Материал помещен в архив

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО - 2018

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), изложен в главе 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Подборка «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство - 2018» включает перечень размещенных в АПС «Бизнес-Инфо» аналитических материалов, в том числе разъяснения специалистов налоговых органов и мнения экспертов по данной теме.

Чтобы вникнуть во все тонкости законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате налога на доходы, правильно применять международные нормы законодательства по устранению двойного налогообложения, в разделах подборки содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на доходы.

Справочно Рекомендуем изучить: • интернет-семинар «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2018 году»; • «Изменения налогового законодательства в 2018 году»; • «Основные нормативные правовые акты, регулирующие исчисление и уплату налогов (сборов) в 2018 году»; • «Краткий справочник налогов (сборов) и иных платежей, уплачиваемых в 2018 году».

1. Плательщики налога на доходы

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

Справочно Понятие представительства иностранной организации определено в ст.511 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК). Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции (часть первая п.1 ст.511 ГК). Представительство иностранной организации считается созданным на территории Республики Беларусь с момента получения разрешения на его открытие в установленном законодательством порядке. Законодательством могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую и иную деятельность представительств иностранных организаций (п.2 ст.511 ГК). Если деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь приводит к образованию постоянного представительства, тогда доходы от такой деятельности облагаются в Беларуси не налогом на доходы, а налогом на прибыль (ст.139 НК). Дополнительно о представительствах иностранной организации см.: • «Постоянное представительство иностранной компании в Беларуси: один из критериев - осуществление деятельности в течение 90 дней».

Дополнительно по теме:

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

Налог на доходы иностранных организаций у резидентов ПВТ.

Давальческая переработка товаров нерезидента в Беларуси: постоянного представительства у нерезидента в Беларуси не возникает.

Давальческая переработка товаров нерезидента в Беларуси. Налоговые обязательства постоянного представительства.

Налог на доходы: налоговые обязанности резидентов ПВТ.

Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы - 2018.

Справочник инвестора на 2017 год.

Налоговые аспекты при осуществлении туристической деятельности.

Белорусская организация оплачивает размещение рекламы в Интернете российской компании: как правильно исполнить налоговые обязательства. 

Участие белорусских организаций в зарубежных выставках и рекламных мероприятиях: налог на доходы иностранных организаций. 

Отражение в бухгалтерском учете налога на доходы при приобретении нематериального актива. 

Артистическая деятельность российского исполнителя в Беларуси и его налогообложение. 

Особенности уплаты налогов и сборов иностранной организацией в бюджет Республики Беларусь при возникновении соответствующих объектов налогообложения. 

Налог на доходы по штрафам, уплаченным нерезидентам России и Украины.

Сделки иностранной организации с недвижимостью в Республике Беларусь: налог на доходы.

Приобретение транспортных услуг у индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение дивидендов, полученных иностранной компанией из источников в Республике Беларусь.

Влияние налогов и сборов на размер прибыли: налоговый и бухгалтерский учет.

Приобретение компьютерных программ у нерезидента: налог на доходы и применение международных соглашений.

Приобретение компьютерных программ у нерезидента: налог на доходы.

Приобретение услуг у иностранных организаций: правильно исчислим налог на доходы и налог на добавленную стоимость.

Аренда строительной техники с экипажем у иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Республики Беларусь: порядок исчисления налога на доходы и налога на добавленную стоимость.

Налогообложение иностранных организаций при выполнении строительных работ на территории Республики Беларусь в 2015 году.

Между белорусской и латвийской организациями заключен договор на монтаж (установку) оборудования, пусконаладочные работы и консультации по его эксплуатации. Срок выполнения работ в Республике Беларусь 4 месяца по договору, фактически работы и услуги исполнялись на территории Беларуси 7 месяцев. Какие налоговые обязательства возникают у латвийской организации по факту исполнения работ?

Между белорусской и латвийской организациями заключен договор на поставку оборудования в Республику Беларусь. В обязанности иностранной организации по договору входит монтаж (установка) оборудования, пусконаладочные работы и консультации по его эксплуатации. Срок выполнения работ и услуг в Республике Беларусь составил 5 месяцев по договору и фактически. Какие налоговые обязательства по прямым налогам возникают у латвийской и белорусской организаций по факту исполнения работ?

