Материал помещен в архив

 

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ИМЕЮЩИХ ФИЛИАЛЫ - 2018 

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

1. Организация деятельности филиалов

1.1. Общие положения о филиалах

Юридические лица Республики Беларусь для осуществления хозяйственной деятельности вне места своего нахождения могут создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (п.2 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Имущество филиала юридического лица учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК).

При этом филиалы могут быть выделены на отдельный баланс с открытием им банковского счета.

 

Обратите внимание! Между юридическим лицом и его филиалом, а также между филиалами одного юридического лица не могут быть заключены договоры. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п.1 ст.390 ГК). Поскольку филиалы не являются юридическими лицами, то, если договор будет заключен между юридическим лицом и его филиалом или между филиалами одного юридического лица, обеими его сторонами будет выступать одно и то же юридическое лицо, а это противоречит нормам ГК. Взаимоотношения между филиалами и юридическим лицом, между филиалами внутри юридического лица регламентируются локальными нормативными документами: положениями о филиалах, учетной политикой организации, приказами, распоряжениями и др.

 

Дополнительно по теме:

Филиалы: особенности функционирования и хозяйственной деятельности.

Положение о филиале. Выдача доверенности его руководителю.

1.2. Открытие банковского счета филиалам

Для проведения расчетов филиалу по решению организации может быть открыт расчетный счет в банке с предоставлением должностным лицам филиала права распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете.

При этом владельцем счета будет юридическое лицо, а не обособленное подразделение.

В этой связи договор текущего (расчетного) банковского счета банк заключает с организацией.

Руководителю филиала на основании доверенности может быть предоставлено право заключить договор текущего (расчетного) банковского счета с банком от имени организации.

Организация имеет право распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее банковском счете, через уполномоченных лиц (в частности, руководителя и главного бухгалтера обособленного подразделения) (часть первая ст.200 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Подписи должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете, включаются в карточку с образцами подписей, представляемую в обслуживающий банк (ст.197-199, часть третья ст.200 названного Кодекса).

Перечень документов, которые организация представляет в банк для открытия текущего (расчетного) счета своему обособленному подразделению, установлен подп.2.3 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».

1.3. Лицензирование деятельности обособленных подразделений

Если созданные обособленные подразделения будут осуществлять деятельность, подлежащую лицензированию, то:

• если у организации имеется соответствующая лицензия, необходимо внести в нее дополнения о возможности осуществлениям данной деятельности обособленными подразделениями;

• если лицензии нет, следует ее получить. При этом лицензия должна содержать сведения об обособленном подразделении, которое будет осуществлять лицензируемую деятельность (абзац 3 п.3, абзац 9 п.41, абзац 4 п.46, части вторая и третья п.53, п.66 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450).

В обособленных подразделениях юридического лица, на торговых и иных объектах (в местах), где осуществляется лицензируемый вид деятельности, должны находиться копии лицензии, скрепленные подписью руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя и печатью юридического лица, а также информация о месте ознакомления с подлинником лицензии (п.28 названного Положения).

1.4. У обособленных подразделений должны быть книга учета проверок и книга учета замечаний и предложений

Проверяемые субъекты, названные в п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», обязаны приобрести книгу учета проверок не позднее 6 месяцев со дня постановки их на налоговый учет (подп.2.1 п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2010 № 383 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510»).

Под субъектами (проверяемыми субъектами) понимаются в частности, организации, их обособленные подразделения, имеющие учетный номер плательщика (подстрочное примечание 2 к п.1 названного Указа).

 

Обратите внимание! С 1 января 2018 г. книга учета проверок включена в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 912, как печатная продукция.

 

Обязанность ведения книги замечаний и предложений предусмотрена Законом Республики Беларусь от 18.07.2011 № 300-З «Об обращениях граждан и юридических лиц».

Порядок выдачи, ведения и хранения книги установлен Положением о порядке выдачи, ведения и хранения книги замечаний и предложений, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.03.2005 № 285.

Книга ведется в организации, ее обособленных подразделениях, расположенных вне места нахождения организации, у индивидуального предпринимателя, а также в местах реализации ими товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.12 названного Положения).

2. Налоговый статус филиалов

2.1. Исполнение налоговых обязательств юридических лиц, их создавших

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (п.1 ст.13 НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК). То есть обособленные подразделения в налоговых взаимоотношениях признаются иными обязанными лицами (п.2 ст.37 НК).

Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные лица), за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (п.1 ст.65 НК).

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих в соответствии с НК налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений (часть четвертая п.2 ст.65 НК).

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика (УНП) (п.4 ст.65 НК).

Сведения об обособленных подразделениях, получивших УНП, вносятся в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) (п.5 ст.65 НК).

 

Справочно Положение о Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.03.2004 № 230. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 установлены формы: • заявления о постановке на учет в налоговом органе; • сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утверждены: • Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица; • Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным.

2.2. Филиалы - налоговые агенты

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено НК (п.2 ст.23 НК).

Налоговый агент обязан (п.3 ст.23 НК):

• исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.3.1);

• по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено НК, и выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (подп.3.2);

• представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп.3.3).

Налоговый агент обязан также:

• обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) (подп.3.3¹);

• выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства (подп.3.4).

В частности, филиалы как налоговые агенты обязаны ежемесячно (п.3 ст.156 НК) удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с физических лиц с доходов, начисляемых им филиалом (ст.175 НК).

 

Обратите внимание! Суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством филиалами, подлежат перечислению в соответствующий местный бюджет по месту постановки филиалов на учет в налоговых органах. Данная норма ежегодно закрепляется в Инструкциях о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждаемых Министерством финансов. Так, на 2018 год такая норма установлена п.40 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2018 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.01.2018 № 7. На 2017 год аналогичная норма была установлена п.40 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2016 № 111.

2.3. Уплата взносов в фонд социальной защиты населения

Обособленные подразделения являются плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и подлежат постановке на учет в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по месту своего нахождения (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; часть третья п.2 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).

 

Справочно Положение о порядке постановки на учет и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2009 № 917. Обособленные подразделения представляют отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (пп.1 и 5 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152).

2.4. Уплата взносов в Белгосстрах

Обособленные подразделения юридических лиц, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность, признаются страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абзац 3 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Обособленные подразделения юридических лиц, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь и наделенные правом на уплату страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат регистрации по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абзац 3 п.2 Положения о регистрации (перерегистрации) в Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1294).

Наделение правом уплаты взносов может быть предусмотрено в положении о филиале либо установлено другим локальным документом.

Страхователи - обособленные подразделения юридических лиц уплачивают страховые взносы начиная с квартала вступления в силу решений юридических лиц о наделении их обособленных подразделений правом на уплату страховых взносов (часть вторая п.8 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Обособленные подразделения, зарегистрированные в качестве плательщика страховых взносов в Белгосстрах, представляют отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538).

3. Учетная политика и документооборот организации при наличии филиалов, не выделенных на отдельный баланс

3.1. Учетная политика организации

Учетная политика - это совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

Организация самостоятельно формирует учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона № 57-З).

Учетная политика организации включает (п.4 ст.9 Закона № 57-З):

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определены в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

Учетная политика организации обязательна для всех ее подразделений, в том числе обособленных, и должна включать в себя описание способов ведения учета как в головной организации, так и в обособленных подразделениях.

Никаких особенностей или отличий в способах ведения бухучета или учетных оценках, в других необходимых элементах учетной политики для отдельных филиалов учетная политика организации содержать не может.

Вместе с тем она должна содержать разделы, определяющие особенности внутрихозяйственных расчетов с обособленными подразделениями, филиалами.

В учетной политике организации при наличии у нее филиалов следует отразить, в частности, следующие положения:

• состав, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами;

• формы передаваемых документов, порядок документального подтверждения передачи затрат;

• порядок ведения аналитического учета имущества организации как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения);

• место формирования себестоимости продукции, работ и услуг (в головной организации или в обособленных подразделениях);

• порядок учета наличных денежных средств в обособленных подразделениях;

• перечень ответственных лиц и т. д.

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, формируют внутреннюю бухгалтерскую отчетность, показатели которой включаются в отчетность в целом по организации. Соответственно в учетной политике закрепляются состав формируемой внутренней отчетности и сроки ее представления в головную организацию.

На основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, руководителем организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (часть первая п.3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением; далее - Инструкция № 50).

Утвержденным рабочим планом счетов обязаны руководствоваться как головная организация, так и все ее обособленные подразделения.

Для обобщения информации о расчетах, в том числе по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (часть первая п.61 Инструкции № 50).

 

Дополнительно по учетной политике см.:

Особенности учетной политики организации, имеющей филиалы.

Учетная политика организации в 2017 году.

Учетная политика заказчика (застройщика) в строительной деятельности.

Учетная политика подрядчика в строительной деятельности.

Особенности учетной политики организации, имеющей филиалы.

 

Дополнительно об особенностях составления рабочего плана счетов при наличии филиалов см.:

План счетов бухгалтерского учета организации - составная часть учетной политики.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Бухгалтерский учет в филиалах: общие положения.

3.2. Особенности учетной политики организации при наличии филиалов, не выделенных на отдельный баланс

При наличии филиалов, не выделенных на отдельный баланс, в учетной политике организации следует дополнительно предусмотреть:

• порядок и сроки представления филиалами первичных учетных документов;

• формы передаваемых документов (реестров, справок и т. д.);

• порядок ведения аналитического учета имущества юридического лица как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения);

• перечень ответственных лиц и т. д.

Если филиал не выделен на отдельный баланс, первичные учетные документы составляются от имени или на имя головной организации, поскольку именно она, а не ее обособленное подразделение приобретает права и обязанности по всем сделкам.

