Материал помещен в архив

 

Годовой отчет - 2020

1. Подведение итогов и составление ГБО

От редакции «Бизнес-Инфо» В части налогообложения материал актуален на дату написания.

 

Завершение очередного финансового года сопряжено с подведением итогов финансово-хозяйственной деятельности организации и подготовкой к составлению годовой бухгалтерской отчетности (ГБО).

Общие требования, предъявляемые к отчетности, установлены в ст.14 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Законом № 57-З с изменениями, внесенными Законом от 11.10.2022 № 210-З.

 

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п.1 ст.14 Закона № 57-З):

 

 

Примечание 1. За исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Примечание 2. При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность (ч.3 п.2 ст.14 Закона № 57-З).

 

Организации, включенные в перечень крупных плательщиков, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет по установленным МНС форматам в виде электронного документа (п.6 ст.82 НК):

• годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом;

• промежуточную индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность (за исключением месячной отчетности) - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

Обратите внимание! Организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности, обязаны не позднее 31 марта 2021 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет (письмо МНС от 17.02.2021 № 2-2-10/00377): • годовую отчетность за 2020 год по установленным форматам в виде электронного документа; • положение об учетной политике на 2021 год, либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением», либо на бумажном носителе в виде заверенной копии. Организации, госрегистрация которых осуществлена до 3 марта 2021 г., а также организации, госрегистрация которых осуществлена начиная с 3 марта 2021 г. и при этом положение об учетной политике организации утверждено ее руководителем до 31 марта 2021 г., положение об учетной политике на 2021 год представляют в общеустановленном порядке.

2. Состав годовой отчетности

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из (п.1 ст.15 Закона № 57-З):

1) бухгалтерского баланса;

2) отчета о прибылях и убытках;

3) отчета об изменении собственного капитала;

4) отчета о движении денежных средств;

5) примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.

 

 

Состав годовой отчетности некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка) приведен в п.2 ст.15 Закона № 57-З и включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании целевого финансирования, примечания к отчетности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

 

Обратите внимание! Пример заполнения годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год рассмотрен на сквозном примере в материалах: • Состав и правила составления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год; • Подготовка к составлению бухгалтерского баланса; • Порядок составления бухгалтерского баланса за 2020 год; • Отчет о прибылях и убытках; • Отчет об изменении собственного капитала; • Отчет о движении денежных средств за 2020 год.

3. Индивидуальная, консолидированная и сводная отчетность

Формы вышеперечисленной годовой отчетности и порядок их составления определены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.

 

 

Общественно значимые организации (за исключением банков, акционерных инвестиционных фондов, управляющих организаций инвестиционных фондов) обязаны составлять годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь (ч.1 п.2 ст.17 Закона № 57-З).

 

Справочно Общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации, акционерные инвестиционные фонды, управляющие организации инвестиционных фондов (абз.7 ст.1 Закона № 57-З).

4. Кто не составляет годовую отчетность

Отдельные категории организаций в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут быть освобождены от обязанности составления годовой отчетности (п.2 ст.2 Закона № 57-З). Одной из таких категорий являются организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ст.333 НК).

 

Справочно Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций), установлены в Национальном стандарте № 104. Правила раскрытия информации в консолидированной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций), определены в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46.

 

Завершение очередного финансового года сопряжено с подведением итогов финансово-хозяйственной деятельности организации и подготовкой к составлению ГБО.

5. Подготовка и сдача ГБО

Перед составлением ГБО бухгалтер выполняет ряд предварительных процедур (действий). Поможет их выполнить комплекс аналитических материалов, сгруппированных по разделам. Разделы расположены в той последовательности, в которой логично и удобно выполнять соответствующие этапы работ. При соблюдении этой последовательности не придется переделывать ранее выполненную работу. Каждый из девяти разделов - комплексный материал по определенной тематике.

Подготовка и составление годовой отчетности требует выполнения определенных действий. Их последовательность приведена в таблице.

 

Название раздела	Короткий комментарий
I. Инвентаризация активов и обязательств	Сроки проведения (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180):
	не ранее 1 ноября:	не ранее 1 декабря:
	- основные средства; - нематериальные активы; - незавершенное строительство; - сырье, материалы; - животные на выращивании и откорме (в том числе молодняк); - незавершенное производство и полуфабрикаты; - готовая продукция; - товары для реализации	- денежные средства; - другие активы; - обязательства
II. Исправления и корректировки в учете, отчетности, первичных учетных документах	Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Ошибки исправляются в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена в декабре отчетного года либо после его окончания, но до даты утверждения ГБО (пп.9-12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80)
III. Переоценка долгосрочных активов	Проводится по состоянию на 1 января 2021 г.
	Объекты переоценки: - основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства); - доходные вложения в материальные активы; - оборудование к установке	Методы переоценки: - индексный метод; - метод прямой оценки; - метод пересчета валютной стоимости (ч.1 п.4 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37)
IV. Составление годовой бухгалтерской отчетности	Перед заполнением форм ГБО делается реформация баланса
	Состав годовой бухгалтерской отчетности (пп.1 и 2 ст.15 Закона № 57-З):
	у коммерческих организаций: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменении собственного капитала; - отчет о движении денежных средств; - примечания к отчетности	у некоммерческих организаций: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об использовании целевого финансирования; - примечания к отчетности
	Сдача ГБО - не позднее 31 марта 2021 г. (п.2 ст.16 Закона № 57-З)
V. Аудит; утверждение годовой бухгалтерской отчетности	С 1 января 2020 г. ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п.3 ст.22 Закона от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности»): - акционерных обществ, обязанных согласно законодательству раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с законодательством о ценных бумагах; - Национального банка; - банков, банковских групп, банковских холдингов; - бирж; - страховых организаций, страховых брокеров; - резидентов Парка высоких технологий; - организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; - профессиональных участников рынка ценных бумаг; - акционерных инвестиционных фондов; - управляющих организаций инвестиционных фондов; - специальных финансовых организаций; - иных юридических лиц, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает 500 000 БВ (на 31 декабря предыдущего отчетного года). На 31 декабря 2019 г. БВ составляла 25,5 руб. (п.1 постановления Совмина от 27.12.2018 № 956). За 2020 год подлежат обязательному аудиту по критерию выручки те организации, у которых выручка за 2019 год превысила 12 750 000 руб.
VI. Расчет стоимости чистых активов	Стоимость чистых активов определяется на 1 января 2020 г. как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету, и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету (п.2 Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35, далее - Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов). Способы оперативного увеличения стоимости чистых активов: - увеличение стоимости участвующих в расчете активов; - снижение стоимости участвующих в расчете пассивов
VII. Примечания к годовой отчетности	Должны содержать: - основные направления и показатели деятельности; - способы ведения бухучета согласно учетной политике; - дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, о доходах, расходах, представленную в формах ГБО; - дополнительную информацию, которая не содержится в формах ГБО, но уместна для понимания этой отчетности пользователями; - иную информацию, раскрытие которой установлено законодательством (п.51 Национального стандарта № 104). Могут приводиться результаты: - анализа финансового состояния и платежеспособности; - оценки структуры и динамики активов и пассивов; - оценки эффективности и финансовой устойчивости
VIII. Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и пр.	Должностное лицо - физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее в организациях, Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции либо уполномоченное в установленном порядке организациями, Вооруженными Силами Республики Беларусь, другими войсками и воинскими формированиями на совершение юридически значимых действий, а также государственный служащий, имеющий право в пределах своей компетенции отдавать распоряжения или приказы и принимать решения относительно лиц, не подчиненных ему по службе (п.3 ст.1.10 КоАП). Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета или иного учета (составления отчетности) и правил хранения бухгалтерских документов и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, предусмотрена ст.12.32 КоАП. Обратите внимание! С 1 марта термин «должностное лицо» дополнен: должностное лицо - физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее в организациях, Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции либо уполномоченное в установленном порядке организациями, Вооруженными Силами Республики Беларусь, другими войсками и воинскими формированиями на совершение юридически значимых действий, а также государственный служащий, имеющий право в пределах своей компетенции отдавать распоряжения или приказы и принимать решения относительно лиц, не подчиненных ему по службе (подп.3 ч.1 ст.1.10 КоАП). Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, предусмотрена ст.12.32 КоАП. С 1 марта 2021 г. данная норма действует в новой редакции: ч.1 ст.12.32 КоАП
IX. Хранение документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности	Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных законодательством Республики Беларусь. Срок хранения бухгалтерских первичных учетных документов и приложений к ним - 3 года после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (см. п.177 Перечня № 140). Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, несет руководитель организации (пп.1, 3 ст.18 Закона № 57-З)

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 октября 2022 г. постановлением Минюста от 30.08.2022 № 115 внесены изменения в Перечень № 140. Комментарий см. здесь.

I. Инвентаризация активов и обязательств - 2020

1. Особенности проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности за 2020 год в условиях пандемии: памятка руководителю

1.1. Что подлежит инвентаризации

Вторая осенняя волна объявленной еще в марте пандемии набирает силу, тем не менее организации обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой отчетности за 2020 год.

С 8 января 2021 г. вступил в силу Указ от 31.12.2020 № 512, которым внесены изменения в Указ от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики». Организациям предоставлено право принять решение о непроведении инвентаризации активов (за исключением финансовых активов) перед составлением бухгалтерской отчетности за 2020 год по согласованию с собственниками имущества (учредителями, участниками) (подп.1.1 п.1 Указа № 512, подп.2.11 п.2 Указа № 143). Действие подп.1.1-1.6, 1.12 п.1 Указа № 512 распространяется на отношения, возникшие с 1 октября 2020 г. Таким образом, если к моменту принятия Указа № 512 не была проведена инвентаризация активов, у организации при необходимости есть возможность провести ее позже.

 

Справочно См. дополнительно: • О непроведении инвентаризации в 2020 году; • В связи со сложной эпидемиологической обстановкой, новогодними и рождественскими праздниками руководитель организация период с 1 по 10 января 2021 г. объявил нерабочими днями. По этой причине в организации в первых числах января 2021 г. не проводилась инвентаризация некоторых видов имущества (в т. ч. готовой продукции, товаров) по состоянию на 1 января 2021 г. Допускается ли составление годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год на основании данных бухгалтерского учета о количестве и стоимости этих активов?

 

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (п.1 ст.13 Закона № 57-З), и многими организациями уже начата подготовка к ее проведению.

Инвентаризация в 2020 году проводится по Инструкции № 180, в п.2 которой поименованы все инвентаризируемые активы и обязательства.

 

 

1.2. Обязанности нанимателя при проведении инвентаризации в условиях пандемии

При проведении инвентаризации следует учитывать, что организациям всех форм собственности необходимо выполнять обязательные для исполнения требования в части соблюдения санитарно-эпидемиологического благополучия населения и соблюдать Методические рекомендации по профилактике COVID-19 Минздрава.

В частности, указывается, что при наличии возможности и с письменного согласия работника необходимо организовать дистанционную работу, предусмотреть гибкий график. Максимально возможное количество работников должно быть переведено на дистанционную работу с соблюдением рекомендуемых мероприятий. В первую очередь это касается людей из групп риска.

Следует ограничить проведение любых массовых мероприятий с численностью участников более 5 человек (собрания, комиссии, выставки, семинары, конференции и т. д.), где предполагается их очное присутствие, а также участие работников в мероприятиях других коллективов. Для передачи информации можно внедрить преимущественно электронное взаимодействие, использовать телефонную, факсимильную связь, электронную почту. Проводить мероприятия лучше в формате видео- и телеконференций и др.

Рекомендуется ограничить направление сотрудников в командировки. Не стоит направлять в командировку сотрудников, входящих в группы риска в соответствии с официальными рекомендациями. Целесообразно обеспечить сотрудников перед командировкой антисептиками и средствами индивидуальной защиты органов дыхания, перчатками.

При наличии технической и финансовой возможности доставлять работников на работу и с работы можно транспортом организации со сбором и высадкой в определенных точках населенного пункта для минимизации контактов. Во время поездки необходимо предусмотреть соблюдение принципов социального дистанцирования при рассадке работников, обеспечить функционирование вентиляции в салоне транспортного средства.

 

Обратите внимание! В организациях должен быть обеспечен неснижаемый месячный запас средств дезинфекции и антисептических средств, СИЗ.

 

Кроме того, рекомендации также касаются правильного использования СИЗ, уборки помещений, комплекса мер по социальному дистанцированию.

В Минздраве добавили, что наряду с этим организациям всех форм собственности необходимо выполнять обязательные требования, касающиеся соблюдения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

В связи с этим рекомендуем нанимателям разработать соответствующие алгоритмы проведения инвентаризации и зафиксировать их в ЛПА, например:

1) организовать процесс проведения инвентаризации и работы инвентаризационных комиссий с учетом запланированного порядка ее проведения и учитывая, что полностью избежать физического присутствия сотрудников при проведении инвентаризации не представляется возможным;

2) при проведении инвентаризации предусмотреть использование альтернативных процедур, в частности, максимально использовать современные IT-технологии, организовать видеотрансляцию, фотофиксацию и пр.;

3) утвердить каналы связи, через которые члены комиссии будут обмениваться материалами, например электронная почта (с обеспечением защиты каналов связи и возможностью идентификации сотрудников, обменивающихся информацией); передача оперативной информации с использованием различных мессенджеров (Viber, Telegram, Zoom и др.). В ЛПА утвердить лиц из состава комиссии, которые будут наблюдать за ходом проведения инвентаризации удаленно (при организации видеотрансляции ее проведения);

4) при необходимости обучить всех членов комиссии порядку проведения инвентаризации в условиях пандемии;

5) иные необходимые условия обеспечения внутреннего контроля за ходом проведения инвентаризации с учетом специфики деятельности организации. Например, по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки с участием членов комиссии и материально ответственных лиц на объекте, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (п.32 Инструкции № 180);

6) при необходимости рассмотреть возможность привлечения специализированных и (или) аудиторских организаций (абз.4 ст.14 Закона № 56-З) для проведения пересчета (обмера, перевеса и т. п.), результаты работы которых члены комиссии обработают и отразят в рабочей документации по инвентаризации;

7) при проведении инвентаризации на удаленных объектах предусмотреть доставку членов комиссий до мест проведения инвентаризаций и обратно и др.

 

Дополнительно по теме

• Методы и способы проведения проверок налоговыми органами.

• Способы проведения проверок налоговыми органами.

2. Когда инвентаризация обязательна

2.1. Порядок проведения инвентаризации следует закрепить в учетной политике

Инвентаризация дисциплинирует материально ответственных лиц, выполняет профилактические функции и позволяет своевременно выявлять злоупотребления в организациях.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) должен быть закреплен в учетной политике организации (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

 

Справочно Проверить свою готовность к проведению инвентаризации вам помогут вопросы теста «Инвентаризация активов и обязательств».

 

В учетной политике организации возможны записи:

«Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится по состоянию на 1 декабря».

Вариант. «Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки…».

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180). Диапазон срока от 1 ноября отчетного года до даты проведения инвентаризации, предусмотренной в учетной политике, устанавливаемой не ранее 1 декабря отчетного года, дается организации с целью подготовки необходимых документов для проведения инвентаризации расчетов (составления актов сверки расчетов, проведения необходимых расчетов и др.).

 

Дополнительно по теме

• Организация в учетной политике на 2019 год не указала нормативные правовые акты, на основании которых применяет один из возможных в законодательстве вариантов учета. Необходимо ли указывать в учетной политике такие НПА?

2.2. Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно

Для того чтобы данные годовой бухгалтерской отчетности были признаны достоверными, инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести в сроки, установленные законодательством. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

 

 

Итак, проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, предусмотренных в п.2 ст.13 Закона № 57-З.

 

Справочно Порядок проведения годовой инвентаризации в бюджетной организации см. здесь. О ежегодной инвентаризации активов и обязательств в банках см. здесь.

 

Дополнительно по теме

• Учет запасов: материалы и отдельные предметы в составе средств в обороте.

3. Сроки проведения инвентаризации различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

 

 

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в сроки, установленные в п.7 Инструкции № 180:

 

Инвентаризация
не ранее 1 ноября	не ранее 1 декабря
Основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, сырье, материалы, готовая продукция, товары для реализации (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукты подсобного сельского хозяйства)	Денежные средства
Незавершенное производство и полуфабрикаты	Обязательства и другие активы
Животные на выращивании и откорме (в том числе молодняк животных)

 

Дополнительно по теме

• Учет незавершенного производства.

• Организация-импортер реализует товары на территории Республики Беларусь через комиссионеров. Подлежат ли инвентаризации товары, переданные комиссионерам для реализации, перед составлением годовой отчетности? Каков порядок ее проведения?

4. Состав инвентаризационной комиссии

Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии (приложение 1 к Инструкции № 180).

В крупных организациях для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии (ч.3 п.12 Инструкции № 180).

Задачи и состав центральной и рабочих инвентаризационных комиссий

Критерий	Центральная инвентаризационная комиссия	Рабочие инвентаризационные комиссии
Задачи (ч.4, 5 п.12 Инструкции № 180)	Оказывает методическую помощь рабочим комиссиям по вопросам проведения инвентаризаций	Осуществляют инвентаризацию активов и обязательств организации
	Проводит контрольные проверки результатов инвентаризаций, выполненных рабочими комиссиями	Оформляют результаты инвентаризации необходимыми документами
	Рассматривает материалы инвентаризаций, представленные рабочими комиссиями	Получают от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей
	Готовит предложения по регулированию результатов инвентаризации и представляет их на рассмотрение руководителю организации вместе с материалами инвентаризации	Принимают решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризации на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии
Состав (ч.6, 7 п.12 Инструкции № 180)	Руководитель организации или его заместитель (или начальник структурного подразделения) (председатель комиссии)	Представитель руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководитель или его заместитель, начальник структурного подразделения - председатель комиссии)
	Главный бухгалтер или его заместитель (руководитель специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет)	Специалисты: товаровед, инженер, технолог, механик, производитель работ, экономист, работник бухгалтерской службы и др.
	Начальники структурных подразделений (служб)	Обратите внимание! В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначаются материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц (ч.1 п.13 Инструкции № 180)
	Работники организации
	В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания (ч.8 п.12 Инструкции № 180)

 

Справочно Плановые инвентаризации ценностей, переданных коллективу (бригаде), проводятся в сроки, установленные действующими правилами (ч.1 п.14 Положения о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утв. постановлением Минтруда от 14.04.2000 № 54).

 

Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств (ч.2 п.13 Инструкции № 180). При этом проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (ч.1 п.20 Инструкции № 180).

 

Дополнительно по теме

• Ошибки нанимателя при привлечении работника (бывшего работника) к материальной (имущественной) ответственности за недостачу.

5. Алгоритм действий организации при проведении инвентаризации

Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности (абз.4 ст.1 Закона № 57-З).

При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона № 57-З).

Напомним алгоритм действий при проведении годовой инвентаризации.

 

6. Общие положения по проведению инвентаризации: документальное оформление

Общие положения инвентаризации активов и обязательств регулируются ст.13 Закона № 57-З.

При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона № 57-З).

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. (п.3 Инструкции № 180).

 

Справочно Постановлением Минфина от 13.12.2019 № 74 установлена форма акта о списании имущества.

 

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств (ч.1 п.18 Инструкции № 180).

Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (п.19 Инструкции № 180).

Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (ч.1, 9 п.12 Инструкции № 180).

 

Дополнительно по теме

• Готовим данные о расходе материалов для проведения инвентаризации выбросов.

Формы документов

Общие формы при проведении инвентаризации

• Приказ о проведении годовой инвентаризации (пример).

• Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

• График проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств (пример).

• Приказ о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отдельных предметов в составе оборотных средств, основных средств, бланков строгой отчетности (пример).

• Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

• Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

• Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401.

• Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв.

• Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв.

• Инвентаризационный ярлык ф.5-инв.

• Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв.

• Инвентаризационная опись оборотных активов (инвентаризация материалов) ф.6-инв (пример).

• Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв.

• Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.

• Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (для организаций сельского хозяйства) (примерная форма).

Оформление результатов инвентаризации

• Предложение компенсировать ущерб, выявленный в результате инвентаризации.

• Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации.

• Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

• Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

• Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв.

• Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв.

• Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв.

• Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв.

• Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв.

• Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв.

• Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв.

• Акт инвентаризации наличных денежных средств в 2016 году (пример).

• Акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей (пример).

• Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв.

• Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример).

• Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример).

• Акт сверки расчетов (пример).

• Акт проверки наличия бланков строгой отчетности.

• Акт инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 августа 2024 г. следует руководствоваться формой акта инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений согласно приложению 1 к Инструкции о порядке проведения инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, утв.  постановлением Минсельхозпрода от 12.07.2024 № 76.

 

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв.

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв.

7. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях согласно приложениям 5, 20, 21 к Инструкции № 180 (ч.1, 2 п.70 Инструкции № 180).

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (ч.2 п.72 Инструкции № 180).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (ч.1 п.77 Инструкции № 180).

 

Дополнительно по теме

• Списание безнадежной дебиторской задолженности.

• Налог на прибыль: инвентаризация активов и обязательств.

7.1. Отражение в учете недостач, выявленных при инвентаризации

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (ч.1 п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией № 50 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

 

В случае установления расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов при проведении инвентаризации в бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

Справочно В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в том числе суммы излишков и недостач запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации (абз.3, 7 п.18 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273).

 

Дополнительно по теме

• Недостача в пределах норм естественной убыли: налоговый и бухгалтерский учет.

• Недостача товара сверх норм естественной убыли: налоговый и бухгалтерский учет.

• Списание похищенного имущества: налоговый и бухгалтерский учет.

• Похищено имущество: бухгалтерский и налоговый учет.

• Отражение суммы недостачи в рознице.

7.2. Налог на добавленную стоимость по недостачам

 

Обратите внимание! Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их утраты, за исключением: • утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие; • падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством; • утраты основных средств и нематериальных активов (ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК). При этом под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абз.3 ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

 

Таким образом, в 2020 году:

• при утрате товаров в процессе производства (технологические потери) НДС не восстанавливается;

• при отсутствии норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, руководителю организации следует их установить по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. В пределах норм, утвержденных законодательством, а также руководителем организации, НДС не восстанавливается.

Налоговые вычеты по утраченным товарам сверх установленных норм следует восстановить.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по указанным товарам (ч.3 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости недостающих товаров (абз.2 ч.4 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла утрата товаров. Дата утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если утрата товаров установлена при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч.5 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

 

 

Корреспонденция счета 94 с другими счетами установлена согласно приложению 61 к Инструкции № 50 (п.73).

7.3. Как отразить в учете недостачи и определить нормы естественной убыли в 2020 году

Министерство по налогам и сборам в своем письме от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов» разъяснило, как определять нормы естественной убыли (потерь, боя), потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов при исчислении НДС и налога на прибыль.

В соответствии с подп.24.15 п.24 ст.133 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, кроме:

• порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП;

• падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

• порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.

Уменьшение налоговых вычетов отражается по дебету тех же счетов, на которых отражается недостача товара.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, а также потери (бой) в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли. Нормы естественной убыли, а также нормы потерь (боя) устанавливаются законодательством, а при их отсутствии - руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. В случае отсутствия установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Приказ Минторга от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» не обладает признаками НПА и не входит в состав законодательства, поэтому организации в связи с вступлением в силу новой редакции НК не вправе включать в состав нормируемых затрат потери продукции на основании Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете, утв. приказом № 42.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. действует постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». Комментарий см. здесь.

 

Министерство антимонопольного регулирования и торговли считает, что руководитель плательщика вправе руководствоваться указанными Нормами для разработки локальных норм, подлежащих утверждению руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

Для обоснованного применения подп.24.15 п.24 ст.133, подп.1.3 п.1 ст.171 НК в организации необходимо разработать локальные положения, которые должен утвердить руководитель, согласовав с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

 

Дополнительно по теме

• Недостача в пределах норм естественной убыли: налоговый и бухгалтерский учет.

• Недостача товара сверх норм естественной убыли: налоговый и бухгалтерский учет.

7.4. Учет излишков, выявленных при инвентаризации

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета финансовых результатов (п.46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

 

Справочно В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются в числе прочих суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (приложение 13 к Методическим рекомендациям № 273).

 

Дополнительно по теме

• Внутренняя оценка излишков активов, выявленных в результате инвентаризации.

7.5. По оприходованным излишкам НДС исчислять не нужно

При получении отдельных внереализационных доходов НДС исчислять не нужно, например, когда принимается к учету стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (ч.1 подп.3.13 п.3 ст.174 НК). Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (ч.2 подп.3.13 п.3 ст.174 НК). Принятие на учет объектов не признается объектом исчисления НДС, поскольку отсутствует оборот по реализации. Следовательно, по принятому на учет в результате инвентаризации имуществу НДС не исчисляется.

 

Дополнительно по теме

• В результате зачета излишков и недостачи товара, выявленных при инвентаризации, по причине того, что цена недостающего товара выше цены товара в излишке, образовалась отрицательная суммовая разница. Следует ли восстанавливать «входной» НДС, если недостачи по количеству товара нет?

7.6. Если при инвентаризации выявлена пересортица

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач (ч.1 п.76 Инструкции № 180).

 

Дополнительно по теме

• Пересортица: налоговый и бухгалтерский учет.

• В результате зачета излишков и недостачи товара, выявленных при инвентаризации, по причине того, что цена недостающего товара выше цены товара в излишке, образовалась отрицательная суммовая разница. Следует ли восстанавливать «входной» НДС, если недостачи по количеству товара нет?

8. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Порядок инвентаризации основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости регулируется гл.4 Инструкции № 180.

8.1. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись согласно приложению 6 к Инструкции № 180 (ч.1 п.35 Инструкции № 180). При инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, аренде, оформляется опись согласно приложению 15 к Инструкции № 180 (п.36 Инструкции № 180).

Инвентаризируемые отдельные виды долгосрочных активов

Наименование инвентаризируемого внеоборотного актива	Документальное оформление
	Норма Инструкции № 180	ПУД
Объект незавершенного капитального строительства	Пункт 42	Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства (приложение 8 к Инструкции № 180)
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ	Пункт 45	Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР (приложение 9 к Инструкции № 180)
Незаконченные ремонты зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов	Пункт 46	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов (приложение 12 к Инструкции № 180)

 

Выявленные при инвентаризации основных средств расхождения между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием отражаются в бухгалтерском учете записями:

 

 

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.7 п.10 Инструкции № 26).

 

Дополнительно по теме

• По результатам инвентаризации установлено наличие неучтенного объекта основных средств - хозяйственно-питьевого водопровода. В учете он оприходован и отражен как наружная водопроводная сеть, шифр 30129. В соответствии с актом разграничения балансовой принадлежности с организацией «Водоканал» в собственности организации находится водопровод от здания до колодца, включая сам колодец и врезку в городскую водопроводную сеть. Следовало ли выделять этот водопровод как отдельный инвентарный объект основных средств?

Формы документов

• Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв.

• Акт инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений.

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв.

• Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв.

• Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв.

• Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв.

8.2. Инвентаризация нематериальных активов

Сведения об инвентаризируемых нематериальных активах вносятся в опись согласно приложению 7 к Инструкции № 180 (ч.1 п.37 Инструкции № 180).

Выявленные при проведении инвентаризации недостачи и излишки нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

 

 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.5 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов).

 

Дополнительно по теме

• Внутренняя оценка излишков активов, выявленных в результате инвентаризации.

• Порядок учета нематериальных активов в бюджетных организациях. Компьютерные программы и базы данных.

Форма документа

Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв.

8.3. Инвентаризация инвестиционной недвижимости

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абз.2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25, далее - Инструкция по учету инвестиционной недвижимости).

 

 

При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 03-1.

Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается: Д-т 94 - К-т 03-1 (п.18 Инструкции по учету инвестиционной недвижимости).

 

Дополнительно по теме

• Поступление основных средств: справочник бухгалтера.

9. Инвентаризация оборотных активов

Порядок инвентаризации оборотных активов регулируется гл.5 Инструкции № 180.

Оборотные активы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества согласно приложению 11 к Инструкции № 180 (п.47 Инструкции № 180).

На каждый внесенный в опись оборотный актив крепится инвентаризационный ярлык по форме согласно приложению 10 к Инструкции № 180.

Документальное оформление инвентаризации

Наименование оборотного актива, место его нахождения в момент инвентаризации	Документальное оформление
	Норма Инструкции № 180	ПУД
Материалы и товары, находящиеся в пути	Часть 1 п.52	Акт инвентаризации материалов и товаров (приложение 13 к Инструкции № 180)
Товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями	Часть 2 п.52	Акт инвентаризации товаров отгруженных (приложение 14 к Инструкции № 180)
Оборотные активы, хранящиеся на складах других организаций, принятые (сданные) на ответственное хранение на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение	Часть 3 п.52	Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение (приложение 15 к Инструкции № 180)
Денежные средства в кассе, на счетах, в банках, в пути	Часть 1 п.58	Акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение 17 к Инструкции № 180)
Бланки ценных бумаг, бланки строгой отчетности	Пункт 59	Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности (приложение 18 к Инструкции № 180)
Расходы будущих периодов	Пункт 61	Акт инвентаризации расходов будущих периодов (приложение 16 к Инструкции № 180)

 

Дополнительно по теме

• Учет запасов: готовая продукция.

• Учет запасов: материалы и отдельные предметы в составе средств в обороте.

• Учет запасов: товары.

• Кассовые операции: порядок, оформление и бухгалтерский учет.

• Внутренняя оценка излишков активов, выявленных в результате инвентаризации.

• Учет незавершенного производства.

• Приобретение автомобиля с топливом в баке у физического лица.

• Приобретение нового автомобиля с ГСМ.

• Отражение в учете возмещения недостачи работником банка.

• Порядок проведения годовой инвентаризации в бюджетной организации.

• Как учесть потери и (или) недостачи при хранении нерудных строительных материалов при исчислении налога на прибыль?

Формы документов

• Инвентаризационный ярлык ф.5-инв.

• Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв.

• Инвентаризационная опись оборотных активов (инвентаризация материалов) ф.6-инв (пример).

• Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв.

• Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.

• Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв.

• Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв.

• Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв.

• Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв.

• Акт инвентаризации наличных денежных средств в 2016 году (пример).

• Акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей (пример).

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв.

9.1. Особенности инвентаризации бланков строгой отчетности

Инвентаризация бланков строгой отчетности в местах их хранения проводится комиссией организации (индивидуальным предпринимателем) в соответствии с Инструкцией № 180 (п.6 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196).

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии бланков строгой отчетности вносятся в опись по форме согласно приложению 18 к Инструкции № 180 (п.59 Инструкции № 180).

 

Дополнительно по теме

• Классификация, использование и учет БСО. Алгоритм действий при утрате БСО.

Формы документов

• Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.

• Акт проверки наличия бланков строгой отчетности.

• Приказ о создании комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример).

• Заключение комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример).

• Акт уничтожения испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности (пример).

9.2. Особенности проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в торговле и общепите

Приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 утверждены Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания.

Документ принят в целях обеспечения единого подхода документального оформления и отражения в бухгалтерском учете товарных операций в организациях торговли и общепита с учетом развития форм и способов торговли, расширения спектра методов продажи товаров, а также других изменений, произошедших за последние годы, в организации и осуществлении торговли и общепита.

Приказ № 130 вступил в силу с 8 июля 2021 г.

С этой даты утратят силу приказы Минторга:

• от 27.01.1998 № 10 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания»;

• от 20.09.2002 № 86 «Об утверждении Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания»;

• от 09.04.2007 № 74 «Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании».

 

До 8 июля		С 8 июля
Методические рекомендации № 74		Методические рекомендации № 130
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения) определяется руководителем организации	Часть 2 подразд.1.11 разд.3	Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации с учетом требований законодательства	Часть 4 п.8 § 3
Порядок регулирования инвентаризационных разниц, а также правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, составления сличительных ведомостей и оформления результатов инвентаризации регламентируются Инструкцией № 180	Часть 17 подразд.1.2 разд.1, ч.3 подразд.3.1.11 разд.3	Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, составления сличительных ведомостей и оформления результатов инвентаризации определены Инструкцией № 180	Часть 3 п.8 § 3

 

Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (форма инв-21) (п.4 раздела II Методических рекомендаций по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утв. приказом Минторга от 27.10.1999 № 113).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. следует руководствоваться постановлением МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь».

 

Дополнительно по теме

• Учет запасов: товары.

• Имеет ли право руководитель по согласованию с общим собранием участников установить нормы потерь в отношении недостач по пересортице, выявленных при инвентаризации одежды в магазинах?

9.3. Инвентаризация спирта

Проверка наличия спирта в резервуарах в обязательном порядке производится в первый рабочий день каждого месяца путем замера объема спирта рулеткой с лотом 3-го класса точности по ГОСТ 7502-98 «Рулетки измерительные металлические. Технические условия» или метроштоком по техническим условиям изготовителя, поверенными в установленном законодательством порядке. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия спирта по утвержденной форме без отражения их в бухгалтерском и складском учете организации (ч.1 п.27 Положения о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утв. постановлением Совмина от 23.12.2004 № 1633).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. постановлением Совмина от 20.01.2022 № 32 изменено название Положения № 1633: «Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, побочных продуктов спиртовой промышленности».

 

Инвентаризация спирта проводится не реже одного раза в год в период наименьших остатков спирта в порядке, установленном законодательством, путем пропуска его через мерники. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации спирта по утвержденной форме.

Для проведения инвентаризации (проверки наличия спирта) приказом руководителя организации назначается комиссия, в состав которой включаются представители производственной лаборатории и бухгалтерии организации.

Инвентаризация (проверка наличия спирта) проводится во всех местах хранения спирта (спиртохранилище, цех и другие подразделения организации) в присутствии материально ответственных лиц (пп.28-30 Положения № 1633).

10. Инвентаризация обязательств

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 к Инструкции № 180 (ч.1 п.62 Инструкции № 180).

В ходе инвентаризации обязательств проверяется (ч.2 п.62 Инструкции № 180):

• правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

• правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

 

Дополнительно по теме

• Налоговые аспекты при списании кредиторской задолженности.

• Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Формы документов

• Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв.

• Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример).

10.1. Списание дебиторской задолженности, выявленной при инвентаризации

Порядок списания безнадежной к получению дебиторской задолженности приведен в разъяснении Минфина от 27.02.2017 № 15-1-1/62 «О списании дебиторской задолженности».

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются документы, подтверждающие невозможность ее взыскания (например, документы, подтверждающие ликвидацию должника, полученные из системы учета и идентификации юридических лиц страны его учреждения, документы судебного исполнителя о невозможности взыскания долга и др.), результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется первичным учетным документом (например, бухгалтерской справкой-расчетом).

Безнадежная к получению дебиторская задолженность (за исключением возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг) списывается на расходы по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности (в зависимости от того, по какой деятельности возникла эта дебиторская задолженность).

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, может быть произведено за счет резерва по сомнительным долгам, созданного в порядке, установленном п.42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, и (или) на прочие расходы по текущей деятельности, если резерв по сомнительным долгам по списываемому долгу не был создан или его оказалось недостаточно.

Списанная со счетов учета расчетов безнадежная к получению дебиторская задолженность учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности в налоговом учете могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, на основании данных бухгалтерского учета (письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете»).

 

Дополнительно по теме

• Налог на прибыль: инвентаризация активов и обязательств.

• Остались «копейки» в расчетах с нерезидентом? Как правильно списать задолженность.

10.2. Инвентаризация резервов по сомнительным долгам

С 1 января 2019 г. в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (подп.3.48 п.3 ст.175 НК).

 

Дополнительно по теме

• Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

• Налог на прибыль: порядок включения в состав внереализационных расходов резервов по сомнительным долгам.

• В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль организация может учесть резерв по сомнительным долгам? Принимается ли во внимание в бухгалтерском учете формирование организацией резерва по сомнительным долгам?

• С 2019 г. у организаций появилась возможность учитывать при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов суммы резервов по сомнительным долгам. При определении суммы такого резерва можно ли учитывать дебиторскую задолженность, возникшую в связи: с неоплатой покупателем товаров в срок, определенный договорными условиями (задержка оплаты на 20-100 дней в зависимости от покупателя); с приобретением товаров (работ, услуг) (не поступил товар по предоплате); со сдачей имущества в аренду?

• По состоянию на 31.03.2019 у организации имеется дебиторская задолженность, возникшая в 2018 г. в связи с реализацией произведенной продукции, со сроком возникновения свыше 90 календарных дней. Вправе ли организация при создании в I квартале 2019 г. резерва по сомнительным долгам, учитываемого при исчислении налога на прибыль, включить в сумму создаваемого резерва не погашенную в установленный срок дебиторскую задолженность, возникшую в 2018 г.?

11. Инвентаризация активов и обязательств, числящихся за балансом

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные описи (п.24 Инструкции № 180) и сличительные ведомости (ч.1 п.71 Инструкции № 180).

12. Инвентаризация драгоценных камней и металлов

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах производится в установленном законодательством порядке согласно утвержденному субъектом торговли графику, но не реже одного раза в год.

В инвентаризационных описях драгоценные металлы и драгоценные камни должны учитываться в соответствии с учетными характеристиками, предусмотренными п.7 Инструкции о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Минторга и Минфина от 31.05.2011 № 24/34 (п.8 названной Инструкции).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 июля 2025 г. действует Инструкция о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах, утв. постановлением Минфина от 20.05.2025 № 39.

 

Порядок проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов установлен в гл.5 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 июля 2025 г. Инструкция № 34 изложена в новой редакции постановлением Минфина от 20.05.2025 № 40.

 

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования (ч.1 п.90 Инструкции № 34).

В состав инвентаризационной комиссии по инвентаризации драгметаллов обязательно включается главный бухгалтер либо лицо, исполняющее его обязанности.

В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации (ч.1, 2 п.95 Инструкции № 34).

Инвентаризация проводится в установленные сроки независимо от проведения внеплановых инвентаризаций и проверок, проводимых в течение отчетного периода или в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (п.91 Инструкции № 34).

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в том числе электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

При строительстве объекта инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в принятых в монтаж полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, обеспечивает руководство строящегося объекта (п.92 Инструкции № 34).

Кроме того, организациям, работающим с драгметаллами и драгкамнями, следует учитывать отраслевую специфику и соблюдать нормы следующих НПА:

• Инструкции о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования, утв. постановлением Минздрава от 14.08.2007 № 72.

Организации обязаны проводить инвентаризацию драгоценных металлов во всех местах хранения и производства и отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете (подп.5.5 п.5 названной Инструкции);

• Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения, утв. постановлением Минторга и Минфина от 28.06.2007 № 42/105.

Организация, ее филиал, представительство, иное подразделение, расположенное вне места нахождения организации, индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по изготовлению и ремонту изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (исполнитель), обязаны проводить в установленные сроки инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней в местах их хранения и использования и своевременно отражать результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете (абз.7 п.2, абз.9 п.3 Инструкции № 42/105).

Порядок инвентаризации драгметаллов, драгоценных камней и изделий из них изложен в гл.12 Инструкции № 42/105.

Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них проводится в порядке, установленном Инструкцией № 34, два раза в год по состоянию на 1 января и 1 июля (ч.1 п.164 Инструкции № 42/105).

Результаты инвентаризации утверждаются исполнителем и отражаются в бухгалтерском учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации (п.179 Инструкции № 42/105).

Исполнитель должен вести учет драгоценных металлов, содержащихся в пробирном реактиве «хлорное золото» и пробирных реактивах, содержащих серебро, и производить их списание при плановых инвентаризациях по фактическому расходу (п.48 Инструкции № 42/105).

Изъятие образовавшихся отходов производится по мере их накопления, но обязательно на дату проведения плановых (при необходимости внезапных) инвентаризаций с отметкой в журнале учета формы 12-ДМ и составлением акта на вскрытие и зачистку ванны электрохимического травления формы 13-ДМ согласно приложению 21 к Инструкции № 42/105 (ч.1 п.89 Инструкции № 42/105).

После окончательного расчета с потребителями и проведения полной инвентаризации драгоценных металлов исполнитель в месячный срок представляет в Государственную инспекцию пробирного надзора Минфина ведомости форм 16-ДМ, 17-ДМ, а также отчеты о наличии оборотных и давальческих драгоценных металлов за календарный год деятельности (ч.2 п.106 Инструкции № 42/105).

