Материал помещен в архив

НАЛОГИ-2014: ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В связи с принятием Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З) с 1 января 2014 г. изменился порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Многие изменения носят редакционный характер, однако есть и довольно существенные новации. Так, с 1 января 2014 г. введен новый особый режим налогообложения - единый налог на вмененный доход. Отличие нового режима налогообложения от остальных режимов заключается в том, что его применение является обязанностью, а не правом плательщика. Плательщики данного налога - юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, среднесписочная численность которых составляет не более 15 человек.

В предлагаемом пособии последовательно рассмотрены важнейшие изменения и дополнения, внесенные в Общую и Особенную части Налогового кодекса РБ (далее - НК) в 2014 г., а также приведены разъяснения и комментарии специалистов.

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные положения

С 1 января 2014 г. введен новый особый режим налогообложения - единый налог на вмененный доход (п.2 ст.10 НК). Плательщики данного налога - юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, среднесписочная численность которых составляет не более 15 человек.

Налог введен Законом № 96-З, который дополнил раздел VII «Особые режимы налогообложения» НК главой 41¹ «Единый налог на вмененный доход».

Справочно Подробнее о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход см. здесь.

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 2. Плательщики налогов, сборов (пошлин) и иные обязанные лица

В связи с исключением хозяйственных групп из состава налогоплательщиков (из ст.13 НК исключены подп.2.4 п.2 и п.5) внесены редакционные правки в соответствующие статьи НК.

1. Уточнено определение бюджетной организации (п.1 ст.16 НК).

Примечание. Здесь и далее по тексту нормы, которые исключены из НК, отмечены зачеркнутым шрифтом, добавленные нормы (нормы в новой редакции) - жирным шрифтом.

2. Новой редакцией части второй п.3 ст.21 НК плательщикам гарантирована административная и судебная защита их прав и законных интересов при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании письменных разъяснений, полученных ими от любых налоговых органов. Ранее такая возможность у плательщиков была только на основании разъясняющих писем Министерства по налогам и сборам РБ.

Таким образом, с 2014 г. письменные разъяснения налоговых органов могут служить решающим аргументом в защиту плательщика в случаях, когда другими органами дана иная правовая оценка спорного вопроса. Ранее разъясняющие письма инспекций Министерства по налогам и сборам, направленные в ответ на запрос организации, могли быть не приняты во внимание.

3. С 2014 г. в НК закреплен срок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган: плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.22 НК).

Справочно Срок представления отчетности соответствует законодательству по бухгалтерскому учету и отчетности (до 1 января 2014 г. - часть четвертая ст.14 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» и после 1 января 2014 г. - пп.1, 2 ст.16 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Состав представляемой отчетности указан в ст.15 Закона № 57-З. Терминология, применяемая в НК в отношении бухгалтерской отчетности, приведена в соответствие с Законом № 57-З, в отношении финансовой отчетности - в соответствие с банковским законодательством (ст.46 Банковского кодекса РБ).

Организации, включенные в перечень крупных плательщиков, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не только годовую, но и промежуточную индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность (за исключением месячной отчетности), а также книгу покупок (п.6 ст.64¹ НК).

4. С 2014 г. плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности (подп.1.5 п.1 ст.22 НК):

- в налоговый орган по месту постановки на учет - не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;

- в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, - не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) пеней.

Ранее обязанность представлять документы по дебиторской задолженности была установлена только в отношении налоговых органов.

Соответствующие изменения внесены в порядок взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации, установленный в ст.58 НК.

5. Частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, которые с 1 января 2014 г. более не приравниваются к индивидуальным предпринимателям (из ст.19 НК исключена часть пятая п.1), в связи с этим внесены редакционные правки в соответствующие статьи НК.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 3. Объекты налогообложения

1. В п.1 ст.30¹ НК трансформированы нормы подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности». Контроль за трансфертным образованием осуществляется в случаях:

- реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

- осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.бел.руб. на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20 % (в 2013 г. - 60 %) от рыночной цены на товары на дату реализации;

- осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.бел.руб. на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 20 % (в 2013 г. - 60 %) от рыночной цены на товары на дату реализации.

Внешнеторговые сделки по приобретению товаров у иностранных юридических и (или) физических лиц, в т.ч. приобретенных на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров, с 2014 г. не подлежат налоговому контролю (часть вторая п.1 ст.30¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2016 г. подп.1.4 п.1 Указа № 455 на основании Указа Президента РБ от 31.12.2015 № 538 утратил силу.

2. С 1 января 2014 г. не признаются дивидендами выплаты участникам (акционерам) организации в виде ее долей (паев, акций), а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации не более чем на 0,01 % (подп.2.2 п.2 ст.35 НК).

В связи с этим внесены изменения в порядок определения внереализационных доходов по налогу на прибыль (подп.3.4 п.3 ст.128 НК). Так, в состав внереализационных доходов включаются доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Раздел II. Налоговое обязательство

Глава 4. Налоговое обязательство и его исполнение

1. В 2014 г. внесены изменения и дополнения в порядок исполнения налогового обязательства (ст.37 НК).

Таким образом, налоговое обязательство считается исполненным даже в случае ошибочного указания реквизитов счета (например, наименования или кода банка, номера счета) по уплате платежей в республиканский бюджет вместо указанных реквизитов счета по уплате платежей в местный бюджет и наоборот, повлекшего неперечисление суммы налога, сбора (пошлины) в соответствующий бюджет (часть вторая п.1 ст.37 НК).

Данное изменение позволяет исключить уплату плательщиком пеней и применение к нему мер принудительного исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности в соответствии с законодательством в случае перечисления налогов не в тот бюджет.

Обратите внимание! Эта норма не распространяется на исполнение налогового обязательства по уплате таможенных платежей.

2. Определен порядок исполнения налогового обязательства при ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица: налоговое обязательство исполняется юридическим лицом не позднее 22-го числа месяца, в котором представлена налоговая декларация (расчет) (п.6 ст.38 НК).

