Материал помещен в архив

 

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2019 ГОД

Введение

Завершение очередного финансового года сопряжено с подведением итогов финансово-хозяйственной деятельности организации и подготовкой к составлению годовой бухгалтерской отчетности (далее - ГБО).

Перед составлением ГБО бухгалтер выполняет ряд предварительных процедур (действий).

Общие требования, предъявляемые к отчетности, установлены в ст.14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п.1 ст.14 Закона № 57-З):

 

 

Примечание 1. За исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Примечание 2. При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности - с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность (часть третья п.2 ст.14 Закона № 57-З).

 

Организации, включенные в перечень крупных плательщиков, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет по установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь форматам в виде электронного документа (п.6 ст.82 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом;

• промежуточную индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность (за исключением месячной отчетности) - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из (п.1 ст.15 Закона № 57-З):

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменении собственного капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.

Состав годовой отчетности некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) приведен в п.2 ст.15 Закона № 57-З и включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании целевого финансирования, примечания к отчетности, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Формы вышеперечисленной годовой отчетности и порядок их составления определены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104).

 

 

Общественно значимые организации (за исключением банков, акционерных инвестиционных фондов, управляющих организаций инвестиционных фондов) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь (часть первая п.2 ст.17 Закона № 57-З).

 

Справочно Общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банки), страховые организации, акционерные инвестиционные фонды, управляющие организации инвестиционных фондов (абзац 7 ст.1 Закона № 57-З).

 

Отдельные категории организаций в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут быть освобождены от обязанности составления годовой отчетности (п.2 ст.2 Закона № 57-З). Одной из таких категорий являются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ст.333 НК).

 

Название раздела	Короткий комментарий
1. Инвентаризация активов и обязательств	Сроки проведения (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180):
	не ранее 1 ноября:	не ранее 1 декабря:
	- основные средства; - нематериальные активы; - незавершенное строительство; - сырье, материалы; - животные на выращивании и откорме (в том числе молодняк); - незавершенное производство и полуфабрикаты; - готовая продукция; - товары для реализации	- денежные средства; - другие активы; - обязательства
2. Исправления и корректировки в учете, отчетности, первичных учетных документах	Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Ошибки исправляются в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена в декабре отчетного года либо после его окончания, но до даты утверждения ГБО (пп.9-12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, далее - Национальный стандарт № 80)
3. Переоценка долгосрочных активов	Проводится по состоянию на 1 января 2020 г.
	Объекты переоценки: - основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства); - доходные вложения в материальные активы; - оборудование к установке	Методы переоценки: - индексный метод; - метод прямой оценки; - метод пересчета валютной стоимости (часть первая п.4 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37, далее - Инструкция № 162/131/37)
4. Составление годовой бухгалтерской отчетности	Перед заполнением форм ГБО делается реформация баланса
	Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм (пп.1 и 2 ст.15 Закона № 57-З):
	у коммерческих организаций: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменении собственного капитала; - отчет о движении денежных средств; - примечания к отчетности	у некоммерческих организаций: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об использовании целевого финансирования; - примечания к отчетности
	Сдача ГБО - не позднее 31 марта 2020 г. (п.2 ст.16 Закона № 57-З)
5. Расчет стоимости чистых активов	Стоимость чистых активов определяется на 1 января 2020 г. как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету, и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету (п.2 Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35, далее - Инструкция № 35). Способы оперативного увеличения стоимости чистых активов: - увеличение стоимости участвующих в расчете активов; - снижение стоимости участвующих в расчете пассивов
6. Примечания к годовой отчетности	Должны содержать: - основные направления и показатели деятельности; - способы ведения бухучета согласно учетной политике; - дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, о доходах, расходах, представленную в формах ГБО; - дополнительную информацию, которая не содержится в формах ГБО, но уместна для понимания этой отчетности пользователями; - иную информацию, раскрытие которой установлено законодательством (п.51 Национального стандарта № 104). Могут приводиться результаты: - анализа финансового состояния и платежеспособности; - оценки структуры и динамики активов и пассивов; - оценки эффективности и финансовой устойчивости
7. Учетная политика организации на 2020 год	Формируется и утверждается до начала года. Обязательные составляющие: - применяемые виды учетной оценки; - план счетов бухгалтерского учета организации; - применяемые формы первичных учетных документов; - применяемая форма бухгалтерского учета; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; - иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона № 57-З), в том числе график документооборота, самостоятельно разработанные формы отчетности. Из единой учетной политики могут быть выделены: - учетная политика в целях бухгалтерского учета; - учетная политика в целях налогообложения; - учетная политика в целях ценообразования

1. Инвентаризация активов и обязательств

Обязательное проведение инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности предусмотрено абзацем 3 п.2 ст.13 Закона № 57-З.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств должен быть закреплен в учетной политике организации (абзац 6 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

 

Обратите внимание! Важнейшие вопросы проведения инвентаризации активов и обязательств накануне составления годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год раскрыты в материале «Инвентаризация активов и обязательств за 2019 год».

 

Инвентаризация различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки (п.7 Инструкции № 180):

Сроки проведения инвентаризации различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Не ранее 1 ноября	Не ранее 1 декабря
Основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, сырье, материалы, готовая продукция, товары для реализации (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукты подсобного сельского хозяйства)	Денежные средства
Незавершенное производство и полуфабрикаты	Обязательства и другие активы
Животные на выращивании и откорме (в том числе молодняк животных)

 

Справочно Дополнительно рекомендуем изучить материал «Даты проведения годовой инвентаризации».

1.1. Проведение инвентаризации: основные НПА

1.1.1. Общие вопросы инвентаризации

* Закон № 57-З (ст.13).

* Инструкция № 180.

* Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 54 (подп.10.2 и 10.4 п.10, подп.12.5 п.12, пп.14, 16).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15 «Об установлении примерной формы акта о списании имущества».

1.1.2. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (глава 5).

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2007 № 42/105 (глава 12).

* Инструкция о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 14.08.2007 № 72 (глава 11).

* Инструкция о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 № 24/34 (п.8).

* Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2016 № 115.

1.1.3. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух

* Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.02.2008 № 17.

* Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.06.2009 № 42 (далее - Инструкция № 42).

* Содержание акта инвентаризации в зависимости от категории объекта воздействия на атмосферный воздух (приложение 6 к Инструкции № 42).

1.1.4. Особенности проведения инвентаризации в некоторых сферах деятельности

* Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2004 № 1633 (глава 4).

* Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 11.

* Инструкция о порядке проведения инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.07.2009 № 56.

* Инструкция о порядке ведения учета объектов растительного мира и обращения с ними, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 15.12.2016 № 40.

1.2. Практические разъяснения, комментарии

Предложенная ниже подборка материалов поможет принять верные решения при проведении инвентаризации различных видов активов и обязательств.

Несмотря на то что отдельные материалы касаются ситуаций, имевших место в 2018 году и ранее, они не потеряли своей актуальности применительно к проведению инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год.

1.2.1. Общие вопросы

Ликвидация филиала организации: проведение инвентаризации активов и обязательств.

Налог на прибыль: инвентаризация активов и обязательств.

Инвентаризация: особенности налогообложения НДС.

В результате инвентаризации в поликлинике на виновного работника списывается недостача материалов. Сумма недостачи отражается с учетом суммы НДС?

Организацией была проведена инвентаризация активов и обязательств на 1 ноября 2018 г. в связи с хищением имущества. Можно ли данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считать инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год?

Частное унитарное предприятие реорганизуется путем преобразования в ООО. Нужно ли проводить инвентаризацию активов и обязательств?

1.2.2. Инвентаризация долгосрочных активов

Внутренняя оценка излишков активов, выявленных в результате инвентаризации.

Особенности проведения инвентаризации внеоборотных активов.

Оценка и учет излишка, выявленного при инвентаризации.

Инвентаризация активов, учитываемых на забалансовых счетах организации.

По результатам инвентаризации установлено наличие неучтенного объекта основных средств - хозяйственно-питьевого водопровода. В учете он оприходован и отражен как наружная водопроводная сеть, шифр 30129. В соответствии с актом разграничения балансовой принадлежности с организацией «Водоканал» в собственности организации находится водопровод от здания до колодца, включая сам колодец и врезку в городскую водопроводную сеть. Следовало ли выделять этот водопровод как отдельный инвентарный объект основных средств?

Подлежат ли инвентаризации у арендатора арендованные основные средства?

Что нужно проверять при инвентаризации собственных нематериальных активов?

Как определить первоначальную стоимость излишков нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации?

Как определяется первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки?

В организации есть арендованные основные средства. Нужно ли их инвентаризировать?

1.2.3. Инвентаризация оборотных активов

Внутренняя оценка излишков активов, выявленных в результате инвентаризации.

Ошибки, выявленные при инвентаризации: в учете числятся фактически использованные материалы.

Недостачи, излишки, пересортица товаров, выявленные при инвентаризации: бухгалтерский и налоговый учет.

Инвентаризация оборотных активов.

Недостача по результатам проведения инвентаризации при увольнении директора: разбираем ситуацию.

Инвентаризация активов, учитываемых на забалансовых счетах организации.

По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производственная организация выявила недостачу материалов. Может ли организация отразить результаты инвентаризации (недостачу) в бухгалтерском учете в январе 2019 г. на основании решения руководителя, датированного январем 2019 г., чтобы не ухудшать финансовое положение организации за 2018 год?

Кладовщик организации (материально ответственное лицо) уходит в отпуск. На время его отсутствия обязанности передаются другому работнику. Нужно ли при временной смене кладовщика (материально ответственного лица) проводить инвентаризацию склада в части товарно-материальных ценностей, находящихся в подотчете кладовщика?

Торговая организация имеет сеть розничных магазинов на территории Республики Беларусь. Поскольку проведение инвентаризации затруднительно непосредственно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организация определила в учетной политике проводить инвентаризацию товаров в каждом магазине один раз в год по графику, в соответствии с которым в каждом месяце года (с января по декабрь) проводится инвентаризация товаров в конкретных магазинах. Допустим ли такой подход?