 

Дополнительно по теме

• Учет и документальное оформление драгметаллов.

Формы документов

• Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, ф.инв-8а.

• Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8.

• Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ф.инв-9а.

13. Инвентаризация имущества, находящегося в государственной собственности

Приказом Госкомимущества от 13.01.2017 № 6 утвержден и введен в действие ТКП 52.7.01-2017 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Порядок проведения оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности».

В приложениях к ТКП 52.7.01-2017 приведены формы:

• акта результатов инвентаризации активов и обязательств;

• ведомости инвентаризации и оценки стоимости основных средств;

• ведомости инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений;

• ведомости инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке;

• сводной ведомости.

 

Справочно С 1 мая 2021 г. действует новый ТКП 52.7.01-2020 (33520) «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Порядок проведения оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности», утв. постановлением Госкомимущества от 30.12.2020 № 29.

14. Инвентаризация государственного жилищного фонда

Инвентаризации подлежат все многоквартирные, блокированные, одноквартирные жилые дома, общежития, жилые здания специального назначения, квартиры государственного жилищного фонда.

Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда утверждено постановлением Совмина от 06.01.2006 № 11. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 января комиссиями, созданными местными исполнительными и распорядительными органами, иными государственными органами и государственными организациями, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилые помещения, а также организациями негосударственной формы собственности, которым жилые помещения государственного жилищного фонда переданы в безвозмездное пользование (п.4 названного Положения).

 

Формы документов

• Акт инвентаризации жилых помещений многоквартирного жилого дома.

• Акт инвентаризации одноквартирного жилого дома.

• Акт инвентаризации жилых помещений общежития.

• Акт инвентаризации специальных жилых помещений в жилом здании специального назначения.

15. Инвентаризация отходов

Инвентаризация отходов не связана с проведением годовой инвентаризации. Инвентаризация отходов проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами, либо уполномоченными ими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Инструкцией о порядке проведения инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17 (п.2 ст.35 Закона от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2024 г. инвентаризация проводится не реже одного раза в 5 лет в сроки, определяемые организацией, за исключением вновь созданных организаций, для которых инвентаризация проводится в течение 60 дней со дня их государственной регистрации (п.6 Инструкции № 17 с учетом изменений, внесенных постановлением Минприроды от 23.09.2024 № 47). С 6 октября 2024 г. следует руководствоваться Законом № 271-З в ред. Закона от 29.12.2023 № 333-З. Комментарии см. здесь.

 

С 9 декабря 2019 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом от 10.05.2019 № 186-З в Закон № 271-З. Так, инвентаризация отходов производства - деятельность по определению количественных и качественных показателей отходов производства в целях учета отходов и установления нормативов их образования (п.5 ст.1 Закона № 271-З).

Инвентаризация отходов производства проводится не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (п.2 ст.35 Закона № 271-З).

 

Справочно Отходы - вещества или предметы, образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, жизнедеятельности человека и не имеющие определенного предназначения по месту их образования либо утратившие полностью или частично свои потребительские свойства (п.19 ст.1 Закона № 271-З).

 

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (ч.9 п.16 Инструкции № 50).

Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, учитываются на субсчете 10-12 (ч.15 п.16 Инструкции № 50).

 

Обратите внимание! Лом и отходы производства, числящиеся на балансе организации, подлежат инвентаризации.

II. Исправление ошибок и корректировки в учете, отчетности, первичных учетных документах

Предлагаемый материал содержит таблицы для исправления ошибок и аналитические материалы, которые помогут проверить правильность оформления первичных учетных документов, отражения в учете похожих хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно внести исправления.

1. Исправление ошибок в соответствии с законодательством

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз.2 п.2 Национального стандарта № 80).

Корректировка показателей в результате допущенной ошибки может влиять на необходимость внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет, а также бухгалтерскую, статистическую и другую отчетность. Порядок исправления ошибки зависит от периода ее совершения и выявления: в текущем году, в прошлом году до сдачи годовой бухгалтерской отчетности (годовой налоговой декларации) и в прошлом году после сдачи годовой бухгалтерской отчетности (годовой налоговой декларации).

 

Справочно Перечень основных НПА, которыми следует руководствоваться бухгалтеру при исправлении ошибок и в которых можно найти необходимое обоснование для исправительной проводки при составлении бухгалтерской справки, см. в примечании.

 

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Порядок их исправления зависит от периодов их совершения и обнаружения. Исправления в бухгалтерский учет вносятся:

1) в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.11 Национального стандарта № 80);

2) в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

- если ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания (п.10 Национального стандарта № 80);

- если ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному (ч.1 п.12 Национального стандарта № 80).

При этом исправление ошибок отчетного года отражается дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта № 80).

Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (ч.1 п.12 Национального стандарта № 80).

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Национального стандарта № 104).

 

 

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.6 ст.40 НК и п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее - Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций).

 

Дополнительно по теме

• Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год. Типичные нарушения, допускаемые организациями в бухгалтерском учете в 2020 году.

• Своевременное исправление ошибок в учете позволит избежать административной ответственности.

• Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

• Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию.

• Исправляем ошибки перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию.

• Как исправить ошибку при неправильном налогообложении материальной помощи: разбираем ситуацию.

• Подведение итогов года: реформация баланса.

 

Предлагаемые тесты дают возможность проверить и закрепить свои знания о правильном внесении исправлений (корректировок) в учет и документы в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей или ошибок:

Исправление ошибок в учете и отчетности.

Составление, оформление и исправление первичного учетного документа.

Особенности выставления ЭСЧФ.

2. Ошибки в учете и отчетности: порядок исправления и корректировок

Порядок исправления ошибок установлен гл.4 Национального стандарта № 80. Основание для исправления - бухгалтерская справка-расчет (ч.2 п.9 Национального стандарта № 80).

2.1. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов, а также сумм их амортизации

2.1.1. Основные средства

2.1.1.1. Внесение корректировок в бухучет

 

Завышена стоимость основного средства*	Ошибка текущего года. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.10 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная до сдачи годового отчета. Отражается декабрем прошлого года (п.11 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная после сдачи годового отчета. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.12 Национального стандарта № 80)
* Стоимость основного средства может быть завышена как в результате счетной ошибки, так и в результате: неверной классификации работ; расходы на текущий ремонт отнесены на стоимость ОС; неверно сформирована первоначальная стоимость ОС и др. Примером ошибок при начислении амортизации служат: неверно выбранный шифр амортизации; ошибка при определении срока ввода в эксплуатацию ОС, нормативного срока службы, способа определения амортизации и др.
Бухучет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отражена методом «красное сторно» ошибка на сумму завышения первоначальной стоимости ОС	01	08	01	08	01	84
Обоснование:	пп.10, 20 Инструкции № 26, п.4 Инструкции № 50		п.20 Инструкции № 26, п.4 Инструкции № 50
Отражена методом «красное сторно» ошибка на сумму завышения вложений в долгосрочные активы	08	60, 10, 70, 69 и др.	08	60, 10, 70, 69 и др.	-	-
Обоснование:	п.20 Инструкции № 26, п.4 Инструкции № 50
Отражены методом «красное сторно» расходы, излишне включенные в первоначальную стоимость ОС	23, 25, 26, 44 и др.	60, 10, 70, 69 и др.	23, 25, 26, 44 и др.	60, 10, 70, 69 и др.	-	-
Обоснование:	ч.2 п.20 Инструкции № 26, ч.1 п.26, ч.1 п.27, ч.1 п.28, ч.1 п.35 Инструкции № 50
Отражены методом «красное сторно» суммы излишне начисленной амортизации	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	02	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	02	84	02
Обоснование:	абз.2 п.9, ч.1 п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6				абз.2 п.9, ч.1 п.45 Инструкции № 37/18/6, п.4 Инструкции № 50
Методом «красное сторно» отражен излишне исчисленный налог на недвижимость	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	68-1	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	68-1	84*	68-1
* В годах, за которые уже сдана бухгалтерская отчетность
Обоснование:	ст.227, п.1 ст.229, ст.232, 234 НК
Методом «красное сторно» корректируются вычеты по НДС на сумму завышения	68-2	18	68-2	18	68-2	18
Обоснование:	п.6 ст.132, подп.6.1 п.6 ст.133 НК, п.4, ч.3 п.21 Инструкции № 50
Отражена корректировка вычетов по НДС, включенных в затраты (в случае занижения суммы вычетов, относимых на затраты)	23, 25, 26, 44 и др.	18	23, 25, 26, 44 и др.	18	84	18
Обоснование:	ст.134 НК, п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41				ст.134 НК, п.5 Инструкции № 41, п.4 Инструкции № 50
Доначислен налог на прибыль (если ошибка привела к его занижению)	99	68-3	99	68-3	84	68-3
Обоснование:	п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, ч.5 п.78 Инструкции № 50				п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4 Инструкции № 50
Методом «красное сторно» корректируется излишне начисленный налог на прибыль (в случае его завышения)	99	68-3	99	68-3	84	68-3
Обоснование:	п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4, ч.5 п.78 Инструкции № 50				п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4 Инструкции № 50
Занижена стоимость основного средства*	Ошибка текущего года. Отражена в месяце обнаружения ошибки (п.10 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная до сдачи годового отчета. Отражается декабрем прошлого года (п.11 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная после сдачи годового отчета. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.12 Национального стандарта № 80)
* Стоимость основного средства может быть занижена как в результате счетной ошибки, так и в результате: неверной классификации работ; расходы на модернизацию не отнесены на стоимость ОС, а списаны на затраты; неверно сформирована первоначальная стоимость ОС и др. Примером ошибок при начислении амортизации служат: неверно выбранный шифр амортизации; ошибка при определении срока ввода в эксплуатацию ОС, нормативного срока службы, способа определения амортизации и др.
Бухучет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отражена стоимость модернизации, ошибочно не учтенная в составе вложений в долгосрочные активы	08	60, 10, 70, 69 и др.	08	60, 10, 70, 69 и др.	01	84
Обоснование:	абз.7 ч.1 п.10 Инструкции № 26				абз.7 ч.1 п.10 Инструкции № 26, п.4 Инструкции № 50
Отражена стоимость модернизации, ошибочно не учтенная в составе ОС	01	08	01	08	-	-
Обоснование:	ч.5 п.11 Инструкции № 26
Методом «красное сторно» отражены расходы на модернизацию, ошибочно включенные в составе расходов и не включенные в стоимость ОС	23, 25, 26, 44 и др.	60, 10, 70, 69 и др.	23, 25, 26, 44 и др.	60, 10, 70, 69 и др.	-	-
Обоснование:	абз.7 ч.1 п.10 Инструкции № 26, пп.4, 26-28, 35 Инструкции № 50
Отражена корректировка первоначальной стоимости ОС на сумму ошибки	-	-	-	-	01	60 и др.
Обоснование:					абз.7 ч.1 п.10 Инструкции № 26, п.4 Инструкции № 50
В результате выявленной ошибки доначислена амортизация	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	02	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	02	84	02
Обоснование:	абз.2 подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6				абз.2 п.9, ч.1 п.45 Инструкции № 37/18/6, п.4 Инструкции № 50
Доначислен налог на недвижимость (в текущем году)	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	68-1	23, 25, 26, 44, 90-10 и др.	68-1	84	68-1
Обоснование:	ст.227, п.1 ст.229, ст.232, 234 НК
Методом «красное сторно» отражена сумма вычетов по НДС, ошибочно включенная в затраты	23, 25, 26, 44 и др.	18	23, 25, 26, 44 и др.	18	84	18
Обоснование:	ст.134 НК, п.5 Инструкции № 41				ст.134 НК, п.5 Инструкции № 41, п.4 Инструкции № 50
Корректировка заниженных вычетов по НДС	68-2	18	68-2	18	68-2	18
Обоснование:	п.6 ст.132, подп.6.1 п.6 ст.133 НК, п.4, ч.3 п.21 Инструкции № 50
Доначислен налог на прибыль	99	68-3	99	68-3	84	68-3
Обоснование:	п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, ч.5 п.78 Инструкции № 50				п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4 Инструкции № 50
Методом «красное сторно» откорректирован излишне исчисленный в результате ошибки налог на прибыль	99	68-3	99	68-3	84	68-3
Обоснование:	п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4, ч.5 п.78 Инструкции № 50				п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4 Инструкции № 50

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

 

Дополнительно по теме

• Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

2.1.1.2. Внесение корректировок в годовую бухгалтерскую отчетность

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, за периоды, когда она уже сдана, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 104).

 

 

Если в результате выявленной в текущем году после сдачи ГБО ошибки произошло увеличение либо уменьшение стоимости основного средства, необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала.

Бухгалтерский баланс

Строка 110 графы 4	На сумму завышения (занижения) стоимости ОС за счет корректировки данных по счетам 01 и 02
Обоснование: ч.2 п.12 Национального стандарта № 104
Строка 240 графы 4	На сумму изменения сальдо по счету 18
Обоснование: ч.14 п.13 Национального стандарта № 104
Строка 460 графы 4	На сумму изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
Обоснование: ч.7 п.14 Национального стандарта № 104
Строка 633 графы 4	На сумму изменения налогов (счет 68): на недвижимость, на прибыль и др.
Обоснование: ч.7 п.16 Национального стандарта № 104
Справочно Сальдо счета 68 формирует показатели строк 170, 250 и 560 бухгалтерского баланса. При необходимости показатели данных строк также следует корректировать (ч.8 п.12, ч.15 п.13, ч.7 п.15 Национального стандарта № 104, п.12 Национального стандарта № 80)
Строка 631 графы 4	При уменьшении стоимости ОС на сумму корректировки: К-т 60
Обоснование: ч.5 п.16 Национального стандарта № 104
Справочно Если выявленная ошибка касается долгосрочной задолженности (К-т 60), то корректируется показатель строки 560 (ч.7 п.15 Национального стандарта № 104)

Отчет о прибылях и убытках

Строка 020 графы 4	На сумму изменения себестоимости, которое вызвала допущенная ошибка
Обоснование: п.20 Национального стандарта № 104
Строка 040 графы 4	На сумму изменения управленческих расходов, если допущенная ошибка повлияла на их размер
Обоснование: п.21 Национального стандарта № 104
Строка 050 графы 4	На сумму изменения расходов на реализацию, если допущенная ошибка повлияла на их размер
Обоснование: п.22 Национального стандарта № 104
Строка 080 графы 4	На сумму изменения прочих расходов по текущей деятельности, если допущенная ошибка повлияла на их размер
Обоснование: ч.2 п.23 Национального стандарта № 104
Строка 160 графы 4	На сумму изменения налога на прибыль, если допущенная ошибка повлияла на него
Обоснование: ч.1 п.26 Национального стандарта № 104

Отчет об изменении собственного капитала

Строка 130 графы 8	На сумму изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
Обоснование: ч.2 п.30, пп.31, 37 Национального стандарта № 104
Справочно Если ошибка выявлена в году, предшествующем предыдущему, или ранее, в отчете об изменении собственного капитала следует корректировать строку 030 графы 8 (ч.2 п.30, пп.31, 37 Национального стандарта № 104)

 

Дополнительно по теме

• Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

• Модернизация поврежденного здания: бухгалтерский и налоговый учет.

• Корректировка начисленной амортизации.

• Модернизация здания в результате чрезвычайной ситуации: давайте разберемся.

• Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

• Отсутствие права на неначисление амортизации в 2019 году.

• Начисление амортизации по объектам основных средств сезонного использования.

• Бухгалтерский учет павильонов из металлоконструкций.

• Учет добавочного капитала при безвозмездной передаче основных средств.

• Как исправить ошибку, если завышена амортизация нематериальных активов?

• Организация ошибочно не начисляла в 2019 году амортизацию по основным средствам: исправление ошибки.

• Завышена амортизация основных средств. Как исправить ошибку?

• В результате инвентаризации выявлено, что участок тепловых сетей, который находится на учете у организации, одновременно состоит и на балансе в ЖКХ. Как правильно оформить списание основных средств (тепловые сети)?

2.1.2. Нематериальные активы

 

Нематериальный актив ошибочно списан на затраты в месяце приобретения. Восстановление НМА в учете	Ошибка текущего года. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.10 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная до сдачи годового отчета. Отражается декабрем прошлого года (п.11 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная после сдачи годового отчета. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.12 Национального стандарта № 80)
Бухучет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Методом «красное сторно» восстановлена стоимость НМА, списанного на затраты	26, 44 и др.	60 и др.	26, 44 и др.	60 и др.	-	-
Обоснование:	пп.4 и 28 Инструкции № 50				-	-
Отражен НМА в составе вложений в долгосрочные активы	08	60	08	60	-	-
Обоснование:	ч.1 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов				-	-
Отражен НМА	04	08	04	08	04	84
Обоснование:	п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, п.9 Инструкции № 50				п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, п.4 Инструкции № 50
Амортизационные отчисления включены в затраты за период использования НМА	26, 44 и др.	05	26, 44 и др.	05	84	05
Обоснование:	абз.2 подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6				абз.2 подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6, п.4 Инструкции № 50
Методом «красное сторно» восстановлена сумма вычетов по НДС, неверно включенная в затраты	26, 44 и др.	18	26, 44 и др.	18	84	18
Обоснование:	ст.134 НК, п.5 Инструкции № 41				ст.134 НК, п.5 Инструкции № 41, п.4 Инструкции № 50
Корректировка суммы вычетов по НДС в случае их занижения	68-2	18	68-2	18	68-2	18
Обоснование:	п.6 ст.132, подп.6.1 п.6 ст.133 НК, п.4, ч.3 п.21 Инструкции № 50
Доначислен налог на прибыль	99	68-3	99	68-3	84	68-3
Обоснование:	п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, ч.5 п.78 Инструкции № 50				п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4 Инструкции № 50
Методом «красное сторно» отражен излишне начисленный налог на прибыль	99	68-3	99	68-3	84	68-3
Обоснование:	п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4, ч.5 п.78 Инструкции № 50				п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК, п.4 Инструкции № 50

 

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, за периоды, когда она уже сдана, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 104).

 

 

Если в результате выявленной в текущем году после сдачи годовой бухгалтерской отчетности ошибки произошло увеличение либо уменьшение стоимости нематериального актива, необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала.

Бухгалтерский баланс

Строка 120 графы 4	На сумму завышения (занижения) стоимости НМА за счет корректировки данных по счетам 04 и 05
Обоснование: ч.3 п.12 Национального стандарта № 104
Строка 240 графы 4	На сумму изменения сальдо по счету 18
Обоснование: ч.14 п.13 Национального стандарта № 104
Строка 460 графы 4	На сумму изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
Обоснование: ч.7 п.14 Национального стандарта № 104
Строка 633 графы 4	На сумму изменения налогов (счет 68): на недвижимость, на прибыль и др.
Обоснование: ч.7 п.16 Национального стандарта № 104
Справочно Сальдо счета 68 формирует показатели строк 170, 250 и 560 бухгалтерского баланса. При необходимости показатели данных строк также следует корректировать (ч.8 п.12, ч.15 п.13, ч.7 п.15 Национального стандарта № 104, п.12 Национального стандарта № 80)

Отчет о прибылях и убытках

Строка 020 графы 4	На сумму изменения себестоимости, которое вызвала допущенная ошибка
Обоснование: п.20 Национального стандарта № 104
Строка 040 графы 4	На сумму изменения управленческих расходов, если допущенная ошибка повлияла на их размер
Обоснование: п.21 Национального стандарта № 104
Строка 160 графы 4	На сумму изменения налога на прибыль, если допущенная ошибка повлияла на него
Обоснование: ч.1 п.26 Национального стандарта № 104

Отчет об изменении собственного капитала

Строка 130 графы 8	На сумму изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
Обоснование: ч.2 п.30, пп.31, 37 Национального стандарта № 104
Справочно Если ошибка выявлена в году, предшествующем предыдущему, или ранее, в отчете об изменении собственного капитала следует корректировать строку 030 графы 8 (ч.2 п.30, пп.31, 37 Национального стандарта № 104)

 

Дополнительно по теме

• Как исправить ошибку, если завышена амортизация нематериальных активов?

