Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2017 ГОД: РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ К УПЛАТЕ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) в 2017 году представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).

Налоговая декларация заполняется на основании данных налогового учета, который основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).

Справочно Подробнее об общих требованиях к заполнению декларации см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: общие вопросы».

Прибыль к налогообложению

В строке 14 налоговой декларации отражается сумма прибыли к налогообложению, которая определяется как разница между показателями строки 10 и соответствующими показателями строки 13. Исходя из суммы, отраженной по строке 14, исчисляется налог на прибыль по установленной ставке.

В строке 14.1 отражается прибыль белорусской организации, подлежащая налогообложению, по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14).

Прибыль по деятельности за пределами Республики Беларусь, определенная в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), отражается в строке 7 налоговой декларации. Кроме того, следует учитывать внереализационные доходы, полученные за рубежом, к примеру дивиденды, отраженные в строках 4 и 4.1.

Строка 14 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Справочно Более подробно об отражении в налоговой декларации по налогу на прибыль прибыли от деятельности за пределами Республики Беларусь см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь».

Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка

В строке 15 налоговой декларации отражается прибыль, подлежащая налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков).

Прибыль, подлежащая налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов, рассчитывается по строке 6 в разделе II части II налоговой декларации. Данные этой строки 6 из раздела II части II налоговой декларации отражаются в строке 15 раздела I части I налоговой декларации.

Справочно Подробно о переносе убытков в 2017 году см. материал «Налог на прибыль: изменения при переносе убытков в 2017 году».

Обратите внимание! Строка 15 налоговой декларации заполняется за последний отчетный период текущего налогового периода.

В 2017 году при ликвидации белорусской организации такая организация вправе осуществить перенос убытков в порядке и на условиях, установленных ст.141¹ НК, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации, представляемой в соответствии с частью второй п.2¹ ст.63 НК (часть вторая п.8 ст.141¹ НК).

Расчет налога на прибыль

В строке 16 налоговой декларации отражается налог на прибыль по валовой прибыли, который определяется как произведение показателя строки 14 (при переносе убытков на будущее - строки 15) на размер ставки налога на прибыль. Сначала определяются показатели граф 4-7 строки 16. А в графе 3 строки 16 отражается итоговая сумма исчисленного налога на прибыль, которая определяется как сумма показателей граф 4-7 данной строки.

В строке 16.1 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь по деятельности за пределами Республики Беларусь. Данная строка не заполняется организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Отражение налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден

В строке 17 налоговой декларации отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.

При целевом использовании высвободившихся сумм налога налог на прибыль исчисляется, отражается в бухгалтерском учете, но в бюджет не перечисляется.

Порядок отражения высвободившейся суммы налога в бухгалтерском учете установлен п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

В строке 18 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден.

Сумма показателей, отражаемых по строкам 17 и 18, не должна превышать размер показателей, отраженных по строке 16 налоговой декларации в соответствующих графах (подп.39.12 п.39 Инструкции № 42).

Справочно Более подробно о заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль в отношении льгот по налогу см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18)».

Пример 1 Организация производит продукты питания, в том числе детское питание, прибыль от реализации которых освобождается от налогообложения на основании подп.1.7 п.1 ст.140 НК. Прибыль от реализации продукции за отчетный период - 28 000,00 руб., в том числе: • от реализации продуктов детского питания - 3 000,00 руб.; • от производства и реализации продукции в Российской Федерации, определенная в соответствии с НК, - 16 000,00 руб. Кроме того, из-за пределов Республики Беларусь получены дивиденды в сумме 2 500,00 руб., которые подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 12 %. Организация оказала также спонсорскую помощь бюджетной организации здравоохранения в размере 1 500,00 руб. (освобождается от налогообложения по подп.1.2 п.1 ст.140 НК).

В налоговой декларации данные примера отражаются следующим образом.

