Материал помещен в архив

ОТПУСК-2018: РАСЧЕТЫ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХУЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Также по этой теме см.: «Отпуск-2019: расчеты, налогообложение, бухучет и документальное оформление». Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Теплая весна 2018 года приближает нас к отпускному сезону, который активно набирает обороты. По мере повышения температуры воздуха за окном нарастает и напряженность работы бухгалтера. Чтобы правильно рассчитать, оформить и начислить отпускные, ему необходима информация и документы, подготовленные коллегами из отдела кадров, юридического отдела, экономистами, секретарем и др. Напомним, какую важную информацию по трудовым отпускам предоставляют бухгалтерам смежные отделы, и обратимся с этим вопросом к нашим специалистам - выпускающим редакторам аналитических банков данных «Бизнес-Инфо».

Талина Лукьяненко, выпускающий редактор банка данных «Кадровик»:

Пожалуй, у кадровиков отпускной сезон не менее напряженный, чем у бухгалтеров, и начинается он уже с первого месяца года, потому что не позднее 5 января необходимо подготовить и утвердить график отпусков на текущий год. В обязанности специалистов отдела кадровой работы также входят: уведомление сотрудников об отпуске, проверка даты окончания отпусков с учетом праздников, контроль количества неиспользованных дней отпуска, документальное оформление отпуска. Об этом мы ежегодно рассказываем в наших пособиях, в том числе о порядке составления графика отпусков и оформлении трудовых отпусков.

Еще важный момент: работодатель обязан письменно уведомить работника о времени начала отпуска не позднее чем за 15 календарных дней и получить от него собственноручную подпись на бумажном носителе (на соответствующем приказе). То есть выслать сотруднику уведомление, например, по электронной почте нельзя. Исключение составляют организации, которые локальными актами ввели электронный документооборот и электронную подпись.

Сергей Шкирман, выпускающий редактор банка данных «Экономист»:

Кто отвечает за организацию учета труда и заработной платы на предприятии, зависит от многих факторов: от размера и структуры организации, численности и отраслевой принадлежности, формы оплаты труда и другого. Часть работы может выполнять бухгалтерия (бухгалтер по зарплате), часть - планово-экономический отдел (экономист по труду). А может быть создан самостоятельный отдел организации труда и заработной платы (ОТИЗ), на который возлагаются обязанности по расчету заработной платы, исчислению налогов и страховых взносов, выплатам работникам, а также кадровый документооборот. Таким образом, ОТИЗ может отвечать и за организацию оплаты труда на предприятии, и за учет персонала и расчеты с ним. Тогда все расчеты по начислению отпускных ложатся на специалистов отдела.

Татьяна Пупкевич, выпускающий редактор банка данных «Секретарь»:

При наступлении отпускного периода задача секретаря - правильно оформить документы по личному составу, а именно приказы о предоставлении отпуска. Порядковый номер таких приказов дополняется литерой «Л». Хранятся они 3 года.

Елена Ильницкая, выпускающий редактор банка данных «Юрист»:

Одна из функций юридического отдела любой организации - проверка соответствия ЛНПА трудовому законодательству. Распорядительные документы в обязательном порядке согласовываются с юридической службой организации путем визирования.

Анна Артемьева, выпускающий редактор банка данных «Специалист по охране труда»:

Конечно, специалисты по охране труда непосредственного отношения к начислению отпускных и оформлению отпусков не имеют. Но в летний период служба охраны труда следит за соблюдением оптимальных и допустимых параметров микроклимата на рабочих местах в производственных и офисных помещениях организаций всех форм собственности.

При длительной работе в условиях повышенной температуры у работающих существенно увеличивается утомляемость. Могут появиться головная боль, тошнота, головокружение, слабость. Самым опасным последствием перегрева организма является тепловой удар, который может привести к смерти. Наниматель обязан устанавливать режим работы, исключающий причинение вреда жизни и здоровью работников при сильной жаре.

Поэтому задача сотрудников нашего отдела - обеспечить комфортные условия для тех, кто в летний жаркий период находится на рабочих местах.

Основной и дополнительный трудовой отпуск: порядок и условия предоставления, продолжительность

Справочно Право работников на ежегодный отпуск закреплено в Конвенции относительно ежегодных оплачиваемых отпусков Международной Организации Труда от 24.06.1936.

* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее - ТК).

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Перечни организаций и должностей, а также категорий работников с продолжительностью основного отпуска более 24 календарных дней, условия предоставления и конкретная продолжительность этого отпуска устанавливаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (ст.155).