2.2. Ошибки при переоценке основных средств, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные активы

 

Завышена стоимость незавершенного строительства при отражении переоценки	Ошибка текущего года. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.10 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная до сдачи годового отчета. Отражается декабрем прошлого года (п.11 Национального стандарта № 80)		Ошибка прошлого года, выявленная после сдачи годового отчета. Отражается в месяце обнаружения ошибки (п.12 Национального стандарта № 80)
Бухучет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Методом «красное сторно» отражена сумма ошибочно отраженной на счете 91 дооценки оборудования	07, 08	91	07, 08	91	07, 08	84
Обоснование:	абз.2 ч.1 подп.76.1 п.76 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10
Методом «красное сторно» отражена сумма ошибочно отраженной на счете 83 дооценки оборудования	07, 08	83	07, 08	83	07, 08	83
Обоснование:	абз.3 ч.1 подп.76.1 п.76 Инструкции № 10

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53.

 

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, за периоды, когда она уже сдана, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 104).

 

 

Если в результате выявленной в текущем году после сдачи годовой бухгалтерской отчетности ошибки произошло увеличение либо уменьшение стоимости основного средства или объекта незавершенного строительства, необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала.

Бухгалтерский баланс

Строка 140 графы 4	На сумму изменения вложений в долгосрочные активы (счета 07 и 08)
Обоснование: ч.5 п.12 Национального стандарта № 104
Строка 450 графы 4	На сумму изменения добавочного капитала (счет 83)
Обоснование: ч.6 п.14 Национального стандарта № 104
Строка 460 графы 4	На сумму изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
Обоснование: ч.7 п.14 Национального стандарта № 104

Отчет о прибылях и убытках

Строка 104 графы 4	На сумму изменения доходов по инвестиционной деятельности
Обоснование: п.24 Национального стандарта № 104
Строка 220 графы 4	На сумму изменения результата от переоценки долгосрочных активов
Обоснование: п.27 Национального стандарта № 104

Отчет об изменении собственного капитала

Строка 130 графы 7	На сумму изменения добавочного капитала (счет 83)
Обоснование: п.37 Национального стандарта № 104
Строка 130 графы 8	На сумму изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84)
Обоснование: п.37 Национального стандарта № 104

 

Дополнительно по теме

• Подведение итогов года: реформация баланса.

• Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

2.3. Исправление ошибок, связанных с учетом запасов

Выбытие имущества, учтенного в составе средств в обороте: неправомерное применение норм Указа № 284.

Отражение в бухучете безвозмездной передачи отдельных предметов в составе средств в обороте.

2.4. Исправление ошибок в отражении и списании дебиторской и кредиторской задолженности

Исправляем ошибки перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию.

Предприятие не списало дебиторскую задолженность ликвидированного в прошлом году покупателя. Какой датой нужно списать эту задолженность в текущем году? Ее следует отразить на счете 84 или включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении?

Нераспределенная прибыль составляла по годовой отчетности за 2017 год на 31.12.2017 - 100 тыс. руб. Организация 1 января 2018 г. отразила в бухгалтерском учете результат от пересчета краткосрочной задолженности, проведенного в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» по выполненным работам. Нужно ли результат пересчета отражать в бухгалтерской отчетности, составляемой за 2019 год? Если да, то каким образом?

2.5. Исправление ошибок при расчетах с персоналом

Как исправить ошибку при неправильном налогообложении материальной помощи: разбираем ситуацию.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражение в учете удержаний из заработной платы.

Компенсация за использование личных транспортных средств работников: исправления в бухгалтерском учете ошибок при начислении.

Выплата вознаграждений по итогам работы за год: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

Материальная помощь на оздоровление: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

Учет выплат, произведенных работнику после увольнения: доначисление заработной платы.

2.6. Исправление ошибок, связанных с учетом затрат

При разделении затрат на учитываемые и не учитываемые при налогообложении следует правильно их классифицировать и определять обоснованность.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Виды нормируемых затрат перечислены в п.1 ст.171 НК, прочих затрат, входящих в состав нормируемых, - в п.2 ст.171 НК. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п.1 ст.173 НК. Данный перечень является закрытым.

Часто исправление ошибок связано с несвоевременным получением первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг сторонней организацией.

 

Дополнительно по теме

• Типичные ошибки при совершении хозяйственных операций с индивидуальными предпринимателями.

• Учет расходов на добровольное страхование готовой продукции на складе организации в 2019 году.

• Учет расходов на добровольное страхование приобретенных товаров в 2019 году.

• Расходы по страхованию имущества, сданного в аренду, можно учесть при налогообложении прибыли за 2019 год.

• Сверхнормативный расход топлива: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

• Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

• Отражение брака в бухгалтерском учете и способ равномерного включения потерь от брака в себестоимость (калькуляцию) выпускаемой продукции.

• Выплата вознаграждений по итогам работы за год: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

• Материальная помощь на оздоровление: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

• Сверхнормативный расход топлива: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

• Торговая организация приобретает товары у нерезидентов. Таможенные сборы и пошлины она распределяет на остаток нереализованных товаров. Правомерно ли поступает организация?

• Торговая организация осуществляет доставку покупателей до своих торговых объектов в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования. Включаются ли данные расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Если да, то существует ли предельный размер таких затрат?

2.7. Исправление ошибок, связанных с учетом выручки, доходов и прибыли

Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию.

Генподрядчик неверно отразил выручку: исправляем ошибку.

Подведение итогов года: реформация баланса.

Не отражена выручка: исправление ошибок в бухгалтерском учете.

Уплата санкций за нарушение обязательств: избегаем ошибки при определении даты признания расходов в бухгалтерском учете.

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Получение сумм санкций от покупателей: правильно определяем момент признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.8. Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых и суммовых разниц

Поэтапное списание курсовых разниц. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159.

Суммовые разницы при приобретении товаров в торговых организациях.

Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

Ошибочно переоценен аванс: исправление в учете.

2.9. Исправление ошибок, связанных с начислением и выплатой дивидендов

Неверно отражены операции по начислению дивидендов: история одной проверки.

3. Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных ч.4 п.6 ст.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч.1 п.6 ст.40 НК).

Схематично порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) можно представить следующим образом (ч.2 и 3 п.6 ст.40 НК).

 

* На титульном листе уточненной налоговой декларации в соответствующей строке проставляется знак «Х» как признак внесения изменений и (или) дополнений в соответствующую часть налоговой декларации, а также одновременно делается отметка в строках, уточняющих, в связи с чем обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп.8.1 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

** На титульном листе уточненной налоговой декларации в соответствующей строке проставляется знак «Х» как признак внесения изменений и (или) дополнений в соответствующую часть налоговой декларации, а также одновременно делается отметка в строках, уточняющих, в связи с чем обнаружены неполнота сведений или ошибки.

В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

Данный раздел заполняется без нарастающего итога, в нем отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп.8.4 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

*** Знак «X» на титульном листе в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» не проставляется.

Знак «X» проставляется в соответствующей строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть (I, II или III) налоговой декларации (расчета)» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок» декларации при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», представленной до наступления срока представления налоговой декларации за очередной отчетный период (ч.4 подп.8.2 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

В разрезе прошлых отчетных периодов заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (не заполняется в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды) (абз.4 подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

Данный раздел заполняется без нарастающего итога, в нем отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп.8.4 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

 

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, а также не представляется за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч.4 п.6 ст.40 НК).

Обстоятельства, которые могут наступить после начала проверки, но иметь отношение к периоду, подвергнутому проверке, то есть к обстоятельствам, которые позволят плательщику представить в налоговый орган налоговую декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями, поименованы в письме МНС от 19.08.2015 № 10-16/1545 (перечень приведенных в письме обстоятельств не является исчерпывающим).

 

Справочно С 2019 года излишне уплаченные суммы налога, сбора (пошлины), пени плательщик может вернуть (зачесть) не позднее 5 лет со дня их уплаты (ч.2 п.5 ст.66 НК).

 

Дополнительно по теме

• Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

• Исправляем ошибки перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию.

• Своевременное исправление ошибок в учете позволит избежать административной ответственности.

• Типичные ошибки при совершении хозяйственных операций с индивидуальными предпринимателями.

• Порядок подачи уточненной декларации по НДС.

• Не отражена выручка: исправление ошибок в налоговом учете.

• Организацией по договору долевого строительства построена квартира: бухгалтерский учет и исчисление налога на недвижимость.

• Типичные нарушения при исчислении налога на прибыль.

• Типичные нарушения при исчислении налога на прибыль, выявляемые в ходе выездных проверок.

• Порядок заполнения строк отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах за 2019 год.

• Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию.

• В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». В случае выявления организацией «Д» ошибки в налоговых декларациях организации «В», поданных за прошлые налоговые периоды при исчислении налога на прибыль и НДС, может ли организация «Д» отразить изменения по налогу на прибыль и НДС в своих декларациях, подаваемых в текущем периоде, без подачи уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды?

• Организация реализовала товар в II квартале 2020 г. по ставке НДС 10 %, а уже после сдачи декларации обнаружилась ошибка, так как реализация должна была проходить по ставке НДС 20 %. Как правильно исправить данную ошибку и доначислить НДС, с учетом того, что покупатель не согласен на увеличение стоимости товара? Если отразить доначисление НДС - изменится итоговая сумма по накладной, как правильно подтвердить новую задолженность покупателя перед поставщиком?

• В 2019 году при реализации медицинского оборудования организация-продавец применила освобождение от НДС. В 2020 году выяснилось, что данная реализация должна облагаться НДС в размере 20 %. Организация-покупатель отказалась подписывать корректировочный акт на сумму НДС и вносить корректировки по данной поставке. Как правильно внести исправления в ЭСЧФ и налоговую декларацию по этой сумме НДС за прошлый отчетный период?

4. Исправления и корректировки в электронных счетах-фактурах

При работе с ЭСЧФ следует руководствоваться Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15.

Варианты действий при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений, неточностей или ошибок следующие.

 

 

Аннулирование ЭСЧФ осуществляется:

1) простым аннулированием ранее выставленного ЭСЧФ (подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

2) выставлением исправленного ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ (подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Исправленный ЭСЧФ должен содержать:

• новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые;

• ссылку на номер ранее выставленного аннулируемого ЭСЧФ (ч.2 подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

При создании исправленного ЭСЧФ:

• ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, и его показатели аннулируются;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ указываются новые (включая нулевые) показатели (ч.3 подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя:

• в случае 1) - согласия (ч.2 подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

• в случае 2) - исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (ч.3 подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Корректировка ЭСЧФ осуществляется выставлением дополнительного ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ (ч.1 п.11 ст.131 НК).

Случаи выставления дополнительного ЭСЧФ перечислены в ч.2 п.11 ст.131 НК.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице:

• положительная - при корректировке налоговой базы в сторону увеличения;

• отрицательная - при корректировке налоговой базы в сторону уменьшения (ч.3 п.11 ст.131 НК).

При создании дополнительного ЭСЧФ показатели раздела 6 ЭСЧФ, указанного в строке 5 «К ЭСЧФ», корректируются и в раздел 6 дополнительного ЭСЧФ вносится разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (ч.2 подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

 

Дополнительно по теме

• 20 изменений в порядке создания и выставления ЭСЧФ. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8.

• Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

• Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

• Исправление ошибки по стандартным налоговым вычетам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году.

• Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН без уплаты НДС.

• Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - плательщика НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС.

• Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - неплательщика НДС продавцу, являющемуся плательщиком НДС.

• Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - неплательщика НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС.

• Подрядчик выставил ЭСЧФ без подписанного обеими сторонами акта выполненных работ. Заказчик ошибочно подписал ЭСЧФ, но к вычету не принял (сделал управление вычетами). Может ли Заказчик аннулировать подпись без согласия Подрядчика?

• При выставлении ЭСЧФ в декабре 2019 г. в отношении НДС при ввозе товаров в ноябре 2019 г. на территорию РБ с территории РФ и заполнении строки 21 раздела 3 ошибочно были внесены данные из раздела 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов членов ЕАЭС, т. е. номер, присвоенный налоговым органом при регистрации заявления о ввозе, вместо номера, присвоенного плательщиком, и даты, указываемых в разделе 1 заявления о ввозе. Ошибка обнаружена плательщиком в июне 2020 г. Нужно ли исправлять данную ошибку?

5. Исправления и корректировки в первичных учетных документах

Первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (ч.1 п.7 ст.10 Закона № 57-З).

Исправления в первичных учетных документах допускаются, за исключением:

• первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;

• документов, составленных в форме электронного документа (ч.1 п.8 ст.10 Закона № 57-З).

5.1. Документы персонифицированного учета

Организация представила на своего работника форму ПУ-3 (тип формы - назначение пенсии). Впоследствии оказалось, что данная информация по застрахованному лицу была подана с ошибками. Каким образом произвести исправления в данной ситуации?

Какой тип формы ПУ-3 следует подать в случае корректировки представленной ранее информации?

Работодатель при представлении формы ПУ-2 не включил в нее сведения по работнику, принятому на работу в отчетном квартале. Какие действия возможно предпринять?

5.2. Товарные и товарно-транспортные накладные, иные документы по учету товара

Изменения в порядке заполнения и внесения исправлений в товарные накладные с 1 января 2019 года. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

Изменения в порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных в 2017 году. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Организация находится в г. Минске. В г. Могилеве у нее есть офис, для нужд которого закуплены канцтовары. Поставщик выписал ТН с указанием юридического адреса в г. Минске. Правильно ли это?

Договорами с покупателями организация определила, что в случае необходимости исправления стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров ТТН или ТН оформляются корректировочным актом. При этом в накладных следует указывать информацию об оформлении исправлений корректировочным актом. В каком месте накладной следует указывать данную информацию?

Организация иногда (вследствие ошибок) вносит исправления в данные накладных форм ТТН-1, ТН-2. Нужно ли при внесении исправлений указывать основания для внесения исправлений?

Организация иногда в результате ошибок вносит исправления в данные накладных форм ТТН-1, ТН-2. Можно ли оформлять корректировочным актом исправления не только стоимостных, но и иных показателей?

Если при приемке товаров выявлены недостача или излишки, необходимо ли отражать такую информацию в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов? Возможна ли корректировка реестра, оформленного на бумажном носителе?

В случае отмены электронной накладной (при приемке выявлены расхождения по количеству) какие действия необходимо произвести в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов?

Организация при оформлении товарно-транспортной накладной на отгрузку товаров допустила неточности в наименовании отдельных позиций. Существуют ли ограничения на количество исправлений в первичном учетном документе?

Грузополучатель забирает продукцию со склада грузоотправителя своим транспортом. Груз при отправке со склада пломбируется. При приемке на складе грузополучателя обнаруживается расхождение в весе. Склад грузополучателя находится на расстоянии более 300 км от грузоотправителя. При приемке товара представитель грузоотправителя отсутствует. Можно ли корректировочным актом исправлять количественные показатели?

Бухгалтер допустил ошибку при заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Нужно ли заверять исправления оттиском печати, если организация продолжает использовать печать в хозяйственной деятельности?

5.3. Платежные документы

5.4. Листок временной нетрудоспособности

16 января 2020 г. работник представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 8 по 14 января 2020 г., который выдан с нарушениями законодательства. Ему возвратили листок нетрудоспособности для представления в организацию здравоохранения для правильного оформления. Исправленный листок нетрудоспособности работник так и не представил. Будет ли работник иметь право на пособие по временной нетрудоспособности, если представит листок нетрудоспособности с исправлениями, произведенными в установленном порядке?

Работник представил два листка нетрудоспособности: с 04.05.2020 по 12.05.2020 (первичный, вид нетрудоспособности - проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, продолжает болеть, в позиции листка нетрудоспособности «Особые отметки» указано «Продолжает болеть в связи с общим заболеванием»); с 12.05.2020 по 11.06.2020 (первичный, дата начала временной нетрудоспособности - 12.05.2020, вид нетрудоспособности - общее заболевание, приступить к работе 12.06.2020). Верно ли оформлен листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием?

Необходима ли печать организации здравоохранения на листке нетрудоспособности при его закрытии?

Необходима ли печать организации здравоохранения на листке нетрудоспособности при внесении в него исправлений?

Сотрудник организации представил два листка временной нетрудоспособности: первый с 26.08.2018 по 02.09.2018 с пометкой «Продолжает болеть»; второй с 03.09.2018 по 13.09.2018 за 11 дней. Первый листок временной нетрудоспособности был оформлен с нарушением - неверно указано наименование организации. Сотрудник не захотел исправлять листок временной нетрудоспособности. В каком размере оплачивается второй листок нетрудоспособности?

5.5. Кассовые документы

5.6. Оформление акта выполненных работ

Организация является заказчиком по договору строительного подряда. Работы выполнены в июне 2019 г., акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ поступил только в мае 2020 г. Как этот акт отразить в бухгалтерском учете?

5.7. Электронный документооборот

Электронный документооборот - бухгалтерские и налоговые аспекты.

6. Примеры составления документов при внесении исправлений (корректировок)

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ч.2 п.9 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона № 57-З).

 

Дополнительно по теме

• Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при занижении сумм амортизации основных средств (пример).

• Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при завышении сумм амортизации основных средств (пример).

• Бухгалтерская справка-расчет (перерасчет подоходного налога) (пример).

• Бухгалтерская справка (расчет среднего заработка военнообязанным работникам, призванным на военные сборы) (пример).

7. Корректировка стоимости строительных работ

Порядок отражения выручки от реализации по пусконаладочным работам в учете подрядчика.

Генподрядчик неверно отразил выручку: исправляем ошибку.

8. Корректировка стоимости транспортно-экспедиционных услуг

Экспедитор неверно принял к вычету НДС: исправляем ошибку.

Неверно списаны транспортные расходы на приобретение товара: исправление ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Примечание. Перечень основных НПА, которыми следует руководствоваться бухгалтеру при исправлении ошибок:

• НК (п.6 ст.40);

• Закон № 57-З (п.8 ст.10, п.4 ст.11);

• типовой план счетов бухгалтерского учета, уст. постановлением № 50, и Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• Национальный стандарт № 80 (гл.4);

• Национальный стандарт № 104;

• Инструкция о порядке представления первичных статистических данных, утв. постановлением Белстата от 28.08.2015 № 100 (гл.3);

• Инструкция № 15;

• постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (подп.1.1 и 1.2 п.1);

• постановление № 2 и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций. Содержит применяемые в 2020 году формы налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, расчетов сумм НДС, уведомлений, иной учетной и отчетной документации;

• Инструкция № 26;

• Инструкция № 37/18/6;

• Инструкция № 41;

• Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов;

• Инструкция № 10.

III. Переоценка долгосрочных активов на 1 января 2021 года

В бухгалтерском учете перед составлением заключительных записей по реформации баланса следует отразить результаты переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке по состоянию на 31 декабря 2020 г.

 

Справочно Дополнительно см.: интернет-семинар «Переоценка основных средств на 1 января 2021 года».

1. Переоценка на 1 января 2021 г. необязательна. Решение о ее проведении (непроведении) принимает собственник

Переоценке подлежат долгосрочные активы, перечисленные в подп.1.1 п.1 Указа от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке». По состоянию на 1 января 2021 г. переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется:

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 января 2024 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 Указа № 622 в ред. Указа от 08.01.2024 № 12.

 

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

- в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре 2020 г. за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100 % и более - всеми организациями;

- при ненаступлении указанного выше случая - по решению организации или собственника ее имущества;

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества.

Показатель уровня инфляции в ноябре 2020 г. к декабрю 2013 г. (месяцу накануне последней обязательной переоценки) не достиг 100 % (составил 76,6 % согласно данным Белстата https://www.belstat.gov.by/ofitsialnaya-statistika/realny-sector-ekonomiki/tseny/potrebitelskie-tseny/operativnye-dannye/ob-urovne-inflyatsii/ob-urovne-inflyatsii-v-nbsp-noyabre-2020-nbsp-g-k-date-provedeniya-posledney-pereotsenki/), таким образом, переоценка зданий, сооружений, передаточных устройств, а также иных объектов основных средств (равно как и иного имущества) по состоянию на 1 января 2021 г. не является обязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного имущества каждая организация (или собственник ее имущества) принимает самостоятельно.

 

Справочно Последняя переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась на 1 января 2014 г.