В результате зачета излишков и недостачи товара, выявленных при инвентаризации, по причине того, что цена недостающего товара выше цены товара в излишке, образовалась отрицательная суммовая разница. Следует ли восстанавливать «входной» НДС, если недостачи по количеству товара нет?

При инвентаризации обнаружены излишки и недостача в разных количествах (недостача превышает излишки) одного наименования товара, по которому установлены нормы естественной убыли. Принято решение о зачете. В каком порядке следует произвести зачет недостачи и излишков?

Подлежат ли инвентаризации у организации-изготовителя (подрядчика) принятые в переработку материалы заказчика?

Подлежат ли инвентаризации у комиссионера товары, приобретенные им для комитента и принятые на ответственное хранение?

Подлежат ли инвентаризации у комиссионера товары, принятые на комиссию для реализации?

Организация-импортер реализует товары на территории Республики Беларусь через комиссионеров. Подлежат ли инвентаризации товары, переданные комиссионерам для реализации, перед составлением годовой отчетности? Каков порядок ее проведения?

После составления инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей в ней материально ответственным лицом обнаружена ошибка. Допускается ли вносить в инвентаризационную опись исправления? Если да, то как это сделать?

В каких ситуациях заполняется раздел «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете» в сличительной ведомости по сырью и материалам (приложение 21 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180)?

В конце месяца замеряются остатки топлива в баках автомобилей. Как правильно замерить остаток топлива в баке грузового автомобиля и каким документом это должно быть оформлено для представления в бухгалтерию организации?

1.2.4. Инвентаризация бланков строгой отчетности

Проводится ли и в каких случаях инвентаризация бланков строгой отчетности?

Классификация, использование и учет БСО. Алгоритм действий при утрате БСО.

1.2.5. Инвентаризация драгоценных металлов

Необходимо ли проводить инвентаризацию драгметаллов, содержащихся в ломе и отходах списанного оборудования?

Проводится ли инвентаризация драгметаллов, содержащихся в имуществе, находящемся на ответственном хранении?

Проводится ли инвентаризация драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, если их содержание определяется после их списания?

Как часто нужно инвентаризировать драгметаллы в основных средствах?

1.2.6. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ

Изменились правила инвентаризации отходов и составления сопроводительного паспорта. Комментарий к постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.02.2018 № 3.

Готовим данные о расходе материалов для проведения инвентаризации выбросов.

1.2.7. Инвентаризация кассы

Организация в течение года ежеквартально проводит внезапную инвентаризацию наличных денежных средств, находящихся в кассе (в том числе иностранной валюты). Вправе ли такая организация не проводить дополнительную инвентаризацию наличных денежных средств в кассе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?

Какова периодичность проведения инвентаризации денежных средств в наличной иностранной валюте в кассе организации в связи с изменением с 1 июня 2019 г. порядка ведения кассовых операций?

На время отпуска кассира торговой организации обязанности передаются другому работнику. Нужно ли проводить инвентаризацию кассы при временной смене материально ответственных лиц?

1.2.8. Инвентаризация расчетов, дебиторской и кредиторской задолженностей

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами: порядок проведения и документальное оформление.

Каков порядок оформления акта инвентаризации расчетов и составления акта сверки с должниками по числящейся в бухгалтерском учете на счете 60 дебиторской задолженности по подписке на периодические издания при проведении годовой инвентаризации 1 декабря 2018 г.? С каким контрагентом в данном случае оформляются акты сверки?

Исходя из норм п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. В то же время согласно п.63 Инструкции № 180 она проводится на 1 ноября отчетного года. Какую дату следует закрепить в учетной политике организации в качестве даты проведения инвентаризации?

После составления инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами в ней материально ответственным лицом обнаружена ошибка. Допустимо ли вносить в инвентаризационную опись исправления? Если да, то как это сделать?

1.2.9. Документальное оформление инвентаризации

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами: порядок проведения и документальное оформление.

Нужно ли по результатам инвентаризации активов оформлять сличительные ведомости, если при инвентаризации не выявлены ни излишки, ни недостачи?

1.2.10. Инвентаризация и материальная ответственность работников

Ошибки нанимателя при привлечении работника (бывшего работника) к материальной (имущественной) ответственности за недостачу.

Проводится ли инвентаризация без участия материально ответственного лица в случае его болезни?

В частном унитарном предприятии, применяющем УСН, меняется директор. Нужно ли проводить инвентаризацию в данном случае?

1.2.11. Иные вопросы проведения инвентаризации и отражения ее результатов

Учет в рыбоводных организациях: оформление инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаем в бухгалтерском учете.

1.2.12. Особенности инвентаризации активов и обязательств в бюджетных организациях

Порядок проведения годовой инвентаризации в бюджетной организации.

Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: инвентаризация.

Какая бухгалтерская запись составляется у получателя бюджетных средств при списании недостачи бюджетных денежных средств в кассе (в белорусских рублях), отнесенной за счет организации?

Какая бухгалтерская запись составляется при оприходовании излишков бюджетных денежных средств в кассе (в белорусских рублях), обнаруженных в результате инвентаризации у получателя бюджетных средств?

1.2.13. Особенности инвентаризации в банках

Ежегодная инвентаризация активов и обязательств в банках.

Отражение в учете возмещения недостачи работником банка.

1.3. Формы бланков, используемые при проведении инвентаризации, и примеры их заполнения

1.3.1. Приказы о проведении инвентаризации

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Приказ о проведении годовой инвентаризации (пример).

Приказ о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отдельных предметов в составе оборотных средств, основных средств, бланков строгой отчетности (пример).

1.3.2. Инвентаризация внеоборотных активов

Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств и порядок отражения по кредитам и займам в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (для организаций сельского хозяйства) (примерная форма).

Акт оценки излишков и износа.

1.3.3. Инвентаризация оборотных активов

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись оборотных активов (инвентаризация материалов) ф.6-инв (пример).

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт снятия остатков горюче-смазочных материалов по складу нефтепродуктов (СХХ, форма 9).

Акт снятия остатков топлива в баках автомобилей и тракторов (СХХ, форма 10) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Опись-акт переоценки товаров [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (для организаций сельского хозяйства) (примерная форма).

Акт оценки излишков и износа.

1.3.4. Инвентаризация денежных средств

Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации наличных денежных средств (пример).

Акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей (пример).

1.3.5. Инвентаризация бланков строгой отчетности

Приказ о создании комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример).

Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт проверки наличия бланков строгой отчетности [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт списания бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт уничтожения испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности (пример).

Заключение комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример).

1.3.6. Инвентаризация расчетов

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

Акт сверки взаимных расчетов между сторонами [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт сверки расчетов по арендной плате [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример заполнения формы 14-инв с приложением).

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв (пример).

Акт инвентаризации расчетов по предоставленным долгосрочным займам ф.14-инв (пример).

1.3.7. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, ф.инв-8а [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8 [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ф.инв-9а [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них ф.23-ДМ [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.8. Инвентаризация коммунальных отходов, отходов производства и выбросов загрязняющих веществ

Приказ о проведении инвентаризации отходов производства (пример).

Сведения о количестве образующихся отходов производства в сроки проведения инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации отходов производства [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации коммунальных отходов производства [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Источники образования отходов производства [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Результаты инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.9. Инвентаризация имущества, находящегося в государственной собственности

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия, с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств и порядок отражения по кредитам и займам в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности, с возможностью заполнения в формате MS Excel).

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке, требующего и не требующего монтажа, числящегося по статье баланса «Вложения во внеоборотные активы» [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Сводная ведомость (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Сводная ведомость [при определении оценочной стоимости предприятия как имущественного комплекса, с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.10. Инвентаризация государственного жилищного фонда

Акт инвентаризации жилых помещений многоквартирного жилого дома [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации одноквартирного жилого дома [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации жилых помещений общежития [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации специальных жилых помещений в жилом здании специального назначения.

Сводная ведомость инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.11. Оформление результатов инвентаризации

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Заключение инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств (при преобразовании колхоза в хозяйственное общество) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия, с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Предложение компенсировать ущерб, выявленный в результате инвентаризации.

1.3.12. Акты о списании имущества

Акт о списании имущества, находящегося в республиканской собственности [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт о списании имущества (при инвентаризации) (пример).

1.3.13. Иные формы документов, применяемые при проведении инвентаризации

График проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств (пример).

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401 [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационный ярлык ф.5-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.4. Тесты

Инвентаризация активов и обязательств.

Результаты инвентаризации: излишки, недостача, пересортица.

2. Исправления и корректировки в учете, отчетности, первичных учетных документах

2.1. Исправление ошибок в соответствии с законодательством

Перечень основных НПА, которыми следует руководствоваться бухгалтеру при исправлении ошибок, поможет быстро найти необходимое обоснование для исправительной проводки при составлении бухгалтерской справки.

* НК (п.6 ст.40).

* Закон № 57-З (п.8 ст.10, п.4 ст.11).

* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов), и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная п.2 названного постановления (далее - Инструкция № 50).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

* Национальный стандарт № 80 (глава 4).

* Инструкция о порядке представления первичных статистических данных, утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28.08.2015 № 100 (глава 3).

* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (подп.1.1 и 1.2 п.1).

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее - постановление № 2).

Содержит применяемые в 2019 году формы налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, расчетов сумм НДС, уведомлений, иной учетной и отчетной документации, а также инструкции о порядке заполнения этих форм.

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением.

2.2. Разъяснения специалистов, примеры исправления ошибок

Предлагаемые ниже материалы помогут проверить правильность оформления документов, отражения в учете похожих хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно внести исправления.

Часть приведенных материалов написана до 1 января 2019 г. и касается ситуаций, имевших место в 2018 году и (или) ранее. Вместе с тем эти материалы не потеряли актуальности применительно к исправлению ошибок, выявленных в 2019 году или по его окончании.

2.2.1. Общие вопросы исправления ошибок в учете и отчетности

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Порядок их исправления зависит от периодов их совершения и обнаружения. Исправления в бухгалтерский учет вносятся:

1) в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.11 Национального стандарта № 80);

2) в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

- если ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания (п.10 Национального стандарта № 80);

- если ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

При этом исправление ошибок отчетного года отражается дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта № 80).

Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

Правильно выполнить исправления помогут материалы:

Как отразить продажу собственных акций общества акционеру по цене, превышающей учетную.

Резерв по сомнительным долгам: создание, учет, корректировка размера - ответы на 4 актуальных вопроса.

Исправление ошибок прошлых лет филиалами.

Исправление в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет, не связанных с формированием прибыли.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете: практические примеры.

Предприятие допустило неточность при заполнении отчета 1-отходы (Минприроды). Каким образом представить уточненные данные?

Можно ли установить уровень существенности, при котором не корректируется вступительное сальдо в случае исправления ошибок?

2.2.2. Исправления и корректировки в первичных учетных документах

Первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (часть первая п.7 ст.10 Закона № 57-З).

Исправления в первичных учетных документах допускаются, за исключением:

• первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;

• документов, составленных в форме электронного документа (часть первая п.8 ст.10 Закона № 57-З).

При необходимости внесения исправлений в первичный учетный документ правильно это сделать помогут представленные ниже материалы.

С 1 января 2019 года изменяется порядок оформления и исправления первичных учетных документов. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

 

Документы персонифицированного учета

Заполняем форму ПУ-3 по-новому.

Организация представила на своего работника форму ПУ-3 (тип формы - назначение пенсии). Впоследствии оказалось, что данная информация по застрахованному лицу была подана с ошибками. Каким образом произвести исправления в данной ситуации?

Какой тип формы ПУ-3 следует подать в случае корректировки представленной ранее информации?

Какой срок установлен для исправления ошибок, содержащихся в документах персонифицированного учета?

 

Товарные и товарно-транспортные накладные, иные документы по учету товара

Изменения в порядке заполнения и внесения исправлений в товарные накладные с 1 января 2019 года. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

Изменения в порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных в 2017 году. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Нюансы заполнения товарно-транспортной накладной: когда можно обойтись без внесения исправлений.

Поставщиком в адрес грузополучателя поставлен некондиционный товар. Товар принимается грузополучателем, и заключается дополнительное соглашение об уменьшении стоимости товара. Необходимо ли вносить изменения в электронную накладную?

Если при приемке товаров выявлены недостача или излишки, необходимо ли отражать такую информацию в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов? Возможна ли корректировка реестра, оформленного на бумажном носителе?

В случае необходимости переадресации товара в другое место разгрузки какие действия необходимо осуществить с реестром товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов?

В случае отмены электронной накладной (при приемке выявлены расхождения по количеству) какие действия необходимо произвести в реестре товарно-транспортных накладных, создаваемых в виде электронных документов?

Организация при оформлении товарно-транспортной накладной на отгрузку товаров допустила неточности в наименовании отдельных позиций. Существуют ли ограничения на количество исправлений в первичном учетном документе?

Грузополучатель забирает продукцию со склада грузоотправителя своим транспортом. Груз при отправке со склада пломбируется. При приемке на складе грузополучателя обнаруживается расхождение в весе. Склад грузополучателя находится на расстоянии более 300 км от грузоотправителя. При приемке товара представитель грузоотправителя отсутствует. Можно ли корректировочным актом исправлять количественные показатели?

Бухгалтер допустил ошибку при заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Нужно ли заверять исправления оттиском печати, если организация продолжает использовать печать в хозяйственной деятельности?

Можно ли исправить ошибочную запись, допущенную в товарно-транспортной накладной?

Какое количество исправлений допускается в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2?

Допустимо ли внесение исправлений в первый экземпляр накладной ТТН сотрудником организации-получателя на основании копии накладной ТТН, полученной от организации-поставщика по факсу или электронной почте, подтверждающей внесение изменений во второй экземпляр накладной ТТН?

Организация реализует изделия медицинского назначения, освобожденные от НДС. Необходимо ли в накладных делать обоснование, почему производится реализация без НДС? Если в накладных была сделана ошибочная ссылка, можно ли внести исправления информационным письмом, указав все накладные с неверной ссылкой на обоснование?

Каков порядок внесения исправлений в накладные? Какое максимальное их количество допускается?

Организация допустила ошибки в заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Каким образом вносятся исправления? Обязательны ли подпись лица, осуществившего исправление, и оттиск печати?

Как правильно внести изменения в накладные?

Можно ли вносить исправления в товарные (ТН-2) и товарно-транспортные (ТТН-1) накладные по письму, в котором указано, что подлежит исправлению?

 

Исправления при нарушении документального оформления списания ГСМ

Нарушение документального оформления списания ГСМ и его последствия.

 

Листок временной нетрудоспособности

Необходима ли печать организации здравоохранения на листке нетрудоспособности при его закрытии?

Необходима ли печать организации здравоохранения на листке нетрудоспособности при внесении в него исправлений?

В листке нетрудоспособности, выданном работнику в связи с общим заболеванием, неверно указан код первичности - вместо цифры 0 указана цифра 1. Можно ли принять такой листок нетрудоспособности для назначения пособия по временной нетрудоспособности?

Сотрудник организации представил два листка временной нетрудоспособности: первый с 26.08.2018 по 02.09.2018 с пометкой «Продолжает болеть»; второй с 03.09.2018 по 13.09.2018 за 11 дней. Первый листок временной нетрудоспособности был оформлен с нарушением - неверно указано наименование организации. Сотрудник не захотел исправлять листок временной нетрудоспособности. В каком размере оплачивается второй листок нетрудоспособности?

 

Кассовые документы

Допускаются ли в кассовой книге исправления?

Допускаются ли в кассовой книге подчистки?

Как оформлять операцию по регистрации аннулирования ошибочно сформированного платежного документа, если кассовый аппарат дает возможность аннулировать сумму только на открытом чеке (пока не пробит ИТОГ), после закрытия чека аннулировать ошибочно сформированный чек невозможно?

Продавец сформировал чек с ошибкой - неправильно указал вид платежного средства: вместо оплаты по банковской карте чек сформирован как продажа за наличный расчет. Покупатель возвратил этот чек после того, как были сформированы иные чеки. Выполнить операцию аннулирования ошибочного чека КСА не удалось. Каков порядок аннулирования ошибочно сформированного чека?

При внесении наличных денежных средств в ящик для денег или изъятии из него кассир допускает ошибку. Как правильно вывести остаток наличных денежных средств и в дальнейшем (на следующий день) делать внесение? Достаточно ли объяснительной от кассира о допущенной ошибке?

Кассир ошибочно провел чек на кассовом аппарате за наличный расчет вместо терминала (или наоборот). Ошибка обнаружена в конце смены после закрытия Z-отчета. Каким образом правильно заполнять книгу кассира? Достаточно ли объяснительной от кассира и правильно ли будет заполнять книгу кассира по факту, а не по Z-отчету?

2.2.3. Исправления и корректировки в электронных счетах-фактурах

При работе с ЭСЧФ следует руководствоваться Инструкцией № 15.

Варианты действий при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений, неточностей или ошибок:

 

 

Аннулирование ЭСЧФ осуществляется:

1) простым аннулированием ранее выставленного ЭСЧФ (подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

2) выставлением исправленного ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ (подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Исправленный ЭСЧФ должен содержать:

• новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые;

• ссылку на номер ранее выставленного аннулируемого ЭСЧФ (часть вторая подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

При создании исправленного ЭСЧФ:

• ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, и его показатели аннулируются;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ указываются новые (включая нулевые) показатели (часть третья подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя:

• в случае 1) - согласия (часть вторая подп.10.1 п.10 ст.131 НК);

• в случае 2) - исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (часть третья подп.10.2 п.10 ст.131 НК).

Корректировка ЭСЧФ осуществляется выставлением дополнительного ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.131 НК).

Случаи выставления дополнительного ЭСЧФ перечислены в части второй п.11 ст.131 НК.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице:

• положительная - при корректировке налоговой базы в сторону увеличения;

• отрицательная - при корректировке налоговой базы в сторону уменьшения (часть третья п.11 ст.131 НК).

При создании дополнительного ЭСЧФ показатели раздела 6 ЭСЧФ, указанного в строке 5 «К ЭСЧФ», корректируются и в раздел 6 дополнительного ЭСЧФ вносится разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (часть вторая подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

Разобраться в нюансах аннулирования и корректировки ЭСЧФ помогут нижеследующие материалы.

6 случаев, когда обороты по реализации можно объединить в одном ЭСЧФ [п.2 «Дополнительный ЭСЧФ за месяц на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС согласно п.4 ст.120 НК» и п.3 «Дополнительный ЭСЧФ на суммовые разницы»].

Дополнительный ЭСЧФ.

Основные изменения в порядке выставления ЭСЧФ в связи с принятием нового Налогового кодекса [разделы «Исправленный ЭСЧФ выставляем только при ошибках» и «Конкретизированы случаи, когда можно выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ»].

Порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов по НДС в отдельных ситуациях в 2019 году.

Организация - поставщик товара получила от организации-покупателя пеню за нарушение срока оплаты по договору поставленного товара и исчислила НДС. Какой ЭСЧФ следует создать на сумму пени?

Организация вернула товар поставщику в полном объеме для исправления брака. Через две недели от продавца получен назад исправленный товар в том же объеме на ту же сумму. Должен ли поставщик выставить исправленный электронный счет-фактуру к исходному по первой отгрузке и новый исходный ЭСЧФ на отгрузку исправленного товара?

Импортер возвращает продавцу ранее ввезенный товар из государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза. В каком налоговом периоде импортеру следует уменьшить суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость? Как отразить уменьшение налоговых вычетов в электронном счете-фактуре?

В каком случае плательщиком выставляется дополнительный ЭСЧФ?

Допускается ли выставление дополнительного ЭСЧФ без ссылки на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ?

К какому типу ЭСЧФ может быть выставлен дополнительный ЭСЧФ?

Какой ЭСЧФ необходимо выставить (направить) при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав?

Нужно ли при создании исправленного ЭСЧФ указывать в строке 31 «Дополнительные сведения» причину его создания?

В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС?