Справочно Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 100 (далее - постановление № 100) утверждены: • перечень организаций и должностей педагогических работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней (далее - Перечень-1); • перечень категорий работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней (далее - Перечень-2).

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы. Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность, а также порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (ст.157).

Справочно Порядок и условия предоставления дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы приведены в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 (далее - постановление № 73). Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда установлен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253.

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь (ст.158).

Справочно Порядок предоставления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день приведен в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день» (далее - постановление № 408).

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159).

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160).

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182).

Справочно Такие случаи, в частности, определяют: • Инструкция о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56 (подп.9.2 п.9); • постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 60 «Об оплате труда работников отдельных государственных организаций» (подп.2.4.2 п.2).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. постановление № 60 утратило силу постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.12.2019 № 63. Взамен действует постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 18.03.2019 № 11 «Об оплате труда работников отдельных государственных организаций», порядок вступления в силу которого указан в п.4 постановления № 11.

Дополнительно по теме см.:

А.Кеник, кандидат юридических наук, доцент

Отпуска. Комментарий к статье 326 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Порядок исчисления продолжительности трудового отпуска пропорционально отработанному времени. Комментарий к статье 177 Трудового кодекса Республики Беларусь.

А.Греченков, кандидат юридических наук, доцент

Обязанность нанимателя уведомлять работника о времени начала трудового отпуска. Комментарий к статье 169 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Ежегодное предоставление трудового отпуска. Исключительные случаи переноса трудового отпуска на следующий год. Комментарий к статье 170 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Право работника на перенос или продление трудового отпуска в течение текущего рабочего года. Комментарий к статье 171 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Очередность предоставления трудовых отпусков. Комментарий к статье 168 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Оформление отпусков. Комментарий к статье 152 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Право на основной отпуск. Комментарий к статье 154 Трудового кодекса Республики Беларусь.

* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29).

Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда: предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (абзац 2 подп.2.5 п.2), а также уменьшение работнику трудового отпуска в соответствующем году на число дней прогула или умышленного неисполнения им трудовых обязанностей более 3 ч. в течение рабочего дня без уважительных причин. При этом трудовой отпуск должен быть не менее 24 календарных дней (подп.2.7 п.2).

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст.176 ТК), а в случае заключения с работником контракта - не позднее чем за 1 день (часть четвертая п.4).

* Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 16.11.2017 № 73 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2018 год».

На 2018 год установлена расчетная норма рабочего времени при полной норме его продолжительности не более:

- для пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье - 2 016 ч.;

- для шестидневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье - 2 022 ч.

Дополнительно по теме см.:

По материалам сайта Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 16.11.2017 № 73 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2018 год».

Т.Осипова, экономист

Установлена расчетная норма рабочего времени на 2018 год. Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 16.11.2017 № 73.

Справочная информация:

Производственный календарь.

Производственный календарь на 2018 год.

Производственный календарь для пятидневной рабочей недели на 2018 год.

Расчетная норма рабочего времени при пяти- и шестидневной рабочей неделе на 2018 год.

О рабочем времени в I квартале 2018 года.

О рабочем времени во II квартале 2018 года.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695 «О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день».

Ненормированный рабочий день не устанавливается:

1) работникам, указанным в пп.1-4 части второй ст.115 ТК:

- работникам в возрасте от 14 до 18 лет;

- учащимся общеобразовательных учреждений и учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, работающим в течение учебного года в свободное от учебы время, в возрасте от 14 до 18 лет;

- инвалидам I и II группы;

- работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), в том числе временно направленным или командированным в эти зоны;

2) лицам, работающим по совместительству;

3) работникам, которым установлен режим рабочего времени при сменной работе;

4) работникам, занятым на работе неполное рабочее время, за исключением случаев, когда трудовым договором предусмотрена работа на условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочим днем;

5) работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени;

6) работникам со сдельной оплатой труда.

* Постановление № 100.

Основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней предоставляется на условиях, предусмотренных ТК (подп.2.1 п.2).

Основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней работнику, занимающему должность, предусмотренную Перечнем-1 и Перечнем-2, предоставляется полностью независимо от того, работает он в данной должности по совместительству или на основном месте, полный или неполный рабочий день.

Продолжительность основного отпуска более 24 календарных дней определяется пропорционально отработанному времени в следующих случаях:

- при достижении совершеннолетия в течение рабочего года работником моложе 18 лет за время, проработанное до исполнения 18 лет, - из расчета 30 календарных дней, за остальное время рабочего года - из расчета продолжительности основного отпуска, установленного согласно выполняемой работе;

- работнику, имеющему инвалидность, если в течение рабочего года при очередном переосвидетельствовании медико-реабилитационной экспертной комиссией группа инвалидности не устанавливается, за время его нахождения на группе инвалидности в данном рабочем году - из расчета 30 календарных дней, за остальное время рабочего года - из расчета продолжительности основного отпуска, установленного согласно выполняемой работе (подп.2.2 п.2).