Если штатным расписанием не предусмотрено наличие в филиале бухгалтера, обязанного осуществлять первичную обработку документов, эти документы напрямую передаются в головную организацию.

Их передача оформляется специальным реестром в двух экземплярах. Головная организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике. В реестре следует указать:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование обособленного подразделения (филиала), которое составило реестр;

• перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;

• подпись, Ф.И.О., должность сотрудника, передавшего документы;

• подпись, Ф.И.О., должность работника, принявшего документы;

• дату передачи (получения) документов.

3.3. Особенности документооборота

В случае наличия в филиале бухгалтера первичные документы обрабатываются в филиале и передаются бухгалтером в головную организацию.

Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации на основании представленных филиалом документов.

В случае передачи филиалом бухгалтерских регистров они включаются в регистры головной организации.

При наличии возможности бухгалтер филиала может проводить операции в бухгалтерской программе головной организации посредством удаленного доступа. В этом случае дополнительного составления реестров, регистров либо справок не требуется.

Действующее законодательство не содержит указаний по месту хранения относящихся к филиалу первичных документов: в филиале или в головной организации. Поэтому организация самостоятельно в своей учетной политике определяет место их хранения.

Если документы будут храниться в филиале, он обязан незамедлительно предоставить их по требованию головной организации или контролирующих органов.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом утверждаются в учетной политике. Они должны содержать:

• состав передаваемых документов;

• сроки представления документов;

• лица (должности), ответственные за передачу документов.

Такие сведения должны быть предусмотрены как для передачи документов от филиала головной организации, так и от головной организации филиалу.

3.4. Особенности организации аналитического учета

Если филиал не выделен на отдельный баланс, бухгалтерский учет по его деятельности осуществляет непосредственно сама организация на своем балансе.

В этом случае в рабочем плане счетов организации следует предусмотреть наличие отдельных субсчетов либо аналитических счетов для учета данных о наличии и движении активов, обязательств, доходов и расходов филиала (части третья и четвертая п.3 Инструкции № 50). В частности, нужно открыть отдельные аналитические субсчета для учета основных средств и запасов.

Если филиал осуществляет производственную деятельность, то для учета затрат по этой деятельности следует открыть отдельные субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (части вторая и седьмая п.23, части вторая и седьмая п.26, части вторая и шестая п.30 Инструкции № 50).

Учетной политикой также следует предусмотреть аналитический учет по филиалам на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» и при необходимости - по счету 44 «Расходы на реализацию» (часть пятая п.27, часть пятая п.28, часть пятая п.35 Инструкции № 50).

 

Обратите внимание! При таком способе организации бухгалтерского учета счет 79 не используется.

4. Документооборот между головной организацией и филиалами, выделенными на отдельный баланс

4.1. Документальное оформление хозяйственных операций между головной организацией и филиалами

Объем, сроки и формы представляемой в адрес головной организации информации законодательством не закреплены.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом утверждаются в учетной политике.

Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес головной организации и от головной организации в обособленное подразделение. В учетной политике необходимо отразить, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из подразделения и в бухгалтерию обособленного подразделения из головной организации.

Отношения внутри организации (между обособленным подразделением и создавшей его организацией, а также между ее обособленными подразделениями) регулируются локальными нормативными правовыми актами и иными организационно-распорядительными документами.

Все хозяйственные операции, совершаемые между головной организацией и обособленными подразделениями, должны быть оформлены документами первичного бухгалтерского учета.

Основной документ, используемый при проведении внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и обособленным подразделением, - авизо (извещение).

Форма авизо нормативными актами не установлена.

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, авизо служит первичным учетным документом, поэтому его форма должна быть разработана организацией самостоятельно, содержать обязательные для первичного учетного документа реквизиты, перечисленные в ст.10 Закона № 57-З, и утверждена в учетной политике.

Бухгалтерские операции между головной организацией и ее обособленными подразделениями также оформляются:

• товарно-транспортными накладными;

• актами приема-передачи;

• расходными и приходными кассовыми ордерами;

• платежными поручениями.

4.2. Оформление накладных

Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58), установлено, что:

• накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем (часть четвертая п.1);

• накладная ТТН-1 заполняется, в частности, при внутреннем перемещении товаров с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов (абзац 3 части пятой п.1);

• накладная ТН-2 заполняется, в частности, при осуществлении перемещения товаров без участия автомобильного транспорта, при внутреннем перемещении товаров с выходом на земли общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов (абзац 3 части шестой п.1);

• внутреннее перемещение - движение товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации, местами осуществления деятельности организации (местами хранения, эксплуатации, производства, использования, реализации, добычи, заготовления), работниками организации, являющимися материально ответственными (ответственными) лицами (абзац 3 части третьей п.1);

• накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при внутреннем перемещении товаров без выезда на автомобильные дороги общего пользования и выхода на земли общего пользования, а также в пределах торгового центра, рынка, строительной площадки. Порядок документального оформления такого внутреннего перемещения устанавливается организацией самостоятельно (абзац 6 части восьмой п.1).

Поскольку филиалы могут создаваться только вне места нахождения головной организации, то заполнение накладных при передаче имущества обязательно.

В накладных на передачу имущества следует указывать цены, по которым оно числится в бухгалтерском учете передающей стороны.

В накладных НДС по передаваемым товарам указывается в тех случаях, если при их передаче исчисляется НДС в соответствии с частью шестой п.21 ст.107 НК.

Если осуществляется передача налоговых вычетов в соответствии с частями второй, четвертой п.21 ст.107 НК, то их в накладной можно не указывать, а передать с использованием авизо. Вместе с тем указание передаваемых вычетов в накладной не влечет для передающей стороны обязанности исчисления НДС (часть шестая п.8¹ ст.105 НК).

4.3. Оформление авизо

Форма авизо (иногда его называют извещением) законодательно не установлена, поэтому головная организация самостоятельно ее разрабатывает и утверждает в своей учетной политике (п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Поскольку авизо является первичным учетным документом, оно должно содержать обязательные сведения, установленные п.2 ст.10 Закона № 57-З:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, наименование структурного подразделения;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

В авизо также могут содержаться иные сведения, не являющиеся обязательными, но необходимые организации.

Авизо (извещение) выписывается в двух экземплярах:

• 1-й экземпляр - для стороны, передающей информацию (авизующей стороны);

• 2-й экземпляр - для стороны, принимающей передаваемую информацию (авизуемой стороны).

К каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов, которые послужили основанием для отражения конкретной хозяйственной операции.

 

Обратите внимание! По операциям приема-передачи между головной организацией и обособленным подразделением имущества и денежных средств, поскольку такие операции оформляются накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями, приходными и расходными кассовыми ордерами, авизо не составляется.

 

Пример 1 Затраты по ремонту оборудования, находящегося в распоряжении филиала ОАО «Импульс», в сумме 2 500,00 руб. понесены головной организацией. Оформлено авизо между головной организацией и филиалом при передаче затрат на ремонт оборудования филиала.

 

Дополнительно о порядке оформления авизо см.:

Авизо - основной документ при расчетах с филиалами.

5. Передача основных средств

5.1. Передача основных средств, бывших в эксплуатации в организации

Акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств.

Акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф (п.2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23; далее - постановление № 23).

То есть акты о приеме-передаче основных средств оформляются при передаче их между юридическими лицами. Поэтому при передаче основных средств внутри юридического лица оформления акта не требуется. Однако представляется, что вместе с передаваемым основным средством следует передать и акт, оформленный при приобретении этого основного средства.

 

Справочно Форма акта о приеме-передаче основных средств установлена постановлением № 23.

 

Частью первой п.33 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), установлено, что:

• стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства», отражается записями по дебету счета 79 и кредиту счета 01;

• накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79.

Инструкцией № 26 передача сформированного добавочного фонда по передаваемому основному средству не предусмотрена. Однако это делать целесообразно, так как:

• в случае уценки основного средства сумма этой уценки в первую очередь относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству (абзац 1 части первой подп.18.2 п.18 Инструкции № 26);

• в случае выбытия основного средства сумма числящегося по нему добавочного фонда списывается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (часть четвертая п.30 Инструкции № 26).

Поэтому для правильного формирования добавочного фонда при дооценке, его корректировки в случае уценки основного средства и своевременного списания при его выбытии, целесообразно его сумму отражать на балансе того филиала (или головной организации), у которого фактически находится это основное средство.

На передачу добавочного фонда нужно оформлять авизо.

На передачу основных средств, относящихся к движимому имуществу, следует оформлять накладную ТТН-1; если основное средство относится к недвижимому имуществу - накладную ТН-2.

Поскольку принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании накладной, то в накладной на передачу основных средств внутри организации необходимо указывать первоначальную (восстановленную) стоимость передаваемого основного средства.

Сумму начисленной амортизации следует передать с использованием авизо.

Передача основного средства внутри организации не основание для пересмотра способов и методов начисления амортизации по нему.

Способы и методы начисления амортизации можно пересматривать с начала отчетного года (если это закреплено в учетной политике), а также в случае проведения модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой основных средств и в случаях, предусмотренных в п.46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6) (часть третья п.37 Инструкции № 37/18/6).

Следовательно, после передачи основных средств от головной организации филиалу или наоборот амортизация по ним начисляется в том же порядке, что и до такой передачи.

При передаче основного средства не на 1-е число месяца амортизацию за тот месяц, в котором оно передано, начисляет передающая сторона, а с 1-го числа следующего месяца - получающая сторона (за исключением производительного способа, при котором начисление амортизации начисляется в порядке, установленном пп.23 и 37 Инструкции № 37/18/6).