3. Пункт 4 ст.40 изложен в новой редакции с учетом изменений по возврату или зачету наследниками пропорционально их доле в наследстве сумм, излишне уплаченных при исполнении налогового обязательства физическими лица, объявленными умершими (приравненными к таковым согласно данной статье НК).

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 5. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней

1. Уточнена норма, в соответствии с которой в случае неуплаты (неполной уплаты) налогов, сборов (пошлин) на основании письменных разъяснений налоговых органов пени не начисляются (п.3¹ ст.52 НК).

Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов. Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов (часть вторая п.3 ст.21, п.3¹ ст.52 НК).

Данное изменение привело в соответствие установленный порядок рассмотрения обращений, в т.ч. по применению актов налогового законодательства. Первоначально обращения подлежат рассмотрению по существу в соответствии с компетенцией в территориальных подразделениях (органах) и организациях, подчиненных или входящих в состав (систему) государственных органов, осуществляющих свою деятельность и расположенных в пределах той административно-территориальной единицы, на территории которой возникли вопросы, изложенные в обращениях (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 15.10.2007 № 498 «О дополнительных мерах по работе с обращениями граждан и юридических лиц»).

Налоговые органы и их должностные лица обязаны давать письменные разъяснения плательщикам (иным обязанным лицам) по вопросам применения актов налогового законодательства, в т.ч. по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ или его территориальными органами (областными, Минским городским комитетами природных ресурсов и охраны окружающей среды), - по вопросам определения налоговой базы экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (подп.1.5 п.1 ст.82 НК, п.3, подп.5.6 п.5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.10.2001 № 1592).

В связи с тем что плательщики получают разъяснения по налоговому законодательству от территориальных инспекций Министерства по налогам и сборам, в совместном письме МНС РБ, Минфина РБ, Минэкономики РБ от 14.06.2013 «О некоторых вопросах привлечения юридических и физических лиц к административной ответственности» разъяснено, что меры административной ответственности не должны применяться, если правонарушение явилось следствием выполнения плательщиком разъяснений уполномоченного государственного органа, поскольку в данном случае будет отсутствовать вина плательщика, действовавшего в соответствии с полученным разъяснением уполномоченного государственного органа.

Обратите внимание! Выполнение плательщиком разъяснения уполномоченного государственного органа, полученное непосредственно этим лицом на основании письменного запроса, не повлечет применение мер административной ответственности только в том случае, когда такие разъяснения основаны на полной и достоверной информации, представленной плательщиком в запросе.

2. С 1 января 2014 г. операции плательщика по его счетам в банке могут быть приостановлены руководителем (его заместителем) налогового органа в случаях:

- включения плательщика в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере;

- если сумма денежных средств, поступившая на счета коммерческой организации, индивидуального предпринимателя в банках за месяц, превысила 5 000 базовых величин и при этом руководитель этой коммерческой организации, индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо не располагают сведениями о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности, в результате которой поступили указанные средства (п.2¹ ст.53 НК).

Перечень случаев принятия руководителем налогового органа решения о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке дополнен с учетом норм Указа Президента РБ от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств».

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 6. Принудительное исполнение налогового обязательства, взыскание пеней

Пункт 3 ст.56 НК изложен в новой редакции, в связи с чем применяется новый порядок исполнения банками решения налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов.

Банк, обслуживающий налоговый орган, должен незамедлительно довести решение налогового (таможенного) органа с приложением платежного требования до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, предусмотренной законодательством, в срок, установленный частью первой п.4 ст.48 НК.

При этом решение от банка к банку может поступить или на бумажном носителе, или по установленным форматам в виде электронного документа.

В случае отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) достаточной суммы денежных средств на момент получения решения и платежного требования такие решение и платежное требование исполняются в порядке, установленном частью второй п.4 ст.48 НК.

Также ст.56 НК дополнена п.4, согласно которому решение налогового органа или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежное требование подлежат отзыву не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения документов, свидетельствующих об исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплате пеней.

С 1 января 2014 г. ст.58 НК дополнена правом таможенного органа на взыскание в бесспорном порядке таможенных платежей за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации.

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 7. Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней, а также иных денежных средств

Нормы НК приведены в соответствие с постановлением МНС РБ от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

Внесены редакционные правки в пп.6 и 7 ст.60 НК:

• решение о зачете либо об отказе в проведении зачета принимается не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения);

• налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее 5 рабочих дней со дня проведения такого зачета, если иной срок не предусмотрен законодательством об административных процедурах.

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Раздел III. Налоговый учет и налоговый контроль

Глава 8. Налоговый учет. Налоговая декларация (расчет)

С 2014 г. освобождаются от представления налоговых деклараций (расчетов) государственные органы и организации, указанные в пп.1¹ и 1² ст.330 НК, в части их деятельности, освобожденной от налогов, сборов (пошлин) при соблюдении полного перечисления получаемых ими средств в бюджет или зачислению получаемых ими средств в полном объеме в доходы соответствующих бюджетов в счет компенсации их расходов (часть первая п.2 ст.63 НК).

При ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь налоговое обязательство исполняется этим юридическим лицом не позднее 22-го числа месяца, в котором представлена декларация (расчет) в соответствии с требованиями части четвертой п.2¹ ст.63 НК (п.6 ст.38 НК).

При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, представляется налоговая декларация (расчет) по деятельности такого подразделения за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация (часть четвертая п.2¹ ст.63 НК).

В аналогичном порядке исполняется налоговое обязательство филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность по исполнению ими налоговых обязательств этого юридического лица.

Исключена норма, согласно которой под месяцем реорганизации для ст.63 НК понимается месяц, на который приходится соответственно дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования.

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 9. Налоговый контроль

1. С 2014 г. предусмотрены новые формы налогового контроля, заключающиеся в особенностях налогового контроля за крупными плательщиками и наблюдении хронометражным методом (ст.64¹ НК). Данный вид контроля применяется с целью установления фактической выручки (дохода) плательщика за период, в течение которого проводится наблюдение (п.1 ст.69 НК). Хронометражный метод используется при проведении налоговыми органами проверок, порядок которых установлен в Положении о порядке организации и проведения проверок, утвержденном Указом Президента РБ от 16.10.2009 № 510 (далее - Указ № 510).