<…>

<...>

Справочно Расчет показателей строк 14 и 16: • графа 3 строки 14 = 30 500,00 - 4 500,00 = 26 000,00; • графа 4 строки 14 = 25 000,00 - 1 363,64 = 23 636,36; • графа 6 строки 14 = 2 500,00 - 136,36 = 2 363,64; • графа 4 строки 16 = 23 636,36 × 18 % = 4 254,54; • графа 6 строки 16 = 2 363,64 × 12 % = 283,64; • графа 3 строки 16 = 4 254,54 + 283,64 = 4 538,18.

Заполнение строки 19

Во избежание двойного налогообложения сумма налога на прибыль, уплаченная в иностранном государстве, подлежит зачету при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь (пп.1, 2 ст.144 НК).

В строке 19 налоговой декларации отражается налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь, в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.

Строка 19 не заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Порядок зачета суммы налога на прибыль, уплаченной за пределами Республики Беларусь

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь в отношении полученного в иностранном государстве дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода. При этом зачитываемая сумма налога не может превышать (часть третья п.3 ст.144 НК):

• суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

• суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Пересчет уплаченного налога в белорусские рубли

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве, в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка, если иное не установлено частью четвертой п.3 ст.144 НК (часть первая п.3 ст.144 НК).

Требования к справке, подтверждающей сумму налога, уплаченную в иностранном государстве

В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны (часть вторая п.3 ст.144 НК):

• наименование плательщика;

• название налога;

• дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

• название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);

• ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве (часть вторая п.3 ст.144 НК).

Справочно Более подробно о зачете суммы налога на прибыль, уплаченного за рубежом, см. и здесь.

Пример 2 Белорусская организация по деятельности в Российской Федерации получила выручку в размере 40 000,00 руб. (отражена по строке 5 раздела I части I декларации). Прибыль от этой деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации составила 15 000,00 руб., уплаченный налог на прибыль, пересчитанный в белорусские рубли по курсу на дату уплаты в бюджет Российской Федерации, - 3 000,00 (15 000,00 × 20 %) руб. В соответствии с законодательством Республики Беларусь прибыль составила 16 000,00 руб. (отражена по строке 7 раздела I части I декларации), налог на прибыль - 2 880,00 (16 000,00 × 18 %) руб. Кроме того, от нерезидента получены дивиденды в сумме 2 500 руб. Сумма налога с дивидендов, удержанная в иностранном государстве по ставке 10 % и пересчитанная в белорусские рубли по курсу на дату уплаты в бюджет иностранного государства, - 250,00 руб. Поскольку у организации имелась льготируемая прибыль, которую следовало распределить между разными ставками налога на прибыль, сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, составила 2 363,64 руб. Сумма налога на прибыль, исчисленная от дивидендов в Республике Беларусь, - 283,64 руб. Сумма прибыли от деятельности за пределами Республики Беларусь отражается по строке 14.1. При этом в графе 4 указывается сумма прибыли в размере 16 000,00 руб., облагаемая налогом по ставке 18 %, в графе 6 - 2 363,64 руб., облагаемая по ставке 12 %, а в графе 3 - 18 363,64 (16 000,00 + 2 363,64) руб. Налог на прибыль, подлежащий уплате в Республике Беларусь по деятельности за пределами Республики Беларусь, отражается по строке 16.1. При этом в графе 6 отражается налог, подлежащий уплате с дивидендов, - 283,64 руб., в графе 4 - налог на прибыль от производства продукции - 2 880,00 руб., в графе 3 - 3 163,64 (2 880,00 + 283,64) руб. Зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь можно только сумму налога в размере 3 130,00 (2 880,00 + 250,00) руб. Таким образом, зачитывается сумма налога по прибыли от реализации продукции в размере налога, исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а по дивидендам - не более фактически уплаченной суммы налога в иностранном государстве. Сумма 3 130,00 руб. отражается по строке 19 раздела I части I и по строке 2 части V налоговой декларации. По строке 1 части V налоговой декларации следует указать сумму налогов, уплаченных в бюджеты иностранных государств, - 3 250,00 (3 000,00 + 250,00) руб.