 

Пример 2 Организация 20 сентября 2017 г. передала обособленному подразделению основное средство, амортизация по которому начислялась линейным способом. Амортизацию за сентябрь 2017 г. должна начислить головная организация и передать ее сумму обособленному подразделению вместе со всей начисленной по данному основному средству амортизацией. С октября амортизацию должно начислять обособленное подразделение.

 

В бухгалтерском учете при передаче основных средств следует сделать записи:

 

 

Если передаются основные средства на возмездной основе, их оплата отражается записями:

 

 

Дополнительно по учету добавочного капитала см.:

Учет добавочного капитала при безвозмездной передаче основных средств.

5.2. Учет и передача приобретенных основных средств и вложений в долгосрочные активы

На практике нередки ситуации, когда основные средства, вложения в долгосрочные активы приобретаются головной организацией и передаются обособленному подразделению либо наоборот.

При этом возможны различные способы их передачи.

Рассмотрим их на примерах.

 

Пример 3 Головная организация приобрела станок, предназначенный для филиала. Станок требует монтажа и установки. В накладной поставщика на отгрузку станка в качестве грузополучателя указана головная организация, местом разгрузки указан адрес филиала. Рассчитывается с поставщиком головная организация. В этом случае на передачу станка филиалу головная организация оформляет накладную ТН-2 либо иной документ, разработанный организацией для оформления внутреннего перемещения имущества (часть четвертая п.1, абзац 3 части шестой п.1, абзац 6 части восьмой п.1 Инструкции № 58).

 

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

 

Обратите внимание! Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица (часть пятая п.21 ст.107 НК). При этом закрепления в учетной политике организации перечня товаров (работ, услуг), по которым передаются налоговые вычеты, НК не требует. Порядок определения суммы передаваемых налоговых вычетов установлен частями второй, четвертой п.21 ст.107 НК.

 

Пример 4 Головная организация приобрела компьютеры. Часть компьютеров передана филиалу. Монтажа и установки они не требуют. В головной организации они приняты к учету в качестве основных средств. Налоговые вычеты по ним не передаются. Передача компьютеров оформляется накладной ТТН-1.

 

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

 

Пример 5 Филиал приобрел для головной организации бульдозер. В накладной поставщика грузополучателем указан филиал, местом разгрузки - головная организация. Услуги по доставке бульдозера сторонней транспортной организацией оплачены филиалом. Первоначальную стоимость бульдозера как основного средства формирует головная организация, она же возмещает филиалу затраты по приобретению бульдозера и его доставке. Налоговые вычеты не передаются и головной организацией филиалу не оплачиваются. Передача бульдозера от филиала головной организации оформляется накладной ТН-2 либо иным документом, разработанным организацией для оформления внутреннего перемещения имущества (часть четвертая п.1, абзац 3 части шестой п.1, абзац 6 части восьмой п.1 Инструкции № 58). Услуги, оказанные сторонней транспортной организацией, могут у передающей стороны напрямую списываться на счет 79. В этом случае при составлении авизо, по которому данные затраты передаются, филиал у себя записи не производит.

 

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

5.3. Учет и передача затрат, изменяющих первоначальную стоимость основных средств

Основные средства часто приобретаются с привлечением кредитных средств.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (часть первая п.10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

5.4. Проценты по кредиту

До 1 января 2017 г. такой иной случай был установлен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета». Названным постановлением было установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе были учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

С 2017 года такого права нет, и проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности организации (абзац 2 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131, 131¹ НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

Поскольку право на отнесение процентов по кредитам, займам на увеличение стоимости основных средств с 2017 года отсутствует, проценты, начисленные после принятия основных средств к бухгалтерскому учету (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), учитываются в составе затрат по производству и реализации с учетом норм ст.131¹ НК.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.1 ст.130 НК).

Поэтому проценты по кредитам и займам могут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли у той стороны, у которой основные средства, приобретенные с привлечением кредитных средств, используются при производстве и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку для целей бухгалтерского учета доходов и расходов под отчетным периодом понимается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции № 102), передачу начисленных процентов следует передавать ежемесячно.

 

Справочно Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п.37 Инструкции № 102).

 

Покажем учет процентов по кредиту на примере.

 

Пример 6 Головная организация приобрела в марте 2017 г. оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.). Расчеты с поставщиком за оборудование частично произведены за счет привлеченного краткосрочного кредита. В апреле 2017 г. оборудование передано филиалу, который принял его к учету в качестве основного средства. Налоговые вычеты не передавались, НДС при передаче не исчислялся. Ежемесячная сумма процентов по кредиту, полученному на приобретение оборудования, составляет 420,00 руб. Проценты после передачи оборудования филиалу начислялись в течение 6 месяцев.

 

5.5. Курсовые разницы

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (абзац 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»).

Поэтому курсовые разницы, возникающие при расчетах за основные средства, можно относить на увеличение (уменьшение) стоимости этих основных средств.

При этом курсовые разницы в течение отчетного года учитываются у стороны, осуществляющей расчеты, а в конце года передаются той стороне, на балансе которой учитывается основное средство.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

 

 

Если курсовые разницы на стоимость основных средств не относятся, то в бухгалтерском учете они учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (абзац 6 п.15 Инструкции № 102), а налоговом учете - в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Не учитывается при налогообложении прибыли сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК).

 

Обратите внимание! В состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29). В состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп.1.224 п.1 ст.131 НК. В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Положения п.11 не применяются при определении налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения.

 

Расходы на приобретение основных средств включаются в состав затрат по производству и реализации в виде начисленных сумм амортизации по этим основным средствам.

Не учитываются при налогообложении суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат того подразделения, у которого эти основные средства используются при производстве и реализации.

Поэтому и курсовые разницы, возникшие при расчетах за основные средства, учитываются при налогообложении у подразделения, использующего эти основные средства.

Поскольку отчетным периодом для учета доходов и расходов принимается календарный месяц, курсовые разницы следует передавать ежемесячно.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

 

5.6. Затраты на реконструкцию и модернизацию

Если работы по реконструкции и модернизации выполняет для филиала головная организация, затраты на них учитываются у головной организации на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (часть первая п.20 Инструкции № 26). По окончании работ сумма затрат передается филиалу, на балансе которого находится основное средство. Филиал вправе отнести данные суммы сразу на изменение стоимости основных средств (доходных вложений в материальные активы), минуя счет 08. Для передачи затрат используется авизо.

Аналогично, если работы по модернизации и реконструкции выполняются филиалом по основным средствам, находящимся на балансе головной организации, затраты учитываются филиалом и передаются головной организации.

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

6. Передача нематериальных активов

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости (часть вторая п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее - постановление № 25, Инструкция № 25 соответственно).

Законодательство предусматривает возможность переоценки нематериальных активов по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. Но в Республике этот рынок не сформирован, поэтому переоценка нематериальных активов не производится.

Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 79 и кредиту счета 04. Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 (часть первая п.27 Инструкции № 25).

Вместе с передачей нематериального актива следует передать акт об их приеме-передаче, оформленный при приобретении этого нематериального актива в соответствии с постановлением № 23.

 

Пример 7 Филиал № 1, выделенный на отдельный баланс, передает филиалу № 2, не выделенному на отдельный баланс, приобретенную компьютерную программу. Передача компьютерной программы - это передача имущественных прав, поэтому ее следует оформить авизо. Если в организации не один, а несколько филиалов, то при осуществлении внутрихозяйственных расчетов между филиалами авизо оформляется и передается в головную организацию обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства: • передающий филиал оформляет раздел 1 авизо; • принимающий филиал оформляет раздел 2 и передает авизо в головную организацию.

 

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях (абзацы 3-6 п.10 Инструкции № 37/18/6):

• пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

• внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

• вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

• других в соответствии с законодательством.

Если затраты на оплату патентов либо улучшение объектов нематериальных активов несет головная организация, а активы находятся на балансе филиала, передача таких затрат отражается в бухгалтерском учете записями:

 

7. Учет передачи запасов

К запасам относятся:

• сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

• инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

• животные на выращивании и откорме;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары (часть первая п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

Передача запасов оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2.

Как указано выше, накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при внутреннем перемещении товаров без выезда на автомобильные дороги общего пользования и выхода на земли общего пользования, а также в пределах торгового центра, рынка, строительной площадки. Порядок документального оформления такого внутреннего перемещения устанавливается организацией самостоятельно (абзац 6 части восьмой п.1 Инструкции № 58).

Передача запасов отражается в бухгалтерском учете записями:

 

 

Запасы передаются по тем ценам, по которым они числятся в учете передающей стороны.

Если товары учитываются по сформированным розничным ценам, то и их передачу следует производить по этим ценам. При этом одновременно с передачей товаров по стоимости, отраженной на счете 41 «Товары», по авизо передается также относящаяся к ним торговая наценка со счета 42 «Торговая наценка» и НДС, включенный в розничную цену.

Инструкцией № 50 предусмотрены операции только по кредиту счета 42.

Поэтому сторона, передающая товары, отражает передачу торговой наценки и НДС со счета 42 сторнировочной записью, а принимающая - обычной.

Суммы торговой наценки и НДС, включенные в розничную цену переданных товаров, передаются с использованием авизо.

Передача товаров по розничным ценам отражается в бухгалтерском учете записями:

 

 

Справочно К счету 42 могут быть открыты субсчета: • 42-1 «Торговая надбавка в розничной цене товара»; • 42-3 «НДС в розничной цене товара».

 

При передаче запасов в пределах одного юридического лица получателю могут передаваться относящиеся к ним суммы налоговых вычетов по НДС (части вторая - пятая п.21 ст.107 НК). Закрепления в учетной политике права передачи вычетов не требуется. Передачу вычетов можно осуществлять в том числе и только по отдельным передаваемым запасам. При этом передать налоговые вычеты следует в том же месяце, в котором переданы запасы.