Крупные плательщики обязаны представлять в налоговый орган не только годовую, но и промежуточную индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, а также книгу покупок.

Крупными плательщиками признаются белорусские организации, отвечающие критериям, установленным п.3 ст.64¹ НК, и включенные в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам РБ до 1 октября года, предшествующего году его введения в действие (п.2 ст.64¹ НК).

Также закреплено право налоговых органов получать от крупных плательщиков вышеуказанную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, а также книгу покупок. Отчетность и книга покупок представляются в налоговый орган в виде электронного документа.

Установлены следующие сроки для представления отчетности (п.6 ст.64¹ НК).

В случае реорганизации организации, которая была включена в перечень крупных плательщиков, за ней и ее правопреемником (правопреемниками) сохраняются обязанности, установленные п.6 ст.64¹ НК, до введения в действие следующего перечня крупных плательщиков.

Определено, что если организация соответствует критериям признания ее крупным плательщиком и находится в процессе ликвидации на 1 октября года, предшествующего году введения в действие перечня крупных плательщиков, то данная организация не подлежит включению в указанный перечень.

Основанием для исключения организации из перечня крупных плательщиков служит ее ликвидация, в т.ч. в случае признания ее экономически несостоятельной (банкротом) (п.5 ст.64¹ НК).

2. С 2014 г. в случае организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий иностранными организациями они подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (подп.2.4¹ п.2 ст.66 НК).

Определены порядок и сроки снятия с учета иностранных организаций в налоговом органе (п.15 ст.66 НК).

3. Пункт 2¹ ст.68 НК изложен в новой редакции.

Статья 68 НК дополнена пп.2³ и 2⁴. Так, банк обязан не позднее 3 рабочих дней после получения от налогового органа письменного запроса представить:

• сведения о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, во вкладах (депозитах), о конкретных сделках, об операциях без открытия счета, имуществе, находящемся на хранении в банке, выписки об операциях по счетам, по вкладам (депозитам). Сведения могут быть запрошены налоговым органом в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь;

• сведения о кредитах, выданных физическим лицам (возвращенных (погашенных) физическими лицами), наличии у физических лиц вкладов (депозитов), начисленных (выплаченных) физическим лицам процентах по вкладам (депозитам), выписки об операциях по вкладам (депозитам);

• сведения об остатках электронных денег и о переводах электронных денег.

Банк обязан в течение 3 рабочих дней с даты проведения операций по счету коммерческой организации или индивидуального предпринимателя, включенных в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере, сообщить в Министерство по налогам и сборам РБ о совершенной операции с указанием информации об организациях или индивидуальных предпринимателях - отправителях (получателях) средств.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Налоговый контроль - новшества в 2014 году (Я.Глинская, экономист).

Раздел IV. Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь. Обжалование решений налоговых органов

Глава 10. Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь

При отсутствии у проверяемого субъекта или непредставлении им документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, контролирующий (надзорный) орган в пределах своей компетенции вправе определять, если иное не предусмотрено Президентом РБ, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) одним из следующих способов:

• на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

• расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности (п.17 Указа № 510).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. пп.1-23 Указа № 510 изложены в новой редакции на основании Указа Президента РБ от 16.10.2017 № 376. Нормы п.17 Указа № 510 соответствуют норме п.18 Указа № 510 в редакции Указа № 376.

Справочно Соответствующий порядок установлен в Положении о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2010 № 426.

Однако поскольку Указ № 510 не распространяется на проверки, проводимые при ликвидации организаций (п.21 Указа № 510), то при таких проверках с 2013 г. налоговые органы получили право применить данный порядок. С 2014 г. такое право получили и таможенные органы (соответствующие изменения внесены в п.2 ст.81 НК).

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 11. Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц

В связи с реорганизацией судебной системы Республики Беларусь внесены редакционные правки в ст.86 НК.

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь: изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Нормативное регулирование

* Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности».

Декретом предусмотрены существенные льготы для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

* Декрет Президента РБ от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь».

Документом установлены правила, облегчающие начало реализации инвестиционных проектов в Республике Беларусь как для белорусских, так и для иностранных инвесторов.

* Постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)».

Постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок и формы налоговых деклараций (расчетов) (далее - Инструкция № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Справочная информация

Пени, взыскиваемые за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет.

Раздел V. Республиканские налоги, сборы (пошлины)

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

Нормативное регулирование

* Указ Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

Указом утвержден перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее - Перечень № 287).

* Постановление МНС РБ от 12.12.2012 № 40 «Об установлении формы акта на возмещение сумм налога на добавленную стоимость и порядка его заполнения».

Постановлением установлены форма акта на возмещение сумм налога на добавленную стоимость и порядок его заполнения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму акта на возмещение сумм налога на добавленную стоимость согласно приложению 31 к постановлению МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

* Перечень видов деятельности, при осуществлении которых обороты по реализации на территории Республики Беларусь учебными заведениями товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания, освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 28.01.2009 № 109.

* Постановление Совета Министров РБ от 19.02.2013 № 117 «Об утверждении перечня социальных услуг, оказываемых государственными организациями (их структурными подразделениями), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость».

В утвержденный перечень включены:

- консультационно-информационные услуги;

- социально-бытовые услуги;

- социально-медицинские услуги;

- социально-педагогические услуги;

- социально-посреднические услуги;

- социально-реабилитационные услуги;

- услуги почасового ухода за малолетними детьми (услуги няни);

- услуги сиделки;

- услуги сопровождаемого проживания;

- услуги ухода за детьми-инвалидами (услуги социальной передышки).

От редакции «Бизнес-Инфо» В перечень № 117 внесены изменения и дополнения на основании постановлений Совета Министров РБ от 02.03.2015 № 150 (с 14 июня 2015 г.) и от 20.11.2017 № 864 (с 25 декабря 2017 г.).

