Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО ИТОГАМ 2014 ГОДА

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бухгалтеру целесообразно еще раз проверить отражение хозяйственных операций за истекший год. При этом не исключено, что могут быть обнаружены ошибки.

При исправлении ошибок важно помнить об изменениях, которые произошли в текущем году в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций. Напомним важнейшие из этих изменений.

Основные изменения в бухгалтерском учете

С 25 января 2014 г. вступили в силу изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Так, согласно п.5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности.

Понятие иных доходов и расходов из Инструкции № 102 исключено.

Ранее в составе иных доходов и расходов отражались, в частности, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями. Теперь они отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

В Инструкции № 102 из прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности исключены слова «доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» (пп.13-15 Инструкции № 102). Объясняется это тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (часть первая п.67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84.

Для установления единообразного подхода к определению периода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определено, что под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции № 102).

Основные изменения в налоговом законодательстве

Изменился порядок признания внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы, если иное не установлено п.3 ст.128 и п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в налоговом учете отражаются в момент их отражения в бухгалтерском учете. Данные изменения закреплены в п.2 ст.128 и п.2 ст.129 НК.

В связи с этим Законом Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З) установлен порядок признания внереализационных доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете до 2014 г.

Так, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции и налогу при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы в соответствии со ст.128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г. (ст.7 Закона № 96-З).

С 1 января 2014 г. в связи с исключением из п.3 ст.129 НК подп.3.20 суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не включаются.

Дополнен перечень внереализационных доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль (п.4 ст.128 НК). Так, не включаются в состав внереализационных доходов:

• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп.4.16 п.4 ст.128 НК);

• стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов.

Основанием для применения освобождения является указание в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов научной и научно-технической деятельности, сведений о номере и дате регистрации прав на результаты научной и научно-технической деятельности, наименования данных результатов, содержащихся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности (подп.4.17 п.4 ст.128 НК).

Вместе с тем норма подп.4.17 п.4 ст.128 НК применялась до 2014 г. на основании Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств».

Справочно Подробнее об изменениях в составе внереализационных доходов и расходов см. соответственно в комментарии к ст.128 НК и комментарии к 129 НК.

Вместо амортизационной премии - инвестиционный вычет

С 1 января 2014 г. изменился порядок включения в состав затрат по производству и реализации так называемой амортизационной премии, которая в 2014 г. получила название «инвестиционный вычет».

Изменения заключаются в следующем:

• во-первых, с 2014 г. инвестиционный вычет не применяется к нематериальным активам;

• во-вторых, в 2014 г. инвестиционный вычет можно применять только к основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. В 2013 г. такого ограничения не было;

• в-третьих, инвестиционный вычет в 2014 г. можно применять к суммам увеличения стоимости основных средств в виде затрат на реконструкцию, модернизацию и реставрацию.

В 2014 г. конкретизирован перечень основных средств, по которым может применяться инвестиционный вычет.

Справочно Подробнее об изменениях в порядке применения инвестиционного вычета см. в пособии «Инвестиционный вычет: что изменилось по сравнению с 2013 годом».

В этой связи ст.4 Закона № 96-З установлено, что плательщики, отразившие в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 и (или) 2013 гг. в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, исчисленную в пределах и порядке, установленных частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК (в редакции, действовавшей соответственно в 2012 и (или) 2013 гг.), с 1 января 2014 г. включают:

• в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, амортизационные отчисления по таким основным средствам и нематериальным активам в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерском учете с 1 января 2014 г.;

• в состав внереализационных доходов суммы указанной части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения основных средств (их частей) и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражаются соответственно на дату отражения выручки от реализации, дату передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование таких средств и активов.

Уточнен состав затрат, учитываемых и неучитываемых при налогообложении прибыли

В 2014 г. затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов), могут учитываться в составе затрат при исчислении налога на прибыль с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (подп.2.7 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли учитываются обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.10 п.2 ст.130 НК). Данная норма ранее применялась на основании писем Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 № 2-2-23/1651 «Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль» и от 06.09.2011 № 2-2-9/12410 «О затратах, учитываемых при налогообложении».

Подпунктом 2.11 п.2 ст.130 НК предусмотрено, что при принятии юридическим лицом решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному его учетной политикой.

Справочно Подробнее об изменениях в составе затрат по производству и реализации см. «Комментарий к статье 130 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году».

Из ст.131 НК исключен подп.1.8 п.1, согласно которому не учитывался при налогообложении прибыли налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривалась законодательством. Это связано с тем, что с 2014 г. не взимается налог на добычу (изъятие) природных ресурсов сверх лимитов в повышенном размере.