Организация занимается розничной торговлей. В процессе ее деятельности иногда происходит возврат товара поставщику. Правомерно ли выставление поставщиком дополнительного электронного счета-фактуры без ссылки на исходный при возврате товара покупателем, учитывая изменения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции, действующей с 01.01.2019, с 01.01.2019?

В каких случаях выставляется исправленный электронный счет-фактура в 2019 г.?

Поставщик выставил организации-покупателю исходный ЭСЧФ с датой совершения операции 28.02.2018. Покупатель его подписал, но 09.04.2018 поставщик аннулировал данный ЭСЧФ. Покупатель с этим не согласился и не подписал аннулирование. Поставщик обнаружил эту ошибку в январе 2019 г. и выставил исходный ЭСЧФ 29.01.2019 с датой совершения операции 28.02.2018. Должен ли в данной ситуации покупатель подавать уточненную налоговую декларацию и за какой период?

Перевозчик - резидент Республики Беларусь оказал транспортные услуги заказчику - нерезиденту Республики Беларусь и применил ставку НДС в размере 0 %. На расчетный счет перевозчика заказчик-нерезидент перечислил предусмотренный договором штраф за простой во время разгрузки по его вине. Необходимо ли организации-перевозчику выставлять дополнительный ЭСЧФ при получении суммы штрафных санкций?

Организация ошибочно выставила дважды электронный счет-фактуру по одному акту оказанных услуг. Покупатель подписал оба ЭСЧФ. Поставщик заметил данную ошибку и аннулировал ЭСЧФ датой совершения операции. Необходимо ли оборот по реализации увеличивать на сумму налога на добавленную стоимость ошибочно выставленного ЭСЧФ?

2.2.4. Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой п.6 ст.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть первая п.6 ст.40 НК).

Схематично порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) можно представить так (части вторая и третья п.6 ст.40 НК):

 

Правильно исправить ошибки и представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь уточненные налоговые декларации (расчеты) помогут приведенные ниже материалы.

Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

В каких случаях при реализации товаров на территории Республики Беларусь по цене ниже цены приобретения корректируется налоговая база налога на прибыль.

Инвестиционный вычет и переход на УСН.

Исправление ошибки по стандартным налоговым вычетам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году.

Исправление неверно исчисленной заработной платы в случае обнаружения ошибки после увольнения работника.

Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего общую систему налогообложения.

Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН без уплаты НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у продавца, применяющего УСН с уплатой НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - плательщика НДС продавцу, являющемуся плательщиком НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - плательщика НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - неплательщика НДС продавцу, являющемуся плательщиком НДС.

Возврат товаров и их обратная реализация у покупателя - неплательщика НДС продавцу, не являющемуся плательщиком НДС.

Порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов по НДС в отдельных ситуациях в 2019 году.

В июне 2018 г. поставлена продукция покупателю - резиденту России по накладной № 1. Покупатель обнаружил некомплектность поставленной продукции. 27 августа 2018 г. по накладной № 2 некомплектная продукция заменена. Покупатель в июле 2018 г. представил заявление о ввозе для подтверждения нулевой ставки НДС, указал в заявлении реквизиты документа № 1 и отказался делать отзыв заявления и представить новое заявление с реквизитами документа № 2. Необходимо ли исчислить белорусскому поставщику НДС по истечении 180 дней?

Коммерческая организация приобретала товар (одежду) в разные отчетные периоды (с 2013 по 2018 годы). Цель приобретения - реализация в розничной торговле. НДС по ним принят к вычету в соответствующие дате приобретения отчетные периоды. В 2019 году товар коммерческая организация передает безвозмездно в бюджетную организацию образования. Нужно ли по этому товару корректировать (сторнировать) НДС, принятый к вычету в прошлые периоды, в текущем отчетном периоде 2019 года и подавать уточняющие декларации по НДС за прошлые периоды 2013-2018 годов?

Какие организации обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа?

2.2.5. Корректировка стоимости строительных работ

Заказчики и контролирующие органы регулярно предъявляют подрядчикам претензии в связи с завышением объемов и (или) стоимости выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, так как это приводит у заказчиков к финансовым потерям и необходимости внесения изменений в регистры бухгалтерского и налогового учета.

Чаще всего контрольные обмеры проводят на объектах строительства, финансируемых полностью либо частично за счет бюджетных средств (либо приравненных к ним денежных средств).

Необходимость корректировки налоговых баз по соответствующим объектам налогообложения зависит, прежде всего, от правового определения возвращаемой подрядчиком заказчику суммы завышения стоимости выполненных строительных работ по результатам контрольного обмера. Уменьшение стоимости этих работ может расцениваться:

• как следствие уменьшения стоимости ранее выполненных работ, то есть изменения учетной оценки;

• мера ответственности подрядчика, то есть аналог штрафных санкций.

Именно от правовой квалификации возвращаемых по итогам контрольного обмера денежных средств зависит порядок корректировки ранее исчисленных налогов, сборов.

Ниже приведены материалы, которые помогут разобраться с корректировкой стоимости строительных работ.

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

Корректировка проектно-сметной документации: отражение в бухгалтерском учете.

Корректируется ли заказчиком ранее выплаченная подрядчиком своим работникам заработная плата при корректировке проектно-сметной документации?

2.2.6. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов, а также сумм их амортизации

Условия отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам определены в части первой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Ниже перечислены материалы, в которых раскрывается порядок внесения исправлений в связи с неправильным отражением в учете основных средств или неверным начислением (неначислением) сумм амортизации по этим активам.

Переоценка мебели: правильно применяем коэффициент.

Отсутствие права на неначисление амортизации в 2019 году.

Начисление амортизации по объектам основных средств сезонного использования.

Бухгалтерский учет павильонов из металлоконструкций.

Бухгалтерский учет процентов по кредиту при реконструкции объекта недвижимости.

Учет добавочного капитала при безвозмездной передаче основных средств.

При строительстве объекта учли не все расходы. Как исправить стоимость здания?

При проведении переоценки организация допустила ошибку. Какой документ оформить, чтобы отразить исправленную ошибку в учете?

Предприятие допустило ошибку при переоценке доходных вложений, в результате завысив их первоначальную стоимость. Обнаружилось это во II квартале. Как внести исправления в учет?

Как исправить ошибку, если завышена амортизация нематериальных активов?

Организация ошибочно не начисляла в 2019 году амортизацию по основным средствам: исправление ошибки.

Завышена амортизация основных средств. Как исправить ошибку?

2.2.7. Исправление ошибок, связанных с учетом запасов

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), или в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции (работ, услуг), или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Тема исправления ошибок, связанных с учетом запасов, подробно освещена в следующих материалах.

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Выбытие имущества, учтенного в составе средств в обороте: неправомерное применение норм Указа № 284.

Отражение в бухучете безвозмездной передачи отдельных предметов в составе средств в обороте.

Учитываем металлолом правильно.

2.2.8. Исправление ошибок, связанных с учетом затрат

При разделении затрат на учитываемые и не учитываемые при налогообложении следует правильно их классифицировать и определять обоснованность.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Виды нормируемых затрат перечислены в п.1 ст.171 НК, прочих затрат, входящих в состав нормируемых, - в п.2 ст.171 НК. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п.1 ст.173 НК. Данный перечень является закрытым.

Часто исправление ошибок связано с несвоевременным получением первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг сторонней организацией.

Предлагаемая ниже подборка аналитических материалов поможет правильно исправить выявленные ошибки в учете.

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Компенсация за использование личных транспортных средств работников: исправления в бухгалтерском учете ошибок при начислении.

Исправление неверно исчисленной заработной платы в случае обнаружения ошибки после увольнения работника.

Учет выплат, произведенных работнику после увольнения: доначисление заработной платы.

Отражение брака в бухгалтерском учете и способ равномерного включения потерь от брака в себестоимость (калькуляцию) выпускаемой продукции.

Торговая организация осуществляет доставку покупателей до своих торговых объектов в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования. Включаются ли данные расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Если да, то существует ли предельный размер таких затрат?

Выплата вознаграждений по итогам работы за год: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

Материальная помощь на оздоровление: бухгалтерский и налоговый учет, исправление ошибок при начислении.

Сверхнормативный расход топлива: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

2.2.9. Исправление ошибок, связанных с учетом доходов

В учетной политике на 2019 год организации иногда предусматривали для целей бухгалтерского и налогового учета (при исчислении НДС и налога на прибыль) датой получения доходов в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров день их получения.

В данном случае они допускают ошибку, так как в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено отражение таких доходов на дату их получения.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Аналогичную ошибку организации допускают и в отношении доходов, полученных в виде возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды.

Как исправить допущенные ошибки, разъяснено в следующем материале.

Получение сумм санкций от покупателей: правильно определяем момент признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.2.10. Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых и суммовых разниц

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

Порядок внесения исправлений в связи с выявлением ошибок в учете курсовых и суммовых разниц раскрыт в представленных ниже материалах.

Приобретение основных средств за счет валютного займа: правильно списываем курсовые разницы.

Ошибочно переоценен аванс: исправление в учете.

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

Правильно определяем стоимость приобретаемого товара в иностранной валюте при предварительной его оплате.

2.3. Примеры составления документов при внесении исправлений (корректировок)

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона № 57-З).

Ниже приведены примеры составления бухгалтерских справок-расчетов в различных ситуациях.

Бухгалтерская справка-расчет (пример).

Бухгалтерская справка-расчет (перерасчет подоходного налога) (пример).

Корректировочный акт к накладной ТТН-1 с 1 января 2019 года (пример).

Бухгалтерская справка (расчет среднего заработка военнообязанным работникам, призванным на военные сборы) (пример).

Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при занижении сумм амортизации основных средств (пример).

Бухгалтерская справка-расчет по исправлению ошибки в бухучете при завышении сумм амортизации основных средств (пример).

2.4. Калькулятор

Приведенный ниже калькулятор поможет оценить последствия неправильного применения налогового законодательства и принять взвешенное решение о целесообразности внесения исправлений в текущую налоговую отчетность с уплатой доначисленных (зачетом или возвратом излишне начисленных) налогов, сборов и иных платежей в бюджет.

