Материал помещен в архив

Как исправить ошибки за 2021 год и сделать корректировки в учете, отчетности, первичных учетных документах

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

29.12.2021

В конце года после инвентаризации и подготовки к сдаче годовой отчетности, как правило, «вылезают» ошибки в учете. Причины разные - от банальной счетной ошибки до обнаруженного неучтенного здания. Бухгалтеру нужно исправить ситуацию и правильно отразить в учете ту или иную хозоперацию.

Мы предлагаем для исправления ошибок использовать таблицы и аналитические материалы. Они помогут проверить правильность оформления ПУД, отражения в учете похожих хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно сделать исправления, сдать уточненные налоговые декларации и внести изменения в бухгалтерскую отчетность.

Об этом - в разделах пособия:

1. Исправление ошибок в соответствии с законодательством

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз.2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80).

Напомним в аналитических материалах об ответственности бухгалтера за допущенные ошибки.

Дополнительно по теме • Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, представления отчетности, уклонение от проведения аудита и другие нарушения. • Материальная ответственность главного бухгалтера. • Злоупотребление льготой по налогу на прибыль. Практика работы органов финансовых расследований. • Искажение сведений о фактах совершения хозяйственных операций. Практика работы органов финансовых расследований. • Уклонение от уплаты налогов путем умышленного занижения налоговой базы и внесения в налоговые декларации (расчеты) заведомо ложных сведений. Практика работы органов финансовых расследований. • Занижение валовой прибыли, повлекшее неуплату налога на прибыль. Практика работы органов финансовых расследований.

Корректировка показателей в результате допущенной ошибки может влиять на необходимость внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет, а также бухгалтерскую, статистическую и другую отчетность.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Порядок их исправления зависит от периодов их совершения и обнаружения. Исправления в бухгалтерский учет вносятся:

1) в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.11 Национального стандарта № 80);

2) в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

- если ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания (п.10 Национального стандарта № 80);

- если ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному (ч.1 п.12 Национального стандарта № 80).

При этом исправление ошибок отчетного года отражается дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта № 80).

Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (ч.1 п.12 Национального стандарта № 80).

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.6 ст.40 НК и п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.

Дополнительно по теме • Исправление ошибок и корректировки в учете, отчетности, первичных учетных документах. • Инвентаризация активов и обязательств - 2021. • Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год. Типичные нарушения, допускаемые организациями в бухгалтерском учете в 2020 году. • Своевременное исправление ошибок в учете позволит избежать административной ответственности. • Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию. • Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию. • Исправляем ошибки перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию. • Как исправить ошибку при неправильном налогообложении материальной помощи: разбираем ситуацию. • Подведение итогов года: реформация баланса.

Предлагаем несколько тестов для проверки и закрепления знаний о правильном внесении исправлений (корректировок) в учет и документы, если обнаружены неполнота сведений, неточности или ошибки:

• Исправление ошибок в учете и отчетности.

• Составление, оформление и исправление первичного учетного документа.

• Особенности выставления ЭСЧФ.

2. Ошибки в учете и отчетности: порядок исправления и корректировок

Порядок исправления ошибок установлен гл.4 Национального стандарта № 80. Основание для исправления - бухгалтерская справка-расчет (ч.2 п.9 Национального стандарта № 80).

Дополнительно по теме • Бухгалтерская справка (справка-расчет): каталог форм.

2.1. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов, а также сумм их амортизации

2.1.1. Основные средства

2.1.1.1. Внесение корректировок в бухучет

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Примечание. В таблице использованы нормы:

1) Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26;

2) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;

3) Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6;

4) Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

Дополнительно по теме • Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию. • Выбытие имущества по Указу № 140: исправляем 3 возможные ошибки. • Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». • При инвентаризации основных средств выявлено, что в бухучете числится пять зданий, а техпаспортов - четыре. В одном техпаспорте на чертеже изображены проходная и гараж, а в бухучете - это два отдельных инвентарных номера. Как поступить организации в такой ситуации? • На основании разрешительной документации в 2019 году разработан и согласован проект из нескольких частей. При строительстве внесены изменения в проектную документацию (изъята газовая часть), и объект 1 сдан без газоснабжения. Но газовое оборудование приобрели и часть работ по газоснабжению выполнили - эти затраты отнесены на объект 1. В 2021 году получена разрешительная документация на объект 2, проект по которому - изъятая часть объекта 1. Как поступить с затратами по устройству газоснабжения, отнесенными на объект 1? • Начисление амортизации при простое оборудования.