С 2014 г. при налогообложении прибыли учитываются:

• взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, в случае, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в т.ч. иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи (по подп.1.17 п.1 ст.131 НК);

• страховые взносы по добровольному страхованию, предусмотренные законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

Справочно Подробнее об изменениях в составе затрат по производству и реализации, не учитываемых при налогообложении, см. «Комментарий к статье 131 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году».

Изменения в порядке определения прибыли (убытка) от реализации

С 2014 г. п.7 ст.127 НК предусмотрен порядок корректировки у покупателя и продавца валовой прибыли при изменении стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав. До 2014 г. аналогичный порядок применялся в отношении НДС на основании п.11 ст.103 НК.

Так, выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены.

Обратите внимание! Установленный для налога на прибыль порядок корректировки не применяется при возврате товаров. В целях исчисления НДС такой порядок корректировки выручки применяется и при возврате товаров.

Новой редакцией части второй п.5 ст.127 НК предусмотрено, что при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные не только с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника, но и с другими операциями, не признаваемыми реализацией в соответствии со ст.31 НК.

Пунктом 6 ст.127 НК изменен порядок определения прибыли (убытка) от отчуждения доли в уставном фонде организации (аналогичный порядок в 2013 г. применялся только в отношении отчуждения доли самой организации, доля которой отчуждалась). При этом с 2014 г. при исчислении налога на прибыль учитывается не только прибыль от отчуждения доли, но и убыток.

Справочно Подробнее об изменениях в ст.127 НК см. «Комментарий к статьям 125-127 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году».

Порядок исчисления и уплаты, ставки, льготы по налогу на прибыль

С 2014 г. расширен перечень организаций, при безвозмездной передаче которым прибыли в пределах 10 % от валовой прибыли или использовании прибыли на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права установлено освобождение от налога на прибыль.

К таким организациям с 2014 г. относятся, в числе иных, зарегистрированные на территории Республики Беларусь организации для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, Белорусский детский фонд, Белорусский детский хоспис и учреждения социального обслуживания.

С 2014 г. ставка налога на прибыль по дивидендам от иностранных организаций применяется также в отношении курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по этим дивидендам.

Для налога на прибыль отчетным периодом признается календарный квартал, а для налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, - календарный месяц (п.2 ст.143 НК).

Справочно В 2013 г. налоговым периодом налога на прибыль признавался календарный год, за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, для которого налоговым периодом был календарный месяц.

В связи с этим отменены текущие платежи по налогу на прибыль и установлены новые сроки уплаты налога на прибыль. С 2014 г. исчисление и уплата налога на прибыль производятся поквартально (п.5 ст.143 НК).

Справочно Подробнее об изменениях по данным вопросам см.: • «Комментарий к статьям 140-142, 144 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году»; • «Комментарий к статье 143 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в порядке исчисления и уплаты налога, представления налоговых деклараций в 2014 году».

Налог на добавленную стоимость

Не признаются объектом налогообложения и не отражаются в налоговой декларации:

• операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп.2.27 п.2 ст.93 НК). До 2014 г. такие операции освобождались от НДС на основании подп.1.47 п.1 ст.94 НК и отражались в строке 8 налоговой декларации, что означало их участие в распределении налоговых вычетов;

• обороты по реализации драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд) (абзац 2 подп.2.28 п.2 ст.93 НК). До 2014 г. такие операции освобождались от НДС на основании подп.1.17.1 п.1 ст.94 НК и отражались в строке 8 налоговой декларации, что означало их участие в распределении налоговых вычетов;

• обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда (абзац 3 подп.2.28 п.2 ст.93 НК). До 2014 г. такие операции освобождались от НДС на основании подп.1.17.2 п.1 ст.94 НК и отражались в строке 8 налоговой декларации, что означало их участие в распределении налоговых вычетов.

Обороты по реализации социальных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, освобождаются от НДС не только у государственных организаций, но и у негосударственных некоммерческих организаций при их оказании в форме стационарного социального обслуживания (подп.1.4 п.1 ст.94 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности:

• лотерейной;

• по проведению электронных интерактивных игр;

• в сфере игорного бизнеса;

• по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

• по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (подп.19.12 п.19 ст.107 НК).

Установлены особенности вычета налога на добавленную стоимость

Частью первой подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее - Указ № 361) установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с 25 июля 2014 г. (со дня вступления в силу данной нормы Указа № 361) и до 31 декабря 2014 г. включительно при ввозе на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их:

• выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;

• принятия к учету, - при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза.

Положения части первой подп.1.5 п.1 Указа № 361 применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде.