2. Как провести переоценку

Законодательством предусмотрены единые подходы к проведению переоценки активов для всех организаций республики независимо от формы собственности, ведомственной подчиненности, доли государства в уставном фонде.

Если принято решение переоценку проводить, при ее проведении следует руководствоваться следующими НПА:

 

Порядок проведения переоценки	Отражение в учете результатов переоценки
Указ № 622	Инструкция № 26 (гл.3)
Постановление Совмина от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»	Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (гл.3)
Инструкция № 162/131/37	Инструкция № 10 (гл.4, 7)
Нормативные сроки службы основных средств, уст. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы № 161)	Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (гл.3)

 

Справочно По объектам, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (до даты вступления в силу постановления № 161), организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать либо Нормативные сроки службы № 161, либо нормативные сроки службы, примененные для указанных основных средств в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 января 2012 г., в том числе установившими классификацию основных средств (подп.2.1 п.2 постановления № 161). Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств приведены в разделе «Справочная информация» Правовой платформы «Бизнес-Инфо» (используются данные таблицы «По состоянию на 1 января 2020 года»).

 

Суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и суммы восстановления обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости не включаются в состав внереализационных доходов (подп.4.17 п.4 ст.174 НК).

При налогообложении не учитываются суммы уценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством, и суммы обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости (подп.1.13 п.1 ст.173 НК).

 

Обратите внимание! Если организацией принято решение о проведении переоценки долгосрочных активов, предлагаем воспользоваться Калькулятором переоценки основных средств, позволяющим произвести: • расчет переоценки основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января текущего года; • расчет переоценки основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы, по которым имеются обособленно учитываемые затраты по состоянию на 1 января текущего года; • расчет переоценки оборудования к установке по состоянию на 1 января текущего года. Калькулятор автоматически формирует соответствующие ведомости по переоценке, а также акты результатов переоценки.

3. Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств

На сайте Белстата опубликованы коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее - коэффициент) на 1 января 2021 г.

Они используются организациями при проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, а также при расчетах арендной платы и проведении приватизации.

На применении указанных коэффициентов основан индексный метод переоценки.

Индексный метод переоценки основан на применении коэффициентов на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по укрупненным видам (группам) имущества.

Переоценка индексным методом предполагает расчет переоцененной стоимости путем умножения стоимости объекта основных средств, числящейся в учете до переоценки, на коэффициенты, дифференцированные по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету либо к дате последней проведенной по ним переоценки (пп.16, 17 Инструкции № 162/131/37).

Единые подходы к восстановлению стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, используемых организациями в хозяйственной деятельности (индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), определены Указом № 622.

 

Дополнительно по теме

• Информация о вопросах начисления амортизации и проведения переоценки основных средств в 2021 году.

• 4 ответа на вопросы по проведению переоценки индексным методом.

• Проведение переоценки индексным методом в 2019 году.

• Механизм обесценения основных средств: применение на практике.

• Подведение итогов года: реформация баланса.

• Основные аспекты проведения переоценки долгосрочных активов на 1 января 2020 года.

• Подготовка документов, необходимых для проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2020 года.

• Переоценка основных средств - эффективный инструмент управления стоимостью активов.

• Возможность проведения выборочной переоценки только полностью самортизированных основных средств.

• Переоценка оборудования к установке.

• Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

• Обязательно ли проводить по состоянию на 1 января 2021 г. переоценку основных средств?

• Можно ли провести переоценку основного средства (погрузчик) в сентябре 2020 г. по рыночной стоимости по решению учредителя и отразить ее в учете?

• В организации числится легковой служебный автомобиль. Основное средство полностью самортизировано. В августе 2019 г. автомобиль снят с учета в ГАИ (присвоен транзитный номер), так как предполагалась его продажа, но сделка не состоялась. Организация приняла решение использовать автомобиль далее в предпринимательской деятельности. На учет в ГАИ он поставлен только в январе 2020 г. Вправе ли организация провести переоценку данного основного средства (методом прямой оценки) на 1 января 2020 г.?

• Организация в 2018 году приобрела новый грузовой автомобиль по договору финансового лизинга. В октябре 2019 г. автомобиль выкуплен в собственность. Первоначальная стоимость - 160 000 руб. Начисленная амортизация (по договору лизинга) - 159 800 руб. Остаточная стоимость - 200 руб. Проведена переоценка на 1 января 2020 г. прямым методом с привлечением оценщика. Можно ли каждый год таким образом проводить переоценку и срок полезного использования устанавливать минимальный?

• Изменяется ли первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств вследствие проведения их оценки при внесении в уставный фонд другой организации?

• Организация планирует продать некоторые основные средства в январе - феврале 2020 г. и ведет активную работу по поиску покупателей с октября 2019 г. на основании принятого руководителем организации решения. Имеет ли право организация провести переоценку основных средств на 01.01.2020?

• Не будет ли нарушением законодательства проведение переоценки основных средств на 1 января 2019 г. выборочно - только по оборудованию, выкупленному по договорам лизинга?

• На какую дату пересчитывается в белорусские рубли стоимость основных средств при их переоценке методом пересчета валютной стоимости?

• На какую дату составляется ведомость переоценки основных средств?

• Следует ли производить переоценку предметов лизинга?

• Вправе ли организация проводить переоценку нематериальных активов?

• Как определить первоначальную стоимость излишков нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации?

Формы документов

• Ведомость переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Акт результатов переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Ведомость переоценки неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Акт результатов переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

IV. Составление годовой бухгалтерской отчетности - 2020

1. Общие требования к бухгалтерской отчетности

Общие требования, предъявляемые к отчетности, установлены в ст.14 Закона № 57-З.

 

Справочно К организациям относятся юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абз.9 ст.1 Закона № 57-З).

 

Дополнительно по теме

• Особенности ведения бухучета в товариществах собственников.

• Должно ли товарищество собственников составлять годовую отчетность?

• Товарищество собственников жилого дома применяет упрощенную систему налогообложения без НДС с ведением бухучета. Есть выручка от деятельности по размещению наружной рекламы на фасаде дома. Какие формы годовой бухгалтерской отчетности следует представлять в инспекцию МНС после завершения отчетного года организации?

1.1. Отчетный период

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Отчетность составляется в официальной денежной единице Республики Беларусь и подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительными документами этой организации. Установленные формы индивидуальной бухгалтерской отчетности предусматривают их подписание руководителем организации и ее главным бухгалтером.

 

Справочно Годовая бухгалтерская отчетность хозяйственного общества утверждается на годовом общем собрании участников хозяйственного общества. При этом утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных случаях - аудиторского заключения (ч.3 ст.36 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

 

Дополнительно по теме

• Когда и кем утверждается годовая бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью?

1.2. Индивидуальная отчетность

Индивидуальную отчетность составляют:

• организации, которые не являются учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам;

• организации, которые являются учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам (без учета отчетности ее унитарных предприятий, дочерних хозяйственных обществ);

• организации, которые входят в состав участников холдинга (без учета отчетности юридических лиц, с которыми организация объединена в холдинг).

1.3. Организации, которые не составляют отчетность

Отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п.2 ст.2 Закона № 57-З).

Организации, применяющие УСН и соответствующие критериям, установленным в п.1 ст.333 НК, за исключением указанных в п.2 названной статьи, вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, вправе с 1 января 2018 г. вести бухгалтерский учет, связанный с деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции, в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства при соблюдении условий, установленных в подп.1.1 п.1 Указа от 31.08.2017 № 311.

1.4 Промежуточная отчетность

Организации, включенные в перечень крупных плательщиков, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет по установленным форматам в виде электронного документа промежуточную (квартальную) индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (абз.3 п.6 ст.82 НК).

Организации представляют промежуточную индивидуальную бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном (п.3 ст.16 Закона № 57-З):

• собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение промежуточной индивидуальной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации;

• государственными органами, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям.

 

Дополнительно по теме

• Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

1.5. Консолидированная отчетность

Консолидированную отчетность как отчетность единой организации составляет группа организаций:

• холдинг;

• хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества;

• унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия.

Порядок составления консолидированной отчетности установлен Национальным стандартом № 46.

Порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации (п.6 ст.16 Закона № 57-З).

Общественно значимые организации (за исключением банков, акционерных инвестиционных фондов, управляющих организаций инвестиционных фондов) обязаны составлять годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО (ч.1 п.2 ст.17 Закона № 57-З).

 

Справочно См. Положение о порядке введения в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 15.12.2015 № 1043/20.

1.6. Отчетность в соответствии с МСФО

Банки, управляющие организации инвестиционных фондов обязаны составлять годовую консолидированную или индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь (ч.2 п.2 ст.17 Закона № 57-З).

Акционерные инвестиционные фонды обязаны составлять годовую индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь (ч.3 п.2 ст.17 Закона № 57-З).

Годовая отчетность общественно значимой организации, составленная в соответствии с МСФО, подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации, и вместе с аудиторским заключением по этой отчетности должна быть (пп.3, 4 ст.17 Закона № 57-З):

• представлена в Минфин не позднее 30 июня года, следующего за отчетным;

• размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.

1.7. Сводная отчетность

Сводную отчетность составляет группа организаций:

• подчиненных республиканскому органу государственного управления;

• входящих в состав государственной организации, подчиненной Правительству Республики Беларусь;

• входящих в состав государственного объединения;

• иная группа организаций, предусмотренная законодательством.

Порядок составления сводной отчетности устанавливает Минфин.

Порядок и сроки представления сводной отчетности устанавливаются республиканскими органами государственного управления, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности, и иными лицами, уполномоченными на получение сводной отчетности законодательством Республики Беларусь (п.7 ст.16 Закона № 57-З).

В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели отчетности реорганизованной организации на конец предыдущего года и сравнительные данные за предыдущий год формируются без учета аналогичных показателей отчетности сливающихся (присоединяющихся) организаций.

1.8. Бухгалтерская отчетность простого товарищества

Простое товарищество ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом бухгалтерский учет и отчетность простого товарищества обособлены от бухгалтерского учета и отчетности участников, следовательно, учет совместной деятельности простого товарищества ведется на отдельном балансе (абз.9 ст.1, п.1 ст.2, п.3 ст.3 Закона № 57-З).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре лиц (например, участнику, ведущему общие дела). Простое товарищество самостоятельно в установленном порядке разрабатывает и утверждает свою учетную политику (п.2 ст.913, ч.1 п.1 ст.914 ГК, п.1 ст.9 Закона № 57-З).

2. Представление бухгалтерской отчетности

 

Обратите внимание! Организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности, обязаны не позднее 31 марта 2021 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет (письмо № 2-2-10/00377): • годовую отчетность за 2020 год по установленным форматам в виде электронного документа; • положение об учетной политике на 2021 год, либо в виде электронного документа свободного формата «Отчет с вложением», либо на бумажном носителе в виде заверенной копии. Организации, госрегистрация которых осуществлена до 3 марта 2021 г., а также организации, госрегистрация которых осуществлена начиная с 3 марта 2021 г. и при этом положение об учетной политике организации утверждено ее руководителем до 31 марта 2021 г., положение об учетной политике на 2021 год представляют в общеустановленном порядке.

 

Организации представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.16 Закона № 57-З):

• собственнику имущества (учредителям, участникам) организации и иным лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации;

• государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям;

• иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет, если иное не предусмотрено ст.26 НК (подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК), не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность, а также положение об учетной политике на текущий налоговый период. Такая обязанность распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Организации, составляющие годовую индивидуальную отчетность в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности, обязаны представлять годовую индивидуальную отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет по установленным форматам в виде электронного документа.

Действие ч.1 подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК не распространяется на:

• бюджетные организации;

• некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно ст.180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

• Национальный банк и его структурные подразделения;

• крестьянские (фермерские) хозяйства, которые вели по состоянию на 31 декабря истекшего отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, представляют годовую индивидуальную отчетность, а также положение об учетной политике на текущий налоговый период. Такая обязанность распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек, а также организации - плательщики НДС представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность по установленным форматам в виде электронного документа. Такие форматы устанавливает МНС (ч.3 подп.1.4.2. п.1 ст.22, абз.2-4 ч.1 п.4 ст.40 НК, п.2 ст.16 Закона № 57-З). О заполнении форм бухгалтерской отчетности в системе электронного декларирования ПО «АРМ "Плательщик"» см. здесь.

 

Справочно Среднесписочная численность работников для целей представления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности в виде электронного документа определяется в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности (пп.9, 10 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1).

 

Годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации. Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством Республики Беларусь (п.8 ст.16 Закона № 57-З).

 

Дополнительно по теме

• Расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности: отражение в бухгалтерском учете, в том числе в целях налогообложения.

• Какие формы бухгалтерской отчетности, а именно приложения к бухгалтерскому балансу, должно представлять в налоговый орган постоянное представительство иностранной организации?

3. Сроки представления и хранения бухгалтерской отчетности

Организации представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность установленным пользователям, в том числе налоговым органам по месту постановки на учет, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п.2 ст.16 Закона № 57-З, подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

 

Дополнительно по теме

• Сроки представления годовой индивидуальной отчетности и примечаний к ней. Представление информации в электронном виде.

4. Отчетная дата и отчетный период

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последняя дата (последний календарный день) отчетного периода. Отчетной датой годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год является 31 декабря 2020 г.

Годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций (за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря включительно.

5. Составление бухгалтерской отчетности

Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) определены Национальным стандартом № 104 (п.1 Национального стандарта № 104).

Формы годовой бухгалтерской отчетности приведены в приложениях к Национальному стандарту № 104:

• бухгалтерский баланс - в приложении 1;

• отчет о прибылях и убытках - в приложении 2;

• отчет об изменении собственного капитала - в приложении 3;

• отчет о движении денежных средств - в приложении 4;

• отчет об использовании целевого финансирования - в приложении 5.

 

Обратите внимание! Пример заполнения годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год рассмотрен на сквозном примере в материалах: • Состав и правила составления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год; • Подготовка к составлению бухгалтерского баланса; • Порядок составления бухгалтерского баланса за 2020 год; • Отчет о прибылях и убытках; • Отчет об изменении собственного капитала; • Отчет о движении денежных средств за 2020 год.

 

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в перечисленные формы бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена их структура (коды строк и граф) (п.4 Национального стандарта № 104).

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.5 Национального стандарта № 104).

Показатели форм годовой бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках (п.8 Национального стандарта № 104).

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и соответствующий ему (аналогичный) период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке для приведения их в сопоставимый вид (пп.6, 7 Национального стандарта № 104).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п.9 Национального стандарта № 104).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности этих подразделений (п.10 Национального стандарта № 104).

При составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности организация должна соблюсти следующие правила:

• составление индивидуальной бухгалтерской отчетности осуществляется на русском или белорусском языке (п.3 ст.9 Закона № 57-З);

• индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется в официальной денежной единице Республики Беларусь (белорусские рубли). Показатели индивидуальной бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.1 ст.12, п.3 ст.14 Закона № 57-З, п.5 Национального стандарта № 104);

• вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей индивидуальной бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках (п.8 Национального стандарта № 104);

• показатели форм индивидуальной бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (п.8 Национального стандарта № 104);

• в индивидуальной бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством (п.9 Национального стандарта № 104);

• по каждому числовому значению показателей индивидуальной бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период года, предшествующего отчетному году (далее - предыдущий год), аналогичный отчетному периоду. Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за период предыдущего года подлежат корректировке в соответствии с законодательством (пп.6, 7 Национального стандарта № 104);

• при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) форм индивидуальной бухгалтерской отчетности (п.4 Национального стандарта № 104).

 

Дополнительно по теме

• Состав и правила составления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год.

• Подготовка к составлению бухгалтерского баланса.

• Порядок составления бухгалтерского баланса за 2020 год.

• Отчет о прибылях и убытках за 2020 год.

• Отчет об изменении собственного капитала за 2020 год.

• Отчет о движении денежных средств за 2020 год.

• Подготовка к составлению годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год в случае применения УСН.

• Увязки показателей форм индивидуальной бухгалтерской отчетности.

• Увязки показателей между формами индивидуальной бухгалтерской отчетности.

• Бухгалтерский баланс [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Отчет о прибылях и убытках [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Отчет об изменении собственного капитала [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Отчет о движении денежных средств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Отчет об использовании целевого финансирования [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

6. Аналитические материалы, разъясняющие порядок подготовки и составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

Представленные аналитические материалы раскрывают особенности заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а также процедуры, предшествующие ее составлению.

6.1. Реформация баланса

Реформация баланса.

Подведение итогов года: реформация баланса.

Оборотно-сальдовая ведомость с учетом выполненного округления (пример).

Определение даты совершения хозяйственной операции.

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

Допускается ли в бухгалтерской отчетности отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности по взаиморасчетам с одним и тем же контрагентом в «свернутом» виде (то есть их сальдо)?

6.2. Заполнение бухгалтерского баланса

Состав и правила составления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год.

Подготовка к составлению бухгалтерского баланса.

Порядок составления бухгалтерского баланса за 2020 год.

Бухгалтерский баланс [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Составление бухгалтерского баланса по итогам 2020 года в случае применения УСН.

Бухгалтерский баланс (пример).

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Кредиты в бухгалтерском балансе.

Может ли счет 96 на конец года иметь сальдо?

По какой строке бухгалтерского баланса - 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» или 260 «Краткосрочные финансовые вложения» - следует отразить заем, выданный работнику сроком до 1 года?

По какой строке бухгалтерского баланса отражаются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых?

Организация получила в декабре 2019 г. кредит сроком на 3 года (36 месяцев) на сумму 720 000 руб. Погашаться кредит (основной долг) будет ежемесячно в сумме 20 000 руб. начиная с января 2020 г. Сумма начисленных процентов по кредиту в декабре 2019 г. составила 7 000 руб. Проценты будут погашены (перечислены кредитной организации) в I квартале 2020 г. В каких строках бухгалтерского баланса индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год следует отразить суммы кредита, проценты по ним?

Организация в январе 2020 г. осуществила выпуск и продажу облигаций сроком размещения 5 лет с процентным доходом, выплачиваемым один раз в квартал, и обратным выкупом не ранее чем через 1 год. В каких строках бухгалтерского баланса на 30 июня 2020 г. отражаются суммы основного долга по облигациям и начисленных к уплате процентов?

Организация реорганизована путем присоединения. 2 мая 2019 г. состоялось присоединение организации «А» (создана давно) к организации «Б» (создана в декабре 2018 г., деятельность не осуществляла). Организация «Б» сдает индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2019 год. Какие данные указать на начало отчетного периода: данные разделительного баланса или нулевые данные?

Организация создала резерв под снижение стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов». Каким образом он отражается в бухгалтерском балансе при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год?

Какие формы индивидуальной бухгалтерской отчетности, а именно приложения к бухгалтерскому балансу, должно представлять в налоговый орган представительство иностранной организации?

Организация приобретает у банка облигации (сроком до 1 года) и учитывает их на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». По какой строке бухгалтерского баланса необходимо отражать стоимость указанных облигаций: строке 260 «Краткосрочные финансовые вложения» или строке 270 «Денежные средства и эквиваленты денежных средств»?

Каким образом в бухгалтерском балансе отражается остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», если свернутое сальдо по этому счету на отчетную дату кредитовое, а по отдельным видам налогов и сборов есть и кредиторская и дебиторская задолженность?

Организация по договору финансовой аренды (лизинга) приобрела автомобиль. Автомобиль учитывается на балансе организации и сдан в аренду физическому лицу. После сдачи в аренду автомобиль учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». По какой строке бухгалтерского баланса показывается его остаточная стоимость?

По каким строкам бухгалтерского баланса отражаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством)?

На счете 97 «Расходы будущих периодов» у организации (заказчик нескольких объектов строительства) учитываются расходы будущих периодов, произведенные до начала строительства, подлежащие списанию с этого счета в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» как до, так и после 12 месяцев после отчетной даты. Каким образом следует показывать данные суммы при составлении бухгалтерского баланса в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год?

6.3. Заполнение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках за 2020 год.

Отчет о прибылях и убытках [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Составление отчета о прибылях и убытках по итогам 2020 года в случае применения УСН.

Отчет о прибылях и убытках (пример).

