014 года).

Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (с 15 мая 2015 года).

Сведения о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы (с 22 марта 2014 года).

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (с 11 февраля 2016 года).

Глава 17. Налог на недвижимость

О произошедших в 2016 году изменениях в составе налоговых льгот и сфере применения некоторых из них см. разъяснение Министерства по налогам и сборам в письме данного министерства от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 25.01.2016 № 2-2-12/224 разъяснило вопросы применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки», в частности, по п.4 Указа № 538 (об исчислении налога на недвижимость, земельного налога, налога на прибыль).

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: налог на недвижимость.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций (с 14 февраля 2015 года).

Глава 18. Земельный налог

О произошедших в 2016 году изменениях в составе налоговых льгот и сфере применения некоторых из них см. разъяснение Министерства по налогам и сборам в письме данного министерства от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 25.01.2016 № 2-2-12/224 разъяснило вопросы применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки», в частности по п.4 Указа № 538 (об исчислении налога на недвижимость, земельного налога, налога на прибыль).

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: земельный налог.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения.

Средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (с 14 февраля 2015 года).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь установлены согласно приложениям 2 и 3 к Указу № 29.

Глава 19. Экологический налог

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: экологический налог.

Ставки экологического налога за захоронение, хранение отходов производства.

Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Ставки экологического налога за сбросы сточных вод.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства (с 11 февраля 2016 года).

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за сброс сточных вод (с 14 февраля 2015 года).

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (с 14 февраля 2015 года).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки экологического налога по перечисленным объектам налогообложения установлены в размерах согласно приложениям 4-6 к Указу № 29.

Глава 20. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

С 1 января 2016 г. увеличены (в среднем на 15 %) ставки налога за добычу (приложение 10 к НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены согласно приложению 7 к Указу № 29.

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (с 14 февраля 2015 года).

Глава 24. Оффшорный сбор

Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору (с 14 февраля 2015 года).

Глава 26. Консульский сбор

Ставки консульских сборов.

Глава 27. Государственная пошлина

Ставки государственной пошлины за выдачу (обмен), удостоверение документов, необходимых для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, выдачу (обмен) или продление срока действия документов, связанных с пребыванием иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь, за рассмотрение вопросов, связанных с гражданством Республики Беларусь.

Ставки государственной пошлины по иным объектам обложения государственной пошлиной.

Ставки патентных пошлин.

Раздел VII. Особые режимы налогообложения

Глава 34. Налог при упрощенной системе налогообложения

1. Для индивидуальных предпринимателей с 10,3 млрд руб. до 1,125 млрд руб. снижен критерий выручки, позволяющий перейти на УСН в следующем году (п.1 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 руб. (абзац 5 п.13 Указа № 29).

Индивидуальные предприниматели применять УСН вправе, если в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 1,125 млрд руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст.288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН.

Данный критерий будет применяться для перехода на УСН с 2017 года (п.1 ст.286 НК).

Для перехода на УСН с 2016 года показатель валовой выручки за 2015 год не должен превысить 10,3 млрд руб. (ст.5 Закона № 343-З). Индивидуальный предприниматель может с 1 января 2016 г. применять УСН без уплаты НДС, если выручка за 2015 год составила не более 9,4 млрд руб. (ст.5 Закона № 343-З).

2. Доходы (расходы) от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов будут облагаться налогом на прибыль (подп.3.10 п.3 ст.286, абзац 15 части пятой п.2 ст.288 НК) и включаться в состав внереализационных доходов (расходов) в сумме положительной (отрицательной) разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп.3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.3.26¹⁵ п.3 ст.129 НК).

В 2015 году доходы от продажи указанных активов отражались в составе выручки, облагаемой налогом при УСН в полной сумме, а расходы по этим операциям, как и все другие расходы, при исчислении налога при УСН не учитывались.

3. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9,4 млрд руб. Вместе с тем для индивидуальных предпринимателей независимо от указанных выше критериев сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в случаях, установленных ст.91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) (подп.3.12 п.3 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

4. Критерий, при котором организации и индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на недвижимость, снижен с 1 500 до 1 000 м² (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК). При наличии на 1 января 2016 г. у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, зданий и сооружений площадью более 1 000 м² уплата налога на недвижимость производится с 1 января 2016 г. (ст.12 Закона № 343-З).

5. Организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим в соответствии с законодательством УСН по состоянию на 31 декабря 2015 г. и предоставлявшим в период с 1 января по 31 марта 2015 г. в аренду или пользование чужую недвижимость, дано право применять в 2016 году УСН (ст.6 Закона № 343-З).