* Письмо МНС РБ от 25.01.2013 № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10 %».

Предусмотрено, что для подтверждения отнесения товаров к продовольственным товарам, в отношении которых может применяться ставка НДС, установленная в размере 10 %, Министерство сельского хозяйства и продовольствия РБ (далее - Минсельхозпрод) на основании обращений заинтересованных рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень № 287, и выдает соответствующее заключение.

Заключения выдаются Минсельхозпродом по обращениям заинтересованных только на отдельные виды товаров. Налоговым кодексом не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию Республики Беларусь, а также при реализации товаров на территории Республики Беларусь, является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне № 287. Необходимость представления Минсельхозпродом указанных заключений должна быть обоснованна и обусловлена сложностью либо невозможностью квалификации того или иного товара специалистами на местах.

Вопросы отнесения таких товаров, как безалкогольные напитки, к товарам, поименованным в Перечне № 287, находятся в компетенции Белорусского государственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром».

Справочно По ставке НДС в размере 10 % облагаются из товарной позиции 2202 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (кроме 2202 90 100 1) безалкогольные напитки на основе березового сока в таре емкостью не более 3 л, негазированные безалкогольные напитки в таре емкостью не более 3 л с массовой долей фруктового (ягодного) сока, и (или) пюре (паст) не менее 10 %, и (или) овощного сока, и (или) пюре (паст) не менее 40 %.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин.

Аналитические материалы

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с автозаполнением.

Глава 13. Акцизы

1. С 1 января 2014 г. из состава подакцизных товаров исключены микроавтобусы и легковые автомобили, в т.ч. переоборудованные в грузовые (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 8702, 8703 и 8704) (подп.1.12 п.1 ст.111 НК).

До 2014 г. легковые автомобили и микроавтобусы, в т.ч. переоборудованные в грузовые, являлись подакцизными товарами. Однако отдельные транспортные средства при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождались от акцизов на основании Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств». Юридические лица освобождались от акцизов в части объемов произведенных и реализованных (переданных) ими на территории Республики Беларусь легковых автомобилей Указом Президента РБ от 04.04.2009 № 175 «О мерах по развитию производства легковых автомобилей».

В связи с исключением легковых автомобилей и микроавтобусов из состава подакцизных товаров соответствующие изменения внесены в НК.

В ст.116 НК установлен перечень подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь. С 2014 г. от акцизов освобождаются подакцизные товары, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь только из государств - участников Таможенного союза.

Справочно До 2014 г. эти товары освобождались от акцизов при их ввозе на территорию Республики Беларусь независимо от страны ввоза.

2. С 1 января 2014 г. проиндексированы ставки акцизов на все подакцизные товары (приложение 1 к НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

Так, ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо установлены в зависимости от их экологического класса (пп.10, 11 приложения 1 к НК). Ранее ставка акциза на дизельное топливо (кроме биодизельного топлива и дизельного топлива, отпущенного для производства биодизельного топлива) была общей, а величина ставки акциза на автомобильный бензин была привязана к его октановому числу. При применении ставок акцизов в отношении автомобильных бензинов и дизельного топлива организациям следует руководствоваться техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 013/2011 «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 826.

В п.4 ст.118 НК конкретизировано понятие «день отгрузки (передачи) подакцизных товаров» для определения момента фактической реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья:

Аналитические материалы

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 21.01.2014 № 42 «Об особенностях деятельности организаций, производящих алкогольную продукцию». Организациям предоставлено право на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров (Я.Глинская, экономист).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 13, 15 и 17): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов в 2014 году (Я.Глинская, экономист).

Налоговая декларация (расчет) по акцизам с автозаполнением.

Глава 14. Налог на прибыль

Аналитические материалы

Комментарий к статьям 125-127 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году (В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к статье 129 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году (В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к статье 130 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году (В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к статье 131 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году (В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к статьям 131-1-139 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году.

Комментарий к статьям 140-142, 144 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения.

Комментарий к статье 143 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в порядке исчисления и уплаты налога, представления налоговых деклараций в 2014 году (В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Применение инвестиционного вычета (С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Калькулятор сумм инвестиционных вычетов.

Инвестиционный вычет: что изменилось по сравнению с 2013 годом (В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (с отчетности за I квартал 2014 года).

Справочно Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее - постановление № 161). Инвестиционный вычет применяется по основным средствам 1-5 групп, а также затратам по модернизации, реконструкции и реставрации этих основных средств в соответствии с приложением к постановлению № 161.

Глава 15. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Изменения по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (Я.Глинская, экономист).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 13, 15 и 17): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к статьям 145, 147, 148, 150, 151 главы 15 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» Налогового кодекса Республики Беларусь. Изменения в составе плательщиков, налоговой базы и порядка исчисления налога (В.Краснов, экономист).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство с автозаполнением.

Глава 16. Подоходный налог с физических лиц

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Подоходный налог: статьи 153-159 Налогового кодекса Республики Беларусь (М.Константинова, экономист).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Подоходный налог: изменения в статьи 160-160-2 Налогового кодекса Республики Беларусь (М.Константинова, экономист).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Подоходный налог: изменения в статьи 163-169 Налогового кодекса Республики Беларусь (М.Константинова, экономист).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Подоходный налог: статьи 172-181 Налогового кодекса Республики Беларусь (М.Константинова, экономист).

Особенности исчисления подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Подоходный налог: когда необходимо подтверждение статуса налогового резидента Республики Беларусь (А.Павлова, экономист).

Особенности определения налоговой базы подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Стандартные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Социальные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Имущественные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Профессиональные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Доходы, освобождаемые от подоходного налога: сравнение норм 2013 и 2014 годов (Н.Клясова, экономист).

Глава 17. Налог на недвижимость

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 13, 15 и 17): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций с автозаполнением.