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Организация выплатила премию покупателю и отразила ее в годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год в отчете о прибылях и убытках по строке 080 «Прочие расходы по текущей деятельности». Верно ли поступила организация?

Представительство иностранной коммерческой организации (Великобритания) является обособленным подразделением этой организации. Представительство действует на основании Положения о представительстве и не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь. Как следует отразить поступления денежных средств от головной иностранной компании и расходы на содержание представительства при составлении отчета о прибылях и убытках к бухгалтерскому балансу?

Должны ли данные строки 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках индивидуальной бухгалтерской отчетности быть равными данным строки 14 «Прибыль к налогообложению» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2019 год?

6.4. Заполнение отчета об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала за 2020 год.

Отчет об изменении собственного капитала [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

На какие даты следует указывать информацию об остатках в строках 010, 040, 100, 110, 140 и 200 отчета об изменении собственного капитала? За какие отчетные периоды указываются данные об увеличении и уменьшении собственного капитала, изменении уставного, резервного, добавочного капитала в различных строках отчета?

6.5. Заполнение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств за 2020 год.

Отчет о движении денежных средств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

6.6. Заполнение отчета о целевом использовании полученных средств

Отчет об использовании целевого финансирования [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Некоммерческая организация получила безвозмездное целевое финансирование на приобретение основных средств. Как в отчете об использовании целевого финансирования, составляемом по итогам года, отражается использование целевых средств?

7. Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций состоит из (ч.1 п.3 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утв. постановлением Минфина от 11.01.2010 № 2, далее - Инструкция о бухгалтерской отчетности страховых организаций):

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменении собственного капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• примечаний к бухгалтерской отчетности.

К годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение по этой отчетности (ч.2 п.3 Инструкции о бухгалтерской отчетности страховых организаций).

Бухгалтерская отчетность страховой организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений (п.11 Инструкции о бухгалтерской отчетности страховых организаций).

Страховые брокеры представляют индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в Минфин в следующем порядке (п.2 постановления Минфина от 09.08.2019 № 37 «О порядке и сроках представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами»):

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. действует постановление Минфина от 16.11.2024 № 59 «О порядке и сроках представления индивидуальной бухгалтерской отчетности страховыми брокерами».

 

• в электронном виде и на бумажном носителе:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении собственного капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания к годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций);

о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда;

• на бумажном носителе - примечания к годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

- о полученном вознаграждении за оказанные услуги по видам добровольного страхования (в разрезе физических и юридических лиц, которым оказаны услуги, и видов услуг);

- о выплаченном вознаграждении ассистентам страхового брокера (в разрезе ассистентов страхового брокера и видов услуг);

- о доходах от сдачи в аренду (субаренду) имущества, принадлежащего страховому брокеру на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) либо ином законном основании.

Объем и порядок раскрытия информации о деятельности страховых организаций, в том числе осуществляющих деятельность по перестрахованию, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, страховых брокеров установлены в Инструкции об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утв. постановлением Минфина от 19.06.2014 № 35 (далее - Инструкция об объеме и порядке раскрытия информации о деятельности страховых организаций).

8. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность банков

Основные НПА о порядке составления годового баланса:

• Инструкция по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 09.11.2011 № 507;

• Национальный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утв. постановлением Совета директоров Нацбанка от 25.06.2004 № 201;

• Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утв. постановлением Совета директоров Нацбанка от 28.09.2007 № 298;

• Национальный стандарт финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль» (НСФО 12), утв. постановлением Правления Нацбанка от 25.06.2013 № 392.

 

Дополнительно по теме

• Годовой бухгалтерский баланс банков: порядок составления и представления.

V. Аудит и утверждение годовой бухгалтерской отчетности

Собственники имущества (учредители, участники) хотят и должны быть уверены в достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности своей организации (предприятия), поэтому довольно часто прибегают к услугам аудиторов, даже если проведение аудиторской проверки не обязательно. Начинать проведение аудиторской проверки можно как до (поэтапный аудит), так и после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, но, как правило, собственники хотят видеть аудиторское заключение до распределения прибыли.

Начиная с отчетности за 2020 год, установлены требования к закупкам аудиторских услуг по проведению обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности для предприятий с долей госсобственности. В декабре на Правовой платформе «Бизнес-Инфо» проведен интернет-семинар «Закупки аудиторских услуг - 2020».

В пособии подобраны аналитические материалы, в которых рассматриваются требования к закупкам и проведению обязательного аудита, порядок распределения прибыли организации после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, а также порядок выплаты, налогообложения и отражения в учете дивидендов.

1. Проведение аудита годовой бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности - аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями (далее - МСФО) или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности (абз.3 ст.2 Закона № 56-З).

Заказчиками аудиторских услуг могут выступать аудируемые лица, собственники имущества (учредители, участники) аудируемых лиц, а также иные заинтересованные лица, заключившие с согласия аудируемого лица (если иное не предусмотрено законодательством) с аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем договор оказания аудиторских услуг (абз.8 ст.2 Закона № 56-З).

1.1. Обязательный аудит

Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в частности, у организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превысил 500 000 БВ (на 31 декабря предыдущего отчетного года) (абз.13 п.3 ст.22 Закона № 56-З). Приведенная норма действует с 1 января 2020 г. До 2020 года обязательный аудит проводился при превышении выручки в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на 31 декабря предыдущего отчетного года (абз.10 ч.3 ст.17 Закона № 56-З (в ред., действовавшей до 1 января 2020 г.)).

С 1 января 2020 г. Минфин ведет информационный банк данных организаций, годовая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту (абз.5 ч.1 п.5 ст.5 Закона № 56-З).

 

Справочно На 31 декабря 2019 г. базовая величина составляла 25,5 руб. (п.1 постановления № 956). За 2020 год подлежат обязательному аудиту по критерию выручки те организации, у которых выручка за 2019 год превысила 12 750 000 руб.

 

В случае проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в месячный срок с даты получения аудиторского заключения, но не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, аудируемые лица обязаны:

• представить информацию о факте проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в Минфин для формирования информационного банка данных организаций, годовая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст.22 Закона № 56-З;

• в случае, если эти аудируемые лица находятся в подчинении (ведении), входят в состав (систему) республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Совмину, местных исполнительных и распорядительных органов или их акции (доли в уставных фондах) переданы в управление указанных органов (организаций), представить в эти органы (организации) аудиторское заключение по результатам обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

В соответствии с п.3 постановления Минфина от 18.10.2019 № 58 «О банке данных организаций, годовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту» банк данных формируется на основании сведений:

• об аудируемом лице;

• о факте проведения обязательного аудита отчетности аудируемого лица.

Сведения направляются на электронный адрес Минфина (audit@minfin.gov.by).

 

Справочно Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели, оказывающие аудиторские услуги по проведению обязательного аудита отчетности, ежегодно, не позднее 1 августа года, следующего за отчетным, представляют в Аудиторскую палату информацию об аудируемых лицах, у которых был проведен обязательный аудит отчетности за отчетный год (абз.3 п.2 Инструкции о требованиях к представляемой аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в Аудиторскую палату информации о своей деятельности и сроках представления такой информации, утв. постановлением Минфина от 18.10.2019 № 57).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.2 Инструкции № 57 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 27.11.2023 № 71.

 

Годовая финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, подлежит обязательному аудиту, если обязательность составления такой отчетности установлена законодательными актами (п.2 ст.22 Закона № 56-З).

 

Дополнительно по теме

• Субъекта хозяйствования оштрафовали после проведения аудита: ответственность аудиторской организации.

1.2. Требования к закупкам аудиторских услуг

Требования к закупкам аудиторских услуг по проведению обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности установлены постановлением Совмина от 28.12.2019 № 936 «О вопросах закупок товаров (работ, услуг), аттестации и подтверждения квалификации аудиторов».

Данные требования распространяются на республиканские унитарные предприятия, государственные органы, государственные объединения, иные юридические лица, имущество которых находится в республиканской собственности, хозяйственные общества, более 25 % акций (долей) в уставных фондах которых принадлежит Республике Беларусь или организациям, имущество которых находится в республиканской собственности (за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) (примечание к подп.1.1 п.1 постановления № 936).

Организации обязаны установить в документации о закупке в составе требований к участникам следующие обязательные требования:

• наличие сведений об участниках в реестре аудиторов, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудиторских организаций;

• представление участниками информации, подтверждающей соблюдение ими принципа независимости (подп.1.3 п.1 постановления № 936).

Начиная с отчетности за 2020 год в документации о закупке аудиторских услуг по проведению обязательного аудита отчетности должны быть оценка и сравнение предложений участников по критерию «цена предложения» и не менее чем трем нестоимостным критериям с учетом их удельного веса. При этом удельный вес критерия «цена предложения» должен составлять не менее 40 %, но не более 50 %, а удельный вес каждого из нестоимостных критериев не должен превышать 20 %.

 

Дополнительно по теме

• Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности по новым правилам. Комментарий к постановлениям Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2017 № 18 и от 11.12.2017 № 47.

• Закупки аудиторских услуг - 2020.

• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на проведение аудиторской проверки.

• Правила закупки аудиторских услуг по проведению обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности за счет собственных средств с 1 января 2020 года.

• Требования к лицам, осуществляющим аудит, и представление ими сведений в Министерство финансов Республики Беларусь и Аудиторскую палату.

• Обязательный аудит, информационный банк данных, закупки аудиторских услуг.

• Какие виды аудита может заказать организация.

• Оформление раздела аудиторского заключения «Ключевые вопросы аудита».

• Оформление раздела аудиторского заключения «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности».

• Оформление раздела аудиторского заключения «Прочая информация».

• Оформление разделов аудиторского заключения «Важные обстоятельства» и «Прочие вопросы».

• Нужно ли проводить обязательный аудит, если период, подлежащий проверке, проверен Комитетом государственного контроля Республики Беларусь?

• Выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) коммерческой организации (ООО) составила: за 2017 год - 9 584 851,40 руб.; 2018 год - 11 960 692,04 руб.; 2019 год - 14 533 009,67 руб. За какой финансовый год организации следует проводить обязательный аудит бухгалтерской и финансовой отчетности?

• Вправе ли организация не проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год в связи с создавшимся затруднительным финансовым положением и недостаточностью оборотных средств? Какая ответственность предусмотрена за непроведение обязательного аудита?

2. Утверждение и публикация годовой бухгалтерской отчетности

Годовая отчетность организации подлежит обязательной публикации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Если в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь годовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством Республики Беларусь (п.8 ст.16 Закона № 57-З).

Порядок и сроки публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются:

• для банков, банковских групп, банковских холдингов - Инструкцией о раскрытии информации о деятельности банка, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга, утв. постановлением Правления Нацбанка от 11.01.2013 № 19.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Правления Нацбанка от 19.07.2021 № 207 изменено название Инструкции № 19: «Инструкция о раскрытии информации»;

 

• страховых организаций и страховых брокеров - Инструкцией об объеме и порядке раскрытия информации о деятельности страховых организаций;

• эмитентов ценных бумаг - Законом от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» и Инструкцией о порядке раскрытия информации на рынке ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 13.06.2016 № 43;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг - Инструкцией № 43;

• иных организаций, созданных в форме акционерного общества, - Инструкцией № 43, а также ч.1 и 2 ст.88 Закона № 2020-XII, ч.2 п.1 и п.4 ст.97 ГК.

Остальные организации (в том числе с иностранными инвестициями) самостоятельно принимают решение о публикации своей годовой бухгалтерской отчетности.

Хозяйственное общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание участников хозяйственного общества, на котором утверждаются годовые отчеты, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (данные книги учета доходов и расходов) и распределение прибыли и убытков этого общества. Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходов и расходов) и распределение прибыли и убытков хозяйственного общества осуществляются при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных случаях - аудиторского заключения (ч.3 ст.36 Закона № 2020-XII).

3. Как распределяется прибыль в организации

Участники хозяйственного общества вправе принимать участие в распределении прибыли хозяйственного общества (абз.4 ч.9 ст.13 Закона № 2020-XII).

Принятие решения о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества (подп.3 п.3 ст.90 ГК, абз.5 ч.1 ст.34 Закона № 2020-XII).

По общему правилу решение о распределении прибыли принимается простым большинством голосов (более 50 %) лиц, принявших участие в общем собрании участников хозяйственного общества (ч.2 ст.45 Закона № 2020-XII), однако уставом может быть предусмотрено единогласие или квалифицированное большинство голосов (не менее 2/3, 3/4), необходимое для принятия данного решения (абз.10 ч.2 ст.14 Закона № 2020-XII).

 

Справочно Аудиторское заключение необходимо в случаях, предусмотренных Законом № 2020-XII (абз.5 ч.1 ст.34 Закона № 2020-XII) или уставом (абз.11 ч.2 ст.14 Закона № 2020-XII).

 

Для унитарного предприятия, в отличие от хозяйственного общества, в котором участники имеют право принимать участие в распределении прибыли хозяйственного общества (абз.4 ч.9 ст.13 Закона № 2020-XII), ГК использует понятия:

• для унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, - получение части прибыли от использования имущества унитарного предприятия;

• для унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления (казенного предприятия), - распределение доходов унитарного предприятия.

Нормы ГК, определяющие правовое положение унитарного предприятия, не регулируют порядок выплаты части прибыли собственнику имущества унитарного предприятия. Как правило, соответствующие положения закрепляются собственником имущества унитарного предприятия в уставе на основании абз.11 п.6 ст.113 ГК.

Непосредственным основанием для выплаты части прибыли унитарного предприятия собственнику его имущества является соответствующее решение собственника имущества унитарного предприятия.

В случае если за отчетный период по итогам деятельности общества получен убыток, участники общества могут принять решение о покрытии убытков, например, за счет дополнительных вкладов собственных денежных средств и (или) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и др.

 

Дополнительно по теме

• Выплата прибыли по итогам деятельности организации.

• Распределение прибыли в унитарном предприятии.

• Годовое общее собрание участников хозяйственного общества: порядок проведения и оформления решений.

• Протокол годового общего собрания участников (пример).

• Протокол внеочередного общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (о распределении прибыли по итогам квартала) (пример).

• Решение собственника имущества частного унитарного производственного предприятия (о распределении прибыли по итогам квартала) (пример).

• Решение единственного участника общества с ограниченной ответственностью (о распределении прибыли по итогам квартала).

4. Налогообложение дивидендов

Дивиденды - это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп.2.4 п.2 ст.13 НК).

Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу.

4.1. Исчисление налога на прибыль по дивидендам

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику - другой белорусской организации, являются объектом для налогообложения налогом на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (ч.1 п.1 ст.167 НК).

 

Справочно Приравненные к дивидендам доходы - любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества - юридическому лицу Республики Беларусь (ч.2 п.1 ст.167 НК).

 

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п.12 ст.168 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается:

• 12 % - по дивидендам, начисленным белорусскими организациями (п.6 ст.184 НК);

• 6 % - если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.7 ст.184 НК);

• 0 % - если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.8 ст.184 НК).

Применение пониженных ставок налога на прибыль возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

1) решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

2) решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (ч.5 письма МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов», далее - Письмо о налогообложении дивидендов).

Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации была отражена возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (то есть сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое отражается в строке 460 бухгалтерского баланса).

 

Обратите внимание! Отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет. Если же в течение этих временных промежутков по итогам какого-либо года возник убыток, который превысил ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое сальдо или сальдо по дебету счета 84 на отчетную дату), отсчет трех- либо пятилетнего периода начинается заново.

4.2. Исчисление налога на доходы по дивидендам

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику - иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются объектом для налогообложения налогом на доходы.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.189 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дивидендов (п.1 ст.191 НК).

Ставки налога на доходы в отношении дивидендов установлены в размере:

• 12 % (подп.1.4 п.1 ст.192 НК);

• 5 % - при выплате дивидендов иностранной организации резидентом Парка высоких технологий, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п.36 Декрета от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»);

• 0 % - по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (далее - индустриальный парк), совместной белорусско-китайской компанией по развитию индустриального парка, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь - фактическими владельцами дохода, в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (ч.1 п.49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться п.51 Положения № 166 в ред. Указа от 11.06.2021 № 215.

4.3. Исчисление подоходного налога по дивидендам

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику - физическому лицу, по общему правилу являются объектом для налогообложения подоходным налогом.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п.1 ст.214 НК).

С 2019 года как и по налогу на прибыль с дивидендов, так и по подоходному налогу можно применить пониженные налоговые ставки:

1) 6 % - если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.5 ст.214 НК);

2) 0 % - если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.6 ст.214 НК).

Применение пониженных ставок подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

• решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (ч.5 Письма о налогообложении дивидендов).

 

Дополнительно по теме

• Налогообложение распределяемой прибыли (для ООО (ОДО) с участниками-резидентами).

• Налогообложение распределяемой прибыли для унитарного предприятия с собственником имущества - резидентом.

• Распределяем чистую прибыль частями: возможность применения пониженной ставки подоходного налога с дивидендов.

• Возможность применения льготной ставки налога на прибыль по нераспределенным ранее дивидендам реорганизованной организации: давайте разберемся.

• Какую ставку налога на прибыль применить по нераспределенным ранее дивидендам белорусским участникам: давайте разберемся.

• Есть ли право на применение льготной ставки налога на прибыль по дивидендам при слиянии организаций: давайте разберемся.

• Выплачиваем дивиденды в 2020 году физическому лицу: налоговый учет.

• Выплачиваем дивиденды в 2020 году: ограничения для выплаты.

• Выплачиваем дивиденды в 2020 году организации-резиденту: налоговый учет.

• Выплачиваем дивиденды в 2020 году иностранной организации: налоговый учет.

• Выплачиваем дивиденды в 2020 году: бухгалтерский учет.

• Примеры расчета дивидендов юридическим и физическим лицам.

• Неверно отражены операции по начислению дивидендов: история одной проверки.

• Выплачиваем дивиденды частями: сохраняется ли пониженная ставка подоходного налога.

• Начисление и выплата дивидендов организациями, применяющими УСН.

• Учредители организации (физлица, резиденты Республики Беларусь) в мае 2020 г. решили распределить прибыль 2013-2019 годов на выплату дивидендов. Решение о распределении прибыли на выплату дивидендов учредителями за период с 31.07.2013 по настоящее время не принималось. По итогам работы за этот период организация работала с прибылью. Правомерно ли применить пониженную ставку по подоходному налогу 0 %?

• Участниками ООО «А» являются белорусские и иностранные организации. С 2013 года ООО «А» имело прибыль по итогам года, но не распределяло ее на выплату дивидендов. В 2020 году ООО «А» распределяет прибыль между всеми своими участниками. Может ли ООО «А» применить ставку налога на прибыль 0 % в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых в 2020 году белорусским участникам?

• Участники общества в марте 2020 г. приняли решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Решение о распределении прибыли не принималось в течение 4 предшествующих календарных лет. Участниками общества являются физические лица - резиденты и нерезиденты Республики Беларусь. По какой ставке следует исчислять подоходный налог из дивидендов, причитающихся физическим лицам?

VI. Расчет стоимости чистых активов

1. Что такое стоимость чистых активов?

Стоимость чистых активов определяется как разница между стоимостью активов и обязательств, принимаемых к расчету (подп.1.1 п.1 постановления Совмина от 27.06.2008 № 950).

Стоимость чистых активов равна стоимости активов, не обремененных обязательствами, то есть соответствует реальной стоимости организации.

При создании организации и формировании уставного капитала стоимость чистых активов равна величине ее уставного капитала. В процессе финансово-хозяйственной деятельности появляются новые активы и обязательства, выбывают старые и стоимость чистых активов изменяется.

2. Что показывают чистые активы организации?

Расчет стоимости чистых активов и сравнение этого показателя с величиной уставного капитала на начало и конец года позволяет оценить, как за этот период изменились платежеспособность, устойчивость, финансовая независимость организации. Более частое отслеживание этого показателя дает возможность вовремя заметить негативные тенденции (снижение чистых активов), выявить причины такой динамики и своевременно принять меры, направленные на укрепление финансово-экономического состояния организации.

 

Дополнительно по теме

• Экономический смысл стоимости чистых активов и периодичность ее оценки.