2.1.1.2. Внесение корректировок в годовую бухгалтерскую отчетность

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, за периоды, когда она уже сдана, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 104).

Если в результате выявленной в текущем году после сдачи ГБО ошибки произошло увеличение либо уменьшение стоимости основного средства, необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала.

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменении собственного капитала

Дополнительно по теме • Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию. • Модернизация поврежденного здания: бухгалтерский и налоговый учет. • Корректировка начисленной амортизации. • Модернизация здания в результате чрезвычайной ситуации: давайте разберемся. • Завышена амортизация основных средств. Как исправить ошибку? • В результате инвентаризации выявлено, что участок тепловых сетей, который находится на учете у организации, одновременно состоит и на балансе в ЖКХ. Как правильно оформить списание основных средств (тепловые сети)?

2.1.2. Нематериальные активы

Примечание. В таблице использованы нормы Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальны активов в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25.

Дополнительно по теме • Как начислить амортизацию нематериальных активов при ее возобновлении. • Организация отразила доход при безвозмездном получении нематериального актива по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а следовало отразить по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Как исправить ошибку? • Организация отразила доход при безвозмездном получении нематериального актива по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а следовало отразить по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Как исправить ошибку? • Право пользования программным продуктом менее 12 месяцев: отражение в учете.

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, за периоды, когда она уже сдана, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 104).

Если в результате выявленной в текущем году после сдачи годовой бухгалтерской отчетности ошибки произошло увеличение либо уменьшение стоимости нематериального актива, необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала.

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменении собственного капитала

2.2. Ошибки при переоценке основных средств, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные активы

Примечание. В таблице использованы нормы Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53. Комментарий см. здесь.

Исправления, вносимые в годовую бухгалтерскую отчетность, за периоды, когда она уже сдана, изменяют показатели всех итоговых строк, при расчете которых участвуют корректировки.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 104).

Если в результате выявленной в текущем году после сдачи годовой бухгалтерской отчетности ошибки произошло увеличение либо уменьшение стоимости основного средства или объекта незавершенного строительства, необходимо внести корректировки в бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении собственного капитала.

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменении собственного капитала

Дополнительно по теме • Подведение итогов года: реформация баланса.

2.3. Исправление ошибок, связанных с учетом запасов

Поступление запасов на склад является хозяйственной операцией. Неотражение запасов, завышение или занижение их стоимости, неправильная классификация хозяйственных операций признается ошибкой и требует исправления.

Если организация ведет учет материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», то неотражение поступления материалов приводит к неверному расчету суммы отклонений фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам, подлежащей списанию со счета 16. Отклонения списываются на те счета, на которые списаны материалы. В результате неверного расчета суммы отклонений может быть неверно рассчитана фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг. А это, в свою очередь, при их реализации ведет к искажению расходов по текущей деятельности. Если происходит реализация сырья или материалов, то ошибка в расчете отклонений повлияет на сумму прочих расходов по текущей деятельности (пп.19, 20, ч.5 п.23, ч.5 п.26 Инструкции № 50, п.55 Инструкции № 133, абз.2 п.13 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.19 и 20 Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

Неотражение (неверное отражение) поступивших товаров повлияет на расчет распределения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, между товарами, реализованными в течение месяца, и товарами, оставшимися на конец месяца нереализованными.

2.4. Исправление ошибок в отражении и списании дебиторской и кредиторской задолженности

По итогам инвентаризации дебиторской задолженности за 2021 год электроснабжающая организация предъявила долг за работы по поверке электросчетчика, числящийся у нее с января 2017 г. за бюджетным предприятием. Данные работы в договоре сторон отдельно не поименованы. Как предприятию отразить в учете сумму выявленной перед электроснабжающей организацией задолженности, учитывая, что прошло более 3 лет?