* Закон Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» (далее - Закон № 204-З).

Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством.

После 5 лет стажа государственной службы государственному служащему предоставляется дополнительный трудовой отпуск продолжительностью 2 календарных дня, после 10 лет стажа государственной службы - 4 календарных дня.

Дополнительный трудовой отпуск присоединяется к основному трудовому отпуску государственного служащего, который составляет 28 календарных дней.

Государственному служащему предоставляются социальные отпуска в соответствии с законодательством о труде.

Отдельным категориям государственных служащих могут быть предоставлены основной трудовой отпуск иной продолжительности в соответствии с законодательством о труде, а также иные дополнительные трудовые отпуска в соответствии со специальным законодательством.

Порядок и условия предоставления отпусков государственному служащему определяются законодательством о труде с учетом особенностей, установленных Законом № 204-З (ст.50).

* Закон Республики Беларусь от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий» (далее - Закон № 9-З).

Граждане, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, инвалиды вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время, а также получение социального отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 14 календарных дней в году (подп.8.1 п.8 ст.18).

Имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время, а также получение социального отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 14 календарных дней в году лица, указанные в подп.2.1 п.2 ст.19 Закона № 9-З.

Имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время лица, указанные в подп.2.1 п.2 ст.20 и подп.1.3 п.1 ст.24 Закона № 9-З.

Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь устанавливаются:

- продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения) (п.5 ст.25);

- продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим в зоне первоочередного отселения и зоне последующего отселения (п.2 ст.26);

- продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне с правом на отселение (п.2 ст.27).

Справочно Продолжительность перечисленных отпусков установлена постановлением № 100.

Указанные отпуска предоставляются без учета дополнительного трудового отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Военнослужащие, проходящие срочную военную службу на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), зоне первоочередного отселения, зоне последующего отселения, имеют право по истечении 12 месяцев службы на дополнительный отпуск продолжительностью 14 суток (без учета времени на проезд к месту проведения отпуска и обратно) (п.2 ст.29).

Граждане, командированные (направленные) для временной работы и в служебные командировки на территорию радиоактивного загрязнения в зону эвакуации (отчуждения), зону первоочередного отселения, зону последующего отселения, зону с правом на отселение, в том числе военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, имеют право на трудовой отпуск, установленный законодательством Республики Беларусь для граждан, работающих, проходящих военную службу или службу в соответствующих зонах радиоактивного загрязнения, за фактически отработанное время (п.1 ст.30).

* Перечень категорий работников бюджетных организаций, которым могут предоставляться отпуска за ненормированный рабочий день, установленный постановлением № 408.

Рекомендовано в бюджетных организациях предоставлять дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день отдельным категориям работников согласно данному перечню.

Такие отпуска оплачиваются за счет средств, полученных от осуществления приносящей доходы деятельности (если в соответствии с законодательством такие средства остаются в распоряжении организации) (п.2 постановления № 408).

* Постановление № 73.

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам на основании аттестации рабочих мест по условиям труда в зависимости от класса (степени) вредности или опасности условий труда продолжительностью согласно приложению 1.

В приложениях 2-9 приведена продолжительность дополнительных отпусков, предоставляемых работникам за особый характер работы.

Справочно Калькулятор количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, вы можете использовать для расчета продолжительности трудового отпуска различных категорий работников, а также количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, с учетом требований ТК и иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок исчисления трудового отпуска.

Справочная информация:

Продолжительность дополнительного отпуска за особый характер работы, предоставляемого авиационному персоналу гражданской авиации, в зависимости от профессий, должностей и налета часов за рабочий год.

Продолжительность дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда.

Тарифная ставка первого разряда.

Средняя заработная плата рабочих и служащих Республики Беларусь по месяцам (с 1991 года).

Начисленная средняя заработная плата работников Республики Беларусь по видам экономической деятельности в 2018 году.

Размер минимальной заработной платы (месячной и часовой) в 2018 году.

Размер базовой величины.

Бюджет прожиточного минимума (БПМ) в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам.

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы в 2018 году.

Отражение в бухучете, начисление и перерасчет отпускных, выплата материальной помощи к отпуску, оплата путевок и др.

