Материал помещен в архив

ОТПУСК-2017: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, РАСЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОТПУСКНЫХ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Также по этой теме см.: «Отпуск-2018: три инструмента, которые избавят кадровика от рутинной работы»; «Отпуск-2019: расчеты, налогообложение, бухучет и документальное оформление». Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Начинается долгожданный отпускной сезон. Кто-то предпочитает активный отдых (путешествия, экскурсии, горы, походы), кто-то - размеренный (пляжи, санатории), многие ждут, когда смогут полноценно отдохнуть на любимой даче.

Бухгалтер же должен всем начислить отпускные. Причем начислить правильно и вовремя, а также отразить в учете стоимость выданных для сотрудников и их детей путевок, материальную помощь на оздоровление. То есть пора в бухгалтерии горячая.

Обратите внимание! С 2017 года учитываются при налогообложении расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (в новой редакции изложен подп.1.72 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Расходы на оплату дополнительных отпусков в 2019 году включены в нормируемые затраты, которые относятся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп.2.1 п.2 ст.171 новой редакции НК).

Кроме того, подп.1.7³ п.1 ст.131 НК предоставлена возможность в 2017 году включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, некоторые выплаты на оздоровление, а именно единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление, установленные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Надеемся, что предлагаемое пособие поможет вам в работе.

1. Трудовой отпуск: основной и дополнительный. Что должен знать бухгалтер о порядке, условиях предоставления и продолжительности отпуска

* Конвенция относительно ежегодных оплачиваемых отпусков Международной Организации Труда от 24.06.1936.

В данном документе закреплено право работников на ежегодный отпуск.

* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее - ТК).

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Перечни организаций и должностей, а также категорий работников с продолжительностью основного отпуска более 24 календарных дней, условия предоставления и конкретная продолжительность этого отпуска устанавливаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (ст.155).

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы. Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность, а также порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (ст.157).

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь (ст.158).

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159).

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З из ст.160 ТК слова «специальностям и» исключены.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182).

Справочно Такие случаи, в частности, определяют: • Положение о порядке и условиях оплаты труда работников, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих деятельность государственных органов, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.04.2013 № 307 (подп.4.4 п.4); • Инструкция о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56 (подп.9.2 п.9); • постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 60 «Об оплате труда работников отдельных государственных организаций» (подп.2.4.2 п.2).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. постановление № 60 утратило силу постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.12.2019 № 63. Взамен действует постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 18.03.2019 № 11 «Об оплате труда работников отдельных государственных организаций», порядок вступления в силу которого указан в п.4 постановления № 11. Пособие-навигатор см. здесь.

Дополнительно по теме см.:

А.Кеник, кандидат юридических наук, доцент

Отпуска. Комментарий к статье 326 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Порядок исчисления продолжительности трудового отпуска пропорционально отработанному времени. Комментарий к статье 177 Трудового кодекса Республики Беларусь.

А.Греченков, кандидат юридических наук, доцент

Обязанность нанимателя уведомлять работника о времени начала трудового отпуска. Комментарий к статье 169 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Ежегодное предоставление трудового отпуска. Исключительные случаи переноса трудового отпуска на следующий год. Комментарий к статье 170 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Право работника на перенос или продление трудового отпуска в течение текущего рабочего года. Комментарий к статье 171 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Очередность предоставления трудовых отпусков. Комментарий к статье 168 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Оформление отпусков. Комментарий к статье 152 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Право на основной отпуск. Комментарий к статье 154 Трудового кодекса Республики Беларусь.

* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29).

Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда: предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (абзац 2 подп.2.5 п.2), а также уменьшение работнику трудового отпуска в соответствующем году на число дней прогула или умышленного неисполнения им трудовых обязанностей более 3 ч. в течение рабочего дня без уважительных причин. При этом трудовой отпуск должен быть не менее 24 календарных дней (подп.2.7 п.2).

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст.176 ТК), а в случае заключения с работником контракта - не позднее чем за 1 день (часть четвертая п.4).

* Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.10.2016 № 54 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2017 год».

На 2017 год установлена расчетная норма рабочего времени при полной норме его продолжительности не более:

2 019 ч. - для пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье;

2 021 ч. - для шестидневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье.

Дополнительно по теме см.:

Е.Пещенко, консультант управления организации и мотивации труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Порядок установления расчетной нормы рабочего времени на 2017 год. Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.10.2016 № 54.

Справочная информация:

Производственный календарь.

Производственный календарь при сокращенной продолжительности рабочего времени на 2017 год.

Производственный календарь на 2017 год.

О рабочем времени в I квартале 2017 года.

О рабочем времени во II квартале 2017 года.