3. Действия организации, если чистые активы меньше уставного фонда

Если по окончании второго (с момента государственной регистрации) и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов (п.3 ст.47¹ ГК). По вопросу, касающемуся порядка уменьшения уставного фонда хозяйственных обществ, см. ст.75 и 106 Закона № 2020-XII.

 

Обратите внимание! 28 апреля 2021 г. вступили в силу изменения и дополнения в ст.28 Закона № 2020-XII и п.3 ст.471 ГК, согласно которым, в частности, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется менее уставного фонда, это общество обязано не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

 

Если же стоимость чистых активов коммерческой организации (акционерного общества, страховой организации) по результатам второго и каждого последующего финансового года окажется ниже определенного для нее законодательством минимального размера уставного фонда, то такая организация может быть ликвидирована по решению суда, рассматривающего экономические дела (абз.5 ч.1 подп.3.2 п.3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1).

 

Обратите внимание! 28 апреля 2021 г. вступили в силу изменения и дополнения в ст.471 ГК, согласно которым решение о ликвидации организации должно быть принято в установленном порядке не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года, если иное не установлено законодательными актами.

4. Какая периодичность определения стоимости чистых активов?

Периодичность определения стоимости чистых активов различными коммерческими организациями установлена подп.1.1 п.1 постановления № 950.

Периодичность определения стоимости чистых активов коммерческими организациями

Вид коммерческой организации	Периодичность (срок) определения стоимости чистых активов
Юридические лица, осуществляющие профессиональную и биржевую деятельность с ценными бумагами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций)	Ежемесячно (на 1-е число каждого месяца)
Страховые организации	Ежеквартально (на 1-е число 1-го месяца каждого квартала)
Иные коммерческие организации (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций)	Ежегодно (на 1 января), если иная периодичность не установлена законодательством

5. Как рассчитать чистые активы?

При определении величины чистых активов используются данные бухгалтерской отчетности, в частности, бухгалтерского баланса (п.2 Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов).

 

 

Расчет стоимости чистых активов оформляется по установленной форме и приводится в качестве анализа показателей деятельности организации в примечаниях к бухгалтерской отчетности (гл.7 Национального стандарта № 104). В расчете приводятся не только итоговые показатели разделов бухгалтерского баланса по строкам 190, 290, 590, 690, но и их составляющие.

Состав показателей, участвующих в расчете чистых активов, с указанием кодов строк бухгалтерского баланса приведен в пп.5, 9 Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов. Стоимость показателей, принимаемых к расчету чистых активов, определяется в белорусских рублях (п.11 Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов).

Стоимость чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. Показатели в нем заполняются в целых числах в тысячах белорусских рублей. Вместе с тем возможны ситуации, когда размер чистых активов, рассчитанный в тысячах рублей, равняется нулю либо близок к этому значению. Тогда с целью контроля целесообразно произвести расчет стоимости чистых активов в рублях.

 

Дополнительно по теме

• Расчет стоимости чистых активов организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Расчет стоимости чистых активов страховой организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Расчет стоимости чистых активов профессионального участника рынка ценных бумаг [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

• Часть основных фондов ООО находится под обременением - в залоге (следовательно, установлен запрет на реализацию в течение 5 лет). Допустимо ли при расчете действительной доли участника ООО при его выходе из ООО уменьшить стоимость чистых активов на стоимость основных фондов, находящихся под обременением?

• Участник ООО, доля которого в уставном фонде общества составляет 50 %, произвел безвозмездную передачу части своей доли физлицу. Согласно учредительным документам уставный фонд общества сформирован в размере 40 000 руб. При этом стоимость чистых активов на дату передачи доли составляет 100 000 руб., а балансовая стоимость имущества - 120 000 руб. Является ли полученная физлицом доля в уставном фонде общества доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

• Имеет ли право закрытое акционерное общество погасить убытки предыдущего года за счет уменьшения уставного фонда путем снижения номинальной стоимости акций?

VII. Примечания к годовой отчетности

1. Примечания - обязательная часть годовой отчетности организации

Примечания к годовой отчетности входят в обязательную часть индивидуальной бухгалтерской отчетности коммерческой организации (абз.6 ч.1 п.1 ст.15 Закона № 57-З).

 

Обратите внимание! В примечаниях поясняется информация, приведенная в формах годовой бухгалтерской отчетности, выполняется всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, чтобы у пользователей годовой бухгалтерской отчетности сложилось достоверное представление о результатах работы организации в завершившемся году и ее финансовом состоянии на 1 января 2021 г.

 

Форма, по которой составляются примечания, и порядок их составления организации определяют самостоятельно, поскольку законодательством эти вопросы не регламентированы. Вместе с тем следует учитывать некоторые требования к содержанию примечаний, в том числе указывающие на состав информации, раскрываемой в отношении различных видов активов, обязательств, финансовых вложений, доходов и расходов. Эти требования подробно изложены в гл.7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Национального стандарта № 104.

В предисловии к примечаниям целесообразно указать следующие сведения об организации:

• полное наименование;

• место нахождения;

• дату регистрации;

• УНП;

• собственников имущества (учредителей, участников);

• порядок управления деятельностью;

• величину уставного фонда;

• доли в уставных фондах;

• наличие обособленных подразделений (филиалов, представительств) и их место нахождения;

• наличие дочерних и зависимых обществ, их наименование, местонахождение;

• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• фамилию, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера;

• наименования открытых счетов в банках и т. д.

В случае изменения вступительного баланса организации в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке раскрываются причины такого изменения. Например, ими могут быть состоявшаяся реорганизация организации (слияние, присоединение, выделение, разделение и др.) или исправление ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.

2. Обязательные элементы примечаний

1. Примечания должны содержать следующую информацию (п.51 Национального стандарта № 104):

- описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности.

Виды деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая (пп.2, 5 Инструкции № 102). Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации: например, размер годовой выручки по каждому виду деятельности и ее доля в общей выручке организации; средний уровень рентабельности и абсолютное значение прибыли (убытка); процент, который составляет полная себестоимость в отпускной (розничной) цене (тарифе) реализуемой продукции (работ, услуг), имущественных прав, и т. д.;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике.

Как правило, раскрываются лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые наиболее существенно влияют на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации, а также на решения, принимаемые пользователями ее отчетности;

- дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности;

- дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

- иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством.

2. В примечаниях должны быть прокомментированы внесенные в формы этой отчетности дополнительные реквизиты и сведения (дополнительные строки, графы, таблицы, расчеты и иная информация). При внесении в бухотчетность дополнительных реквизитов и сведений должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п.4 Национального стандарта № 104).

3. В примечаниях следует указать применяемый порядок расчета аналитических показателей (привести используемые формулы или текстовые пояснения), чтобы пользователям отчетности был понятен механизм их расчета.

3. Информация, которую необходимо раскрыть в примечаниях

3.1. Учетная политика

Раскрывается информация в отношении изменения учетной политики (подп.52.1 п.52 Национального стандарта № 104). Следует указать:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

3.2. Изменение в учетных оценках

Следует указать содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп.52.2 п.52 Национального стандарта № 104).

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.

Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в:

• бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;

• бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности (п.7 Национального стандарта № 80).

 

Дополнительно по теме

• Поэтапное списание курсовых разниц. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159.

• Предприятие имеет валютные займы по договорам 2015-2018 гг., погашение суммы займов предусмотрено в 2026 г. Начисленные проценты выплачиваются заимодавцу вместе с выплатой основного долга. Займы использованы на производственную деятельность предприятия. В декабре 2019 г. была снижена ставка по займам, полученным с 2015 г. Подлежит ли уменьшению в декабре 2019 г. сумма затрат по производству и реализации в целях исчисления налога на прибыль на сумму изменения учетной оценки обязательств предприятия по начисленным процентам по займам?

3.3. Ошибки прошлых лет

Следует указать информацию в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде (подп.52.3 п.52 Национального стандарта № 104). Так, следует описать в примечаниях:

• характер ошибок;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

 

Дополнительно по теме

• Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

• Своевременное исправление ошибок в учете позволит избежать административной ответственности.

• Исправление ошибок перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию.

• Как исправить ошибку при неправильном налогообложении материальной помощи: разбираем ситуацию.

Тест

• Исправление ошибок в учете и отчетности.

3.4. Информация по основным средствам

Следует указать информацию по основным средствам (подп.52.4 п.52 Национального стандарта № 104):

• первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством (по группам основных средств);

• применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования (по группам основных средств);

• суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам (по группам основных средств);

• суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде (по группам основных средств);

• остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода;

• остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода;

• первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств на конец отчетного периода.

 

Дополнительно по теме

• Учет основных средств.

3.5. Информация по нематериальным активам

Следует указать информацию по нематериальным активам (подп.52.5 п.52 Национального стандарта № 104):

• первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством (по группам нематериальных активов);

• применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования (по группам нематериальных активов);

• суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам (по группам нематериальных активов);

• суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде (по группам нематериальных активов);

• остаточная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним;

• остаточная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования на конец отчетного периода.

3.6. Информация по инвестиционной недвижимости

Следует указать информацию по инвестиционной недвижимости (подп.52.6 п.52 Национального стандарта № 104):

• первоначальную стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости;

• сумму вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;

• стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в операционную недвижимость в отчетном периоде.

Иная информация по инвестиционной недвижимости раскрывается по желанию.

 

Справочно Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абз.2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25, далее - Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости). Операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абз.3 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости). Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости): • по дебету счета 02 (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 (отдельные субсчета) - на накопленные по инвестиционной недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения; • по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») - на первоначальную (переоцененную) стоимость инвестиционной недвижимости.

3.7. Информация по запасам

Следует указать информацию по запасам (подп.52.7 п.52 Национального стандарта № 104):

• способы оценки запасов по их группам (видам);

• влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности;

• фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости запасов в отчетном периоде;

• стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.

 

Дополнительно по теме

• Учет запасов: готовая продукция.

• Учет запасов: материалы и отдельные предметы в составе средств в обороте.

• Учет запасов: товары.

3.8. Информация по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации

Следует указать информацию по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации (подп.52.8 п.52 Национального стандарта № 104):

• состав долгосрочных активов и выбывающих групп, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающих групп, предполагаемые способ и дата этой реализации;

• суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в том числе входящих в выбывающие группы, за отчетный период.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода суммы обесценения основного средства, нематериального актива, равные сумме превышения остаточной стоимости основного средства, нематериального актива соответственно над их возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства, нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения (ч.1 п.16 Инструкции № 26, ч.1 п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов).

Если признаки обесценения основного средства, нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства, нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству, нематериальному активу (ч.8 п.16 Инструкции № 26, ч.8 п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов).

 

Справочно Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Восстановление обесценения основных средств отражается по дебету счета 02 и кредиту счетов 83, 91 (ч.5 и 6 п.7 Инструкции № 50, пп.17 и 19 Инструкции № 26). Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по дебету счетов 83, 91 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Восстановление обесценения нематериальных активов отражается по дебету счета 05 и кредиту счетов 83, 91 (ч.4 и 5 п.10 Инструкции № 50, пп.19 и 21 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов). Сумма первоначального обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Сумма последующего обесценения (сумма последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету (кредиту) счета 91 и кредиту (дебету) счета 47. Восстанавливаемая сумма первоначального и последующего обесценения (сумма последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету (кредиту) счета 47 и кредиту (дебету) счета 91 (абз.5 п.9, п.10, абз.4 ч.1 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением № 25).

 

Дополнительно по теме

• Учет основных средств.

3.9. Информация по дебиторской задолженности

Следует указать информацию по дебиторской задолженности (подп.52.9 п.52 Национального стандарта № 104):

• состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу отчетного периода.

В составе долгосрочной дебиторской задолженности учитывается дебиторская задолженность (включая выданные авансы и предоплату), погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В составе краткосрочной дебиторской задолженности учитывается дебиторская задолженность (включая выданные авансы и предоплату), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Отчетной датой при составлении годовой бухгалтерской отчетности является 31 декабря (ч.1 п.2 ст.14 Закона № 57-З).

Информация о дебиторской задолженности отражается на счетах (пп.47, 48, 53-59, 61 Инструкции № 50):

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - задолженность покупателей, заказчиков за переданную продукцию, товар, выполненные работы, оказанные услуги;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, а также сумм превышения НДС, принятого к вычету, над суммами НДС по реализации, подлежащих зачету (возврату) из бюджета;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в сумме дебиторской задолженности по оплате труда, дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде организации;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в сумме выданных авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - выданные работникам займы, обязательства по возмещению работником причиненного ущерба;

• 75 «Расчеты с учредителями» - в части излишне перечисленной в бюджет суммы части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ, рассчитанной в порядке, определенном Указом от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»;

• 75 «Расчеты с учредителями» - в части задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности разных дебиторов;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - задолженность по расчетам с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы.

Например, информацию можно представить в виде таблицы:

 

 

Дополнительно по теме

• Списание дебиторской задолженности.

3.10. Информация по финансовым вложениям

Следует указать информацию по финансовым вложениям (подп.52.10 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения с выделением сумм финансовых вложений в ценные бумаги других организаций, относящихся к категориям «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы начисленных и полученных процентов по финансовым вложениям, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

• суммы изменений справедливой стоимости финансовых вложений, относящихся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

• стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период;

• суммы предоставленных другим организациям займов на сроки до 12 месяцев и более 12 месяцев на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде.

В составе долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражаются (п.11 Инструкции № 50):

• вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев. Если же срок погашения ценных бумаг не установлен, то они отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений в случае, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 месяцев;

• предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев;

• вложения в уставные фонды других организаций;

• вклады участника договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

В составе краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», отражаются (п.44 Инструкции № 50):

• вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев). Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, относятся к краткосрочным, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев;

• предоставленные другим организациям займы (на срок менее 12 месяцев).

 

Обратите внимание! При осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги их оценка и учет осуществляются в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74. Конкретный выбранный способ (выбранные способы в отношении разных видов ценных бумаг) должен быть закреплен в учетной политике организации (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

 

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом создаваемых резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому резерву (п.45 Инструкции № 50).

Резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений учитываются на отдельном субсчете к счету 06 (ч.5 п.16 Национального стандарта № 74).

Информацию о резервах под обесценение финансовых вложений можно представить, указав суммы по каждому созданному резерву:

• сальдо на 01.01.2020;

• сумма созданных резервов в отчетном периоде;

• суммы изменения созданных резервов в предыдущих периодах;

• сумма восстановленных резервов в отчетном периоде;

• сальдо на 31.12.2020.

 

Дополнительно по теме

• Учет операций с облигациями у коммерческих организаций.

3.11. Информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности

Следует указать информацию о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (подп.52.11 п.52 Национального стандарта № 104).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности (абз.6 подп.52.15 п.52 Национального стандарта № 104).

Прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, является событием после отчетной даты, относимым к группе событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (абз.8 п.2 приложения к Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121).

3.12. Информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам

Следует указать информацию по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам (подп.52.12 п.52 Национального стандарта № 104):

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

• постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

 

Справочно Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (абз.5 п.2, п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация:

• по статьям «Отложенные налоговые активы» (строка 160) и «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530) бухгалтерского баланса;

• по статьям «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 170) и «Изменение отложенных налоговых обязательств» (строка 180) отчета о прибылях и убытках.

 

Дополнительно по теме

• Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания.

3.13. Информация по обязательствам

Следует указать информацию по обязательствам (подп.52.13 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», и финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости», на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы начисленных и уплаченных процентов по финансовым обязательствам, относящимся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», за отчетный период;

• суммы изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период;

• стоимость производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы изменений справедливой стоимости производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, относящиеся к эффективной части хеджирования денежных потоков, за отчетный период;

• состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с выделением обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• сумма обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода;

• суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммы использованных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммы неиспользованных резервов предстоящих платежей, присоединенных к доходу отчетного периода.

Если резерв и условное обязательство возникают из одних и тех же обстоятельств, организация производит раскрытия, указанные в п.41 Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168, чтобы показать связь между резервом и условным обязательством (п.42 Инструкции № 168).

В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, указанной в п.42 Инструкции № 168, может нанести серьезный ущерб положению организации в споре с другими сторонами по предмету резерва, условного обязательства, условного актива. В таких случаях организация должна раскрыть общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему подробная информация не была раскрыта (п.43 Инструкции № 168).

3.14. Информация по курсовым разницам

Коммерческим организациям (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) с 1 января 2020 г. предоставлено право суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п.1 Указа от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Указ от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц».

 

Указом № 159 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу, отличный от порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленного п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69.

Указ № 159 не определяет порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу. Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п.7 названного Национального стандарта.

Коммерческими организациями, применившими установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», на конец отчетного периода, а также суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов, и суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности (ч.4, 10, 11 письма Минфина от 17.06.2020 № 15-1-20/42).

 

Дополнительно по теме

• Курсовые разницы в бухгалтерском учете согласно Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств». Комментарий к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2020 № 15-1-20/42.

• Учет курсовых разниц в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли: применение норм указов № 504 и 159 на практике. Комментарий к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117.

• Курсовые разницы по договорам в эквиваленте. Комментарий к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117.

• Отложенные налоговые активы и обязательства при применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 и Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504.

• Если коммерческая организация в 2020 году не применяла нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств», а примет решение их применять с 1 января 2021 г., правомерно ли будет такое решение?

• Коммерческая организация применяет нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» с 15 мая 2020 г. Следует ли ей вносить изменения в данные бухгалтерского учета?

• В 2020 году суммы курсовых разниц отражаются коммерческой организацией в бухгалтерском учете на дату хозяйственной операции и на отчетную дату, а при определении налоговой базы налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде 2020 года на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах». Отражаются ли при этом в бухгалтерском учете коммерческой организации отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства?

3.15. Информация о сроках предоставления и суммах полученной в отчетном периоде государственной поддержки

Следует указать информацию о сроках предоставления и суммах полученной в отчетном периоде государственной поддержки в соответствии с законодательством (подп.52.14 п.52 Национального стандарта № 104).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о сроках предоставления и суммах государственной поддержки, указанной в ч.1 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112.

3.16. Информация по доходам и расходам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности следует указать информацию по доходам и расходам (подп.52.15 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы доходов и расходов по товарообменным операциям;

• сумма затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде;

• сумма затрат на содержание инвестиционной недвижимости, признанных расходами в отчетном периоде;

• сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

• суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности;

• состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Имеются в виду суммы, отраженные в следующих строках отчета о прибылях и убытках:

• 070 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 080 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

• 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности»;

• 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности»;

• 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

Также в примечаниях к годовой отчетности рекомендуется раскрыть содержание:

• строк 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)» и 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» - в случае существенности каждого из этих показателей в сравнении с суммой прибыли (убытка) до налогообложения, отражаемой в строке 150 отчета о прибылях и убытках;

• строки 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» - в случае существенности этого показателя в сравнении с совокупной прибылью (убытком), отражаемой в строке 240 отчета о прибылях и убытках.

3.17. Информация о событиях, произошедших после отчетной даты

Следует указать информацию о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп.52.16 п.52 Национального стандарта № 104).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п.4 Инструкции № 121).

В ч.1 п.5 Инструкции № 121 указаны события, которые относятся к событиям после отчетной даты. Кроме того, в приложении к Инструкции № 121 приведен типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного (ч.2-5 п.6 Инструкции № 121).

 

Обратите внимание! Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного характера этого события для организации (ч.1 п.6 Инструкции № 121).

 

Информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это (п.8 Инструкции № 121).

3.18. Информация о наличии связанных сторон

Раскрывается информация о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в том числе (подп.52.17 п.52 Национального стандарта № 104):

• суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

• суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

• суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.

Информация о наличии связанных сторон подлежит раскрытию независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами.

Связанные стороны - аффилированные лица хозяйственного общества; унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве (абз.3 п.2 Национального стандарта № 104).

 

Справочно Перечень аффилированных лиц хозяйственного общества, то есть лиц, которые способны прямо и (или) косвенно определять решения либо оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридических лиц, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние, приведен в ч.1 ст.56 Закона № 2020-XII.

3.19. Информация о применении профессионального суждения

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения главного бухгалтера по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета (подп.52.18 п.52 Национального стандарта № 104).