Передача налоговых вычетов отражается в бухгалтерском учете записями:

 

 

Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (часть шестая п.21 ст.107 НК).

Налоговая база при этом определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее налога на добавленную стоимость (часть первая п.25 ст.98 НК).

При исчислении НДС в бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

Покажем, как отражается в учете приобретение запасов, на условных примерах.

 

Пример 8 Головная организация имеет три филиала, выделенных на отдельный баланс и находящихся в разных населенных пунктах. Головная организация централизованно закупает у производителя продукцию для всех филиалов и оплачивает ее. Отпускные цены поставщиком сформированы с учетом транспортных расходов по доставке продукции на склад покупателя. Поставщик оформляет отгрузку продукции товарно-транспортными накладными, в которых в графе «Получатель» указываются головная организация и ее юридический адрес. В графе «Пункт разгрузки» указывается юридический адрес филиала. Заведующие складами филиалов имеют доверенности на прием товара от имени юридического лица и расписываются в накладной в графе «Товар принят».

 

В бухгалтерском учете прием товара отражается записями:

 

 

Поскольку товар находится на складах филиалов, на его передачу может заполняться накладная ТН-2 либо иной документ на внутреннее перемещение, разработанный организацией в соответствии с абзацем 6 части восьмой п.1 Инструкции № 58.

В бухгалтерском учете при передаче товара производятся записи:

 

 

Пример 9 Головная организация в течение месяца передала филиалу для розничной торговли готовую продукцию по учетным ценам на сумму 3 000,00 руб. В конце месяца головная организация передала филиалу отклонения (увеличение) фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, приходящиеся на переданную филиалу продукцию, в сумме 50,00 руб. Учетной политикой организации определено, что при передаче готовой продукции филиалам, которые являются плательщиками налогов, сборов (пошлин), производится исчисление НДС. Готовая продукция передается по накладным ТТН-1, отклонения фактической себестоимости от учетных цен - авизо. В случае уменьшения (увеличения) стоимости передаваемых в пределах одного юридического лица товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым производится исчисление НДС в соответствии с частью шестой п.21 ст.107 НК, по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (часть вторая п.25 ст.98 НК).

 

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

Пример 10 Головная организация в течение месяца передала филиалу для розничной торговли готовую продукцию по учетным ценам на сумму 3 000 руб. Фактическая себестоимость данной продукции по итогам месяца составила 2 950 руб., что ниже стоимости переданной продукции по учетным ценам. Головная организация передала филиалу отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, приходящиеся на переданную филиалу продукцию, в сумме (-50,00) руб. Учетной политикой организации определено, что при передаче готовой продукции филиалам, которые являются плательщиками налогов, сборов (пошлин), исчисляется НДС. Готовая продукция передается по накладным ТТН-1, отклонения фактической себестоимости от учетных цен - авизо.

 

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

Дополнительно о передаче товаров и готовой продукции филиалам в различных ситуациях см.:

Бухгалтерский учет и налогообложение в фирменных магазинах и ведомственной торговой сети.

Скидки, уменьшение цены товара и бонусы в торговле: налоговый и бухгалтерский учет у продавца и покупателя.

 

Пример 11 Головная организация передала филиалу материалы, учитываемые по учетным ценам, на сумму 2 000,00 руб. Заготовительные расходы учитываются в организации с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Материалы передаются по накладной ТТН-1. Сумма заготовительных расходов, приходящаяся на эти материалы, составляет 150,00 руб. и передается по авизо. При передаче материалов налоговые вычеты не передаются, НДС не исчисляется.

 

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

 

Пример 12 Филиал, выделенный на отдельный баланс, приобретает спецодежду и обеспечивает ею головную организацию и другие филиалы. Спецодежда учитывается по фактической себестоимости приобретения. При передаче спецодежды передаются налоговые вычеты. Передача спецодежды оформляется накладными ТТН-1.

 

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

8. Учет передачи затрат

Внутри юридического лица могут не только передаваться материалы и товары, но и оказываться услуги, передаваться затраты. Это могут быть транспортные услуги, расходы по ремонту основных средств, управленческие и др.

Как и по материалам, по оказываемым услугам и передаваемым затратам могут передаваться налоговые вычеты либо исчисляться НДС.

При наличии затрат, связанных с приобретением активов, для правильного формирования фактической себестоимости их приобретения произведенные затраты следует передать стороне, у которой эта себестоимость формируется (абзац 7 части первой п.10 Инструкции № 26; часть вторая п.7, пп.13, 36 Инструкции № 133). Следует также передавать затраты, связанные с выбытием долгосрочных активов и запасов, поскольку они связаны с формированием финансового результата по таким операциям.

 

Обратите внимание! При налогообложении прибыли и головная организация, и филиалы вправе учитывать только те затраты, которые связаны с непосредственно осуществляемой ими деятельностью и доходы от которой отражаются в виде выручки от реализации.

 

Покажем отражение передаваемых затрат на условных примерах.

 

Пример 13 Филиал организации, выделенный на отдельный баланс, занимается оказанием транспортных услуг. Филиалом оказаны транспортные услуги головной организации. По передаче услуг исчисляется НДС. Затраты, связанные с оказанием услуг, у филиала учитываются на счете 20 «Основное производство». Транспортные затраты передаются головной организации по авизо.

 

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

Пример 14 У головной организации есть ремонтный участок, не выделенный на отдельный баланс. Участком оказаны услуги по ремонту оборудования филиалу, выделенному на отдельный баланс. Учет затрат ремонтного участка производится на счете 23 «Вспомогательные производства». По оказанным услугам исчисляется НДС.

 

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

Пример 15 Учетной политикой предусмотрено, что часть управленческих расходов головной организации передается филиалам, выделенным на отдельный баланс. При этом налоговые вычеты не передаются и НДС не исчисляется.

 

Право передачи управленческих расходов филиалам предусмотрено подп.2.11 п.2 ст.130 НК. Порядок распределения управленческих расходов между подразделениями организации определяется учетной политикой организации и должен соответствовать требованиям, установленным подп.2.11 п.2 ст.130 НК.

Распределенные управленческие расходы филиалы вправе включать в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав филиала, учитываемых при налогообложении.

При несоблюдении порядка распределения управленческих расходов, установленных подп.2.11 п.2 ст.130 НК, филиалы учитывать их при налогообложении прибыли не имеют права.

Передача управленческих расходов как хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом: авизо, бухгалтерской справкой или иным первичным документом, установленным в организации.

 

Справочно Подробнее о передаче управленческих расходов см. «Налогообложение филиалов. Налог на прибыль».

 

В бухгалтерском учете передача управленческих расходов отражается записями:

 

 

Дополнительно по оказанию услуг между обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, а также о передаче затрат см.:

Хозяйственные операции внутри юридического лица: бухгалтерский учет и документальное оформление.

Хозяйственные операции внутри юридического лица: налоговый учет.

Передача расходов по управлению организацией обособленным подразделениям.

Расчет и бухгалтерский учет взносов по добровольному страхованию жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при наличии филиалов.

Республиканское унитарное предприятие в своем составе имеет девять филиалов. В связи с недостаточностью собственных оборотных средств для расчетов с поставщиками РУП заключены договоры с обслуживающим банком на получение кредитных ресурсов под текущую деятельность и для выплаты заработной платы. Проценты по полученным кредитам предъявляются РУП. Может ли РУП передавать начисленные проценты подведомственным филиалам? Будут ли проценты учитываться в составе затрат при налогообложении у филиалов?

9. Учет расчетов

При наличии в организации филиалов, выделенных на отдельный баланс и имеющих расчетный счет, расчеты по обязательствам перед третьими лицами могут производиться как филиалами за головную организацию, так и головной организацией за филиалы.

Так, в частности, филиалы, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет, исполняют налоговые обязательства по налогам и сборам, исчисленным по своей деятельности (п.3 ст.13 НК).

Вместе с тем законодательством не запрещено уплачивать налоги за филиалы со счета головной организации. Налоги за филиал уплачиваются по месту его регистрации в качестве плательщика налогов с указанием его УНП (в назначении платежа).

Аналогично филиал может уплатить в бюджет налоги за головную организацию.

Покупатели (заказчики) филиала по его указанию могут оплачивать отгруженные товары, выполненные работы (оказанные услуги) на расчетный счет головной организации, а покупатели (заказчики) головной организации - на расчетный счет филиала.

В таких случаях головная организация отражает у себя в учете произведенные платежи по обязательствам филиала, а филиалы - по обязательствам головной организации на основании платежных поручений и выписок банка по расчетному счету.

По окончании отчетного месяца головная организация передает филиалам информацию о произведенных платежах по их обязательствам, а филиалы передают информацию о платежах по обязательствам головной организации. При этом вместе с информацией о произведенных расчетах следует передать экземпляры платежных поручений (для этого при подготовке платежных поручений нужно сделать дополнительный экземпляр). Номера платежных поручений следует указать и в авизо.

Для расчетов по обязательствам другой стороны целесообразно предусмотреть отдельный субсчет к счету 79 (часть третья п.3 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству и иному обособленному подразделению организации, имеющему отдельный баланс (часть третья п.61 Инструкции № 50).

Допустим, в организации два филиала, выделенных на отдельный баланс.

В головной организации для расчетов с филиалом № 1 предусмотрен субсчет 79-1, с филиалом № 2 - субсчет 79-2.

Для расчетов по текущим операциям с филиалами и по обязательствам филиалов можно предусмотреть субсчета второго порядка:

• 79-1-1 «Расчеты по текущим операциям с филиалом № 1»;

• 79-1-2 «Расчеты по обязательствам филиала № 1»;

• 79-2-1 «Расчеты по текущим операциям с филиалом № 2»;

• 79-2-2 «Расчеты по обязательствам филиала № 2».