Списание дебиторской задолженности после истечения срока давности: нужно ли сторнировать переоценку?

Списание безнадежной дебиторской задолженности.

Акт сверки расчетов (пример).

Исправляем ошибки перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию.

Предприятие не списало дебиторскую задолженность ликвидированного в прошлом году покупателя. Какой датой нужно списать эту задолженность в текущем году? Ее следует отразить на счете 84 или включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении?

Нераспределенная прибыль составляла по годовой отчетности за 2017 год на 31.12.2017 - 100 тыс. руб. Организация 1 января 2018 г. отразила в бухгалтерском учете результат от пересчета краткосрочной задолженности, проведенного в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» по выполненным работам. Нужно ли результат пересчета отражать в бухгалтерской отчетности, составляемой за 2019 год? Если да, то каким образом?

Формы документов • Приказ о списании кредиторской задолженности (пример).

2.5. Исправление ошибок при расчетах с персоналом

Включение в расчет ежемесячной премии при расчете среднего заработка, сохраняемого за время служебной командировки.

Проверяемые вопросы и типичные ошибки.

Как исправить ошибку при неправильном налогообложении материальной помощи: разбираем ситуацию.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражение в учете удержаний из заработной платы.

Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию.

2.6. Исправление ошибок, связанных с учетом затрат

При разделении затрат на учитываемые и не учитываемые при налогообложении следует правильно их классифицировать и определять обоснованность.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Виды нормируемых затрат перечислены в п.1 ст.171 НК, прочих затрат, входящих в состав нормируемых, - в п.2 ст.171 НК. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п.1 ст.173 НК. Данный перечень закрытый.

Часто исправление ошибок связано с несвоевременным получением первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг сторонней организацией.

Дополнительно по теме • Завышен пробег авто: исправляем нарушения. • Использование счета 26 «Общехозяйственные расходы» организацией - резидентом ПВТ. • Типичные ошибки при совершении хозяйственных операций с индивидуальными предпринимателями. • Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли. • Подпунктом 1.6 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2020 № 512 изменен п.10 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143: продлен мораторий на увеличение базовой арендной величины и арендной платы за пользование недвижимым имуществом по 31.03.2022. Указ № 512 вступил в силу 08.01.2021, действие подпункта распространяется на отношения, возникшие с 01.10.2020. В каком отчетном периоде и какими записями отражаются в бухучете арендодателя и арендатора корректировки арендной платы за пользование недвижимым имуществом? • По причине пандемии коронавируса (COVID-19) организация временно прекратила производство определенного вида продукции. Производство не возобновлено до сих пор. Организация продолжала нести определенные затраты, связанные с производственной деятельностью, которая временно приостановлена (арендные и коммунальные платежи по производственным помещениям и офису, заработная плата со страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, амортизация основных средств и др.). Эти затраты были учтены в составе расходов будущих периодов. Как исправить ошибку? • Торговая организация приобретает товары у нерезидентов. Таможенные сборы и пошлины она распределяет на остаток нереализованных товаров. Правомерно ли поступает организация?

2.7. Исправление ошибок, связанных с учетом выручки, доходов и прибыли

Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию.

Генподрядчик неверно отразил выручку: исправляем ошибку.

Подведение итогов года: реформация баланса.

Не отражена выручка: исправление ошибок в бухгалтерском учете.

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Получение сумм санкций от покупателей: правильно определяем момент признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.8. Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых и суммовых разниц

Нарушения при учете курсовых и суммовых разниц в 2021 году: 10 практических ситуаций.

Исправляем ошибку в отражении курсовых разниц при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности.

Исправляем ошибку, если применили нормы Указа от 18.02.2021 № 51 для налогового учета курсовых разниц 2020 года.

Как исправить ошибку, если курсовые разницы отражены по договору в эквиваленте на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Исправляем ошибку в отражении курсовых разниц при приобретении основного средства.

Исправляем ошибку, если аванс переоценен в иностранной валюте.

Исправляем ошибку, если не осуществляли переоценку облигаций, номинированных в иностранной валюте.