По договору с белорусской организацией на оказание услуг резидент Украины оказывает ей различного рода услуги, включая подготовку, оформление таможенных и грузосопроводительных документов на принадлежащий белорусскому резиденту груз, следующий по территории Украины, представление необходимых документов в таможенные органы, а также представление информации и консультаций белорусскому резиденту по этим вопросам. Доходы по каким из этих видов услуг облагаются налогом на доходы? 

Турфирма (туроператор) реализует туры с местом отдыха на территории Республики Беларусь через турагента-нерезидента, заключая договор комиссии. Моментом реализации туристических услуг у туроператора считается дата окончания тура. Нерезидент перечисляет денежные средства на счет туроператора за минусом своего вознаграждения в течение 3 рабочих дней после подтверждения брони. Как в данной ситуации турфирме удержать налог на доходы нерезидента, если у нее отсутствуют основания для применения освобождения от налога на доходы нерезидента? 

2. Объект налогообложения налогом на доходы. Освобождение от налога на доходы

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст.146 НК.

От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов (п.4 ст.146 НК):

• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления ими кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 252 «Об утверждении Положения о внешних государственных займах и внешних займах, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь» (подп.4.1);

• по размещенным за пределами территории Республики Беларусь облигациям открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг; полученные от оказания услуг, связанных с эмиссией, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них (подп.4.2);

• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления такими иностранными организациями белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств, полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств белорусским организациям (подп.4.3).

Кроме того, не облагаются налогом на доходы:

• доходы иностранных организаций с долями закрытого акционерного общества «Белорусская калийная компания» в уставных фондах не менее 50 % при получении из источников в Республике Беларусь доходов от оказания консультационных, маркетинговых, рекламных, юридических, посреднических услуг закрытому акционерному обществу «Белорусская калийная компания» (подп.1.4¹ п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2005 № 398 «О совершенствовании экспорта калийных удобрений»);

• доходы иностранных организаций, полученные от предоставления внешних займов областным и Минскому городскому исполнительным комитетам, а также от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, эмитентами которых являются областные и Минский городской исполнительные комитеты (подп.1.4 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 75 «О внешних займах органов местного управления и самоуправления»);

• доходы иностранных организаций, получаемые ими по договорам с Белорусской нефтяной компанией от:

- перевозки, фрахта (в том числе демереджей и прочих платежей, возникающих при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок нефтепродуктов, нефти;

- оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок нефтепродуктов, нефти;

- оказания услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок нефтепродуктов, нефти (подп.1.6 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»).

Об уменьшении налоговой базы налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями юридических лиц, см. указы Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 и от 03.03.2016 № 85 (далее - Указ № 85).

Действие льготы, предусмотренной подп.1.1 п.1 Указа № 85, продлено до 31 декабря 2018 г. на основании абзаца 4 п.15 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Согласно подп.1.1 п.1 Указа № 85 при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п.2 ст.138 НК. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями, указанными в подп.1.1 п.1 Указа № 85, определяемых в соответствии с п.2 ст.138 НК (подп.1.2 п.1 Указа № 85)

Дополнительно по теме:

Особый правовой и экономический статус Парка высоких технологий. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

МНС прокомментировало Указ Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 года № 29 «О налогообложении». Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Новые льготы резидентам ПВТ. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: изменения 2016 года. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Реализация туров по Беларуси через турагентов - резидентов Российской Федерации.

Аренда имущества у иностранной организации: уплачиваем налог на доходы.

Налог на доходы при сдаче имущества в аренду иностранными организациями.

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

О применяемой в соглашениях об избежании двойного налогообложения формулировке «могут также облагаться».

Уплата оффшорного сбора резидентами ПВТ.

Продажа акций иностранным учредителем: налог на доходы.

Налогообложение доходов иностранных организаций при монтаже оборудования.

Налогообложение доходов иностранных организаций - участников хозяйственных обществ.

Приобретение у нерезидента услуг по бронированию гостиницы: дата исчисления НДС, налог на доходы нерезидента.

Переработка давальческого сырья и частичная реализация произведенной продукции на территории России: налоговый и бухгалтерский учет.