Справочно 1. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26. 2. Согласно п.1 ст.185 НК объектом налогообложения признаются все объекты, признаваемые зданиями, сооружениями и передаточными устройствами в соответствии с постановлением № 161 (см. разделы 1 «Здания», 2 «Сооружения» и 3 «Устройства передаточные» приложения к постановлению № 161). 3. Решением Мингорсовета депутатов от 24.11.2010 № 62 (далее - решение № 62) установлены коэффициенты к ставкам земельного налога и налога на недвижимость. Коэффициенты к ставкам налога на недвижимость для юридических лиц (за исключением указанных в подп.1.2, 1.3, 1.6 п.1 решения № 62) увеличены: - для II экономико-планировочной зоны г.Минска (далее - зона) - с 1,9 до 2,0; - для III зоны - с 1,8 до 2,0; - для IV-V зон - с 1,7 до 1,8.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. подп.1.1 п.1 решения Мингорсовета депутатов от 21.12.2016 № 255 (далее - решение № 255) установлены новые коэффициенты к ставкам налога на недвижимость для юридических лиц в зависимости от экономико-планировочных зон:  I-III зона - 2,2; IV-V зона - 2,1.

Глава 18. Земельный налог

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 18-20, 22, 24): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

20 февраля - последний день представления налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год (Д.Киселев, экономист).

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций с автозаполнением.

Справочно Коэффициенты к ставкам земельного налога для организаций (за исключением указанных в подп.2.2, 2.3 п.2 решения № 62) увеличены: - для II зоны г.Минска - с 1,9 до 2,0; - для III зоны - с 1,8 до 2,0; - для IV-V зон - с 1,7 до 1,8.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. подп.2.1 п.2 решения № 255 установлены новые коэффициенты к ставкам земельного налога для организаций в зависимости от экономико-планировочных зон: I-III зона - 2,2; IV-V зона - 2,1.

Глава 19. Экологический налог

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 18-20, 22, 24): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Правильно исчисляем экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в 2014 году (О.Володина, экономист).

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за сброс сточных вод.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства.

Глава 20. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

С 1 января 2014 г. ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов увеличены в целом на 12,7 %, за исключением адвалорных ставок налога в отношении соли калийной и ставок налога в отношении нефти (приложения 10, 10¹, 10² к НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены согласно приложению 7 к Указу № 29.

С 2014 г. не взимается налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в 10-кратном размере установленной ставки налога.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной с 2014 г. признается календарный месяц (часть вторая п.1 ст.214 НК).

С 1 января 2014 г. плательщики налога за добычу (изъятие) природных ресурсов осуществляют исчисление и уплату налога исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), и соответствующих ставок налога по истечении календарного года (п.3 ст.214 НК).

Справочно В 2013 г. сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной, могла исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.214 НК).

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.214 НК).

В 2014 г. суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в полном объеме включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст.215 НК).

Справочно В 2013 г. сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов: • в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включалась организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении; • сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включалась плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 18-20, 22, 24): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов с автозаполнением.

Глава 22. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

Автомобильные транспортные средства иностранных государств для целей проезда по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь обязаны иметь документ, подтверждающий уплату сбора за проезд либо подтверждающий освобождение от уплаты данного сбора.

С 1 января 2014 г. ставка сбора за проезд определяется в зависимости от вида автомобильного транспортного средства и его допустимой общей массы (п.4 ст.221, п.1 ст.224 НК).

Справочно До 2014 г. ставка определялась в зависимости от вида автомобильного транспортного средства и его грузоподъемности или вместимости.

Аналитический материал

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 18-20, 22, 24): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Глава 24. Оффшорный сбор

1. Статья 232 НК дополнена п.1¹, согласно которому являются объектами обложения оффшорным сбором:

- перечисление денежных средств, направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов - владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);

- перечисление денежных средств Министерством финансов РБ:

компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационной базы «Rating Direct Sovereigns All Regions» от 13.08.2012;

компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационно-аналитической системы «Bloomberg Professional» от 25.11.2011.

Ранее согласно подп.1.2 п.1 ст.233 НК по данным операциям предоставлялась льгота по оффшорному сбору.

2. В ст.233 НК расширен состав льгот по оффшорному сбору дополненным п.3: освобождается от оффшорного сбора переход обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, в случае перевода долга по обязательству, исполнение которого перед кредитором освобождается от оффшорного сбора в соответствии с пп.1 и 2 ст.233 НК.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 18-20, 22, 24): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору.

Глава 26. Консульский сбор

Налоговый кодекс дополнен ст.244¹ «Особенности уплаты консульского сбора за совершение нотариальных действий».

Расширены льготы по уплате консульского сбора. В ст.245 НК подп.1.1 п.1 дополнен словами «супруга (супруги)» перечень лиц, которые освобождаются от консульского сбора, а именно: владельцы иностранных дипломатических и служебных (официальных) паспортов, а также иные лица, за которыми Республикой Беларусь признается дипломатический либо официальный статус, лица, не достигшие 14-летнего возраста, а также иностранные граждане и лица без гражданства, их близкие родственники и супруг (супруга), следующие в Республику Беларусь в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников, супруга (супруги), - за рассмотрение ходатайств о выдаче виз Республики Беларусь.

Исключен подп.1.4 п.1 ст.245 НК.

Статья 245 НК дополнена перечнем физических лиц, освобождаемых от уплаты консульского сбора (подп.1.8-1.14 п.1 ст.245 НК).

На 50 % уменьшены ставки консульского сбора при обращении граждан, поименованных в п.7 ст.243 НК: за совершение всех видов нотариальных действий применяются ставки консульского сбора в размере 50 % от установленной ставки при обращении за их совершением граждан Республики Беларусь, которые являются пенсионерами, инвалидами, а также законных представителей лиц, признанных в установленном порядке недееспособными, действующих от их имени и в их интересах (за исключением нотариальных действий, за совершение которых предусмотрено их полное освобождение от консульского сбора).

Глава 27. Государственная пошлина

С 2014 г. расширен состав объектов обложения государственной пошлиной:

• за выдачу удостоверения на право организации и проведения культурно-зрелищного мероприятия на территории Республики Беларусь (подп.1.62 п.1 ст.249 НК);

• выдачу сертификата профессионального бухгалтера (подп.1.63 п.1 ст.249 НК);

• выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении (подп.1.64 п.1 ст.249 НК).