Исправляем ошибку, если отражали курсовые и суммовые разницы по договору аренды в эквиваленте на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Исправляем ошибку, если не переоценивали дебиторскую задолженность в валюте, которая числится за работником после составления авансового отчета.

Исправляем ошибку в отражении отложенных налоговых активов и обязательств при несовпадении периода признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

Исправляем ошибку при переоценке обязательств, сумма по которым считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты, определенной соглашением сторон, и в дальнейшем не пересчитывается.

Исправляем ошибку, если после принятия Указа от 18.02.2021 № 51 не обеспечили раздельный учет курсовых разниц.

Поэтапное списание курсовых разниц. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159.

2.9. Исправление ошибок, связанных с начислением и выплатой дивидендов

Дивиденды не выплачивались 3 года, но применить льготную ставку подоходного налога не всегда возможно.

Неверно отражены операции по начислению дивидендов: история одной проверки.

3. Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных ч.4 п.6 ст.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч.1 п.6 ст.40 НК).

Схематично порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) можно представить следующим образом (ч.2 и 3 п.6 ст.40 НК).

Порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) (п.6 ст.40 НК, п.8 Инструкции № 2)

* На титульном листе уточненной налоговой декларации в соответствующей строке проставляется знак «Х» как признак внесения изменений и (или) дополнений в соответствующую часть налоговой декларации, а также одновременно делается отметка в строках, уточняющих, в связи с чем обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп.8.1 п.8 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2022 г. следует руководствоваться подп.8.1 п.8 Инструкции № 2 в ред. постановления МНС от 19.04.2022 № 16.

** На титульном листе уточненной налоговой декларации в соответствующей строке проставляется знак «Х» как признак внесения изменений и (или) дополнений в соответствующую часть налоговой декларации, а также одновременно делается отметка в строках, уточняющих, в связи с чем обнаружены неполнота сведений или ошибки.

В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп.8.3 п.8 Инструкции № 2).

Данный раздел заполняется без нарастающего итога, в нем отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп.8.4 п.8 Инструкции № 2).

*** Знак «X» на титульном листе в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» не проставляется.

Знак «X» проставляется в соответствующей строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть (I, II или III) налоговой декларации (расчета)» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок» декларации при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», представленной до наступления срока представления налоговой декларации за очередной отчетный период (ч.4 подп.8.2 п.8 Инструкции № 2).

В разрезе прошлых отчетных периодов заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (не заполняется в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды) (абз.4 подп.8.3 п.8 Инструкции № 2).

Данный раздел заполняется без нарастающего итога, в нем отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп.8.4 п.8 Инструкции № 2).

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, а также не представляется за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч.4 п.6 ст.40 НК).

Обстоятельства, которые могут наступить после начала проверки, но иметь отношение к периоду, подвергнутому проверке, то есть к обстоятельствам, которые позволят плательщику представить в налоговый орган налоговую декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями, поименованы в письме МНС от 19.08.2015 № 10-16/1545 (перечень приведенных в письме обстоятельств не является исчерпывающим).

Справочно Напоминаем, излишне уплаченные суммы налога, сбора (пошлины), пени плательщик может вернуть (зачесть) не позднее 5 лет со дня их уплаты (ч.2 п.5 ст.66 НК).