Реализация товара на экспорт для продажи на условии «купи пять единиц по цене четырех».

Участие белорусской организации в выставке, проводимой нерезидентом на территории Беларуси: налоговый учет. 

Платежи (доходы) нерезидента, которые облагаются налогом на доходы в связи с выполнением им международных перевозок. 

Белорусская организация оплачивает размещение рекламы в Интернете российской компании: как правильно исполнить налоговые обязательства. 

Участие белорусских организаций в зарубежных выставках и рекламных мероприятиях: налог на доходы иностранных организаций. 

Приобретение услуг у нерезидента по договору комиссии с другим нерезидентом. 

О налогообложении услуг по поиску покупателей. 

Налог на доходы по предоставленным российской организацией во временное пользование собственным железнодорожным вагонам.

Сделки иностранной организации с недвижимостью в Республике Беларусь: налог на доходы.

Особенности исчисления налога на доходы по дивидендам, доходам от долговых обязательств и роялти организациями - резидентами Парка высоких технологий.

Нововведения в налогообложении доходов иностранных организаций в 2016 году.

Получение займов в иностранной валюте от нерезидентов.

Погашение займа перед нерезидентом посредством перевода долга резиденту Республики Беларусь.

Приобретение компьютерных программ у нерезидента: налог на доходы.

Приобретение услуг у иностранных организаций: правильно исчислим налог на доходы и налог на добавленную стоимость.

Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных лиц осуществляет деятельность по перевозке пассажиров автомобилями такси с использованием приложения Uber, производит уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по уплате иных видов налогов при осуществлении такой деятельности?

Белорусской организации оказаны услуги российской организацией по обслуживанию оборудования, расположенного на территории Беларуси. После выполнения работ в апреле 2018 г. исчислен и уплачен налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В последующем российская организация переуступила права требования литовской организации, расчеты с которой белорусская организация произвела в июне. Необходимо ли в данном случае исчислить и уплатить налог на доходы в июне?

Белорусская организация для перевозки своей продукции из Республики Беларусь в Российскую Федерацию арендует у российской фирмы железнодорожные вагоны. Российская фирма представила подтверждение о своем постоянном местонахождении в Российской Федерации. Следует ли белорусской организации от арендной платы исчислять НДС и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Белорусская сторона перевозит пассажиров по Беларуси и Польше, а польская обслуживает пассажиров на польской территории (зал ожидания, предоставление справочной информации и посадочной платформы). За комиссию польская фирма реализует билеты на проезд на данных рейсах по Польше и из Польши в Беларусь. Являются ли объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, комиссионное вознаграждение и плата за услуги по обслуживанию пассажиров?

Туристическая организация (сублицензиат, резидент Республики Беларусь) заключила сублицензионный договор с туроператором-нерезидентом (лицензиат, резидент ОАЭ) на использование товарного знака. Платежи за товарный знак уплачиваются ежеквартально. Необходимо ли туристической организации удерживать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Организация (резидент Республики Беларусь) заключила агентский договор с иностранной организацией (резидентом Российской Федерации). Предмет договора - предоставление услуг электросвязи (подключение российского номера и ежемесячная абонентская плата) иностранной организацией (резидентом Российской Федерации). Необходимо ли организации (резиденту Республики Беларусь) уплачивать НДС? Облагаются ли доходы резидента Российской Федерации при предоставлении услуг электросвязи налогом на доходы?

Организация - резидент Республики Беларусь заключила с организацией - резидентом России договор на оказание услуг по монтажу, пусконаладочным работам и обучению персонала, выполняемых в Республике Беларусь. Договором предусмотрена предоплата. Возникает ли объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций?

Резидент Республики Беларусь (организация) заключил с резидентом Российской Федерации (организация) договор на оказание услуг по монтажу, пусконаладочным работам и консультациям для работы на этом оборудовании, выполняемых в Республике Беларусь. Работы продолжаются 4 месяца. Если возникает объект обложения налогом на доходы иностранных организаций, возможно ли освобождение от налога на доходы?