У филиалов также целесообразно для таких расчетов предусмотреть отдельные субсчета:

• 79-1 «Расчеты с головной организацией по текущим операциям»;

• 79-2 «Расчеты по обязательствам головной организации».

Перечисление денежных средств по текущим операциям между головной организацией и филиалами, имеющими расчетный счет, отражается записями:

 

 

Отражение операций по обязательствам рассмотрим на условных примерах.

 

Пример 16 Головная организация: • 12 сентября 2017 г. оплатила поставщику оборудование по договору, заключенному филиалом № 1, сумма - 15 000,00 руб.; • 21 сентября 2017 г. перечислила за филиал № 1 налог на недвижимость за III квартал 2017 г. в сумме 350,00 руб.

 

В бухгалтерском учете производятся записи:

 

 

По итогам сентября 2017 г. информация о расчетах передана филиалу.

 

Пример 17 В сентябре 2017 г. оплата оказанных филиалом заказчикам транспортных услуг в размере 1 500,00 руб. по его указанию поступила на расчетный счет головной организации.

 

В бухгалтерском учете головной организации следует сделать записи:

 

 

По окончании сентября 2017 г. головная организация передает информацию филиалу.

10. Бухгалтерская отчетность

Общие требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности установлены Законом № 57-З. Закон № 57-З распространяется на организации, под которыми понимаются юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абзац 9 ст.1 Закона № 57-З).

То есть филиалы, выделенные на отдельный баланс, должны составлять бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, руководствуясь теми же требованиями, что и организация в целом.

Порядок составления бухгалтерской отчетности для организаций установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений (п.10 Национального стандарта № 104).

Бухгалтерская отчетность организации составляется путем суммирования показателей по каждой одноименной статье каждой формы отчетности головной организации и ее обособленных подразделений. При этом внутрихозяйственные обороты, учтенные на счете 79, исключаются.

В бухгалтерском балансе организации, имеющей подразделения:

• дебиторская задолженность подразделений, учитываемая на счете 79, не показывается по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250);

• кредиторская задолженность перед подразделениями, учитываемая на счете 79, не показывается по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 560), «Краткосрочная кредиторская задолженность» (строка 630) (п.17 Национального стандарта № 104).

В случае перераспределения прибыли между филиалами организации сумма полученной (переданной прибыли) показывается каждым филиалом (как получающей, так и передающей стороной) при заполнении отчета о прибылях и убытках. Для этого после статьи «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» (строка 200) вводится дополнительная строка. Отраженные в дополнительно введенной строке данные участвуют в расчете показателя статьи «Чистая прибыль (убыток)» (строка 210).

Если для управленческих нужд организации помимо информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности филиалов, составленной по установленным формам, необходима дополнительная информация, организация вправе установить обязанность ее представления.

 

Дополнительно по составлению бухгалтерской отчетности см.:

Составление годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год: основные положения законодательства.

Увязки показателей форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Увязки показателей между формами индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Составление индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Составление годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год (в вопросах и ответах).

11. Налогообложение филиалов

Плательщиками налогов и сборов (пошлин) признаются организации (п.1 ст.13 НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК). То есть филиалы имеют статус иных обязанных лиц.

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (часть первая п.1 ст.37 НК).

Несмотря на то что филиалы имеют статус иного обязанного лица, они по возникающим у них объектам налогообложения представляют налоговые декларации (расчеты), исчисляют и уплачивают налоги в общеустановленном порядке.

Так, для налога на добавленную стоимость, налога на прибыль объекты налогообложения возникают при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 НК).

 

Справочно Определение товара приведено в п.1 ст.29 НК, работ и услуг - в пп.1, 2 ст.30 НК.

 

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав между филиалами организации, филиалами для головной организации либо головной организацией филиалам является передачей в пределах одного юридического лица.

Отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав одним лицом другому лицу) в этом случае не происходит.

Таким образом, передача товаров (оказание услуг, выполнение работ), имущественных прав внутри организации не признается реализацией для целей налогообложения.

Аналогично в целях бухгалтерского учета по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются (часть вторая п.3 Инструкции № 102).

Реализация будет иметь место при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав другому юридическому или физическому лицу в рамках исполнения договорных обязательств организации.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).

Поскольку филиал исчисляет налоги непосредственно по своей деятельности, то исполнять налоговые обязательства организации он будет в том случае, когда именно филиал отгрузил товар, выполнил работы или оказал услуги, реализовал имущественные права. При этом указанные операции должны быть подтверждены первичными учетными документами, исходящими от филиала и подписанными его представителем и представителем покупателя (заказчика).

11.1. Акцизы

11.1.1. Исчисление акцизов при передаче товаров внутри юридического лица

Объектами обложения акцизами признаются (п.1 ст.113 НК):

• подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

• ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», акты, составляющие право Евразийского экономического союза, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

• подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Передача товаров внутри юридического лица реализацией не признается (часть первая п.1 ст.31 НК).

Вместе с тем передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров признается реализацией (подп.2.4 п.2 ст.113 НК).

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров.

Днем отгрузки подакцизных товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке (части первая и вторая п.1 ст.118 НК).

 

Обратите внимание! Акцизы исчисляются при передаче произведенных, а не приобретенных товаров и только в случае, если передаваемые подакцизные товары будут использоваться для производства неподакцизных товаров.

11.1.2. Налоговые вычеты по акцизам

При передаче подакцизных товаров между обособленными подразделениями организаций, исполняющими их налоговые обязательства, для производства подакцизных товаров в первичных учетных и (или) расчетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) передаваемых подакцизных товаров (п.10 ст.120 НК).

Суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) при получении подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, признаются налоговыми вычетами (подп.2.1 п.2 ст.123 НК).

Суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, переданным плательщиком своим обособленным подразделениям, исполняющим его налоговые обязательства, для производства подакцизных товаров передающей стороной к вычету не принимаются (подп.5.2 п.5 ст.123 НК).

Принять к вычету суммы акцизов по полученным внутри юридического лица товарам, использованным для производства других подакцизных товаров, вправе подразделение - получатель таких товаров.

Подлежащие вычету суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным для производства других подакцизных товаров, определяются в порядке, установленном п.3 ст.123 НК.

Организация вправе включить суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, либо отнести на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров (п.4 ст.122 НК).

Суммы акцизов, которые включены в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, или отнесены на увеличение стоимости товаров, вычету не подлежат (подп.5.1 п.5 ст.123 НК).

11.2. Налог на недвижимость

Объект обложения налогом на недвижимость возникает у филиалов в случае наличия на их балансе капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в соответствии со ст.185 НК.

Кроме того, ст.184 НК установлены особенности признания плательщиками налога на недвижимость организаций. В частности, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями:

• в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга);

• в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (часть первая п.1 ст.184 НК).

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства (п.1 ст.28 НК).

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог (п.1 ст.36 НК).

Поскольку филиалы исполняют налоговые обязательства создавшей его организации (п.3 ст.13 НК), то при наличии у них объектов обложения налогом на недвижимость они исчисляют и уплачивают налог на недвижимость, а также представляет налоговую декларацию (расчет) по этому налогу.

Филиал исчисляет и уплачивает налог на недвижимость в общеустановленном главой 17 «Налог на недвижимость» НК порядке. Никаких особенностей или исключений для исполнения филиалом налогового обязательства организации по налогу на недвижимость налоговым законодательством не установлено.

Исчисленные суммы налога на недвижимость учитываются при налогообложении прибыли филиалов в порядке, установленном ст.190 НК.

 

Дополнительно по теме:

Особенности исчисления налога на недвижимость в 2018 году.

11.3. Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности (часть первая п.1 ст.192 НК).

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

• находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (часть первая ст.193 НК).

Земельные участки могут быть переданы только организации как юридическому лицу. Филиалы не являются юридическими лицами и, следовательно, непосредственно не могут выступать в качестве собственников или пользователей.

Основаниями для исчисления земельного налога являются в том числе:

• государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

• сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами исполнительных комитетов, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним) (п.3 ст.202 НК).

Плательщик, в частности, обязан (п.1 ст.22 НК):

• уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины) (подп.1.1);

• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и случаях, установленных законодательством, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) (абзацы 1, 2 подп.1.4).

Филиалы белорусских организаций плательщиками земельного налога не являются, однако они исполняют налоговые обязательства создавшей их организации (п.3 ст.13 НК). Поэтому филиалы организаций вправе представлять в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам).

Однако НК установлено, что налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу (далее - налоговая декларация) в налоговые органы представляют плательщики-организации (часть первая п.14 ст.202 НК).

Использование термина «плательщики-организации» говорит о том, что представлять налоговую декларацию обязаны непосредственно сами плательщики, то есть организации. На этом основании налоговые инспекции не принимают у филиалов организаций налоговые декларации.

 

Обратите внимание! Если для размещения филиалов организации решениями местных районных (городских) исполнительных комитетов выделены земельные участки, то исчислить земельный налог и представить налоговую декларацию по всем земельным участкам должна организация. При этом налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет организации, а не по месту нахождения земельных участков (п.2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее - Инструкция № 42).