Дополнительно по теме • Исправление ошибок перед составлением годовой отчетности: разбираем ситуацию. • Исправляем ошибки перед составлением отчетности за 2020 год: разбираем ситуацию. • Своевременное исправление ошибок в учете позволит избежать административной ответственности. • Типичные ошибки при совершении хозяйственных операций с индивидуальными предпринимателями. • Исчислен НДС при возмещении работником бланков трудовых книжек: исправляем ошибку в бухгалтерском и налоговом учете. • Как рассчитать средний процент реализованной торговой надбавки и исчислить НДС по расчетной ставке при реализации товаров юрлицам и ИП в рознице. • Порядок подачи уточненной декларации по НДС. • Не отражена выручка: исправление ошибок в налоговом учете. • Организацией по договору долевого строительства построена квартира: бухгалтерский учет и исчисление налога на недвижимость. • Типичные нарушения при исчислении налога на прибыль. • Типичные нарушения при исчислении налога на прибыль, выявляемые в ходе выездных проверок. • Неправомерное применение УСН вследствие допущенной ошибки: когда и как руководствоваться положениями пункта 7 статьи 327 НК. • Упрощенная система налогообложения: исправляем ошибки - готовимся к закрытию налогового периода. • Внесение исправлений в налоговую, статистическую отчетность: разбираем ситуацию. • Организация применяет УСН. Обнаружена ошибка за II квартал 2021 г. Как исправить ошибку в налоговой декларации: подать уточняющую декларацию за II квартал или декларацию за III квартал с нарастающим итогом с правильными данными, указав в приложении ошибку напротив июня? • Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ведется в электронном формате. Бухгалтер обнаружил ошибку, представил уточняющие декларации по налогу при УСН. Можно ли внести исправления в книгу на компьютере, распечатать и подшить верный вариант взамен неверного? Нужно ли хранить лист с прошлой информацией? • Частное торговое унитарное предприятие применяет УСН без НДС, ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Оплата за реализованный товар прошла в июне, а накладную в бухгалтерию передали в сентябре. Налоговая декларация подана без учета данной накладной. Как поступить организации: отразить накладную в учете в сентябре или подать уточненную декларацию по УСН за июнь? • Дивиденды не выплачивались 3 года, но применить льготную ставку подоходного налога не всегда возможно. • Проверяемые вопросы и типичные ошибки. • В апреле 2020 г. организация «Б» присоединена к организации «А». Основной вид деятельности обеих организаций - производство сельскохозяйственной продукции. В июле 2020 г. выяснилось, что организация «Б» в 2019 году и январе - феврале 2020 г. получала надбавки за реализованную сельскохозяйственную продукцию, которые отражала у себя в бухгалтерском учете и использовала по назначению, однако не облагала НДС. Отчетный период по НДС у организации «А» - квартал. Каковы действия организации «А» как правопреемника в данной ситуации? • В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». В случае выявления организацией «Д» ошибки в налоговых декларациях организации «В», поданных за прошлые налоговые периоды при исчислении налога на прибыль и НДС, может ли организация «Д» отразить изменения по налогу на прибыль и НДС в своих декларациях, подаваемых в текущем периоде, без подачи уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды? • Организация реализовала товар в II квартале 2020 г. по ставке НДС 10 %, а уже после сдачи декларации обнаружилась ошибка, так как реализация должна была проходить по ставке НДС 20 %. Как правильно исправить данную ошибку и доначислить НДС, с учетом того, что покупатель не согласен на увеличение стоимости товара? Если отразить доначисление НДС - изменится итоговая сумма по накладной, как правильно подтвердить новую задолженность покупателя перед поставщиком? • В 2019 году при реализации медицинского оборудования организация-продавец применила освобождение от НДС. В 2020 году выяснилось, что данная реализация должна облагаться НДС в размере 20 %. Организация-покупатель отказалась подписывать корректировочный акт на сумму НДС и вносить корректировки по данной поставке. Как правильно внести исправления в ЭСЧФ и налоговую декларацию по этой сумме НДС за прошлый отчетный период?

4. Исправления и корректировки в электронных счетах-фактурах

При работе с ЭСЧФ следует руководствоваться Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15.

Варианты действий при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений, неточностей или ошибок следующие.

Аннулирование ЭСЧФ осуществляется:

1) простым аннулированием ранее выставленного ЭСЧФ (подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

2) выставлением исправленного ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ (подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Исправленный ЭСЧФ должен содержать:

• новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые;

• ссылку на номер ранее выставленного аннулируемого ЭСЧФ (ч.2 подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

При создании исправленного ЭСЧФ:

• ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, и его показатели аннулируются;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ указываются новые (включая нулевые) показатели (ч.3 подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя:

• в случае 1) - согласия (ч.2 подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

• в случае 2) - исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (ч.3 подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Корректировка ЭСЧФ осуществляется выставлением дополнительного ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ (ч.1 п.11 ст.131 НК).