6. Интернет-площадки, оказывающие услуги (предоставляющие права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров интернет-магазином, не могут с 1 января 2016 г. применять УСН (подп.5.1.2⁴ п.5 ст.286 НК). Если оказание услуг (предоставление прав) начато в 2015 году и не закончено на 1 января 2016 г., то применять УСН права нет (ст.7 Закона № 343-З). Если оказание таких услуг на 1 января 2016 г. закончено, то организация имеет право применять УСН (ст.8 Закона № 343-З). Даты начала и окончания оказания (предоставления) указанных услуг (прав) определяются исходя из положений абзаца 3 части второй подп.6.1 п.6 ст.286 НК (ст.7 Закона № 343-З).

7. Интернет-магазины не могут с 1 января 2016 г. применять УСН (подп.5.1.2⁵ п.5, п.6¹ ст.286 НК).

Организации, осуществлявшие в 2015 году розничную торговлю через интернет-магазин, при условии, что дата исключения сведений об их интернет-магазине из Торгового реестра Республики Беларусь приходится на период до 1 января 2016 года, вправе в 2016 году применять УСН (ст.8 Закона № 343-З).

Если на 1 января 2016 г. они из реестра не исключены, то права на применение УСН у таких организаций в 2016 году нет (ст.7 Закона № 343-З).

8. Вправе применять УСН в 2016 году организации, применявшие в соответствии с законодательством УСН по состоянию на 31 декабря 2015 г. и являвшиеся в период с 1 января по 30 июня 2015 г. унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает юридическое лицо, либо коммерческими организациями, более 25 % акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям (ст.6 Закона № 343-З).

9. Право применять УСН предоставлено всем унитарным предприятиям республиканских государственно-общественных объединений (подп.5.7 п.5 ст.286 НК). Если такие унитарные предприятия перешли на общую систему налогообложения по подп.5.7 п.5 ст.286 НК с 1 июля 2015 г., то они могут применять УСН с 1 января 2016 г. при условии соблюдения критериев средней численности и валовой выручки, установленных в п.1 ст.286 НК, и предоставления уведомления о переходе на УСН до 30 января 2016 г. (ст.11 Закона № 343-З).

10. С 1 июля 2016 г. потеряют право на применение УСН унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых является юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям, и коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам) (подп.5.7 п.5 ст.286 НК, ст.10 Закона № 343-З).

11. С 13,7 млрд руб. до 1,5 млрд руб. снижен критерий валовой выручки индивидуального предпринимателя, при превышении которого теряется право на применение УСН (подп.6.2 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой НДС составляет не более 1 851 100 руб. (абзац 2 п.13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН налогообложения (с уплатой НДС либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 руб. (абзац 3 п.13 Указа № 29).

12. Для целей определения невозможности применения УСН отдельными плательщиками (п.6¹ ст.286 НК) независимо от метода определения выручки «по оплате» или «по отгрузке» день, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода), и дата поступления оплаты определяются организациями, работающими «по оплате», в соответствии с частями второй и третьей п.5 ст.288 НК (п.6¹ ст.286 НК).

13. Не включаются в налоговую базу для налога при УСН суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль (абзац 12 части пятой п.2 ст.288 НК).

Из этой нормы следует, что не будут включаться в налоговую базу по налогу при УСН и суммы средств целевого финансирования, безвозмездно поступивших из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, если направления использования этих средств не установлены законодательством или актами, принятыми в соответствии с ним.

14. Также, как и в целях исчисления НДС и налога на прибыль, не будут включаться в валовую выручку для налога при УСН суммы возмещаемых ссудодателю приобретенных услуг, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем) (абзац 14 части пятой п.2 ст.288 НК).

15. Правила определения налоговой базы, установленные в отношении сдачи имущества в аренду (лизинг), применяются также при сдаче организациями в наем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы) (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

При сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

Эти нормы применяются также при сдаче организациями в наем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы).

16. По проектным и строительным работам в валовую выручку включаются не только работы, выполненные собственными силами, но и работы, выполненные третьими лицами (абзац 4 части шестой п.2 ст.288 НК). По работам, начатым в 2015 году и переходящим на 2016 год, определение налоговой базы (в старом или новом порядке) будет производиться с учетом правил, установленных п.8 ст.3 НК.

17. Из валовой выручки исключена сумма компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров (абзац 11 части шестой п.2 ст.288 НК).

18. Возмещаемые ссудодателю расходы включаются в валовую выручку как расходы, возмещаемые арендодателю (абзац 11 части шестой п.2 ст.288 НК).

19. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 25.01.2016 № 2-2-12/224 разъяснило вопросы применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки», в-частности: подп.2.1-2.3 п.2 Указа № 538 (о корректировке налоговой базы по налогу при УСН, налогу на прибыль);

20. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило в своем письме от 01.02.2016 № 2-3-16/233 «О применении отдельных положений по налогу при упрощенной системе» порядок применения положений подп.5.1.2⁴ и 5.1.4 (в части абзаца 3) п.5 ст.286 НК, установивших запрет на применение упрощенной системы налогообложения для отдельных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также в отношении ст.11 Закона № 343-З.

Внереализационные доходы, включаемые в налоговую базу

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п.3 ст.128 НК, подп.6.2 п.6 ст.176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Основные изменения по внереализационным доходам в 2016 году:

1. Непогашенная в течение 12 месяцев задолженность по арендной плате физическому лицу признается внереализационным доходом для целей налога на прибыль (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК). Однако эта сумма внереализационного дохода не будет учитываться для целей УСН, если сумма арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

2. Доходы, полученные в связи с освобождением от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.8 п.3 ст.128 НК. В 2015 году такие доходы включались во внереализационные доходы согласно подп.3.20 п.3 ст.128 НК.

3. Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица включаются в состав внереализационных доходов не на дату составления ликвидационного баланса, а на наиболее раннюю из следующих дат:

- дату представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй п.2¹ ст.63 НК или последний день срока, установленного частью второй п.2¹ ст.63 НК;

- день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп.3.10¹ п.3 ст.128 НК).

4. Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении включаются во внереализационные доходы. Они отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп.3.10³ п.3 ст.128 НК). В 2015 году такие доходы отражались в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.20 п.3 ст.128 НК.

5. В состав внереализационных доходов и расходов включается разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Доходы по таким операциям отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций (подп.3.19¹¹ п.3 ст.128 НК).

В отношении доходов и расходов, возникающих при погашении жилищных облигаций, аналогичные разъяснения даны в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.11.2011 № 2-2-9/12706 «О налоге на прибыль по жилищным облигациям».

6. Суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.19¹² п.3 ст.128 НК). Согласно п.2 ст.128 НК они включаются в состав внереализационных доходов на дату признания этих доходов в бухгалтерском учете, то есть на дату дооценки.

Налогом на добавленную стоимость данные суммы будут облагаться только при реализации товаров.

7. Сумма НДС, уменьшенная в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенная в соответствии с п.5 ст.31 НК (по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и (или) в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), включается в состав внереализационных доходов на дату получения оплаты (подп.3.19¹³ п.3 ст.128, пп.6 и 7 ст.97 НК).

8. В состав внереализационных доходов включаются доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп.3.15 п.3 ст.128 НК (доходов от сдачи в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование). Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.19¹⁵ п.3 ст.128 НК).

Расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.129 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Указанная норма применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

До 2016 года организации учитывали в составе внереализационных расходов только превышение таких расходов над доходами (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

В налоговую базу для УСН внереализационные доходы включаются на основании части седьмой п.2 ст.288 НК. Внереализационные расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому в 2016 году налоговая база налога при УСН при наличии у организаций доходов от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта увеличится на суммы этих доходов.

9. С 2016 года безвозмездно полученные доходы облагаются по ставке 16 % (п.1 ст.289 НК).

10. Отменена ставка налога 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п.147 ст.1, абзац 5 ст.8 Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»). По переходящим операциям (1 января 2016 г.) по реализации товаров применяется старая или новая ставка по правилам, установленным п.8 ст.3 НК.

11. Организации, применяющие УСН, не вправе в 2016 году вести учет в книге доходов и расходов, если в 2015 году численность работников организации в среднем за календарный год превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4,1 млрд руб. (часть шестая п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие УСН, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 руб. (абзац 6 п.13 Указа № 29).

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (с 11 февраля 2016 года).

Глава 35. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (с 1 января 2016 года).

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (с 11 февраля 2016 года).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу № 29.

Глава 36. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (с 11 февраля 2016 года).

Глава 37. Налог на игорный бизнес

Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес (с 11 февраля 2016 года).

Глава 38. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр (с 1 января 2016 года).

Глава 41. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

С 2016 года установлено, что доплата сбора осуществляется при декларировании физическими лицами доходов и имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы на приобретение имущества, неиспользуемого при осуществлении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и подлежащего указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной по требованию налогового органа, доходов, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. В декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 % от суммы такого превышения.

Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового извещения (п.5 ст.323 НК).

Глава 41¹. Единый налог на вмененный доход

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу на вмененный доход (с 11 февраля 2016 года).

Глава 42. Особенности налогообложения в свободных экономических зонах

О произошедших в 2016 году изменениях в составе налоговых льгот и сфере применения некоторых из них см. разъяснение Министерства по налогам и сборам в письме данного министерства от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения»: особенности налогообложения в свободных экономических зонах.

18.01.2016

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»