Определено, что государственная пошлина за выдачу удостоверения на право организации и проведения культурно-зрелищного мероприятия на территории Республики Беларусь взимается однократно по установленной ставке при проведении:

• нескольких культурно-зрелищных мероприятий в зависимости от наибольшей проектной вместимости сценической площадки, на которой планируется проведение одного из этих мероприятий, а при ее отсутствии - в зависимости от наибольшего количества входных билетов, планируемого к реализации при проведении одного из этих мероприятий;

• нескольких культурно-зрелищных мероприятий на сценических площадках, или в специально не предназначенных для этих целей местах под открытым небом, или в помещении при отсутствии проектной вместимости и реализации входных билетов (п.10 ст.256 НК).

Обратите внимание! Государственная пошлина за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении уплачивается по ставке, увеличенной на коэффициент 2, в отношении транспортных средств, год выпуска которых совпадает с годом их государственной регистрации, а также с года выпуска которых прошло менее 10 лет (включая год выпуска), прохождение государственного технического осмотра в отношении которых предусмотрено через 24 месяца после проведения последнего государственного технического осмотра (п.11 ст.256 НК).

Раздел VII. Особые режимы налогообложения

Глава 34. Налог при упрощенной системе налогообложения

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 34 и 35): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Комментарий к статьям 286 и 287 главы 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь. Общие условия применения и перехода на упрощенную систему налогообложения (О.Володина, экономист).

Комментарий к статьям 288, 289, 290 и 291 Налогового кодекса Республики Беларусь. Изменения в определении налоговой базы, ставок налога, порядка ведения учета при применении упрощенной системы налогообложения в 2014 году (О.Володина, экономист).

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения с автозаполнением.

Глава 35. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

1. С 1 января 2014 г. индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог по одному виду деятельности, осуществляемой через одно торговое место на рынке, или один торговый объект, или один торговый объект общественного питания, или один обслуживающий объект, вправе выбрать в качестве отчетного периода календарный квартал, в котором осуществляется деятельность (часть третья ст.296¹ НК).

2. Базовые ставки единого налога увеличены в среднем на 10-13 % (приложение 25 к НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу № 29.

3. Внесены изменения в п.3 ст.293 НК, согласно которым индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог при осуществлении розничной торговли товарами (кроме подакцизных), отнесенными к товарным группам, указанным в подп.1.1 п.1 ст.296 НК, вправе осуществлять перевозку (транспортировку) этих товаров, их реализацию на торговых объектах (кроме магазинов) и торговых местах на рынках, а также их хранение в торговых объектах (кроме магазинов) и на торговых местах на рынках без документов, подтверждающих их приобретение (поступление). В указанных случаях документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров (за исключением отсутствия у индивидуальных предпринимателей документов на ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза товары, при осуществлении розничной торговли которыми уплачивается единый налог), представляются индивидуальными предпринимателями по письменному предписанию должностных лиц органов Комитета государственного контроля РБ, Министерства торговли РБ, налоговых органов, областных, городских (включая Минский городской), районных исполнительных комитетов в установленные этими органами сроки.

Хранение индивидуальными предпринимателями в магазинах, иных местах хранения, а также отпуск из мест хранения в места реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза, при осуществлении розничной торговли которыми уплачивается единый налог и на которые отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение (поступление), осуществляется на основании первичных учетных документов, включенных в перечень, определяемый Советом Министров РБ, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне, в т.ч. составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ.

Виды деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, установлены в ст.296 НК. Однако при наличии на все реализуемые товары документов, подтверждающих приобретение (поступление) этих товаров, индивидуальный предприниматель вправе уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общеустановленном порядке и не применять особый режим налогообложения в виде уплаты единого налога (п.2 ст.296 НК).

4. Дополнен состав видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог:

- диагностирование транспортных средств (подп.1.3 п.1 ст.296 НК);

- деятельность, связанная с организацией отдыха и развлечений: предоставление (включая прокат) транспортных средств и иного оборудования для отдыха и развлечений; катание на катерах, лошадях; организация детских игровых комнат; деятельность, связанная с проведением игры в пейнтбол, лазертаг и страйкбол (подп.1.28 п.1 ст.296 НК).

5. Дополнен перечень документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров. Например, при приобретении (поступлении) товаров на (с) территории государств - членов Таможенного союза у индивидуального предпринимателя должны быть в наличии следующие документы:

- договоры, на основании которых товары ввозятся с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь;

- транспортные документы (товаросопроводительные документы), подтверждающие перемещение товаров с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь;

- счета-фактуры налогоплательщиков государств - членов Таможенного союза по товарам, приобретенным на территории государств - членов Таможенного союза (абзац 7 п.2 ст.294 НК).

6. Изменена норма, касающаяся уплаты индивидуальными предпринимателями единого налога при оказании услуг по перегону автомобилей, перевозке (доставке) автомобилей из-за границы (за границу) автомобильными транспортными средствами (подп.1.39 п.1 ст.296 НК).

Справочно Автомототранспортные средства - легковые автомобили, мотоциклы, квадроциклы, снегоходы; мотороллеры, мопеды, скутеры и иные аналогичные транспортные средства, прицепы и полуприцепы (абзац 9 п.2 ст.294 НК).

7. Изменен подп.1.17 п.1 ст.296 НК: индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при производстве готовых металлических изделий по заказам потребителей. Вместе с тем из видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, исключена деятельность по организации и проведению концертов.

8. Льготы, указанные в части первой п.2 ст.297 НК, применяются по выбору плательщика единого налога в отношении: одного торгового объекта, или одного торгового места на рынке, или одного торгового объекта общественного питания, или одного обслуживающего объекта, - при осуществлении деятельности через торговые объекты, торговые места на рынке, торговые объекты общественного питания, обслуживающие объекты; одного из предусмотренных п.1 ст.296 НК видов деятельности - при осуществлении деятельности без использования торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов (п.3 ст.297 НК).

9. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного периода (часть первая п.10 ст.299 НК).

Справочно Отчетным периодом по единому налогу у индивидуального предпринимателя может быть либо календарный месяц, либо календарный квартал (часть третья ст.2961 НК).

Для индивидуальных предпринимателей, которые выбрали отчетным периодом календарный квартал, единый налог необходимо уплачивать ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал (п.11 ст.299 НК).

При превышении в 2014 г. суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) над 30-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период (без учета норм п.2 ст.297 и п.6 ст.298 НК), индивидуальному предпринимателю необходимо:

• исчислить доплату единого налога в размере 5 % с суммы такого превышения (часть первая п.9 ст.299 НК) и уплатить ее не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма превышения фактически полученной выручки над 30-кратной суммой единого налога, исчисленной за соответствующий отчетный период (п.13 ст.299 НК).

Справочно В 2013 г. доплата исчислялась в размере 8 % с суммы превышения;

• представить налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма такого превышения (части первая, третья п.10 ст.299 НК).

10. Зачет или возврат единого налога в соответствии со ст.40 и 60 НК может быть дополнительно осуществлен в случаях смерти, объявления физического лица умершим. Зачет или возврат единого налога производится при отсутствии у такого лица задолженности по исполнению налогового обязательства (пеней) - на основании копий документов, подтверждающих брачные, родственные отношения, и (или) иных документов, подтверждающих, что гражданин является наследником, с предъявлением оригиналов таких документов (подп.1.6 п.1 ст.300 НК).

Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату наследнику, определяется налоговым органом в порядке, предусмотренном частью первой п.2 ст.300 НК, пропорционально размеру его доли в наследстве на основании письменного заявления и прилагаемых к нему документов, подтверждающих право на зачет или возврат единого налога (часть четвертая п.2 ст.300 НК).

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 34 и 35): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Глава 36. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

1. В 2014 г. расширен перечень налогов, в отношении которых для плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг; разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК; прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (в связи с исключением из п.3 ст.128 НК подп.3.3).

Справочно Из состава внереализационных доходов Законом № 96-З исключены доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации. Такие доходы при исчислении налога на прибыль учитываются теперь в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Прибыль от совершения таких сделок рассчитывается по правилам, установленным в п.6 ст.127 НК;

- земельного налога по всем объектам обложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная частью первой п.1 ст.302 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами.

2. В 2014 г. изменился порядок перехода к применению и прекращения применения единого налога (ст.303 НК). В 2013 г. при несоблюдении за календарный год условия, предусмотренного частью первой п.1 ст.302 НК, организации не вправе были применять единый налог в следующем за ним календарном году. В этом случае необходимо было перейти на общий порядок налогообложения с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие. В 2014 г. данное условие сохраняется и дополнено следующей нормой: при несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части, организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если она перешла на применение налога при упрощенной системе налогообложения в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК), исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абзаце 13 части первой п.4 ст.302 НК, а также исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.6 ст.305 НК.

3. С 1 января 2014 г. при определении налоговой базы не учитываются (п.2 ст.304 НК):

- суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Суммы НДС, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают налоговую базу;

- выручка от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг;

- доходы, указанные в подп.3.1, 3.2 и 3.4 п.3 ст.128 НК.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено главой 36 НК. При этом независимо от положений ст.128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме.

Обратите внимание! С 2014 г. изменился порядок признания внереализационных доходов, поэтому для доходов, дата признания которых изменилась с «оплаты» на дату признания «по начислению» и которые не были получены до 1 января 2014 г. введены «переходные положения». Такие доходы отражаются по мере их поступления, но не позднее 31 декабря 2014 г.

4. Статья 305 НК дополнена п.6.

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части (если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции менее 50 % от общей выручки), исчисление единого налога производится по ставке 3 % исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие.

Единый налог, исчисленный в соответствии с частью первой п.6 ст.305 НК, подлежит:

• отражению в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие;

• уплате не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие.

Обратите внимание! Плательщику необходимо исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который было допущено указанное несоответствие (абзац 13 части первой п.4 ст.302, часть первая п.3 ст.303, п.6 ст.305 НК).

Справочно Если у организации на 31 декабря 2013 г. выручка от реализации произведенной ею продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет менее 50 % общей выручки за 2013 г., необходимо уплатить за 2013 г. арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, и земельный налог в размере 3 % не позднее 22 января 2014 г. Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) за 2013 г. и по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции за 2013 г. представляются не позднее 20 января 2014 г.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 36-39, 42 и 43): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в 2014 году (Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»).

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции с автозаполнением.

Глава 37. Налог на игорный бизнес

1. С 1 января 2014 г. введен новый объект обложения налогом на игорный бизнес - положительная разница между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) (абзац 6 части первой п.1 ст.308 НК).

Дополнительно установлена обязанность ведения учета разницы между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) по всем разрешенным видам деятельности в сфере игорного бизнеса. Поскольку не все объекты налогообложения имеют функциональную возможность подключения к специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (СККС), Министерству по налогам и сборам РБ предоставлены полномочия по установлению порядка и формы ведения учета разницы между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) (п.3 ст.307 НК).

Под разницей между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) понимается при организации и проведении игры:

• в карты, игры в кости, цилиндрической игры (рулетки) - разница между общей суммой денежных средств, внесенных в кассу игорного заведения (перечисленных организатору азартных игр) за приобретение стоимостных фишек (чипов), и общей суммой денежных средств, выплаченной (перечисленной) организатором этих азартных игр за обмен стоимостных фишек (чипов);

• на игровых автоматах - разница между общей суммой денежных средств, внесенных в купюроприемник игрового автомата и (или) кассу игорного заведения и (или) перечисленных организатору азартных игр для участия в азартных играх, и общей суммой выигрышей (несыгравших ставок), выплаченной (перечисленной) организатором азартных игр;

• тотализатора и (или) букмекерской игры - разница между общей суммой денежных средств (электронных денег), внесенных в кассу игорного заведения (переданных (перечисленных) организатору азартной игры) для участия в азартной игре, и общей суммой денежных средств (электронных денег), выплаченных (перечисленных) организатором азартной игры (часть вторая п.1 ст.308 НК).