О рабочем времени в III квартале 2017 года.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695 «О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день».

Ненормированный рабочий день не устанавливается:

1) работникам, указанным в пп.1-4 части второй ст.115 ТК:

- работникам в возрасте от 14 до 18 лет;

- учащимся общеобразовательных учреждений и учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, работающим в течение учебного года в свободное от учебы время, в возрасте от 14 до 18 лет;

- инвалидам I и II группы;

- работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), в том числе временно направленным или командированным в эти зоны;

2) лицам, работающим по совместительству;

3) работникам, которым установлен режим рабочего времени при сменной работе;

4) работникам, занятым на работе неполное рабочее время, за исключением случаев, когда трудовым договором предусмотрена работа на условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочим днем;

5) работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени;

6) работникам со сдельной оплатой труда.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 100 «О предоставлении основного отпуска продолжительностью более 24 календарных дней».

Постановлением утверждены перечень организаций и должностей педагогических работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней (далее - Перечень-1), и перечень категорий работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней (далее - Перечень-2).

Основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней предоставляется на условиях, предусмотренных ТК (подп.2.1 п.2).

Основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней работнику, занимающему должность, предусмотренную Перечнем-1 и Перечнем-2, предоставляется полностью независимо от того, работает он в данной должности по совместительству или на основном месте, полный или неполный рабочий день.

Продолжительность основного отпуска более 24 календарных дней определяется пропорционально отработанному времени в следующих случаях:

- при достижении совершеннолетия в течение рабочего года работником моложе 18 лет за время, проработанное до исполнения 18 лет, - из расчета 30 календарных дней, за остальное время рабочего года - из расчета продолжительности основного отпуска, установленного согласно выполняемой работе;

- работнику, имеющему инвалидность, если в течение рабочего года при очередном переосвидетельствовании медико-реабилитационной экспертной комиссией группа инвалидности не устанавливается, за время его нахождения на группе инвалидности в данном рабочем году - из расчета 30 календарных дней, за остальное время рабочего года - из расчета продолжительности основного отпуска, установленного согласно выполняемой работе (подп.2.2 п.2).

* Закон Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» (далее - Закон № 204-З).

Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством.

После 5 лет стажа государственной службы государственному служащему предоставляется дополнительный трудовой отпуск продолжительностью 2 календарных дня, после 10 лет стажа государственной службы - 4 календарных дня.

Дополнительный трудовой отпуск присоединяется к основному трудовому отпуску государственного служащего, который составляет 28 календарных дней.

Государственному служащему предоставляются социальные отпуска в соответствии с законодательством о труде.

Отдельным категориям государственных служащих могут быть предоставлены основной трудовой отпуск иной продолжительности в соответствии с законодательством о труде, а также иные дополнительные трудовые отпуска в соответствии со специальным законодательством.

Порядок и условия предоставления отпусков государственному служащему определяются законодательством о труде с учетом особенностей, установленных данным Законом (пп.1-5 ст.50).

* Закон Республики Беларусь от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий».

Граждане, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, инвалиды вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время, а также получение социального отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 14 календарных дней в году (подп.8.1 п.8 ст.18).

Имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время, а также получение социального отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 14 календарных дней в году лица, указанные в подп.2.1 п.2 ст.19 Закона.

Имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время лица, указанные в подп.2.1 п.2 ст.20 и подп.1.3 п.1 ст.24 Закона.

Продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), устанавливается Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Указанный отпуск предоставляется без учета дополнительного трудового отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (п.5 ст.25).

Продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим в зоне первоочередного отселения и зоне последующего отселения, устанавливается Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Указанный отпуск предоставляется без учета дополнительного трудового отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (п.2 ст.26).

Продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне с правом на отселение, устанавливается Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Указанный отпуск предоставляется без учета дополнительного трудового отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (п.2 ст.27).

Военнослужащие, проходящие срочную военную службу на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), зоне первоочередного отселения, зоне последующего отселения, имеют право по истечении 12 месяцев службы на дополнительный отпуск продолжительностью 14 суток (без учета времени на проезд к месту проведения отпуска и обратно) (п.2 ст.29).

Граждане, командированные (направленные) для временной работы и в служебные командировки на территорию радиоактивного загрязнения в зону эвакуации (отчуждения), зону первоочередного отселения, зону последующего отселения, зону с правом на отселение, в том числе военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, имеют право на трудовой отпуск, установленный законодательством Республики Беларусь для граждан, работающих, проходящих военную службу или службу в соответствующих зонах радиоактивного загрязнения, за фактически отработанное время (п.1 ст.30).

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы».