Калькулятор разработан с учетом алгоритмов комплексных проверок, применяемых налоговыми органами.

Калькулятор «Цена манипуляций с налогами».

2.5. Тесты

Предлагаемые тесты дают возможность проверить и закрепить свои знания о правильном внесении исправлений (корректировок) в учет и документы в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей или ошибок.

Исправление ошибок в учете и отчетности.

Составление, оформление и исправление первичного учетного документа.

Особенности выставления ЭСЧФ.

3. Переоценка долгосрочных активов

3.1. Проведение переоценки на 1 января

Единые подходы к восстановлению стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее - имущество), используемых организациями в хозяйственной деятельности (индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), определены Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622).

По состоянию на 1 января переоценка (изменение стоимости) имущества, числящегося в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется (подп.1.1 п.1 Указа № 622):

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

- в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года (далее - отчетный год) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (далее - Белстат), 100 % и более - всеми организациями.

 

Справочно Последняя обязательная переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась по состоянию на 1 января 2014 г.;

 

- при ненаступлении указанного выше случая - по решению организации или собственника ее имущества;

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества.

Так как показатель уровня инфляции в ноябре 2019 г. к декабрю 2013 г. (месяцу накануне последней обязательной переоценки) не достиг 100 % (составил 65,6 % согласно данным Белстата https://www.belstat.gov.by/ofitsial№aya-statistika/real№y-sector-eko№omiki/tse№y/potrebitelskie-tse№y/operativ№ye-da№№ye/ob-urov№e-i№flyatsii/ob-urov№e-i№flyatsii-v-№oyabre-2019-g-k-date-provede№iya-posled№ey-pereotse№ki/), то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2020 г. осуществляется по решению организации или собственника ее имущества. То есть переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2020 г. является необязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного объекта основных средств каждый субъект хозяйствования принимает самостоятельно.

В случае принятия решения о проведении переоценки следует руководствоваться Инструкцией № 162/131/37.

3.2. Законодательство, регулирующее проведение переоценки

* Указ № 622.

* НК.

Суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и суммы восстановления обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости не включаются в состав внереализационных доходов (подп.4.17 п.4 ст.174).

При налогообложении не учитываются суммы уценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством, и суммы обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости (подп.1.13 п.1 ст.173).

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622».

Расчет коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке осуществляется организациями с учетом коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, определяемых до 15 января года, следующего за отчетным, Белстатом (подп.1.2 п.1).

* Инструкция № 162/131/37.

* Нормативные сроки службы основных средств, установленные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы № 161, постановление № 161).

 

Справочно По объектам, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (до даты вступления в силу постановления № 161), организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать либо Нормативные сроки службы № 161, либо нормативные сроки службы, примененные для указанных основных средств в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 января 2012 г., в том числе установившими классификацию основных средств (подп.2.1 п.2 постановления № 161). Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств приведены в разделе «Справочная информация» АПС «Бизнес-Инфо» (используются данные таблицы «По состоянию на 1 января 2020 года»).

 

* Инструкция № 26.

Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться (п.15):

- по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

- по переоцененной стоимости.

Определен порядок отражения в бухгалтерском учете:

- результатов проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) основного средства, если оно учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения (п.18);

- суммы обесценения основного средства и суммы восстановления его обесценения, если оно учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения (п.19).

* Письмо Министерства экономики Республики Беларусь от 28.01.2016 № 18-01-13/729 «О порядке переоценки частично ликвидируемых основных средств».

Разъясняется, что переоценке подлежит имущество, числящееся в бухгалтерском учете организации по состоянию на дату проведения переоценки (1 января).

Имущество (либо его часть), выбывшее до даты проведения переоценки и не числящееся в бухгалтерском учете организации на 1 января года, следующего за отчетным, переоценке не подлежит.

3.3. Аналитические материалы

В некоторых перечисленных ниже материалах рассматриваются ситуации, касающиеся переоценок по состоянию на 1 января 2019 г. и более ранних. Тем не менее эти материалы включены в список, так как сохраняют актуальность применительно к переоценке долгосрочных активов по состоянию на 1 января 2020 г.

Основные аспекты проведения переоценки долгосрочных активов на 1 января 2020 года.

Подготовка документов, необходимых для проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2020 года.

Составление ведомости переоценки основных средств и акта результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2020 года.

Переоценка основных средств - эффективный инструмент управления стоимостью активов.

Проведение переоценки основных средств и начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Возможность проведения выборочной переоценки только полностью самортизированных основных средств.

Переоценка оборудования к установке.

Вопросы переоценки основных средств и начисление амортизации.

Организация планирует продать некоторые основные средства в январе - феврале 2020 г. и ведет активную работу по поиску покупателей с октября 2019 г. на основании принятого руководителем организации решения. Имеет ли право организация провести переоценку основных средств на 01.01.2020?

По состоянию на 01.01.2013 по дебету счета 08 числились затраты по разработке проектно-сметной документации. Предприятие провело переоценку этих затрат. По состоянию на 01.01.2019 строительство объекта не начато. Кроме того, предприятие и не планирует его начинать. Затраты по разработке проектно-сметной документации списываются за счет прибыли предприятия. Можно ли сторнировать сумму начисленной переоценки по данной проектно-сметной документации и списать за счет прибыли только затраты, связанные с ее разработкой?

Организация не проводила переоценку основных средств на 1 января 2016 г., на 1 января 2017 г., на 1 января 2018 г., однако принято решение о ее проведении на 1 января 2019 г. индексным методом. Все основные средства имелись на балансе на дату предыдущей переоценки. Как организации следует провести переоценку на 1 января 2019 г. отдельных объектов основных средств индексным методом, если по ним имеются и затраты на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств, и обособленно учитываемые затраты?

Не будет ли нарушением законодательства проведение переоценки основных средств на 1 января 2019 г. выборочно - только по оборудованию, выкупленному по договорам лизинга?

Организация провела переоценку основных средств на 1 января 2018 г. в целях увеличения чистых активов, что имеет значение при получении кредита в банке. Однако кредит организации не понадобился. Имеет ли право организация при принятии решения о непроведении переоценки на 1 января 2019 г. отменить переоценку, проведенную на 1 января 2018 г., и уточнить сумму налога на недвижимость за 2018 год?

Организация приобрела автобусы в январе 2018 г. Все условия для принятия их к бухгалтерскому учету были соблюдены. Фактическая эксплуатация автобусов начата в мае 2018 г. в связи с началом туристического сезона. Амортизационные отчисления начислялись с июня 2018 г. линейным способом. При проведении переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2019 г. какой коэффициент декабря 2018 г. следовало применить: к январю 2018 г., к маю 2018 г., к июню 2018 г.?

По каким долгосрочным активам может быть принято решение о проведении переоценки их стоимости по состоянию на 1 января 2019 г.? На какие виды основных средств распространяется требование об обязательном проведении переоценки в случае достижения уровня инфляции (в ноябре отчетного года за предшествующий ему период с даты проведения последней обязательной переоценки) 100 % и более?

В октябре 2017 г. коммерческая организация частной формы собственности приобрела в лизинг легковой автомобиль стоимостью 60 000 руб. сроком на 1 год. Выкупная (остаточная) стоимость автомобиля - 1 000 руб. В ноябре 2018 г. произведен полный расчет с лизингодателем и автомобиль принят к учету в качестве собственного основного средства. Вправе ли организация провести переоценку с привлечением оценщика на 1 января 2019 г.? От какой стоимости будут рассчитываться амортизационные отчисления с 1 января 2019 г.?

На какую дату пересчитывается в белорусские рубли стоимость основных средств при их переоценке методом пересчета валютной стоимости?

На какую дату составляется ведомость переоценки основных средств?

Следует ли производить переоценку предметов лизинга?

Подлежат ли переоценке земельные участки?

Вправе ли организация проводить переоценку нематериальных активов?

Как определить первоначальную стоимость излишков нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации?

Какой срок хранения имеют протоколы и акты о переоценке основных средств?

Каким образом следует вести аналитический учет сумм переоценки объектов незавершенного строительства на счете 83 «Добавочный капитал», если объекты незавершенного строительства уже были введены в состав основных средств до 2015 года?

Какими бухгалтерскими записями отражаются результаты переоценки основных средств в бюджетных организациях?

В результате переоценки прямым методом первоначальная стоимость основного средства увеличена, а сумма накопленной по нему амортизации уменьшена. После предыдущих переоценок этого основного средства на счете 83 «Добавочный капитал» числится добавочный фонд, уценка этого основного средства на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ранее не отражалась. Согласно положению об учетной политике организации процедура обесценения основных средств в организации не применяется. Как отразить в бухгалтерском учете результаты переоценки основного средства?

3.4. Формы документов и примеры их заполнения

Приказ о проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке по состоянию на 1 января 2018 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2018 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость переоценки неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

 

Обратите внимание! Применяемые организацией формы документов следует утвердить локальным правовым актом.

3.5. Калькулятор

Калькулятор переоценки основных средств.

4. Составление годовой бухгалтерской отчетности

4.1. Коммерческие организации

Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) определены Национальным стандартом № 104 (п.1 Национального стандарта № 104).

Формы годовой бухгалтерской отчетности приведены в приложениях к Национальному стандарту № 104:

• бухгалтерский баланс - в приложении 1;

• отчет о прибылях и убытках - в приложении 2;

• отчет об изменении собственного капитала - в приложении 3;

• отчет о движении денежных средств - в приложении 4;

• отчет об использовании целевого финансирования - в приложении 5.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в перечисленные формы бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена их структура (коды строк и граф) (п.4 Национального стандарта № 104).

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.5 Национального стандарта № 104).

Показатели форм годовой бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках (п.8 Национального стандарта № 104).

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и соответствующий ему (аналогичный) период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке для приведения их в сопоставимый вид (пп.6, 7 Национального стандарта № 104).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п.9 Национального стандарта № 104).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности этих подразделений (п.10 Национального стандарта № 104).

4.2. Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

* Национальный стандарт № 104.

* Положение о порядке введения в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 15.12.2015 № 1043/20.