Случаи выставления дополнительного ЭСЧФ перечислены в ч.2 п.11 ст.131 НК.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице:

• положительная - при корректировке налоговой базы в сторону увеличения;

• отрицательная - при корректировке налоговой базы в сторону уменьшения (ч.3 п.11 ст.131 НК).

При создании дополнительного ЭСЧФ показатели раздела 6 ЭСЧФ, указанного в строке 5 «К ЭСЧФ», корректируются и в раздел 6 дополнительного ЭСЧФ вносится разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (ч.2 подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Дополнительно по теме • Ошибки в выставленном (направленном) ЭСЧФ: аннулируем или создаем исправленный. • 20 изменений в порядке создания и выставления ЭСЧФ. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8. • Подрядчик выставил ЭСЧФ без подписанного обеими сторонами акта выполненных работ. Заказчик ошибочно подписал ЭСЧФ, но к вычету не принял (сделал управление вычетами). Может ли Заказчик аннулировать подпись без согласия Подрядчика? • При выставлении ЭСЧФ в декабре 2019 г. в отношении НДС при ввозе товаров в ноябре 2019 г. на территорию РБ с территории РФ и заполнении строки 21 раздела 3 ошибочно были внесены данные из раздела 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов членов ЕАЭС, т. е. номер, присвоенный налоговым органом при регистрации заявления о ввозе, вместо номера, присвоенного плательщиком, и даты, указываемых в разделе 1 заявления о ввозе. Ошибка обнаружена плательщиком в июне 2020 г. Нужно ли исправлять данную ошибку?

5. Исправления и корректировки в первичных учетных документах

Первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (ч.1 п.7 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Исправления в первичных учетных документах допускаются, за исключением:

• первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;

• документов, составленных в форме электронного документа (ч.1 п.8 ст.10 Закона № 57-З).

При необходимости внесения исправлений в первичный учетный документ правильно это сделать помогут представленные ниже материалы.

5.1. Документы персонифицированного учета

Заполнение пояснительной записки к форме ПУ-3 при наличии расхождений в отчете 4-фонд и документах ПУ-3.

Бухгалтерия нашла ошибку в начислении заработной платы за более ранние периоды. Как откорректировать сведения в форме ПУ-3?

Плательщик подавал пачку с формами ПУ-3 за I квартал 2021 года на 18 человек. Информация на 1 человека не прошла из-за ошибки. При повторной подаче пачки на тех же 18 человек с исправленной ошибкой принята только откорректированная форма, на 17 человек формы отклонены как ошибочные. Почему не приняты все формы ПУ-3, ранее такие пачки обрабатывались?

Частное торговое унитарное предприятие применяет УСН без НДС, ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Оплата за реализованный товар прошла в июне, а накладную в бухгалтерию передали в сентябре. Налоговая декларация подана без учета данной накладной. Как поступить организации: отразить накладную в учете в сентябре или подать уточненную декларацию по УСН за июнь?

Разбираем ошибки при заполнении формы ПУ-6.

Правила представления формы ПУ-6.

Работодатель при представлении формы ПУ-2 не включил в нее сведения по работнику, принятому на работу в отчетном квартале. Какие действия возможно предпринять?

5.2. Товарные и товарно-транспортные накладные, иные документы по учету товара

Формы документов • Накладная: каталог форм.

Не указана причина списания ТМЦ: возможные ошибки при налогообложении.

Организация списывает стоимость топлива на расходы в бухгалтерском учете и затраты для целей налогообложения прибыли только на основании карточек расхода топлива, содержащих количественные показатели. Стоимостные показатели формируются автоматически в бухгалтерской программе. Как исправить ошибку?

Организация оказывает транспортные услуги нерезиденту. Согласно договоренности с нерезидентом стоимость услуг выражена в иностранной валюте (доллары США), а оплата услуги может быть произведена как в иностранной валюте (доллары США), так и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату оплаты. Как исправить ошибку?

Лицо, заинтересованное в проведении рекламной игры с выдачей призов победителям, передает организатору рекламной игры товары (призовой фонд) не по накладной, а по акту сдачи-приемки. Правомерно ли это?