Обратите внимание! Если в 2017 году производится зачет налога, уплаченного в бюджет иностранного государства в 2016 году, то ввиду того, что справка представлена в 2017 году, зачет отражается в декларации за 2017 год, но в пределах суммы налога, который должен был быть исчислен по этому доходу в Республике Беларусь за 2016 год. По строке 19 раздела I части I и строке 2 части V налоговой декларации, представляемой в 2017 году, сумма уплаченного в иностранном государстве налога указывается в пределах суммы налога, исчисленного в Республике Беларусь по этому доходу за 2016 год.

Период зачета уплаченного в иностранном государстве налога

Уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором представлена справка налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт уплаты данной суммы в этом государстве (часть первая п.3 ст.144 НК).

Если указанная справка представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена (часть четвертая п.3 ст.144 НК).

Пример 3 Если в примере 2 справка об уплате налога в ИМНС по месту постановки белорусской организации на учет представлена до 31 марта 2017 г., то сумма налога к зачету в размере 3 130,00 руб. отражается по строке 19 декларации, представляемой за I квартал 2017 г. Если справка представлена в период с 1 по 20 апреля 2017 г. (то есть до срока представления налоговой декларации за I квартал 2017 г.), то сумма налога к зачету может быть отражена в налоговой декларации, представляемой: • за I квартал 2017 г. либо • за 1-е полугодие 2017 г.

Заполнение строки 20

В строке 20 налоговой декларации отражается налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь.

Так, если иностранная организация не успела получить в налоговом органе по месту постановки на учет соответствующую справку о том, что она является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь, то резидент Республики Беларусь при перечислении дохода данной иностранной организации удерживает с нее налог на доходы. В этом случае исчисленная и удержанная налоговым агентом сумма налога на доходы отражается иностранной организацией в строке 20 раздела I части I налоговой декларации.

Справочно Порядок исчисления налога на прибыль иностранными организациями через постоянное представительство определен ст.139 НК.

Заполнение строки 21

В строке 21 налоговой декларации отражается налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь.

В графе 3 данной строки отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.39.13 п.39 Инструкции № 42).

Размер налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь, определяется путем вычитания из показателей графы 3 строки 16 показателей этой же графы по строкам 17-20.

Заполнение строки 22

В строке 22 отражается налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (строка 21 предыдущей налоговой декларации).

В графе 3 данной строки при представлении налоговой декларации за II-IV кварталы отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей налоговой декларации (строка 21) (подп.39.14 п.39 Инструкции № 42).

Заполнение строки 23

В строке 23 отражается 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода (раздел II налоговой декларации за III квартал текущего налогового периода). Строка заполняется в налоговой декларации за IV квартал текущего налогового периода.

Графа 3 данной строки при представлении налоговых деклараций за I-III кварталы не заполняется. При представлении налоговой декларации за IV квартал по указанной строке отражается 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода, отраженной в разделе II части I налоговой декларации за III квартал текущего налогового периода (при его заполнении) (подп.39.15 п.39 Инструкции № 42).

Заполнение строки 24

В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате (возврату), в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки - по строке 24.1. Показатель графы 3 строки 24 определяется как разница строк 21-23 по графе 3 раздела I (подп.39.16 п.39 Инструкции № 42).

Заполнение строки «По сроку уплаты»

В данной строке указывается крайний срок уплаты налога на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено частями второй-четвертой п.5 ст.143, а также пп.6 и 7, частью второй п.8, частью второй п.9 ст.143 НК (часть первая п.5 ст.143 НК).

Налог на прибыль за I квартал 2017 г. в общем порядке должен быть уплачен не позднее 22 апреля 2017 г.

Однако 22 апреля в 2017 г. приходится на субботу, поэтому последним днем для уплаты налога является среда, то есть 26 апреля (в связи с переносом рабочего дня с понедельника 24 апреля на субботу 29 апреля).

Справочно В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст.31 НК).

31.03.2017

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.

2. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.

3. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.

4. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: внереализационные доходы и расходы.

5. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: часть V «Другие сведения».

6. Порядок заполнения части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

7. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).