* Национальный стандарт № 80 (пп.4, 7, 8, 10-12).

* Типовой план счетов Инструкция № 50.

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46.

* Постановление № 2.

Постановлением в числе прочего:

- установлены формы налоговых деклараций (расчетов);

- утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в порядке, установленном в п.8 и подп.9.8 п.9 названной Инструкции.

4.3. Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

Представленные аналитические материалы раскрывают особенности заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые из материалов касаются отчетности за 2018 или более ранние годы, но они могут применяться при составлении форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год, так как не утратили своей актуальности.

4.3.1. Общие вопросы

Увязки показателей форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год.

Увязки показателей между формами индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2019 год.

В каких случаях амортизация в 2019 году может не начисляться.

Выбытие и получение основных средств может отражаться в особом порядке в 2019 году.

Определение даты совершения хозяйственной операции.

С 1 июня 2019 года - новые правила ведения кассовых операций.

Обязанность и сроки публикации годовой бухгалтерской отчетности.

Публикация годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями и организациями, эмитирующими ценные бумаги или работающими с ними.

Публикация годовой отчетности банками, банковскими группами, банковскими холдингами.

Сопоставление Международных стандартов финансовой отчетности и Национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности: отражение в бухгалтерском учете, в том числе в целях налогообложения.

Подведение итогов года: реформация баланса.

Связь между обязанностью публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и необходимостью проведения обязательного аудита.

Реформация баланса.

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

В какой форме (на бумажном носителе или в виде электронного документа) организация обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность?

Не позднее какой даты коммерческая организация должна представить годовую индивидуальную отчетность за 2019 год?

Включаются ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности в затраты, учитываемые при налогообложении?

Предприятие в 1-м полугодии применяло упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, то есть без ведения бухгалтерского учета. Во 2-м полугодии оно перешло на общую систему налогообложения. Как в данном случае выдается аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности? Выдается ли отдельно заключение за первую половину года по специальному аудиторскому заданию на аудит данных названной книги?

Должны ли представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность за 2018 год крестьянские (фермерские) хозяйства?

Обязана ли представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность за 2018 год организация, применяющая упрощенную систему налогообложения?

Как долго необходимо хранить годовую бухгалтерскую отчетность?

Когда и кем утверждается годовая бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью?

Допускается ли в бухгалтерской отчетности отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности по взаиморасчетам с одним и тем же контрагентом в «свернутом» виде (то есть их сальдо)?

Допускается ли добавлять дополнительные реквизиты и сведения в формы индивидуальной отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104?

4.3.2. Заполнение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок составления бухгалтерского баланса.

Составление бухгалтерского баланса по итогам года в случае применения УСН.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Кредиты в бухгалтерском балансе.

По какой строке бухгалтерского баланса - 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» или 260 «Краткосрочные финансовые вложения» - следует отразить заем, выданный работнику сроком до 1 года?

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

По какой строке бухгалтерского баланса отражаются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых?

4.3.3. Заполнение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Составление отчета о прибылях и убытках по итогам года в случае применения УСН.

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

Согласно законодательству затраты, учитываемые на счете 26, закрываются на субсчет 90-5 «Управленческие расходы», затраты, учитываемые на счете 44, закрываются на субсчет 90-6 «Расходы по реализации». По каким критериям при формировании годового отчета (например, в ф.7-АПК) нужно распределять эти затраты на себестоимость при формировании прибыли в разрезе производимой продукции?

Торговая организация в бухгалтерском учете управленческие расходы не выделяет и списывает в полной сумме в составе расходов на реализацию: Д-т 44 - К-т 90-6. В отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с управлением организацией, отражаются по статье «Расходы на реализацию» (строка 050). Правомерен ли такой подход?

4.3.4. Заполнение отчета об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок составления отчета об изменении собственного капитала.

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

На какие даты следует указывать информацию об остатках в строках 010, 040, 100, 110, 140 и 200 отчета об изменении собственного капитала? За какие отчетные периоды указываются данные об увеличении и уменьшении собственного капитала, изменении уставного, резервного, добавочного капитала в различных строках отчета?

4.3.5. Заполнение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2019 год: порядок составления отчета о движении денежных средств.

4.3.6. Заполнение отчета о целевом использовании полученных средств

Отчет об использовании целевого финансирования [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Некоммерческая организация получила безвозмездное целевое финансирование на приобретение основных средств. Как в отчете об использовании целевого финансирования, составляемом по итогам года, отражается использование целевых средств?

4.4. Бюджетные организации

4.4.1. Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

Определяет методику формирования бухгалтерской отчетности, объем показателей и порядок их взаимной проверки в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки, а также порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также бюджетными организациями по средствам от приносящей доходы деятельности, средствам целевого назначения и иным средствам (п.1).

* Схема взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (приложение 17 к Инструкции № 22).

 

Справочно При составлении годовой бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций помимо предписаний Инструкции № 22 следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2015 № 16-11/298 «О составлении и представлении бухгалтерской отчетности».

4.4.2. Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

Изменения в порядке составления и представления отчетности бюджетных организаций. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31.

Изменения в содержании и увязке показателей формы 2. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31.

Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 1.

Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 2.

Нужно ли бюджетной организации представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность?

Как правильно заполнить и увязать показатели строки 001 «Остаток средств на начало года» по сводной форме 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации»?

При формировании сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций в остатке средств на 1 января текущего года (строка 1) в графе «Утверждено на год» необходимо указывать данные строки 066 графы «Исполнено по банковскому счету» или «Фактически исполнено» отчета об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (формы 4) прошедшего периода? Необходимо ли остаток средств на 1 января текущего года разбивать по кварталам?

Какая бухгалтерская запись составляется в конце года у получателя бюджетных средств при списании фактических расходов, произведенных за счет бюджетных средств?

4.4.3. Формы отчетности, составляемые при подготовке годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

Бухгалтерский баланс (форма 1).

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2).

Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство (форма 3).

Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства (приложение к форме 3).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5).

Отчет о движении материальных ценностей (форма 6).

Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7).

Отчет об исполнении бюджетной сметы государственного внебюджетного фонда (форма 8).

Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств (форма 9).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов фонда развития свободной экономической зоны (форма 10-СЭЗ).

Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15).

Отчет о средствах бюджета в расчетах (форма 15¹).

Пояснительная записка (форма 16).

Информационный листок для представления бухгалтерской отчетности.

4.5. Страховые организации

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2 (далее - Инструкция № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- примечаний к бухгалтерской отчетности (часть первая п.3).

К годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение по этой отчетности (часть вторая п.3).

Бухгалтерская отчетность страховой организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений (п.11).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.08.2019 № 37 «О порядке и сроках представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами» (далее - постановление № 37).

Страховые брокеры представляют индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность в Министерство финансов Республики Беларусь в следующем порядке (п.2):

- в электронном виде и на бумажном носителе:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменении собственного капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания к годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций);

о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда;

- на бумажном носителе - примечания к годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности:

о полученном вознаграждении за оказанные услуги по видам добровольного страхования (в разрезе физических и юридических лиц, которым оказаны услуги, и видов услуг);

выплаченном вознаграждении ассистентам страхового брокера (в разрезе ассистентов страхового брокера и видов услуг);

доходах от сдачи в аренду (субаренду) имущества, принадлежащего страховому брокеру на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) либо ином законном основании.

* Инструкция об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35.

5. Расчет стоимости чистых активов

5.1. Понятие чистых активов

Стоимость чистых активов равна стоимости активов, не обремененных обязательствами, то есть соответствует реальной стоимости организации.

При создании организации (формировании уставного капитала) стоимость чистых активов равна величине ее уставного капитала. С течением времени по мере появления новых активов и обязательств стоимость чистых активов меняется.

Расчет стоимости чистых активов и сравнение этого показателя с величиной уставного капитала на начало и конец года позволяет оценить, как за этот период изменились платежеспособность, устойчивость, финансовая независимость организации. Более частое отслеживание этого показателя дает возможность вовремя заметить негативные тенденции (снижение чистых активов), выявить причины такой динамики и своевременно принять меры, направленные на укрепление финансово-экономического состояния организации.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов».

* Инструкция № 35.

5.2. Анализ изменения платежеспособности, устойчивости, финансовой независимости организации

Способы оперативной корректировки стоимости чистых активов по итогам года.

Использование стоимости чистых активов организациями, деятельность которых связана с ценными бумагами.

Какие организации обязаны регулярно сравнивать стоимость чистых активов с размером уставного капитала.

О чем говорят чистые активы организации? Периодичность оценки стоимости чистых активов.

Расчет стоимости чистых активов коммерческой организации по состоянию на 1 января 2019 года.

Часть основных фондов ООО находится под обременением - в залоге (следовательно, установлен запрет на реализацию в течение 5 лет). Допустимо ли при расчете действительной доли участника ООО при его выходе из ООО уменьшить стоимость чистых активов на стоимость основных фондов, находящихся под обременением?

5.3. Формы бланков расчета стоимости чистых активов

Расчет стоимости чистых активов организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет стоимости чистых активов страховой организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет стоимости чистых активов профессионального участника рынка ценных бумаг [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

6. Подготовка примечаний к годовой отчетности

Примечания к годовой отчетности входят в обязательную часть индивидуальной бухгалтерской отчетности коммерческой организации (п.1 ст.15 Закона № 57-З).

В примечаниях поясняется информация, приведенная в формах годовой бухгалтерской отчетности, выполняется всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, чтобы у пользователей годовой бухгалтерской отчетности сложилось достоверное представление о результатах работы организации в завершившемся году и ее финансовом состоянии на 1 января наступившего года.

6.1. Законодательство, определяющее порядок оценки финансовой устойчивости и платежеспособности субъектов хозяйствования

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».

* Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206.

* Порядок определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.09.2017 № 65.

 

Справочно Заказчикам (застройщикам), в том числе заказчикам (застройщикам) объектов жилищного строительства, при расчете коэффициентов платежеспособности следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.07.2012 № 11-1-33/542 «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности».

 

* Национальный стандарт № 104 (глава 7).