Если в течение 90 дней ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в порядке, установленном ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели (части третья-четвертая подп.1.5 п.1 Указа № 361).

Вместе с тем, если ввезенные товары изначально предназначались для использования в производстве и реализации продукции в виде сырья и материалов, оборудования или предметов в составе средств в обороте, ввозной НДС по таким товарам подлежит вычету в порядке, установленном ст.107 НК, и нормы подп.1.5 п.1 Указа № 361 в таких случаях не применяются.

Указом Президента Республики Беларусь от 18.09.2014 № 453 «Об отдельных вопросах взимания налога на добавленную стоимость» дополнительно установлен перечень товаров, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету без учета положений подп.1.5 п.1 Указа № 361.

Порядок применения подп.1.5 п.1 Указа № 361 разъяснен письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.07.2014 № 2-1-10/4024.

Справочно Для более подробного изучения данной темы рекомендуем следующие материалы: • «Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». Положения Указа № 361 вступают в силу в разное время»; • «Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете: Указ № 361»; • «Алгоритм вычета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь до и после вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»; • «Вычет налога на добавленную стоимость по Указу Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»; • «При передаче имущества в финансовый лизинг для вычета налога на добавленную стоимость применяются нормы Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»; • «Практические ситуации по применению порядка вычета налога на добавленную стоимость по Указу Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»; • «Вычет налога на добавленную стоимость по импорту согласно Указу № 361: подходы к оптимизации должны быть взвешенными».

Введен единый налог на вмененный доход

С 1 января 2014 г. введен новый вид налога - единый налог на вмененный доход (далее - единый налог). Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 41¹ «Единый налог на вмененный доход» НК.

Плательщиками единого налога признаются организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 НК, т.е. юридические лица Республики Беларусь (ст.325¹ НК).

Начать применять единый налог обязаны те организации, которые осуществляют деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек.

Налоговым периодом единого налога признается календарный месяц (п.2 ст.325³ НК).

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.4, 5 ст.325³ НК).

Применение единого налога - обязанность плательщика, а не его право.

Объектом налогообложения единым налогом признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п.1 ст.325² НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту в целях исчисления единого налога признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК, для г.Минска и Минского района при осуществлении вида деятельности, указанного в подп.1.3 п.1 ст.296 НК, на коэффициент 0,1 (части первая и вторая п.2 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. приложение 25 к НК изложено в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.  На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом единый налог не заменяет уплату налога на недвижимость, налога на землю или арендную плату за землю, экологического налога, налога за добычу природных ресурсов.

Кроме того, если организация осуществляет еще и другую деятельность, то эта другая деятельность облагается в общеустановленном порядке, т.е. по этой деятельности в установленном НК порядке исчисляются НДС, налог на прибыль и другие налоги.

Сальдо внереализационных доходов и расходов облагается также в общеустановленном порядке, т.е. налогом на прибыль.

Справочно Более подробно особенности исчисления единого налога изложены в следующих материалах: • «Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Плательщики и общие условия применения единого налога на вмененный доход»; • «Правильно исчисляем единый налог на вмененный доход на практических ситуациях»; • «Услуги по приемке с линии и выпуску на линию подвижного состава: есть ли основания для уплаты единого налога на вмененный доход?»; • «Единый налог на вмененный доход: правильно определяем вид деятельности»; • «При уплате единого налога на вмененный доход льготы, предусмотренные Декретом № 6, не применяются: оптимизируем деятельность организации»; • «Правильно определяем численность работников для применения единого налога на вмененный доход»; • «Единый налог на вмененный доход: практические ситуации»; • «Единый налог на вмененный доход исчисляем правильно»; • «Применение единого налога на вмененный доход зависит от вида оказываемых услуг»; • «Единый налог на вмененный доход и налог на добавленную стоимость»; • «Оптимизируем налогообложение при едином налоге на вмененный доход при поступлении выручки за 2013 год»; • «Оптимизируем уплату единого налога на вмененный доход».

Отчетный период для бухгалтерской отчетности

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность (п.2 ст.14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (п.1 ст.3 Закона № 57-З).

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона № 57-З).

Справочно Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (ст.1 Закона № 57-З).

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона № 57-З).

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в 2014 г. регламентирован Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Ошибка согласно п.8 Стандарта № 80 может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Стандарта № 80).

Исправление ошибок в налоговом учете

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (п.1 ст.42 НК).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями необходимо представить в налоговый орган по форме, которая действовала в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Порядок внесения исправлений в налоговый учет регламентируется п.8 ст.63 НК.