В соответствии со ст.157 ТК постановлением утвержден порядок предоставления дополнительных отпусков.

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам на основании аттестации рабочих мест по условиям труда в зависимости от класса (степени) вредности или опасности условий труда продолжительностью согласно приложению 1.

В приложениях 2-9 приведена продолжительность дополнительных отпусков, предоставляемых работникам за особый характер работы.

Справочно Калькулятор количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, вы можете использовать для расчета продолжительности трудового отпуска различных категорий работников, а также количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, с учетом требований ТК и иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок исчисления трудового отпуска.

Справочная информация:

Продолжительность дополнительного отпуска за особый характер работы, предоставляемого авиационному персоналу гражданской авиации, в зависимости от профессий, должностей и налета часов за рабочий год.

Продолжительность дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда.

Тарифная ставка первого разряда.

Средняя заработная плата рабочих и служащих Республики Беларусь по месяцам (с 1991 года).

Начисленная средняя заработная плата работников Республики Беларусь по видам экономической деятельности в 2017 году.

Размер минимальной заработной платы (месячной и часовой) в 2017 году.

Размер базовой величины.

Бюджет прожиточного минимума (БПМ) в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам.

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы в 2017 году.

2. Отражение в бухучете отпускных: начисление и перерасчет отпускных; выплата материальной помощи к отпуску; оплата путевок и др.

Справочно Дополнительно рекомендуем изучить подборку «Оплата труда: расчет, бухгалтерский учет и налогообложение», которая включает нормативные акты, регулирующие начисление, отражение в учете и налогообложение заработной платы работников, и аналитические материалы, формы документов, справочную информацию, использование которых упростит начисление заработной платы и ее налогообложение.

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и др. - К-т 70 (части первая и вторая п.55).

Для отражения в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (часть первая п.76).

Если резерв на оплату отпусков не создается, то суммы отпускных, начисленные работникам за дни отпуска, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным, отражаются: Д-т 97 - К-т 70. При наступлении соответствующего отчетного периода указанные суммы списываются со счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других в зависимости от того, в каком из производств заняты работники (часть четвертая п.76).

При создании резерва на оплату отпусков суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих платежей».

Суммы создаваемых резервов на оплату отпусков отражаются: Д-т 20, 25, 44 «Расходы на реализацию» и др. - К-т 96.

Произведенные расходы и платежи за счет резерва на оплату отпусков отражаются: Д-т 96 - К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 и др. (части третья-пятая п.75).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 (часть вторая п.54).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59).

В бухгалтерском учете взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм трудовых отпусков (основных и дополнительных) отражаются: Д-т 20, 26 и др. - К-т 69, 76.

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

В себестоимость включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9).

Дополнительно по теме см.:

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Бухгалтерский и налоговый учет реализации детских путевок в оздоровительный лагерь для детей работников организации, применяющей УСН.

Реализация организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, путевок в оздоровительный лагерь для детей работников.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату трудовых отпусков в коммерческих организациях.

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Оказываем единовременную материальную помощь работнику к отпуску на оздоровление в 2017 году.

Оплата поощрительных отпусков по контракту в 2016-2017 годах.

О.Козарез, главный бухгалтер бюджетной организации

Бухгалтерский учет переноса или продления трудового отпуска в бюджетной организации.

Н.Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»

Порядок расчета отпускных, если работник переведен на неполную рабочую неделю: практика аудиторских проверок.

Правовые последствия неверного определения расчетного периода при начислении отпускных: практика аудиторских проверок.

Л.Москалева, специалист по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях

Как отразить расходы на оплату поощрительных отпусков (кроме предоставленных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь) в бухгалтерском учете бюджетной организации?

А.Андреева, экономист

Частичная оплата путевок на оздоровление для работников: налоговый и бухгалтерский учет.

Обратите внимание! Если ваша организация приобретает для детей сотрудников путевки в оздоровительные лагеря, см. материалы: 1) «Изменен порядок организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.02.2017 № 140»; 2) «Как приобрести и выдать сотруднику путевку с государственной дотацией в детский оздоровительный лагерь? Куда следует обращаться за путевкой?».

3. Налогообложение отпускных

Налог на добавленную стоимость

Исходя из подп.19.9 п.19 ст.107 НК, не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК.

Таким образом, не облагается НДС стоимость приобретенных для работников работ (услуг), как возмещаемая, так и не возмещаемая работниками. Следовательно, стоимость путевки не подлежит налогообложению. Сумма НДС, предъявленная из стоимости путевки, к вычету не принимается, а относится на ее стоимость.

В соответствии с п.7 ст.106¹ НК электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь.  С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130).