6.2. Особенности оценки финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций

* Инструкция о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.05.2007 № 73.

* Инструкция о порядке расчета размера собственного капитала страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.09.2007 № 132.

* Инструкция № 2.

* Постановление № 37.

6.3. Особенности оценки финансовой устойчивости и платежеспособности бюджетных организаций

* Инструкция № 22.

6.4. Аналитические материалы по подготовке информации для примечаний к годовой бухгалтерской отчетности

Представленные аналитические материалы раскрывают особенности подготовки примечаний к годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые из материалов касаются отчетности за 2018 год или более ранние годы, но не утратили своей актуальности.

Исправление в бухгалтерской и налоговой отчетности ошибок прошлых лет, связанных с формированием прибыли.

Изменение критериев оценки платежеспособности: ужесточение и технические корректировки. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

Новые критерии оценки платежеспособности субъектов хозяйствования. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

Оценка финансового состояния организации на 1 января 2020 года.

Анализ структуры и динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса на 1 января 2020 года.

Оценка эффективности и финансовой устойчивости организации на 1 января 2020 года.

Определение уровня существенности и отражение в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации о прочих активах и обязательствах, прочих доходах и расходах, прочих налогах и сборах.

Указанию какой информации следует уделить особое внимание в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2018 год.

Расчет коэффициентов платежеспособности и оценка финансового состояния организации.

CVP-анализ, или анализ маржинальной прибыли.

Оценка эффективности использования основных средств.

Анализ эффективности использования арендованных основных средств.

Эффективность краткосрочных активов.

Современные подходы к оценке инвестиционных проектов и анализу финансового состояния организации.

Эффективность использования товарных запасов (на примере торговой организации).

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Анализ валовой прибыли - первый этап анализа финансовых результатов.

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Анализ прибыли от реализации товаров и продукции - второй этап анализа финансовых результатов.

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Оценка динамики и тенденции изменения показателей рентабельности - третий этап анализа финансовых результатов.

Аспекты анализа себестоимости продукции.

Анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат.

Анализ и контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью организаций.

Анализ эффективности использования активов организации.

Анализ финансовой устойчивости организации (с файлом в Excel-формате).

Оценка денежных потоков организации.

Система показателей для анализа деловой активности.

Выявляем направления повышения финансовой устойчивости организации.

Интегральная оценка ликвидности организации (с файлом в Excel-формате).

Анализ оборачиваемости краткосрочных активов (с файлом в Excel-формате).

Анализ безубыточности платных образовательных услуг высшего учебного заведения.

Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

Алгоритм проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъекта хозяйствования.

Экспресс-анализ финансового состояния организации.

6.5. Аналитические материалы по оценке риска банкротства организации и несбалансированности ликвидности ее бухгалтерского баланса

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Правовые основы.

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Методика оценки финансового состояния и риска банкротства на примере условной организации ОАО «Электро».

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Направления финансово-экономического анализа.

Оценка финансового состояния и риска банкротства организации. Анализ деятельности организации в целях предотвращения ее несостоятельности (банкротства).

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

6.6. Формы документов для расчета платежеспособности и оценки финансовой устойчивости субъекта хозяйствования

Результаты расчета коэффициентов платежеспособности субъекта хозяйствования.

6.7. Формы документов для расчета платежеспособности и оценки финансовой устойчивости страховых организаций

Примечание к годовой и промежуточной (квартальной) индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций).

Примечание к годовой и промежуточной (квартальной) индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Примечание к бухгалтерской отчетности о расходах на ведение дела.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых взносах (страховых премиях) и выплатах страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о договорах страхования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых резервах.

Примечание к бухгалтерской отчетности о платежеспособности страховой организации.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении средств страховых резервов и осуществлении инвестиций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Примечание к бухгалтерской отчетности о выплатах страховым агентам.

Примечание к бухгалтерской отчетности о нормативах безопасного функционирования для страховых организаций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о составе активов и обязательств (с файлом в Excel-формате).

Примечание к бухгалтерской отчетности о заявленных страховых случаях (с файлом в Excel-формате).

Расчет размера собственного капитала страховой организации (с файлом в Excel-формате).

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности (с файлом в Excel-формате).

Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей (с файлом в Excel-формате).

План оздоровления финансового положения страховой организации (с файлом в Excel-формате).

6.8. Формы пояснительной записки для бюджетной организации

Пояснительная записка (форма 16) (бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций) (с файлом в Excel-формате).

6.9. Калькуляторы

Калькулятор оценки бизнеса на основании EBIT и EBITDA.

Экономический барометр.

Комплексный анализ эффективности активов организации.

Комплексный анализ эффективности персонала организации.

Комплексный анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

Комплексный анализ прибыли организации.

Комплексный анализ рентабельности организации.

Структура затрат, налогов и прибыли в доходах организации.

7. Учетная политика организации на 2020 год

7.1. Полномочия по составлению и подписанию учетной политики, состав отражаемой в ней информации

Формирование учетной политики организации входит в обязанности:

• главного бухгалтера организации;

• руководителя организации (в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З);

• организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абзацы 1 и 2 п.11 ст.8 Закона № 57-З).

 

Справочно Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона № 57-З).

 

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается:

1) главным бухгалтером организации;

2) руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Учетная политика утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона № 57-З).

Учетная политика организации включает:

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Порядок внесения изменений в учетную политику регламентирован пп.6-8 ст.9 Закона № 57-З.

7.2. Законодательство, регулирующее порядок составления учетной политики

В качестве основных документов, которыми следует руководствоваться при составлении учетной политики организации на 2020 год, можно назвать:

* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах»;

* Закон № 57-З (п.11 ст.8, ст.9);

* Национальный стандарт № 80;

* Национальный стандарт № 104 (подп.52.1 п.52).

 

Обратите внимание! В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность отражения операций в учете. Избранный организацией вариант учета должен быть закреплен в ее учетной политике;

 

* Типовой план счетов;

* Инструкцию № 50;

* Инструкцию № 102;

* Инструкцию по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121;

* Инструкцию о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.

 

Справочно Организации торговли и общественного питания при составлении учетной политики могут также использовать Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, в части, не противоречащей законодательству.

 

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность способов (методов), которая должна быть закреплена в учетной политике.

7.3. Учетная политика в части бухгалтерского учета

Ниже перечислены аналитические материалы, в которых разъясняются отдельные вопросы составления учетной политики. Некоторые из материалов посвящены составлению учетной политики на 2019 и более ранние годы. Тем не менее они могут использоваться при формировании учетной политики на 2020 год, так как сохраняют свою актуальность.

7.3.1. Общие вопросы составления учетной политики

Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80. Применение профессионального суждения бухгалтера.

Учетная политика организации в 2020 году.

Особенности составления учетной политики организациями торговли и общественного питания на 2019 год.

7.3.2. Учет безвозмездно полученного имущества

Оприходование безвозмездно полученных материалов в пределах одного собственника и их учет при налогообложении прибыли.

Оприходование безвозмездно полученных материалов и их учет при налогообложении прибыли.

В соответствии с договором организация получила безвозмездно от поставщика рекламные образцы товаров, которые будут безвозмездно передаваться покупателям в ходе рекламных акций. Согласно учетной политике безвозмездно полученные товары включаются в состав доходов по мере их передачи покупателям. Следует ли отражать отложенный налоговый актив на дату получения рекламных образцов?

7.3.3. Учет нематериальных активов

В 2014 году организацией была приобретена бухгалтерская программа, учтенная как нематериальный актив. В лицензионном договоре не указан срок использования программы. Этот срок комиссией организации по проведению амортизационной политики был установлен равным 5 лет. В 2019 году нематериальный актив полностью самортизирован. Организация продолжает пользоваться указанной бухгалтерской программой. Вправе ли организация это делать сверх установленного срока полезного использования?

Многопрофильная организация приобретает для осуществления своей деятельности значительное количество компьютерных программ. С учетом стоимости компьютерных программ и их количества имеет ли организация право оговорить в учетной политике стоимостный критерий отнесения активов к нематериальным и активы стоимостью, равной или выше оговоренной в учетной политике величины, относить в состав нематериальных активов, а активы стоимостью ниже оговоренной в учетной политике величины относить на расходы отчетного периода?

7.3.4. Учет основных средств и материалов

Правильный бухгалтерский учет инвентаря по стоимостному критерию, установленному учетной политикой.

Организация приобрела бензотриммер стоимостью 450 руб. Положением по учетной политике организации установлено, что отдельные предметы в составе средств в обороте стоимостью свыше 400 руб. относятся к объектам основных средств. Как правильно классифицировать бензотриммер?

Организация для производственных нужд приобрела «умный браслет», выполняющий функцию фиксации отдельных параметров физиологической активности человека, а также информационную функцию (оповещения о сообщениях, звонках). Стоимость данного браслета превышает лимит отнесения к основным средствам, установленный учетной политикой организации, и он принят к учету как отдельный инвентарный объект основных средств. Какой шифр необходимо присвоить «умному браслету» для целей начислении амортизации?

Согласно Положению об учетной политике погашение стоимости средств индивидуальной защиты, выданных работникам бесплатно, производится в размере 100 % стоимости при передаче в эксплуатацию. В отдельных случаях, при увольнении работника, СИЗ возвращаются на склад для дезинфекции и обработки и возможной передачи в дальнейшем другому работнику (так как не истек установленный срок носки). Нужно ли восстанавливать начисленный износ исходя из нормативных сроков носки?

Организация приобрела для грузоподъемного крана плоскостную траверсу для подъема и перемещения длинномерных грузов. В соответствии с учетной политикой организации грузозахватные приспособления независимо от стоимости относятся к основным средствам. Можно ли учесть плоскостную траверсу в составе основных средств?

Организация приобрела электрокофеварку. Кофе готовится в кофеварке методом перколяции. Учетной политикой организации критерий отнесения запасов к объектам основных средств не определен. Кофеварка используется для приготовления кофе работниками организации. Кофеварка учитывается в составе основных средств или в составе запасов?

Организация приобрела алюминиевую лестницу-стремянку высотой 150 см. Как правильно отразить данную лестницу в бухгалтерском учете?