Примеры исправления ошибок

Пример 1 Организация в феврале 2014 г. приобрела здание стоимостью (условно) 1 500 млн.руб. и приняла его к учету в составе основных средств. Государственная регистрация здания произведена в марте. Расходы на регистрацию составили (условно) 2,2 млн.руб. и включены в состав общехозяйственных расходов. Эксплуатация здания осуществлялась с марта 2014 г., амортизация начислялась с марта линейным способом. Срок полезного использования здания установлен равным 25 лет. Какая ошибка допущена организацией? Расходы на регистрацию здания следовало отнести на увеличение стоимости здания. Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть четвертая п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26). Расходы на государственную регистрацию здания на основании п.10 названной Инструкции следует отнести на стоимость здания. Поэтому бухгалтеру необходимо: • снять с общехозяйственных затрат расходы на регистрацию и отнести их на стоимость здания; • пересчитать налог на недвижимость по зданию за II-IV кварталы 2014 г. и представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам уточненную налоговую декларацию (расчет); • пересчитать сумму амортизации, начисленной за март-декабрь 2014 г.; • учесть внесенные изменения при расчете налога на прибыль за 2014 г. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие исправительные записи за декабрь. 1. Если ошибка обнаружена до сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 г.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Методом «красное сторно» отражена сумма затрат по регистрации здания 26 68 -2 200,000 Отнесены затраты по регистрации на стоимость здания 08 68 2 200,000 01 08 2 200,000 Отражена сумма доначисленной амортизации за март-декабрь 2014 г. ((2 200 / 25) х (10 / 12)) 25, 44 02 73,333 Отражена сумма доначисленного налога на недвижимость за II-IV кварталы (2 200 х 1 % х 2* х х 0,75) 25, 44 68-1 33,000 Отражена сумма пени, начисленной за несвоевременную уплату налога на недвижимость (сумма условная) 90-10 68-5 9,000 Отражена сумма доначисленного налога на прибыль ((2 200 - 73,333 - 33) х 18 %) 99 68-3 376,860 Отражена сумма пени, начисленной за несвоевременную уплату налога на прибыль (сумма условная) 90-10 68-5 94,000   * Используется повышающий коэффициент, установленный п.1 решения Минского городского Совета депутатов от 24.11.2010 № 62 «Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость» (для г.Минска) или решениями областных Советов депутатов (для соответствующих областей).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. решением Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 установлены новые коэффициенты к ставкам налога на недвижимость и земельного налога.   2. Если ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 г., но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерские записи будут те же (оборотами декабря 2014 г.), но организации необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 г.

Пример 2 В организации в феврале 2014 г. затраты на установку дверей в размере 15,0 млн.руб. учтены как затраты на модернизацию здания. Фактически установка дверей к модернизации не относится и затраты следовало учесть как расходы на ремонт здания. Ошибка выявлена в декабре 2014 г. Для исправления ошибки организации необходимо уменьшить стоимость здания, а затраты на установку дверей включить в затраты по производству и реализации. Необходимо также пересчитать сумму начисленной амортизации от стоимости дверей за март-декабрь 2014 г. Сделанные исправления следует учесть при расчете налога на прибыль за 2014 г. Сумма налога на недвижимость от суммы модернизации здания в текущем году не изменится, поскольку налоговой базой налога на недвижимость является остаточная стоимость основных средств на 1 января отчетного года (подп.1.1 п.1 ст.187 НК). В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Отражена сумма затрат на установку дверей методом «красное сторно» 01 60 -15 000,0 Включены затраты на установку дверей в затраты по производству и реализации 25, 26 60 15 000,0 Отражена сумма амортизации, начисленной от стоимости дверей, за март-декабрь методом «красное сторно» (сумма условная) 25, 26 02 -500,0 Уменьшен налога на прибыль в связи со сделанными исправлениями методом «красное сторно» ((15 000 - 500) х 18 %) 99 68-3 -2 610,0