Справочно Дополнительно рекомендуем изучить подборку «Оплата труда: расчет, бухгалтерский учет и налогообложение», которая включает нормативные акты, регулирующие начисление, отражение в учете и налогообложение заработной платы работников, и аналитические материалы, формы документов, справочную информацию, использование которых упростит начисление заработной платы и ее налогообложение.

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и др. - К-т 70 (части первая и вторая п.55).

Для отражения в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (часть первая п.76).

Если резерв на оплату отпусков не создается, то суммы отпускных, начисленные работникам за дни отпуска, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным, отражаются: Д-т 97 - К-т 70. При наступлении соответствующего отчетного периода указанные суммы списываются со счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других в зависимости от того, в каком из производств заняты работники (часть четвертая п.76).

При создании резерва на оплату отпусков суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих платежей».

Суммы создаваемых резервов на оплату отпусков отражаются: Д-т 20, 25, 44 «Расходы на реализацию» и др. - К-т 96.

Произведенные расходы и платежи за счет резерва на оплату отпусков отражаются: Д-т 96 - К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 и др. (части третья - пятая п.75).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 (часть вторая п.54).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59).

В бухгалтерском учете взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм трудовых отпусков (основных и дополнительных) отражаются: Д-т 20, 26 и др. - К-т 69, 76.

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

В себестоимость включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9).

Дополнительно по теме см.:

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Путевки на оздоровление детей за счет средств государственного социального страхования: бухгалтерский и налоговый учет.

Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в 2018 году производимые выплаты.

Дополнительные отпуска: бухгалтерский учет и налогообложение в 2018 году.

Бухгалтерский и налоговый учет реализации детских путевок в оздоровительный лагерь для детей работников организации, применяющей УСН.

Реализация организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, путевок в оздоровительный лагерь для детей работников.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату трудовых отпусков в коммерческих организациях.

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Оказываем единовременную материальную помощь работнику к отпуску на оздоровление в 2017 году.

О.Козарез, главный бухгалтер бюджетной организации

Бухгалтерский учет переноса или продления трудового отпуска в бюджетной организации.

Обратите внимание! Если ваша организация приобретает для детей сотрудников путевки в оздоровительные лагеря, см.: • «Изменен порядок организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.02.2017 № 140».

Налогообложение отдельных выплат, путевок и пр.

Налог на добавленную стоимость

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, не облагается НДС стоимость приобретенных для работников работ (услуг), как возмещаемая, так и не возмещаемая работниками. Соответственно, стоимость путевки не подлежит налогообложению. Сумма НДС, предъявленная из стоимости путевки, к вычету не принимается, а относится на ее стоимость.

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;

• физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь (абзацы 2, 3 п.7 ст.106¹ НК).

В 2018 году не требуется создание ЭСЧФ при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно части третьей п.24 ст.107 НК (абзац 3 подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Налог на прибыль

При налогообложении с 2017 года учитываются расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных подп.2.5 п.2 Декрета № 29 (в новой редакции изложен подп.1.7² п.1 ст.131 НК). Кроме того, подп.1.7³ п.1 ст.131 НК предусматривает возможность включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, единовременные выплаты (материальную помощь, пособие) на оздоровление, установленные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

При налогообложении не учитывается оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп.1.7² п.1 ст.131 НК). Данное положение распространяется также на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Справочно Предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней предусмотрено абзацем 2 подп.2.5 п.2 Декрета № 29.

В затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

В то же время в состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм поощрительных отпусков по контракту включаются во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (кроме случаев, когда рассматриваемые страховые взносы включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов).

Следует отметить, что дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (часть вторая п.2 ст.129 НК). Поскольку подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК в отношении взносов в ФСЗН и Белгосстрах не установлена специальная дата, они отражаются в составе внереализационных расходов на дату признания их расходами в бухгалтерском учете.

Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп.2.5 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп.1.7³ п.1 ст.131 НК). Таким образом, организациям предоставлена возможность включать некоторые выплаты на оздоровление в состав затрат, а именно единовременные выплаты (материальную помощь, пособие) на оздоровление, установленные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Справочно Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление предусмотрена Законом № 204-З и подп.5.4 п.5 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2016 № 500 «Об оплате труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. взамен постановления № 500 действует постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.07.2019 № 445 «Об условиях оплаты труда отдельных категорий работников».

Дополнительно по теме см.:

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли: в 2017 году возврат к старому.

Е.Пещенко, консультант управления организации мотивации труда Главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Коллективным договором предусмотрена выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска. Приказом нанимателя в связи с убыточной деятельностью организации была приостановлена выплата указанной материальной помощи. Обязан ли наниматель выплатить материальную помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска при изложенных обстоятельствах?