 

Исполнение налогового обязательства по земельному налогу может быть головной организацией делегировано филиалу. Филиалы вправе суммы земельного налога, исчисленные по занимаемым ими земельным участкам, учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

 

Пример 18 Организацией земельный налог исчислен в сумме 2 800,00 руб., земельный налог за земельный участок, на котором расположен филиал, выделенный на отдельный баланс, составляет 1 050 руб. Головная организация по авизо передает филиалу сумму исчисленного налога и поручает исполнить налоговое обязательство в части налога, приходящегося на земельный участок, занимаемый филиалом. Филиал, уплатив часть земельного налога, приходящегося на занимаемый им земельный участок, вправе включать его в состав затрат и учитывать при налогообложении прибыли (п.1 ст.203 НК). Головная организация при этом вправе учитывать при налогообложении прибыли земельный налог, приходящийся только на занимаемый ею земельный участок.

 

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

 

11.4. Налог на прибыль

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126 НК).

Таким образом, обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, исчисляют налоги и учитывают затраты только по своей деятельности.

11.4.1. Инвестиционный вычет

Плательщик имеет право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном частями третьей - восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК (часть вторая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию) в пределах, установленных частью третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

• в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК;

• стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета (часть пятая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Инвестиционный вычет не подлежит применению (часть восьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК):

• к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

• к стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления либо используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, а также осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.

Поскольку финансовый результат для исчисления налога на прибыль формируется по каждому обособленному подразделению отдельно, то при передаче основных средств и затрат на модернизацию и реконструкцию внутри юридического лица между обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, инвестиционный вычет может применяться только тем подразделением, которое понесло затраты на приобретение этих основных средств, на реконструкцию и модернизацию и у которого эти основные средства используются в предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете инвестиционный вычет не отражается.

 

Дополнительно о порядке применения инвестиционного вычета при передаче основных средств внутри юридического лица см.:

Инвестиционный вычет у обособленных подразделений юридических лиц.

11.4.2. Перенос убытков

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.2 ст.141¹ НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст.141¹ НК, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п.1 ст.141¹ НК).

Филиал, исполняющий налоговые обязательства по налогу на прибыль создавшей его организации, также вправе применять положения ст.141¹ НК.

 

Обратите внимание! Белорусская организация, а также филиал, представительство и иное обособленное подразделение, исполняющие налоговые обязательства этой организации, вправе перенести убыток на прибыль текущего налогового периода только в части соответственно суммы убытка организации, определенной без учета убытков филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этой организации, и суммы убытка этого филиала, представительства и иного обособленного подразделения (п.9 ст.1411 НК).

 

При этом подлежащая переносу сумма убытка определяется по данным налогового учета. Порядок определения размера убытка, подлежащего переносу, установлен пп.2, 3 ст.141¹ НК.

Срок возможного переноса убытка составляет 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором этот убыток получен (часть первая п.5 ст.141¹ НК).

 

Дополнительно по переносу убытков см.:

Перенос убытков на последующие налоговые периоды: общие вопросы.

О переносе убытков.

О переносе убытков при применении льготы по налогу на прибыль.

Алгоритм переноса убытков по группам операций: 5 ситуаций.

Алгоритм переноса убытков по группам операций при наличии прибыли, облагаемой по разным ставкам и освобождаемой от налогообложения: 7 ситуаций.

Требования к организации ведения бухгалтерского и налогового учета при использовании механизма переноса убытков.

Определение суммы убытка, возможного к переносу.

Перенос убытков на будущее: определение убытка по разным группам операций.

Особенности переноса убытков различными организациями.

Перенос убытков при применении организацией различных ставок по налогу на прибыль и освобождения от налогообложения налогом на прибыль.

11.4.3. Передача управленческих расходов

Право передачи управленческих расходов филиалам установлено подп.2.11 п.2 ст.130 НК.

При передаче части управленческих расходов филиалам в учетной политике организации должен быть установлен порядок их распределения, поскольку законодательством он не определен. Управленческие затраты могут распределяться пропорционально численности работников организации, сумме выручки обособленных подразделений и головной организации, фонду оплаты труда. Могут быть установлены и другие критерии распределения.

Однако при этом управленческие расходы должны быть распределены:

• между всеми филиалами;

• пропорционально установленному критерию;

• независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов.

Распределенные таким образом управленческие расходы филиалы вправе включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав филиала, учитываемых при налогообложении.

При несоблюдении установленного порядка распределения управленческих расходов филиалы учитывать их при налогообложении прибыли не имеют права.

 

Обратите внимание! На практике иногда в качестве критерия распределения управленческих расходов устанавливают размер прибыли, полученный филиалами. Такой критерий противоречит нормам подп.2.11 п.2 ст.130 НК, поскольку управленческие расходы должны распределяться независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов.

 

Передача управленческих расходов, как хозяйственная операция, должна быть оформлена первичным учетным документом. Это может быть авизо, бухгалтерская справка или иной первичный документ, установленный в организации и закрепленный в ее учетной политике.

Расходы по управлению могут быть переданы филиалам в пределах сумм управленческих расходов, исчисленных в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Так, в бухгалтерском учете к управленческим расходам относятся:

• условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 26, - в организации, осуществляющей производственную деятельность;

• расходы, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 44, - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность (п.10 Инструкции № 102).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если указанные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 и других счетов.

Если общепроизводственные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п.11 Инструкции № 102).

Таким образом, можно распределить между филиалами, если это предусмотрено учетной политикой организации, управленческие расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счетах 26, 44, и общепроизводственные затраты, учтенные на счете 25, если они в соответствии с учетной политикой относятся к управленческим.

 

Справочно Порядок отражения в бухгалтерском учете передачи управленческих расходов в учете см. в примере 7.

 

Дополнительно по теме:

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2017 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

11.5. Налог на добавленную стоимость

11.5.1. Исчисление налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации (ст.90 НК).

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Обязанность исчисления НДС возникает также в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в этой связи на учете в налоговых органах (п.1 ст.92 НК)

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства (п.1 ст.28 НК).

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог (п.1 ст.36 НК).

Поскольку филиалы исполняют налоговые обязательства создавшей его организации (п.3 ст.13 НК), то при наличии у них объектов обложения налогом на добавленную стоимость они исчисляют и уплачивают этот налог, а также представляют налоговую декларацию (расчет) по нему.

Передача товаров в пределах юридического лица реализацией не признается (часть первая п.1 ст.31 НК).

Однако если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений может исчисляться и уплачиваться налог на добавленную стоимость. В этом случае налоговые вычеты не передаются получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав. Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (часть шестая п.21 ст.107 НК).

При исчислении НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав внутри юридического лица налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее налога на добавленную стоимость (часть первая п.25 ст.98 НК).

 

Обратите внимание! Пунктом 10 Указа № 29 установлен порядок определения налоговой базы для исчисления НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату оплаты.

 

В случае уменьшения (увеличения) стоимости переданных в пределах юридического лица товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны), налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (часть вторая п.25 ст.98 НК).

При этом получающая сторона производит соответствующую корректировку налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получена указанная разница в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть шестая п.21 ст.107 НК).

 

Справочно Отражение в бухгалтерском учете корректировки налоговых вычетов по НДС при их передаче см. в примерах 9 и 10.

 

Дополнительно по теме:

Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если принято решение исчислить НДС.

11.5.2. Передача налоговых вычетов

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС (п.2 ст.107 НК):

• предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при их приобретении на территории Республики Беларусь (подп.2.1);

• уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2);

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.3).

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав (часть вторая п.21 ст.107 НК).

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть четвертая п.21 ст.107 НК).

Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица (часть пятая п.21 ст.107 НК).

 

Обратите внимание! Если перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость, следует закрепить в учетной политике плательщика, то передачу налоговых вычетов отражать в учетной политике не требуется.

 

Таким образом, организации вправе:

• исчислять НДС при передаче объектов внутри организации. При этом налоговые вычеты по переданным объектам не передаются;

• не исчислять НДС при передаче объектов внутри организации и передавать налоговые вычеты по переданным объектам;

• не исчислять НДС при передаче объектов внутри организации и не передавать налоговые вычеты по переданным объектам.

Целесообразность передачи налоговых вычетов по переданным объектам организация определяет самостоятельно исходя из специфики деятельности передающей и получающей сторон. Решение о передаче налоговых вычетов принимается передающей стороной по каждой передаче и по каждому передаваемому объекту.

 

Пример 19 В состав строительной организации входят филиалы, которые производят строительные материалы, а головная организация выполняет строительно-монтажные работы. Производимые филиалами строительные материалы практически полностью используются на строительство объектов, выполняемых головной организацией. В этом случае можно при передаче материалов НДС не исчислять, а налоговые вычеты передавать головной организации. Поскольку у нее по реализации строительных работ будет исчисляться значительная сумма НДС, то переданные ей суммы НДС будут приняты к вычету.

 

Пример 20 В состав строительной организации входят филиалы, которые производят строительные материалы, а головная организация строит объекты, освобождаемые от НДС. Производимые филиалами строительные материалы частично используются на строительство объектов, выполняемое головной организацией, большая их часть реализуется сторонним организациям. В этом случае целесообразно при передаче головной организации материалов НДС не исчислять, и налоговые вычеты не передавать, поскольку у нее «входной» НДС необходимо включать в себестоимость строительства (п.2 ст.106 НК) и тем самым увеличивать его фактическую стоимость.

 

Сумма НДС по переданным объектам указывается в первичных учетных документах на передачу объектов. При этом указание в таких документах суммы НДС не влечет за собой возникновения обязательств по его исчислению у передающей стороны (часть шестая п.8¹ ст.105 НК).

Передача налоговых вычетов также может быть оформлена первичными учетными документами, разработанными самой организацией, которые должны соответствовать требованиям п.2 ст.10 Закона № 57-З.

 

Дополнительно по теме:

НДС: передаем налоговые вычеты филиалу.

Налог на добавленную стоимость при межфилиальной передаче объектов.

Передача вычетов по налогу на добавленную стоимость внутри юридического лица.

Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если НДС не исчисляется, вычеты не передаются.

Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если НДС не исчисляется, налоговые вычеты передаются.

11.5.3. Отсрочка вычета ввозного НДС при импорте товаров из государств, не входящих в Евразийский экономический союз

Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Данное ограничение на вычет действует до 31 декабря 2018 г. (часть первая п.1 Указа № 99).

Указанные положения распространяются, в частности, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица (абзац 3 части второй п.1 Указа № 99).

 

Справочно Течение 60-дневного срока начинается со дня, следующего за днем выпуска товаров в заявленной таможенной процедуре. Если 60-й день приходится на нерабочий день, днем окончания срока является ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст.31 НК).

 

Отсрочка вычета «ввозного» НДС применяется, если (часть третья п.1 Указа № 99):

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров не известно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если в течение 60 дней с момента ввоза товаров они будут:

• использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей;

• вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек 60-дневный срок (абзацы 2, 3 части четвертой п.1 Указа № 99).

При передаче внутри организации товаров, ввезенных из-за пределов ЕАЭС, передающая сторона, так же как и при передаче иных объектов, вправе:

1) исчислять НДС от стоимости переданных товаров, перечень которых определен в учетной политике организации. При этом налоговые вычеты не передаются;

2) не исчислять НДС и не передавать налоговые вычеты;

3) не исчислять НДС и передать налоговые вычеты.

 

Обратите внимание! При передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться налоговые вычеты, то есть суммы предъявленного НДС или суммы «ввозного» НДС, право на вычет которых наступило (часть вторая п.21 ст.107 НК).

 

При этом предусмотрено, что при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если право на вычет суммы «ввозного» НДС, уплаченной головной организацией, наступает позже, чем передача товаров филиалу (на момент передачи неизвестно, какая часть товаров будет использована филиалом в производстве, какая - реализована им в неизменном виде), головная организация может передать налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров, и на указанную сумму уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, право на вычет которых наступило.

 

Пример 21 Головная организация 12 октября ввезла из Польши материалы на сумму 25 000 руб. Сумма уплаченного при ввозе НДС - 5 000 руб. Принять к вычету НДС по общему правилу, установленному Указом № 99, можно в декабре 2017 г. Материалы на сумму 3 000 руб. переданы филиалу. Передать следует налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости переданных материалов, право на вычет которых наступило (600,00 руб.). Филиал переданные ему вычеты в сумме 600,00 руб. принимает к вычету в порядке, установленном ст.107 НК, то есть без ограничения срока, установленного Указом № 99. Головной организацией в части, приходящейся на материалы, переданные филиалу, применяется установленная Указом № 99 отсрочка вычета «ввозного» НДС, поскольку на момент передачи неизвестно, какая часть материалов предназначена для реализации филиалом, а какая - для направления филиалом на производство. Если в течение установленного Указом № 99 60-дневного срока полученные от головной организации импортные материалы будут использованы филиалом в производстве, то у головной организации вычет суммы «ввозного» НДС в части таких материалов производится в том отчетном периоде, в котором эта часть материалов использована в производстве. Для этого филиал должен письменно проинформировать головную организацию об использовании данных материалов в производстве продукции.

 

Аналогично головная организация для вычета ввозного НДС до истечения 60-дневного срока должна располагать информацией о направлениях использования филиалом переданных ему материалов и в тех случаях, когда при передаче сырья исчисляется НДС, а также когда НДС не исчисляется и налоговые вычеты не передаются.

 

Дополнительно о порядке вычета НДС по Указу № 99 см.:

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.03.2015 № 2-1-10/469 «О применении положений Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99».

Распределение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у организаций - плательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих другие виды деятельности.

11.5.4. Выставление электронного счета-фактуры

При исчислении налога на добавленную стоимость

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур электронный счет-фактуру (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с п.3 ст.13 НК, осуществляют выставление (направление) электронных счетов-фактур в порядке, установленном ст.106¹ НК для плательщиков налога на добавленную стоимость (часть первая п.17 ст.106¹ НК).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемых объектом обложения НДС, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь выставляют ЭСЧФ в общеустановленном порядке.

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах юридического лица и исчислении при этом НДС в соответствии с частью шестой п.21 ст.107 НК также следует выставить ЭСЧФ. Выставление электронного счета-фактуры передающим подразделением осуществляется в общеустановленном ст.106¹ НК порядке (часть вторая п.17 ст.106¹ НК).

 

Обратите внимание! Указом № 29 установлены случаи, когда создание плательщиками электронных счетов-фактур не требуется (подп.2.3 п.2). Кроме того, согласно подп.2.4 п.2 Указа № 29 создание и направление электронных счетов-фактур на Портал электронных счетов-фактур может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре, в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), а также при: • ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; • приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

 

Дополнительно о порядке выставления ЭСЧФ при исчислении НДС см.:

О доработках в АИС «Учет счетов-фактур».

Актуальные вопросы создания ЭСЧФ по НДС.

 

При передаче налоговых вычетов

При передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п.21 ст.107 НК и (или) Президентом Республики Беларусь, получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется электронный счет-фактура, в котором указываются передаваемые суммы налога на добавленную стоимость.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам (в случае указания), указанная в электронном счете-фактуре, выставленном передающей стороной получателю, не включается в общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость передающей стороны, а подлежит вычету в соответствии с положениями ст.107 НК у получателя.

На сумму передаваемых налоговых вычетов в пределах юридического лица у передающей стороны уменьшается общая сумма налоговых вычетов (п.19 ст.106¹ НК).

 

Справочно Примеры отражения исчисленного НДС и передачи налоговых вычетов по НДС в пределах юридического лица см.: • «Учет и передача приобретенных основных средств и вложений в долгосрочные активы»; • «Учет и передача затрат, изменяющих первоначальную стоимость основных средств»; • «Учет передачи запасов».

12. Льготы для организаций, созданных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности

Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6) коммерческим организациям, зарегистрированным в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющим на данной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), предоставлен ряд льгот и преференций.

При определении места нахождения коммерческой организации для целей применения налоговых льгот, установленных Декретом № 6, необходимо руководствоваться соответствующими данными, содержащимися в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п.5 Положения о Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.02.2009 № 229).

12.1. Льготы для обособленных подразделений

В соответствии с Декретом № 6 коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения:

• вправе не исчислять и не уплачивать (подп.1.2.1 п.1):

- налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

 

Справочно Освобождение от налога на прибыль применяется филиалами при условии: • ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг); • представления в налоговую инспекцию сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) (часть вторая подп.1.4 п.1 Декрета № 6). Для организаций и филиалов, оказывающих услуги по перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, подп.1.5 п.1 Декрета № 6 предусмотрены дополнительные условия освобождения от налога на прибыль. Для применения льготы на территории средних, малых городских поселений, сельской местности должны быть: • расположены пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки); • зарегистрированы транспортные средства, используемые для оказания таких услуг. Льготы по налогу на прибыль не распространяются на реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в том числе зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, если иное не установлено в подп.1.5 п.1 Декрета № 6 (часть первая подп.1.4 п.1 Декрета № 6);

 

- налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

 

Справочно Освобождение от налога на недвижимость предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией, обособленным подразделением осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую в соответствии с Декретом № 6 распространяются льготы по налогу на прибыль. При этом к указанным работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное и безвозмездное пользование (абзацы 1, 2 части четвертой подп.1.4 п.1 Декрета № 6). Освобождение от налога на недвижимость (для организаций и их обособленных подразделений) не применяется в отношении налога на недвижимость со стоимости: • зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства; • капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (абзацы 6, 7 части четвертой подп.1.4 п.1 Декрета № 6);

 

• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением (подп.1.2.2 п.1).

При осуществлении деятельности, указанной в абзацах 5-13 подп.1.8 п.1 Декрета № 6, освобождение от налога на прибыль и налога на недвижимость организациями и их филиалами не применяется.

Положения, содержащиеся в подп.1.2 п.1 Декрета № 6, не применяются в отношении обособленных подразделений, если решение о создании таких подразделений принято после 31 декабря 2018 г. (подп.1.7 п.1 Декрета № 6).

Обособленные подразделения коммерческой организации, имеющие право на использование льгот, должны находиться вне населенного пункта, в котором располагается юридический адрес:

• непосредственно самой организации;

• организации, которая была присоединена к организации, филиал которой претендует на льготы;

• организации, в результате реорганизации которой была создана организация, филиал которой претендует на льготы.

В случае если филиалы располагаются в населенных пунктах, обозначенных выше, они теряют право на льготы (подстрочное примечание к подп.1.2 п.1 Декрета № 6).

 

Пример 22 Организация, зарегистрированная в г. Минске, в 2017 году создала филиал, выделенный на отдельный баланс в г. Фаниполе, который занимается производством продукции. Поскольку обособленное подразделение находится не по месту расположения организации, при его создании организация вправе воспользоваться льготами, установленными Декретом № 6 для обособленных подразделений, в течение 7 лет с момента принятия решения о создании этого подразделения. При этом необходимо наличие сертификата продукции собственного производства и соблюдение требований части первой подп.1.4 п.1 Декрета № 6.

 

Пример 23 Организация зарегистрирована в г. Минске. В сельской местности с 2015 года работает цех, который не выделен в обособленное подразделение и в котором производят металлоконструкции. В августе 2017 г. цех выделен в обособленное подразделение с отдельным балансом. Поскольку цех находится не по месту расположения организации, при выделении его в обособленное подразделение организация вправе воспользоваться льготами, установленными Декретом № 6 для обособленных подразделений, в течение 7 лет с момента принятия решения о создании такого подразделения.