Пример 3 В декабре 2014 г. обнаружено, что организация не отнесла на затраты услуги сторонней организации по ремонту автомобиля в сумме 5 000 тыс.руб. (без НДС), произведенному в октябре 2013 г. В рассматриваемом примере, руководствуясь п.12 Стандарта № 80, исправление ошибки следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Отражена сумма затрат по ремонту автомобиля 84 60 5 000,000 Методом «красное сторно» отражена сумма уменьшения налога на прибыль, исчисленного за 2013 г. 84 68-3 -900,000   Организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2013 г. В бухгалтерской отчетности за 2014 г. исправление ошибки 2013 г. отражается следующим образом. В бухгалтерском балансе: • показатели в графе 4 (т.е. по состоянию на 31 декабря 2013 г.) по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» изменяются на сумму, отраженную по счету 84, т.е. на 4 100 тыс.руб. (5 000 - 900); • по строке 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» отражается уменьшение задолженности исполнителя услуг на 5 000 тыс.руб. за вычетом излишне уплаченного налога на прибыль (900 тыс.руб.). В итоге уменьшение по строке 250 составит также 4 100 тыс.руб. В отчете о прибылях и убытках в графе 4 отражаются скорректированные данные за 2013 г.: • увеличивается на 5 000 тыс.руб. сумма по строке 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»; • уменьшается на 5 000 тыс.руб. сумма по строке 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и строке 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»; • уменьшается на 900 тыс.руб. сумма по строке 160 «Налог на прибыль»; • уменьшается на 4 100 тыс.руб. сумма по строке 210 «Чистая прибыль (убыток)» и строке 240 «Совокупная прибыль (убыток)». В отчете об изменении капитала уменьшаются на 4 100 тыс.руб. показатели графы 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» и 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2013 г.». Уточненная бухгалтерская отчетность за 2013 г. не представляется. В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 г.

Пример 4 Организация в декабре 2013 г. включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, материальную помощь работникам в сумме 10 000 тыс.руб. Ошибка обнаружена в декабре 2014 г. (см. абзац 4 подп.1.3 п.1 ст.131 НК). Для ее исправления организации необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2013 г. В бухгалтерском учете в декабре в 2014 г. необходимо сделать следующие исправительные записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Отражена сумма доначисленного налога на прибыль (10 000 х 18 %) 84 68-3 1 800,000 Отражена сумма пени, начисленной за несвоевременную уплату налога на прибыль (условно) 90-10 68-5 400,000   В бухгалтерской отчетности за 2014 г. исправление ошибки, касающейся 2013 г., отражается следующим образом. В бухгалтерском балансе в графе 4: • показатель по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» изменяется (уменьшается прибыль, увеличивается убыток) на сумму, отраженную по счету дебету счета 84, т.е. на 1 800 тыс.руб.; • по строкам 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и 633 «по налогам и сборам» показатели увеличиваются на 1 800 тыс.руб. - на сумму доначисленного налога на прибыль. В отчете о прибылях и убытках в графе 4 отражаются скорректированные данные за 2013 г.: • увеличивается на 1 800 тыс.руб. сумма по строке 160 «Налог на прибыль»; • уменьшаются на 1 800 тыс.руб. сумма по строкам 210 «Чистая прибыль (убыток)» и 240 «Совокупная прибыль (убыток)». В отчете об изменении капитала уменьшаются на 1 800 тыс.руб. показатели графы 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» и 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2013 г.». Уточненная бухгалтерская отчетность за 2013 г. не представляется. В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 г.

Пример 5 В декабре 2014 г. обнаружено, что в феврале 2014 г. включены в состав затрат услуги связи за декабрь 2013 г. в сумме 2 000 тыс.руб. При этом НДС по данным услугам в сумме 400 тыс.руб. отражен на счете 18. Затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК). Соответственно, указанные затраты следовало учесть в 2013 г. Для исправления данной ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Методом «красное сторно» отражена сумма затрат на услуги связи за декабрь 2013 г. 26, 44 60 - 2 000,0 Отражена сумма затрат по услугам связи за декабрь 2013 г. 84 60 2 000,0 Методом «красное сторно» отражена сумма уменьшения налога на прибыль за 2013 г. (2 000 х х 18 %) 84 68-3 - 360,0   В данном случае при составлении бухгалтерской отчетности за 2014 г. необходимо провести следующие корректировки. В бухгалтерском балансе в графе 4: • показатель по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» изменяется (уменьшается прибыль, увеличивается убыток) на сумму 1 640 тыс.руб. (2 000 - 360); • по строке 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» показатель увеличивается на 360 тыс.руб. - на сумму уменьшения налога на прибыль; • по строкам 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и 631 «поставщикам, подрядчикам, исполнителям» сумма увеличивается на 2 000 тыс.руб. В отчете о прибылях и убытках в графе 4 отражаются скорректированные данные за 2013 г.: • увеличивается на 2 000 тыс.руб. сумма по строке 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»; • уменьшается на 2 000 тыс.руб. сумма по строкам 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»; • уменьшается на 360 тыс.руб. сумма по строке 160 «Налог на прибыль»; • уменьшается на 1 640 тыс.руб. сумма по строкам 210 «Чистая прибыль (убыток)» и 240 «Совокупная прибыль (убыток)». В отчете об изменении собственного капитала показатели в графе 8 по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» и 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2013 г.» уменьшаются на 1 640 тыс.руб. При этом по строке 160 «Уменьшение собственного капитала - всего» сумма 1 640 тыс.руб. не отражается. В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

18.12.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.