Организация для замены поврежденной решетки дождеприемника ливнесточного (дождеприемного) колодца приобрела чугунную решетку. Решетка оприходована на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и принадлежности») и в последующем передана в эксплуатацию в порядке, установленном учетной политикой организации, со списанием 50 % ее стоимости на затраты. Правомерны ли действия организации?

Подрядчик выполнил работы по монтажу комплектной трансформаторной подстанции (КТП). В соответствии с актом в стоимость поставленного и смонтированного оборудования включены диэлектрические коврики в количестве 13 шт. (стоимость одного коврика - 7,13 руб.), 3 пары диэлектрических перчаток (стоимость одной пары - 9,45 руб.). Согласно учетной политике организации к основным средствам относятся отдельные предметы в составе средств в обороте стоимостью более 240 руб. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость КТП стоимость перчаток и ковриков?

Организация в январе 2018 г. приобрела пресс-форму для изготовления резиновых изделий (манжета). Стоимость пресс-формы - 3 500 руб. Согласно учетной политике организации предметы (инструменты, приспособления, оснастка и др.) стоимостью более 50 базовых величин, или 1 225 руб., относятся к основным средствам. Как правильно отразить пресс-форму в бухгалтерском учете?

Организация приобрела несколько автомобильных огнетушителей. В нормативных сроках службы основных средств, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, в отношении огнетушителей предусмотрен шифр 70038, подгруппа 700 «Инвентарь и принадлежности общего назначения». Обязана ли организация учитывать огнетушители в качестве объектов основных средств и начислять амортизацию на основании того, что они поименованы в классификации основных средств?

Организация приобрела знаки аварийной остановки и отразила их на счете 10-5. При передаче знаков в эксплуатацию их стоимость в полном размере отнесена на затраты. Положением по учетной политике организации установлено, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета затрат в размере 50 % стоимости при передаче их в эксплуатацию и 50 % при их выбытии. Правильно ли отражены знаки аварийной остановки в бухгалтерском учете?

Организация имеет автомобили, работающие на разных видах топлива. Причем каждый вид топлива используется несколькими автомобилями. Согласно учетной политике организации горюче-смазочные материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, при этом средняя себестоимость определяется по каждому автомобилю. Правильный ли такой подход?

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что стоимость активов организации не должна быть завышена. У организации имеются основные средства, балансовая стоимость которых завышена. Обязательно ли отражать в бухгалтерском учете обесценение основных средств?

7.3.5. Использование добавочного фонда при выбытии основных средств

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, перечисленного в п.2 Указа № 284. Если у организации недостаточно добавочного капитала и отсутствует нераспределенная прибыль, имеет ли она право списать за счет непокрытого убытка сумму остаточной стоимости основного средства и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость)?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, названного в п.2 Указа № 284. Если у организации отсутствует добавочный капитал, имеет ли она право воспользоваться нормами Указа № 284 и списать при реализации основного средства за счет нераспределенной прибыли сумму его остаточной стоимости и затрат, связанных с его продажей?

В учетной политике организации установлено применение норм Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284. При отражении хозяйственных операций по безвозмездной передаче основных средств в соответствии с п.1 Указа № 284 организации следует использовать весь добавочный капитал либо только добавочный капитал, относящийся к безвозмездно передаваемому основному средству?

7.3.6. Прочие аспекты учетной политики

Учетной политикой организации предусмотрено, что в качестве критерия распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов выступает выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Какая выручка в такой ситуации служит критерием распределения - уменьшенная на суммы налогов и сборов, исчисляемых от нее, или с учетом этих налогов и сборов?

Нужно ли в учетной политике делать выбор в отношении дат совершения хозяйственных операций, предусмотренных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»?

Может ли организация закрепить в учетной политике учет товаров по средней стоимости? Как при таком учете товаров целесообразно учитывать транспортные расходы по доставке товара от поставщиков?

Организация в учетной политике на 2019 год не указала нормативные правовые акты, на основании которых применяет один из возможных в законодательстве вариантов учета. Необходимо ли указывать в учетной политике такие НПА?

По окончании каждого месяца торговая организация согласно учетной политике распределяет транспортные расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и связанные с приобретением товаров, на реализованные товары и остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными. Как в бухгалтерской отчетности отразить такие затраты?

К организации А присоединилась организация Б, что требует внесения определенных изменений в учетную политику организации А. Данные изменения для корректного ведения бухгалтерского учета следует применять уже после присоединения организации Б, однако внесение изменений в учетную политику возможно только с начала года. Как правильно поступить в такой ситуации?

Организация занимается оптовой торговлей товарами. Согласно ее учетной политике транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, распределяются на остаток нереализованных товаров. Директор организации на служебном автомобиле посещает поставщиков из других городов для заключения договоров на поставку конкретного товара. Относятся ли данные расходы (возмещение суточных, топливо и т. п.) к расходам, подлежащим распределению на остаток нереализованных товаров?

Если первичный учетный документ не включен в учетную политику, имеет ли он юридическую силу?

Только зарегистрированная организация розничной торговли (реализация оборудования и запасных частей) формирует учетную политику. Имеет ли право эта организация предусмотреть в учетной политике различный способ учета товаров в розничной торговой сети: оборудования - по цене приобретения, а запасных частей и остальных товаров - по розничным ценам - с использованием соответствующих субсчетов на счете 42 «Торговая наценка»?

Исходя из норм п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. В то же время согласно п.63 Инструкции № 180 она проводится на 1 ноября отчетного года. Какую дату следует закрепить в учетной политике организации в качестве даты проведения инвентаризации?

7.4. Учетная политика в части налогообложения

7.4.1. Отражение курсовых разниц

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».

Вправе ли организации (за исключением банков), применяющие общую систему налогообложения, предусмотреть в учетной политике на 2020 год при исчислении налога на прибыль включение курсовых разниц в состав внереализационных расходов и внереализационных доходов в различном порядке, например: в состав внереализационных расходов включать в течение налогового периода на дату признания их в бухгалтерском учете, а в состав внереализационных доходов - в последнем отчетном периоде года и наоборот?

Организация (не является банком) применяет общую систему налогообложения. В учетной политике на 2020 год указанная организация определила курсовые разницы, возникающие в течение года, включать в состав внереализационных доходов и расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде (IV квартале) 2020 года согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах». Что следует учесть организации в данном случае?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой организации - плательщика единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определено, что возникающие в течение календарного года курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация ликвидируется. Когда необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, определено, что курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Иностранная организация прекращает свою деятельность в Республике Беларусь. Когда необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой организации, применяющей общую систему налогообложения, курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация с апреля текущего года переходит на применение единого налога для производителей сельхозпродукции. В каком отчетном периоде необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль?

В соответствии с Указом от 31.12.2019 № 504 учетной политикой организации - плательщика единого налога для производителей сельхозпродукции определено, что возникающие в течение календарного года курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация отказывается от применения единого налога и переходит на общую систему налогообложения с III квартала текущего года. В каком отчетном периоде необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога?

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» учетной политикой организации, применяющей общую систему налогообложения, курсовые разницы в налоговом учете отражаются по итогам отчетного года. Организация реорганизована в середине календарного года. В каком отчетном периоде необходимо включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль?

7.4.2. Прочие вопросы

Налог на добавленную стоимость - 2019: вниманию арендодателей важные изменения.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по налогу на добавленную стоимость: новации 2019 года.

По договору аренды кроме оплаты аренды арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленной электроэнергии, теплоэнергии, воды. Нужно ли при предъявлении указанных сумм к возмещению арендатору исчислять НДС?

Учитываются ли при налогообложении расходы по аренде автомобиля на территории Германии, а также расходы на покупку горюче-смазочных материалов, расходы по страховке, оплате дорог, парковок, если они закреплены в учетной политике организации как хозяйственные расходы для оперативного решения производственных вопросов в странах командирования?

7.5. Учетная политика в части ценообразования

Приказ об утверждении Положения об учетной политике организации в части ценообразования на 2020 год (пример).

Что следует знать при разработке учетной политики в части ценообразования.

Важнейшие аспекты учетной политики в части ценообразования.

Общеотраслевые документы, применяемые при составлении учетной политики в целях ценообразования. Особенности формирования цен, отражаемые в учетной политике организаций-монополистов.

Особенности, отражаемые в учетной политике в части ценообразования промышленными организациями.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования транспортными и торговыми организациями, организациями, реализующими лекарственные средства.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования организациями, реализующими природный и сжиженный газ, электрическую и тепловую энергию, оказывающими жилищно-коммунальные и бытовые услуги.

Обязательно ли субъектам хозяйствования разрабатывать учетную политику в части ценообразования?

Центр стандартизации, метрологии и сертификации (ссудодатель) передает в безвозмездное пользование недвижимое имущество. Имеет ли право ссудодатель включать в калькуляцию на оказание услуг собственными силами (штатными работниками) накладные (общехозяйственные) расходы в порядке и размерах, установленных учетной политикой (аналогично оказываемым услугам по основному виду деятельности)?

Организация, производящая мебель, применяет общую систему налогообложения. Обязательно ли составлять прейскуранты, обоснования применяемых цен на продукцию собственного производства? Должна ли организация иметь Положение по скидкам?

7.6. Особенности составления учетной политики бюджетными организациями

Учетная политика бюджетной организации на 2020 год.

Учетная политика - обязательный документ в бюджетной организации.

Организация занимается подготовкой спортсменов по гребле за счет бюджетных средств. При этом она оказывает платные услуги по аналогичному виду деятельности. Косвенные расходы организация распределяет по коэффициенту, рассчитанному исходя из результатов за прошлый год. Как распределять расходы по коммунальным услугам в месяцах, когда не оказывались платные услуги, при этом проходила подготовка спортсменов за счет бюджетных средств? Вправе ли организация относить данные расходы полностью за счет бюджетных средств?

Приказ об утверждении изменений и дополнений в Положение об учетной политике на 2019 год (пример).

7.7. Тест

Учетная политика организации.

 

24.09.2020

 

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»