 

 

Дополнительно о применении льгот, установленных Декретом № 6, см.:

Применение организациями льгот по налогу на прибыль и налогу на недвижимость в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6.

Правильно определяем дату принятия решения о создании обособленных подразделений для применения льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6.

Применение налоговых льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, обособленными подразделениями.

8 изменений в порядке применения льгот организациями в средних, малых городских поселениях и сельской местности.

Пример 24 Организация «А» создана в 2015 году и находится в г. Заславле. Организация «Б» создана в 2008 году и находилась в п. Радошковичи. Поскольку с момента создания организации «Б» истекло 7 лет, льготами, установленными Декретом № 6, она не пользуется. Организацию «Б» в 2017 году присоединили к организации «А» и выделили в филиал с обособленным балансом. Льгота в данной ситуации филиалом не применяется, поскольку территория, на которой он создан, была местом нахождения организации «Б», присоединенной к организации «А». Не вправе будет пользоваться льготами и организация «А», поскольку она реорганизована путем присоединения к ней организации «Б» после 1 августа 2016 г. Коммерческие организации, созданные после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческие организации, реорганизованные после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь, льготы, установленные Декретом № 6, применять не вправе (часть первая подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Вправе ли филиал применить льготу по налогу на недвижимость согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», если раздельный учет выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров не ведется?

13. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения при наличии филиалов за пределами Республики Беларусь

13.1. Бухгалтерский учет в филиалах

Общие требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности установлены Законом № 57-З. Закон № 57-З распространяется на организации, под которыми понимаются юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абзац 9 ст.1 Закона № 57-З).

При этом каких-либо особенностей и исключений в части бухгалтерского учета и составления отчетности в обособленных подразделениях, находящихся за пределами Республики Беларусь, Законом № 57-З не установлено.

Следовательно, на все филиалы, имеющие отдельный баланс, в том числе филиалы с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, распространяется действие Закона № 57-З. Филиалы, выделенные на обособленный баланс и находящиеся за пределами Республики Беларусь, должны составлять бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, руководствуясь теми же требованиями, что и организация в целом.

 

Обратите внимание! Филиалы юридического лица Республики Беларусь, находящиеся за ее пределами, могут открывать счета в иностранной валюте и белорусских рублях в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь (часть первая ст.19, абзац 3 п.7 ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»). Об открытии счета в банке за пределами Республики Беларусь необходимо сообщить в налоговую инспекцию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня открытия счета (подп.1.9.1 п.1 ст.22 НК). На внешнеторговые операции, расчеты по которым осуществляются через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах, действие Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178) не распространяется (абзац 3 подп.1.2.3 п.1 Указа № 178). Нормы Указа № 178 не распространяются также на внешнеторговые операции, проводимые представительствами (филиалами) резидентов, дипломатическими и иными официальными представительствами (филиалами), консульскими учреждениями Республики Беларусь, находящимися за пределами Республики Беларусь, для собственных нужд, необходимых для обеспечения функционирования перечисленных представительств (филиалов), консульских учреждений (абзац 5 подп.1.2.1 п.1 Указа № 178).

 

Хозяйственные операции в филиалах с местом нахождения за пределами Республики Беларусь совершаются в иностранной валюте в порядке, установленном в том государстве, в котором находится филиал.

Согласно законодательству Республики Беларусь учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в белорусских рублях. Бухгалтерская отчетность также составляется в белорусских рублях (п.1 ст.12 Закона № 57-З, п.5 Национального стандарта № 104).

Поэтому в зарубежных филиалах следует вести двойной учет: в порядке, установленном в государстве, в котором находится филиал, и в порядке, установленном в Республике Беларусь.

13.2. Осуществление внутрихозяйственных расчетов с филиалом, находящимся за пределами Республики Беларусь

В бухгалтерском учете расчеты между подразделениями внутри юридического лица отражаются по счету 79.

Следовательно, и с филиалом, находящимся за пределами Республики Беларусь, внутрихозяйственные расчеты следует отражать по счету 79.

Однако с таким филиалом расчеты могут производиться в иностранных валютах.

Расчеты в иностранных валютах отражаются на счетах учета расчетов в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Национальным стандартом № 69 и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету особенностей бухгалтерского учета расчетов в иностранной валюте между подразделениями организации, находящимися за пределами Республики Беларусь, не установлено.

Следовательно, выраженные в иностранной валюте дебиторская задолженность и обязательства в иностранной валюте подлежат пересчету в белорусские рубли на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона № 57-З).

Под отчетной датой понимается последнее число календарного месяца (часть вторая п.2 Инструкции № 102, абзац 10 ст.1 Закона № 57-З). Под обязательствами понимается задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации (абзац 8 ст.1 Закона № 57-З).

В результате проведения расчетов между филиалом и головной организацией, а также между филиалами одной и той же организации не происходит уменьшения активов или увеличения собственного капитала организации как юридического лица в целом. Однако для целей бухгалтерского учета филиалы, имеющие отдельный баланс, подпадают под определение понятия «организации» (абзац 9 ст.1 Закона № 57-З), поэтому организациям следует пересчитывать задолженность в иностранной валюте между подразделениями.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженных в иностранной валюте активов и обязательств, учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (абзац 6 п.15 Инструкции № 102) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

При пересчете выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности и обязательств, относящихся к внутрихозяйственным расчетам, у подразделения, выступающего в роли должника, возникающие курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 91 и кредиту (дебету) счета 79.

Соответственно и кредитор (филиал или головная организация) пересчитывает дебиторскую задолженность по счету 79 с отражением курсовых разниц в той же сумме, только обратной записью.

При составлении бухгалтерского баланса в целом по организации (юридическому лицу) сальдо по счету 79 не учитывается. Значит, суммы курсовых разниц, учтенные по счету 79, не влияют на показатели бухгалтерского баланса.

При составлении отчета о прибылях и убытках курсовые разницы, учитываемые по кредиту счета 91, показываются по строке 121, а курсовые разницы, учитываемые по дебету названного счета, - по строке 132 (части первая и вторая п.25 Национального стандарта № 104).

 

Пример 25 Головная организация перечислила филиалу, выделенному на отдельный баланс и находящемуся за пределами Республики Беларусь, 25 000 евро 12 сентября 2017 г. 20 сентября 2017 г. головная организация получила от филиала сырье для использования в собственном производстве на сумму 26 000 евро. Других операций в сентябре не производилось.

 

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

 

 

Пример 26 Головная организация 15 октября 2017 г. передала филиалу, выделенному на отдельный баланс и находящемуся за пределами Республики Беларусь, продукцию собственного производства по фактической себестоимости на сумму 2 500,00 руб. для использования филиалом в собственной деятельности. На 1 октября у головной организации числилась кредиторская задолженность перед филиалом в сумме 1 000 евро.

 

В бухгалтерском учете следует произвести записи:

 

 

В данном случае для ведения учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь стоимость переданной продукции в иностранную валюту не пересчитывается.

 

Дополнительно по теме:

Особенности учета представительских расходов, совершаемых за пределами Республики Беларусь в представительстве, открытом в иностранном государстве.

Расчеты в валюте филиалами субъектов хозяйствования Республики Беларусь на территории Туркменистана.

Производственная организация имеет на территории Российской Федерации филиал (обособленное подразделение), выделенный на отдельный баланс. При отгрузке филиалу готовой продукции в товаросопроводительных документах, оформленных головной организацией, указывается стоимость готовой продукции в планово-расчетных ценах, установленных в российских рублях.

13.3. Налогообложение

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (часть первая п.3 ст.14 НК).

13.3.1. Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль (п.3 ст.141 НК):

• выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

• из указанной выручки (дохода) подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК (п.1 ст.144 НК).

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве, в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка, если иное не установлено частью четвертой п.3 ст.144 НК (часть первая п.3 ст.144 НК).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (часть третья п.3 ст.144 НК).

 

Дополнительно по теме:

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2017 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

13.3.2. Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Обороты по реализации за пределами Республики Беларусь объектами обложения НДС не признаются. Следовательно, головная организация по оборотам по реализации филиалом товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределами Республики Беларусь НДС не исчисляет.

Обороты по реализации объектов филиалами юридического лица Республики Беларусь, зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь, в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость не отражаются (абзац 4 подп.14.11 п.14 Инструкции № 42).

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав филиалами юридического лица Республики Беларусь, зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства, не включаются в общую сумму оборота при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации (часть третья п.24 ст.107 НК).

При наличии обособленного подразделения в государствах - членах ЕАЭС, следует учитывать нормы подп.3) п.6 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, согласно которому косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).

13.3.3. Налог на недвижимость

Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается в бюджет Республики Беларусь при наличии объектов, перечисленных в части первой п.1 ст.185 НК, независимо от того, где расположен такой объект - на территории Республики Беларусь или за ее пределами.

В соответствии с законодательством иностранного государства налог на недвижимость по объектам, расположенным в иностранном государстве, может уплачиваться филиалом в доход бюджета иностранного государства.

Фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт ее уплаты в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка (часть первая ст.191 НК).

Зачет суммы налога на недвижимость, уплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в иностранном государстве, производится белорусской организацией в пределах уплаченной (уплачиваемой) ею в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога на недвижимость (часть третья ст.191 НК).

При наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения зачет производится только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с положениями такого договора (часть четвертая ст.191 НК).

 

Дополнительно о том, как избежать двойного налогообложения, см.:

Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь.

13.3.4. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Доходами от источников в Республике Беларусь не признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств (подп.3.1 п.3 ст.146 НК). Поэтому налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по доходам, выплачиваемым филиалом, не начисляется.

Соответственно налоговая декларация (расчет) по этому налогу не заполняется.

 

29.12.2018

 

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»