2. Введена комбинированная ставка налога на игорный бизнес, состоящая из фиксированной ставки и 4 % от разницы между сделанными ставками и выплаченными выигрышами (возвращенными несыгравшими ставками).

Произведена индексация фиксированных ставок налога на игорный бизнес, установленных в белорусских рублях:

• 48 459 300 бел.руб. - на игровой стол;

• 1 845 600 бел.руб. - на игровой автомат;

• 9 934 500 бел.руб. - на кассу тотализатора;

• 4 967 300 бел.руб. - на кассу букмекерской конторы (часть первая п.1 ст.309 НК).

Для плательщиков, использующих электронные игровые столы, которые могут быть подключены к СККС, фиксированная ставка налога на игорный бизнес, установленная для традиционных игровых столов, снижена на 50 % (часть третья п.1 ст.309 НК).

Налоговая база определяется отдельно для игрового автомата, игрового стола, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора и отдельно для дополнительного объекта налогообложения (часть первая п.3 ст.308 НК).

В отношении игрового автомата, игрового стола, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора, по которым установлены фиксированные ставки налога на игорный бизнес, налоговая база определяется как максимальное количество объектов обложения налогом на игорный бизнес, находящихся в игорных заведениях в течение налогового периода (часть вторая п.3 ст.308 НК).

Для дополнительного объекта налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение образующейся по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), уменьшенное на сумму налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый период по игровым столам, игровым автоматам, кассам тотализаторов, кассам букмекерских контор (часть третья п.3 ст.308 НК).

3. Нарушение организаторами азартных игр требований, указанных в части четвертой п.2 ст.308 НК, с 1 января 2014 г. не является основанием для принятия лицензирующим органом, выдавшим лицензию, решения о прекращении действия лицензии.

Справочно Запрещается нахождение в игорном заведении объектов обложения налогом на игорный бизнес, не принадлежащих плательщику на праве собственности (хозяйственного ведения) и (или) не зарегистрированных в налоговых органах, за исключением нахождения в игорном заведении незарегистрированных объектов обложения налогом на игорный бизнес в случае принятия налоговым органом решения об аннулировании свидетельства (часть четвертая п.2 ст.308 НК).

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 36-39, 42 и 43): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес с автозаполнением.

Глава 38. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

1. С 1 января 2014 г. доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) не признаются объектами обложения соответственно налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.311 НК).

Справочно В 2013 г. плательщики в части доходов, полученных от организации и проведения лотерей, освобождались от НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и налога на прибыль.

2. Из НК удалены нормы (подп.1.33 п.1 ст.94 НК), касающиеся освобождения от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке, установленном Указом Президента РБ от 04.05.2007 № 209 «О лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь» (далее - Указ № 209). Таким образом, в 2014 г. в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС не следует отражать обороты по реализации лотерейных билетов как операции, не признаваемые объектом налогообложения (подп.10.11 п.10 Инструкции № 82).

Обратите внимание! При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь организаторы лотерей уплачивают в бюджет суммы «ввозного» НДС в общеустановленном порядке. Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления лотерейной деятельности, не подлежат вычету на основании подп.19.12 п.19 ст.107 НК.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 36-39, 42 и 43): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр с автозаполнением.

Глава 39. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

1. С 1 января 2014 г. доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются объектами обложения соответственно налогом на прибыль и НДС (п.1 ст.315 НК).

Справочно В 2013 г. плательщики в части доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, освобождались от НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и налога на прибыль.

2. Из НК исключены нормы (подп.1.33 п.1 ст.94 НК), касающиеся применения освобождения от НДС оборотов по приему ставок по электронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленном Указом № 209. Таким образом, в 2014 г. в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС не следует отражать обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм как операции, не признаваемые объектом налогообложения (подп.10.11 п.10 Инструкции № 82).

3. Организаторы электронных интерактивных игр при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь уплачивают в бюджет суммы НДС, взимаемого при ввозе, в общеустановленном порядке.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр, вычету не подлежат на основании подп.19.12 п.19 ст.107 НК.

Аналитические материалы

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (главы 36-39, 42 и 43): изменения в 2014 году (Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр с автозаполнением.

Глава 41¹. Единый налог на вмененный доход

С 1 января 2014 г. введен новый особый режим налогообложения - единый налог на вмененный доход. Плательщики данного налога - юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, среднесписочная численность которых составляет не более 15 человек.

Налог введен Законом № 96-З, который дополнил раздел VII «Особые режимы налогообложения» НК главой 41¹ «Единый налог на вмененный доход».

Применение введенного особого режима налогообложения является обязанностью, а не правом плательщика (п.2 ст.325¹ НК). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на нем должностным лицам этих обособленных подразделений, не вправе исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства этих организаций (п.10 ст.325¹ НК).

Аналитические материалы

Комментарий к главе 41¹ «Единый налог на вмененный доход» Налогового кодекса Республики Беларусь. Правила исчисления и уплаты. (Я.Глинская, экономист).

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Плательщики и общие условия применения единого налога на вмененный доход (О.Володина, экономист).

Единый налог на вмененный доход и налог на добавленную стоимость (О.Володина, экономист).

Применение единого налога на вмененный доход зависит от вида оказываемых услуг (О.Володина, экономист).

Оптимизируем уплату единого налога на вмененный доход (О.Володина, экономист).

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу на вмененный доход с автозаполнением.

Справочно Порядок определения списочной численности работников организации для целей применения единого налога на вмененный доход установлен пп.4 и 5 ст.3251 НК. Списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом РБ, списочная численность работников в среднем за месяц, за исключением работников, находящихся в отпусках: • по беременности и родам; • в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев; • по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абзац 7 п.5 ст.3251 НК). Списочная и среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

27.01.2014

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»