При налогообложении не учитывается оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп.1.7² п.1 ст.131 НК). Положения подп.1.7² п.1 ст.131 НК распространяются также на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Справочно Предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней предусмотрено абзацем 2 подп.2.5 п.2 Декрета № 29.

В затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

В то же время согласно подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов.

Таким образом, взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм поощрительных отпусков по контракту включаются во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (кроме случаев, когда рассматриваемые страховые взносы включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов).

Следует отметить, что дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (часть вторая п.2 ст.129 НК). Поскольку подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК в отношении взносов в ФСЗН и Белгосстрах не установлена специальная дата, они отражаются в составе внереализационных расходов на дату признания их расходами в бухгалтерском учете.

Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп.2.5 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп.1.7³ п.1 ст.131 НК). Таким образом, организациям предоставлена возможность в 2017 году включать некоторые выплаты на оздоровление в состав затрат, а именно единовременные выплаты (материальную помощь, пособие) на оздоровление, установленные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Справочно Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление предусмотрена Законом № 204-З, положениями, утвержденными постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2016 № 500 (подп.5.4 п.5), от 22.04.2013 № 307 (подп.4.4 п.4).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. взамен постановления №  500 действует постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.07.2019 № 445 «Об условиях оплаты труда отдельных категорий работников».

Дополнительно по теме см.:

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли: в 2017 году возврат к старому.

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Учитывается ли при налогообложении прибыли коммерческих организаций материальная помощь на оздоровление в размере двух должностных окладов, выплачиваемая руководителю предприятия в соответствии с заключенным с ним контрактом?

Подоходный налог

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно (п.3 ст.175 НК).

Справочно Калькулятор подоходного налога с физических лиц разработан в соответствии с главой 16 НК, а также с учетом иных нормативных правовых актов, имеющих отношение к исчислению и уплате подоходного налога. В калькуляторе размещена форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, которая заполняется автоматически при наличии соответствующих данных в калькуляторе. Также приведено несколько листов со справочной информацией.

Дополнительно по теме см.:

М.Константинова, экономист

Оказание материальной помощи: льготы по подоходному налогу в 2016 и 2017 годах.

Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается подоходным налогом с физических лиц.

Исчисление подоходного налога с сумм отпускных в 2016 году: практические ситуации.

Налогообложение отдельных выплат к отпуску.

Порядок исчисления подоходного налога от стоимости путевок, выданных работникам.

Организация в апреле 2017 г. оплатила за своих работников (согласно предварительно сформированному списку) услуги оздоровительного центра (бассейн и сауна). Расходы на одного человека составили 45 руб. При этом работниками возмещены организации указанные расходы в размере 30 %. Является ли невозмещенная стоимость расходов организации по оплате услуг оздоровительного центра доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом, если коллективным договором организации предусмотрено проведение мероприятий по оздоровлению своих работников?

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Справочно Калькулятор страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний разработан на основании Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

* Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40.

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (часть первая п.12). Таким образом, при получении средств на оплату отпусков необходимо представить платежные инструкции по страховым взносам со всей суммы начисленных отпускных.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 декабря 2018 г. плательщики при получении (перечислении) денежных средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия денежных средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (часть первая п.12 Положения № 40 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2018 № 500).

* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются (ст.2):

1) для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

2) для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход, но не менее суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством;

3) для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, - минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяце, за который подлежат уплате обязательные страховые взносы; в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, - начисленные указанные доплата или пособие.

* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (часть первая п.2).

Дополнительно по теме см.:

В.Тихонов, экономист

Материальная помощь, на которую не начисляются обязательные страховые взносы.

Начисляются ли обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах на компенсацию за неиспользованный отпуск?

В.Кравчук, консультант общества с ограниченной ответственностью «БелАудитАльянс»

Работнику организации предоставлен трудовой отпуск. Согласно трудовому договору наниматель при предоставлении трудового отпуска выплачивает работнику единовременную материальную помощь на оздоровление в размере 90 % должностного оклада. Однако на основании приказа нанимателя работнику произведена выплата в размере 100 %. Какую сумму материальной помощи не надо облагать страховыми взносами в ФСЗН?

Справочная информация:

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

4. Расчет отпускных. Исчисление среднего заработка

Справочно Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за время отпуска, определения размера денежной компенсации воспользуйтесь Калькулятором среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и Калькулятором количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, которые позволят сократить время при расчете среднего заработка, а также избежать расчетных ошибок.

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 января 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 47 с изменениями, внесенными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.01.2018 № 4.

Инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления.

Инструкция обязательна для применения нанимателями всех форм собственности и предусматривает период, за который исчисляется средний заработок, порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов), расчет среднего заработка и общей суммы денежной компенсации, причитающейся работнику.

При исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовыми договорами с нанимателем. При исчислении среднего заработка учитываются выплаты согласно приложению к данной Инструкции (пп.1-3).

С 1 октября 2017 г. Инструкцию следует применять в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.07.2017 № 30.

Дополнительно по теме см.:

Н.Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»

Ошибки при начислении отпускных: неправомерно исключены периоды трудового отпуска из расчета среднедневного заработка.

Порядок включения годовой премии в расчет среднедневного заработка при начислении отпускных: практика аудиторских проверок.

Е.Королева, экономист

Член Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь осуществляет свои полномочия не на профессиональной основе (основное место работы - директор организации). Ему выплачивается доплата к заработной плате в размере разницы между средним заработком по основному месту работы и денежным вознаграждением члена Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь. Включается ли эта доплата в средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска?

Справочная информация:

Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.

* Инструкция о порядке исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы работников бюджетной организации и иной организации, получающей субсидии, работники которой приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.11.2004 № 125.

Инструкция разработана в целях установления единого порядка исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы работников бюджетной организации и иной организации, получающей субсидии, работники которой приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций.

Коэффициент соотношения рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом заработная плата руководителя исключается из фонда заработной платы работников организации.

Если руководитель назначен на должность в течение года или в контракт, заключенный с ним, вносятся изменения в части установления коэффициента соотношения, расчет производится нарастающим итогом с месяца, следующего за месяцем, в котором заключен (изменен) контракт (п.2).

При расчете коэффициента соотношения не учитываются, в частности, следующие виды выплат руководителю организации: денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; материальная помощь в размере не более двух окладов в год (абзацы 2, 3 п.3).

* Перечень категорий работников бюджетных организаций, которым могут предоставляться отпуска за ненормированный рабочий день, установленный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408.

Рекомендовано в бюджетных организациях предоставлять дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день отдельным категориям работников согласно данному перечню.

Такие отпуска оплачиваются за счет средств, полученных от осуществления приносящей доходы деятельности (если в соответствии с законодательством такие средства остаются в распоряжении организации).

* Правила планирования и учета рабочего времени работников в связи с переносом Советом Министров Республики Беларусь отдельных рабочих дней, утвержденные постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 25.06.2001 № 75.

Для работников, у которых количество рабочих дней в текущем месяце будет меньше, чем по календарю пятидневной рабочей недели, в связи с нахождением в отпуске, болезнью, приемом на работу не с первого рабочего дня соответствующего месяца, а также по другим причинам, все вопросы, связанные с переносом рабочего дня, рассматриваются во взаимосвязи с рассчитанной для них нормой продолжительности рабочего времени неполного месяца. С учетом этой нормы работнику планируется рабочее время, делаются соответствующие отметки в табеле учета использования рабочего времени, а также в листке нетрудоспособности.

При этом норма продолжительности рабочего времени рассчитывается в соответствии с Разъяснением о порядке определения расчетной нормы рабочего времени и часовой тарифной ставки в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 18.10.1999 № 133 (п.3).

При установлении расчетной нормы рабочего времени на год либо на иной учетный период (месяц, квартал) учитывается ежедневная продолжительность работы (смены), рассчитанная исходя из установленной законодательством 40-часовой рабочей недели:

1) при пятидневной рабочей неделе - ежедневно по 8 ч.;

2) при шестидневной рабочей неделе - 5 дней недели (с понедельника по пятницу) по 7 ч., в субботу - 5 ч.

Накануне государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных Президентом Республики Беларусь нерабочими, рабочий день сокращается на 1 ч. (п.2 указанных Разъяснений).

5. Документальное оформление трудового отпуска: оформление записки об отпуске, составление графика отпусков

* Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.10.2010 № 139 «Об установлении примерной формы записки об отпуске и внесении изменений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 27 декабря 1999 г. № 155».

Установлена примерная форма записки об отпуске.

* Приказ Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 14.05.2007 № 25 «Об утверждении документов».

В Унифицированную систему организационно-распорядительной документации (УСОРД), утвержденную данным приказом, включены унифицированные формы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь для использования в деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Классификатор подсистем документов, используемых в УСОРД, включает документацию по предоставлению отпусков и отзыву из отпуска (код 24).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 ноября 2019 г. следует руководствоваться унифицированной системой организационно-распорядительной документации, утвержденной приказом Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 28.11.2019 № 41.

Дополнительно по теме см.:

О.Козарез, главный бухгалтер бюджетной организации

Приказ о переносе трудового отпуска в связи с наступлением временной нетрудоспособности (пример).

19.05.2017

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»