Организация находится в г. Минске. В г. Могилеве у нее есть офис, для нужд которого закуплены канцтовары. Поставщик выписал ТН с указанием юридического адреса в г. Минске. Правильно ли это?

Договорами с покупателями организация определила, что в случае необходимости исправления стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров ТТН или ТН оформляются корректировочным актом. При этом в накладных следует указывать информацию об оформлении исправлений корректировочным актом. В каком месте накладной следует указывать данную информацию?

Организация иногда (вследствие ошибок) вносит исправления в данные накладных форм ТТН-1, ТН-2. Нужно ли при внесении исправлений указывать основания для внесения исправлений?

Организация иногда в результате ошибок вносит исправления в данные накладных форм ТТН-1, ТН-2. Можно ли оформлять корректировочным актом исправления не только стоимостных, но и иных показателей?

Бухгалтер допустил ошибку при заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Нужно ли заверять исправления оттиском печати, если организация продолжает использовать печать в хозяйственной деятельности?

5.3. Листок временной нетрудоспособности

16 января 2020 г. работник представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с 8 по 14 января 2020 г., который выдан с нарушениями законодательства. Ему возвратили листок нетрудоспособности для представления в организацию здравоохранения для правильного оформления. Исправленный листок нетрудоспособности работник так и не представил. Будет ли работник иметь право на пособие по временной нетрудоспособности, если представит листок нетрудоспособности с исправлениями, произведенными в установленном порядке?

Работник представил два листка нетрудоспособности: с 04.05.2020 по 12.05.2020 (первичный, вид нетрудоспособности - проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, продолжает болеть, в позиции листка нетрудоспособности «Особые отметки» указано «Продолжает болеть в связи с общим заболеванием»); с 12.05.2020 по 11.06.2020 (первичный, дата начала временной нетрудоспособности - 12.05.2020, вид нетрудоспособности - общее заболевание, приступить к работе 12.06.2020). Верно ли оформлен листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием?

5.4. Оформление акта выполненных работ

Организация является заказчиком по договору строительного подряда. Работы выполнены в июне 2019 г., акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ поступил только в мае 2020 г. Как этот акт отразить в бухгалтерском учете?

5.5. Электронный документооборот

Электронный документооборот - бухгалтерские и налоговые аспекты.

6. Примеры составления документов при внесении исправлений (корректировок)

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ч.2 п.9 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

1) наименование документа, дату его составления;

2) наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

3) содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

4) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона № 57-З).

Дополнительно по теме • Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при занижении сумм амортизации основных средств (пример). • Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при завышении сумм амортизации основных средств (пример). • Бухгалтерская справка-расчет (перерасчет подоходного налога) (пример). • Бухгалтерская справка (расчет среднего заработка военнообязанным работникам, призванным на военные сборы) (пример).

7. Корректировка стоимости строительных работ

Как подрядчику отразить строительные работы, которые по ошибке не были включены в акт выполненных работ.

Учет процентов по кредитам и займам у застройщика.

Порядок отражения выручки от реализации по пусконаладочным работам в учете подрядчика.

Генподрядчик неверно отразил выручку: исправляем ошибку.

8. Корректировка стоимости транспортно-экспедиционных услуг

Экспедитор неверно принял к вычету НДС: исправляем ошибку.

Неверно списаны транспортные расходы на приобретение товара: исправление ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.

9. Исправление ошибок резидентами ПВТ

Использование счета 26 «Общехозяйственные расходы» организацией - резидентом ПВТ.

Подается ли уточненный годовой отчет в Администрацию ПВТ в случае обнаружения ошибки за периоды прошлых лет? Предусмотрена ли ответственность за недостоверную информацию?

10. Маркировка товаров: новации 2021 года

Ошибка в описании товара в «Банке электронных паспортов товаров». Что делать?

Что означает ошибка 14 при отгрузке маркированного товара и как ее исправить?

Что означает ошибка 18 или 06 при отгрузке маркированного товара и как ее исправить?

Как отменить отгрузку маркированного товара со статусом «ошибка»?

Подается ли уточненный годовой отчет в Администрацию ПВТ в случае обнаружения ошибки за периоды прошлых лет? Предусмотрена ли ответственность за недостоверную информацию?