Подоходный налог

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно (п.3 ст.175 НК).

Справочно Воспользуйтесь Калькулятором подоходного налога с физических лиц, разработанным в соответствии с главой 16 НК, а также с учетом иных нормативных правовых актов, имеющих отношение к исчислению и уплате подоходного налога. В калькуляторе размещена форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, которая заполняется автоматически при наличии соответствующих данных в калькуляторе. Также приведено несколько листов со справочной информацией.

Дополнительно по теме см.:

М.Константинова, экономист

Исчисление подоходного налога с физических лиц в 2018 году. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Путевки для работников и их детей: как исчислить подоходный налог. 13 ситуаций из практики.

Работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 8 января по 31 января 2018 г. Он воспитывает 10-летнюю дочь, является инвалидом с детства. Работнику 5 января 2018 г. организация выплатила заработную плату за отработанные в январе 2018 г. дни и отпускные. С учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» следует ли организации произвести перерасчет подоходного налога? Если да, то в каком порядке?

Работнику организации предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 27.12.2017 по 26.01.2018. Сумма отпускных составила 620 руб., в том числе сумма отпускных, начисленная за декабрь 2017 г., - 50 руб., а за январь 2018 г. - 570 руб. Работнику 26.12.2017 выплачены заработная плата за отработанные в декабре 2017 г. дни и отпускные. В каком порядке организации необходимо исчислить подоходный налог с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»?

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается подоходным налогом с физических лиц.

Справочная информация:

Размеры налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц в 2017 и 2018 годах.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Справочно Воспользуйтесь Калькулятором страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который разработан на основании Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

* Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40.

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (часть первая п.12). Таким образом, при получении средств на оплату отпусков необходимо представить платежные инструкции по страховым взносам со всей суммы начисленных отпускных.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г.  Положение № 40 отменено Указом от 22.11.2021 № 448 с учетом норм Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».  Комментарий см. здесь.

* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь являются (часть первая ст.2):

1) для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

2) для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход, но не менее суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством;

3) для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, - минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяце, за который подлежат уплате обязательные страховые взносы; в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, - начисленные указанные доплата или пособие.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона № 118-З. Комментарии см. здесь.

* Положение № 1297.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2).

Исчисление среднего заработка

Справочно Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за время отпуска, определения размера денежной компенсации воспользуйтесь Калькулятором среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и Калькулятором количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, которые позволят сократить время при расчете среднего заработка, а также избежать расчетных ошибок.

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Инструкция определяет порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков, для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством установлен иной порядок его исчисления (п.1).

Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности (п.2).

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, для определения размера компенсации исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции (п.5).

* Инструкция о порядке исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы работников бюджетной организации и иной организации, получающей субсидии, работники которой приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.11.2004 № 125.

Инструкция разработана в целях установления единого порядка исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы работников бюджетной организации и иной организации, получающей субсидии, работники которой приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций (далее - коэффициент соотношения) (п.1).

Коэффициент соотношения рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом заработная плата руководителя исключается из фонда заработной платы работников организации.

Если руководитель назначен на должность в течение года или в контракт, заключенный с ним, вносятся изменения в части установления коэффициента соотношения, расчет производится нарастающим итогом с месяца, следующего за месяцем, в котором заключен (изменен) контракт (п.2).

При расчете коэффициента соотношения не учитываются, в частности, следующие виды выплат руководителю организации:

- денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

- материальная помощь в размере не более двух окладов в год (абзацы 2, 3 п.3).

Документальное оформление трудового отпуска

* Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.10.2010 № 139 «Об установлении примерной формы записки об отпуске и внесении изменений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 27 декабря 1999 г. № 155».

Установлена примерная форма записки об отпуске.

* Приказ Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 14.05.2007 № 25 «Об утверждении документов».

В Унифицированную систему организационно-распорядительной документации (УСОРД), утвержденную данным приказом, включены унифицированные формы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь для использования в деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Классификатор подсистем документов, используемых в УСОРД, включает документацию по предоставлению отпусков и отзыву из отпуска (код 24).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 ноября 2019 г. следует руководствоваться унифицированной системой организационно-распорядительной документации (унифицированные формы, методические материалы по применению классификатора унифицированных форм), утвержденной приказом Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 28.11.2019 № 41.

Дополнительно по теме см.:

О.Козарез, главный бухгалтер бюджетной организации

Приказ о переносе трудового отпуска в связи с наступлением временной нетрудоспособности (пример).

18.05.2018

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»