Под профессиональным суждением понимается точка зрения и действие лица, осуществляющего бухгалтерский учет и составляющего бухгалтерскую отчетность, которые излагаются организацией в положении об учетной политике (абз.16 ст.1 Закона № 57-З). Иными словами, профессиональное суждение представляет собой мнение главного бухгалтера, принятое по тому или иному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета, то есть это профессиональное решение главного бухгалтера, которое должно быть документально зафиксировано - изложено в учетной политике организации.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и фиксируется в учетной политике (п.5 ст.9 Закона № 57-З). Также если при разработке учетной политики главный бухгалтер выбирает вариант организации и ведения бухгалтерского учета из нескольких допустимых законодательством вариантов, то выбранный вариант фиксируется в учетной политике организации и является профессиональным суждением главного бухгалтера.

3.20. Информация, раскрываемая акционерным обществом

Раскрывается следующая информация (п.53 Национального стандарта № 104):

• количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• количество акций, выпущенных акционерным обществом, неоплаченных или оплаченных частично;

• количество акций акционерного общества в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;

• номинальная стоимость акций акционерного общества.

При заполнении отчета о прибылях и убытках акционерные общества указывают в нем информацию по статьям «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (строка 250) и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (строка 260). Данную информацию также следует раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Порядок расчета базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию и раскрытия информации об этих показателях в примечаниях к бухгалтерской отчетности законодательно не определен. Организации могут самостоятельно разработать такой порядок, взяв за основу положения утратившего силу  Стандарта бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утв. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 198. Принятый порядок следует изложить в положении об учетной политике и примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз.16 ст.1, п.5 ст.9 Закона № 57-З).

3.21. Информация по токенам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности, составляемой организацией, осуществляющей хозяйственные операции с использованием цифровых знаков (токенов) (далее - токены), раскрывается следующая информация (п.54 Национального стандарта № 104):

• состав токенов по их видам на конец предыдущего года и отчетного периода.

 

Справочно Цифровой знак (токен) - запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца цифрового знака (токена) прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой (п.12 приложения 1 к Декрету от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»). Для целей бухгалтерского учета возникшие (добытые) в процессе майнинга или приобретенные иным способом токены признаются активами (абз.2 ч.1 подп.3.4 п.3 Декрета № 8);

 

• первоначальная стоимость токенов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода.

 

Справочно Чистая стоимость реализации - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации токенов в текущих рыночных условиях, рассчитываемая по каждой единице или группе токенов как разница между ожидаемой ценой реализации и ожидаемыми расходами на их реализацию (абз.5 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. абз.5 п.2 Национального стандарта № 16 изложен в новой редакции постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64: «чистая стоимость реализации - ожидаемая стоимость реализации единицы или группы токенов за вычетом ожидаемых расходов на их реализацию»;

 

• суммы резервов под снижение стоимости токенов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости токенов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости токенов в отчетном периоде.

 

Справочно Резерв под снижение стоимости токенов создается на величину разницы между чистой стоимостью реализации и первоначальной стоимостью, если последняя выше чистой стоимости реализации (ч.1 п.10 Национального стандарта № 16). Первоначальная стоимость токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, принимается равной их фактической себестоимости, включающей связанные с осуществлением деятельности по майнингу прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты за отчетный период (ч.4 п.7 Национального стандарта № 16). Суммы созданных резервов отражаются (ч.2 п.10 Национального стандарта № 16): • по дебету счета 91 (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счетов 06 (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счете 06), 59 (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счете 58); • по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (под снижение стоимости токенов, учитываемых на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);

 

• суммы обязательств, возникших при размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, на конец предыдущего года и отчетного периода.

 

Справочно Размещение юридическими лицами созданных ими токенов приводит к возникновению обязательства перед владельцами этих токенов (абз.3 ч.1 подп.3.4 п.3 Декрета № 8). Обязательства, возникающие при возмездном размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной стоимости полученных организацией активов, а возникающие при безвозмездном размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов - в сумме признанных расходов, равной стоимости не полученных организацией активов (ч.1 п.11 Национального стандарта № 16).

 

Дополнительно по теме

• Бухгалтерский учет токенов. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16.

• Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: цифровые знаки (токены).

4. Законодательство, определяющее порядок оценки финансовой устойчивости и платежеспособности субъектов хозяйствования

Поскольку в примечаниях поясняется не только информация, приведенная в формах годовой бухгалтерской отчетности, но и выполняется всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год, рекомендуем изучить следующие НПА:

* постановление Совмина от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2023 г. действует постановление Минэкономики и Минфина от 07.08.2023 № 16/46 «Об оценке степени риска наступления банкротства». Комментарий см. здесь;

 

* Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206;

* Порядок определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утв. решением Совета ЕЭК от 15.09.2017 № 65.

 

Справочно Заказчикам (застройщикам), в том числе заказчикам (застройщикам) объектов жилищного строительства, при расчете коэффициентов платежеспособности следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Минстройархитектуры от 19.07.2012 № 11-1-33/542 «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности».

4.1. Особенности оценки финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций

* Инструкция о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций, утв. постановлением Минфина от 10.05.2007 № 73.

* Инструкция о порядке расчета размера собственного капитала страховых организаций, утв. постановлением Минфина от 13.09.2007 № 132.

* Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности страховых организаций.

* Постановление № 37.

4.2. Особенности оценки финансовой устойчивости и платежеспособности бюджетных организаций

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утв. постановлением Минфина от 10.03.2010 № 22.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2022 г. следует руководствоваться Инструкцией № 22 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 22.12.2021 № 73, изменилось название: «Инструкция о составлении и представлении бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций».

5. Аналитические материалы

5.1. По подготовке информации для примечаний к годовой бухгалтерской отчетности

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Расчет коэффициентов платежеспособности и оценка финансового состояния организации.

CVP-анализ, или анализ маржинальной прибыли.

Оценка эффективности использования основных средств.

Анализ эффективности использования арендованных основных средств.

Эффективность краткосрочных активов.

Современные подходы к оценке инвестиционных проектов и анализу финансового состояния организации.

Эффективность использования товарных запасов (на примере торговой организации).

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Анализ валовой прибыли - первый этап анализа финансовых результатов.

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Анализ прибыли от реализации товаров и продукции - второй этап анализа финансовых результатов.

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Оценка динамики и тенденции изменения показателей рентабельности - третий этап анализа финансовых результатов.

Аспекты анализа себестоимости продукции.

Анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат.

Анализ и контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью организаций.

Анализ эффективности использования активов организации.

Анализ финансовой устойчивости организации (с файлом в Excel-формате).

Оценка денежных потоков организации.

Система показателей для анализа деловой активности.

Выявляем направления повышения финансовой устойчивости организации.

Интегральная оценка ликвидности организации (с файлом в Excel-формате).

Анализ оборачиваемости краткосрочных активов (с файлом в Excel-формате).

Анализ безубыточности платных образовательных услуг высшего учебного заведения.

Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

Алгоритм проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъекта хозяйствования.

Экспресс-анализ финансового состояния организации.

5.2. По оценке риска банкротства организации и несбалансированности ликвидности ее бухгалтерского баланса

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Правовые основы.

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Методика оценки финансового состояния и риска банкротства на примере условной организации ОАО «Электро».

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Направления финансово-экономического анализа.

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Анализ деятельности организации в целях предотвращения ее несостоятельности (банкротства).

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

6. Формы документов

6.1. Для расчета платежеспособности и оценки финансовой устойчивости субъекта хозяйствования

Результаты расчета коэффициентов платежеспособности субъекта хозяйствования.

6.2. Для расчета платежеспособности и оценки финансовой устойчивости страховых организаций

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться формами примечаний к бухгалтерской отчетности согласно приложениям к Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 11.06.2024 № 33.

 

Примечание к годовой и промежуточной (квартальной) индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций).

Примечание к годовой и промежуточной (квартальной) индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Примечание к бухгалтерской отчетности о расходах на ведение дела.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых взносах (страховых премиях) и выплатах страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о договорах страхования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых резервах.

Примечание к бухгалтерской отчетности о платежеспособности страховой организации.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении средств страховых резервов и осуществлении инвестиций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Примечание к бухгалтерской отчетности о выплатах страховым агентам.

Примечание к бухгалтерской отчетности о нормативах безопасного функционирования для страховых организаций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о составе активов и обязательств (с файлом в Excel-формате).

Примечание к бухгалтерской отчетности о заявленных страховых случаях (с файлом в Excel-формате).

Расчет размера собственного капитала страховой организации (с файлом в Excel-формате).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться вышеназванным расчетом в ред. постановления Минфина от 11.06.2024 № 33.

 

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности (с файлом в Excel-формате).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. вышеназванный расчет исключен постановлением № 33.

 

Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей (с файлом в Excel-формате).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. вышеназванный расчет исключен постановлением № 33.

 

План оздоровления финансового положения страховой организации (с файлом в Excel-формате).

7. Форма пояснительной записки для бюджетной организации

Пояснительная записка (форма 16) (бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций) (с файлом в Excel-формате).

8. Калькуляторы

Калькулятор оценки бизнеса на основании EBIT и EBITDA.

Экономический барометр.

Комплексный анализ эффективности активов организации.

Комплексный анализ эффективности персонала организации.

Комплексный анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

Комплексный анализ прибыли организации.

Комплексный анализ рентабельности организации.

Структура затрат, налогов и прибыли в доходах организации.

VIII. Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, представления отчетности, уклонение от проведения аудита и другие нарушения

1. Применение мер административной ответственности

Административная ответственность выражается в порицании лица, совершившего административное правонарушение, и наложении административного взыскания на физическое лицо, совершившее административное правонарушение, юридическое лицо, подлежащее административной ответственности (ч.1 ст.4.1 КоАП).

 

Справочно Должностное лицо - физическое лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющее в организациях, Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции либо уполномоченное в установленном порядке организациями, Вооруженными Силами Республики Беларусь, другими войсками и воинскими формированиями на совершение юридически значимых действий, а также государственный служащий, имеющий право в пределах своей компетенции отдавать распоряжения или приказы и принимать решения относительно лиц, не подчиненных ему по службе (п.3 ч.1 ст.1.10 КоАП).

 

В силу исполнения организационно-распорядительных обязанностей директор и главный бухгалтер являются должностными лицами организации, к которым могут применяться меры административной ответственности за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, представления отчетности и пр.

Услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности также вправе оказывать:

• аудиторы и аудиторские организации (п.2 ст.21 Закона № 56-З);

• налоговые консультанты коммерческой организации или индивидуальный предприниматель, имеющий статус налогового консультанта (ч.4 п.3 Положения о налоговом консультировании, утв. Указом от 19.09.2017 № 338);

• иные организации или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Ответственность налоговых консультантов, так же как и ответственность аудиторов, - гражданско-правовая, устанавливается сторонами в договоре и наступает в случае нарушения налоговым консультантом условий договора или законодательства, в результате чего заказчик понес убытки. Вместе с тем применение мер гражданско-правовой ответственности, предусмотренных договором, требует доказательств причинно-следственной связи между действиями (бездействием) налогового консультанта и последствиями, наступившими для клиента (абз.6 ч.2 п.3 Положения № 338, гл.25 ГК).

В случае, когда в отношении организации - заказчика услуг налогового консультанта доначислены налоги и наложены штрафы, вопрос об их компенсации будет разрешаться в рамках договора на оказание услуг налогового консультирования. То есть заказчик таких услуг, являясь плательщиком налогов и сборов, несет персональную самостоятельную ответственность за неисполнение налогового обязательства и правовые последствия, наступающие в связи с этим (п.5 ст.22 НК, ст.14.4-14.6 КоАП).

В случае если руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют на договорных началах организация или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абз.4 п.1 ст.7 Закона № 57-З), то субъектами ответственности по ч.1 ст.12.32 КоАП могут быть:

• лица, которые в силу локальных правовых актов или индивидуальных правовых актов (должностная инструкция, трудовой договор и т. п.) организации - исполнителя услуги имеют право выступать от ее имени с требованиями, адресованными структурным подразделениям и работникам обслуживаемой организации и обязательными для них (абз.3 п.3 ст.7, ч.2 п.10 ст.8 Закона № 57-З);

• непосредственно руководитель организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, если его соответствующие организационно-распорядительные полномочия следуют из договора на оказание услуг или иных актов;

• индивидуальный предприниматель - исполнитель услуги.

2. Представление годовой бухгалтерской отчетности: ответственность за нарушение сроков и порядка ее представления

За непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности в налоговый орган предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере до 20 БВ (ч.1 ст.14.6 КоАП).

 

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

 

Установлена обязанность организаций - плательщиков налогов, сборов (пошлин) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

Организации должны представить годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2020 год установленным пользователям, в том числе налоговым органам по месту постановки на учет, не позднее 31 марта 2021 г. (п.2 ст.16 Закона № 57-З, подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

 

Организации представляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность:
годовую	промежуточную
п.1 ст.16 Закона № 57-З	п.3 ст.16 Закона № 57-З
- собственнику имущества (учредителям, участникам) организации и иным лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации
- государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям
- иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь	-

 

Обратите внимание! Организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек, а также организации - плательщики налога на добавленную стоимость представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность по установленным форматам в виде электронного документа (ч.1 п.4 ст.40 НК). Форматы годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности в виде электронного документа устанавливаются МНС.

 

Справочно Дополнительно о порядке представления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности в виде электронного документа см. письмо МНС от 28.03.2016 № 2-2-10/639 «О представлении годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в виде электронного документа».

 

Годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации. Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством Республики Беларусь (п.8 ст.16 Закона № 57-З).

 

Дополнительно по теме

• Ответственность бухгалтера: административная, уголовная, материальная, дисциплинарная, субсидиарная.

3. Обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности: административная ответственность за уклонение от проведения и неисправление ошибок, выявленных аудиторами

Уклонение руководителя юридического лица от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности влечет ответственность в соответствии с законодательными актами (п.3 ст.19 Закона № 56-З).

 

Обратите внимание! Уклонение руководителя юридического лица от проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение штрафа в размере до 30 БВ (ст.12.33 КоАП).

 

Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в частности, у организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превысил 500 000 БВ (на 31 декабря предыдущего отчетного года) (абз.13 п.3 ст.22 Закона № 56-З). Приведенная норма действует с 1 января 2020 г. До 2020 года обязательный аудит проводился при превышении выручки в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года (абз.10 ч.3 ст.17 Закона № 56-З (в ред., действующей до 1 января 2020 г.)).

С 1 января 2020 г. Минфин ведет информационный банк данных организаций, годовая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту (абз.5 ч.1 п.5 ст.5 Закона № 56-З).

 

Справочно На 31 декабря 2019 г. базовая величина составляла 25,5 руб. (п.1 постановления № 956). За 2020 год подлежат обязательному аудиту по критерию выручки те организации, у которых выручка за 2019 год превысила 12 750 000 руб.

 

В случае проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в месячный срок с даты получения аудиторского заключения, но не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, аудируемые лица обязаны:

• представить информацию о факте проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в Минфин для формирования информационного банка данных организаций, годовая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст.22 Закона № 56-З;

• в случае если эти аудируемые лица находятся в подчинении (ведении), входят в состав (систему) республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Совмину, местных исполнительных и распорядительных органов или их акции (доли в уставных фондах) переданы в управление указанных органов (организаций), представить в эти органы (организации) аудиторское заключение по результатам обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

В соответствии с п.3 постановления № 58 банк данных формируется на основании сведений:

• об аудируемом лице;

• о факте проведения обязательного аудита отчетности аудируемого лица.

Сведения направляются на электронный адрес Минфина (audit@minfin.gov.by).

 

Справочно Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели, оказывающие аудиторские услуги по проведению обязательного аудита отчетности, ежегодно, не позднее 1 августа года, следующего за отчетным, представляют в Аудиторскую палату информацию об аудируемых лицах, у которых был проведен обязательный аудит отчетности за отчетный год (абз.3 п.2 Инструкции № 57).

 

Вместе с тем проведение аудита бухгалтерской отчетности не освобождает аудируемое лицо от ответственности за допущенные нарушения законодательства (п.2 ст.19 Закона № 56-З).

Ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском и налоговом учете несет организация-плательщик, а не аудиторская организация (п.5 ст.22 НК, ст.14.4-14.6 КоАП).

Аудируемые лица обязаны устранить выявленные аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем нарушения и внести при необходимости соответствующие изменения в бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность и (или) налоговые декларации (расчеты) (абз.5 п.2 ст.18 Закона № 56-З).

Нарушение должностным лицом организации установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет административную ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 4 до 20 БВ (ч.1 ст.12.32 КоАП).

 

Дополнительно по теме

• Обязательный аудит, информационный банк данных, закупки аудиторских услуг.

• Какие изменения с 1 января 2020 г. в сфере обязательного аудита?

• Вправе ли организация не проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год в связи с создавшимся затруднительным финансовым положением и недостаточностью оборотных средств? Какая ответственность предусмотрена за непроведение обязательного аудита?

IX. Хранение документов, связанных с ведением бухучета и составлением отчетности

1. Срок представления годовой отчетности

Организации должны представить годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2020 год установленным пользователям, в том числе налоговым органам по месту постановки на учет, не позднее 31 марта 2021 г. (п.2 ст.16 Закона № 57-З, подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

Обязанность составления и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена ст.14 Закона № 57-З.

2. Сроки хранения документов по бухгалтерскому учету и отчетности

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных законодательством Республики Беларусь (сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности установлены гл.12 Перечня № 140).

Исчисление сроков хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Документы, для которых установлен постоянный срок хранения, подлежат передаче на постоянное хранение в государственные архивы в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Документы, для которых установлен временный срок хранения, после истечения этого срока подлежат уничтожению в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (пп.8, 12 примечаний к Перечню № 140).

Сроки хранения годовой бухгалтерской отчетности

Глава 12, пункт Перечня № 140	Виды и названия документов	Срок хранения документов
		в государственных органах, иных организациях, являющихся источниками комплектования государственных архивов, негосударственных организациях, у индивидуальных предпринимателей	в государственных организациях, не являющихся источниками комплектования государственных архивов
165	Бухгалтерская и (или) финансовая отчетность:
165.1	сводная годовая, годовая	Постоянно	10 лет
165.2	промежуточная (квартальная, месячная)	1 год	1 год
Справочно При отсутствии годовой - постоянно. В организациях, не являющихся источниками комплектования госархивов, - 10 лет
167	Документы к годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (таблицы, доклады и др.)	5 лет	5 лет

 

Разница в сроке хранения обусловлена тем, что данные годовой бухгалтерской отчетности государственных организаций, не являющихся источниками комплектования государственных архивов, включены в сводную отчетность республиканского органа государственного управления, или государственной организации, подчиненной Правительству Республики Беларусь, или государственного объединения, или иной организации, предусмотренной законодательством Республики Беларусь, которым подчинена или входит в состав, систему данная организация.

3. Ответственность за сохранность бухгалтерских документов несет руководитель

Плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (подп.1.14 п.1 ст.22 НК).

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, несет руководитель организации (п.3 ст.18 Закона № 57-З).

При хранении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, должна обеспечиваться их защита от несанкционированного доступа (п.2 ст.18 Закона № 57-З).

Необеспечение сохранности должностным лицом организации бухгалтерских документов, повлекшее их утрату, влечет наложение штрафа в размере от 4 до 35 базовых величин, уничтожение бухгалтерских документов до истечения установленных сроков их хранения - от 50 до 100 базовых величин (ч.2, 3 ст.12.1 КоАП). С 1 марта 2021 г. КоАП действует в новой редакции. Данная норма установлена в ч.2, 3 ст.12.32.

 

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

 

Обратите внимание! При отсутствии у плательщика (непредставлении им) документов, связанных с налогообложением, проверяющие вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке либо сведений, полученных от третьих лиц либо расчетным методом (п.3 ст.107 НК).

 

Дополнительно по теме

• Каков срок хранения учетной политики организации?

• Юридическое лицо - общество с ограниченной ответственностью (резидент) назначило нового директора общества. Однако прежний директор забрал документацию общества и не передает ее новому директору. Правомерны ли действия бывшего директора?

• Справочник сроков хранения документов.

 

02.12.2021

 

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»