Работники организации при выполнении международных перевозок груза автомобильным транспортом оплачивают наличными или корпоративной картой услуги фирм-нерезидентов в области таможенного оформления перевозимого груза. По возвращении из рейса работник в авансовом отчете отражает понесенные по таможенному оформлению перевозки груза расходы с приложением счета (инвойса) и кассового чека. Признаются ли данные расходы объектом налогообложения налогом на доходы, относятся ли к командировочным?

В п.4 ст.146 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрены льготы для иностранных организаций по освобождению от налога на доходы. Какими из них можно воспользоваться в 2017-2018 годах?

Белорусская организация заключила в декабре 2017 г. на 1 год договор комиссии с польской организацией, согласно которому нерезидент-комиссионер за вознаграждение приобретает за рубежом товар у иностранных компаний для белорусской организации для ввоза его в Республику Беларусь. Возможна пролонгация договора еще на год, если стороны придут к согласию, что договор успешен. Возникает ли здесь объект для обложения налогом на доходы?

По договору комиссии между организацией - резидентом Республики Беларусь и иностранной организацией (туроператором), не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, при аннулировании туристом заявки на тур по неуважительной причине предусмотрена уплата штрафных санкций. Облагаются ли штрафные санкции налогом на доходы нерезидента? 

Иностранное юридическое лицо (резидент Германии), не осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказало белорусской организации услугу по регистрации доменного имени за пределами Республики Беларусь. Следует ли при начислении вознаграждения за оказанную услугу исчислять НДС и налог на доходы иностранного юридического лица? 

Белорусская организация заключила договор, по которому нерезидент оказывает инжиниринговые услуги. Договором предусмотрено, что белорусская организация компенсирует расходы нерезидента по нахождению его работников на территории Республики Беларусь (проживание). Является ли компенсация таких расходов объектом налогообложения налогом на доходы? 

3. Налоговая база налога на доходы

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы зависит от вида дохода, полученного плательщиком от источников в Республике Беларусь согласно ст.146 НК, и регулируется п.1 ст.147 НК.

Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п.2 ст.147 НК).

С 2 июля 2015 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов». С этой даты иностранные организации вправе уменьшать налоговую базу налога на доходы на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемых в соответствии с п.2 ст.138 НК (подробнее см. «Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 "О налогообложении отдельных доходов". Новый период для выпуска облигаций, доходы по которым освобождаются от налога на прибыль, и новая льгота по налогу на доходы нерезидентов»).

Справочно Документы, представляемые в налоговые органы либо налоговому агенту, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом). Указанное свидетельствование (заверение) не требуется в отношении переводов документов, подтверждающих для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, физическое лицо является резидентом иностранного государства (п.11 ст.22 НК). Дополнительно см. пособие «О представлении подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации».

Дополнительно по теме:

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: изменения 2016 года. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Налог на доходы при сдаче имущества в аренду иностранными организациями.

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

Предоставление юридическими лицами займов в иностранной валюте.

Расчеты с участником общества - иностранным юридическим лицом при ликвидации организации: налог на доходы нерезидента.

Белорусская организация оплачивает размещение рекламы в Интернете российской компании: как правильно исполнить налоговые обязательства. 

Возмещение страхового взноса: налог на доходы.

Налогообложение дивидендов, полученных иностранной компанией из источников в Республике Беларусь.

Нововведения в налогообложении доходов иностранных организаций в 2016 году.

Аренда строительной техники с экипажем у иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Республики Беларусь: порядок исчисления налога на доходы и налога на добавленную стоимость.

Нужно ли удерживать налог на доходы с уплаченных вознаграждений за право доступа (разрешение) к определенным базам данных различных пользователей?

Белорусская организация зарегистрировалась в качестве участника товарной биржи за рубежом с целью приобретения товара через эту биржу. За организацию и проведение биржевых торгов зарубежной товарной бирже уплачен биржевой сбор. Нужно ли удерживать налог на доходы с биржевого сбора?

Белорусская организация арендовала на территории Российской Федерации помещение для демонстрации образцов продукции. Следует ли при перечислении арендной платы удерживать налог на доходы?

Индивидуальный предприниматель А. - резидент Республики Беларусь планирует взять заем у индивидуального предпринимателя Российской Федерации для осуществления текущей деятельности. У ИП-А имеется справка налогового органа Российской Федерации о том, что ИП в 2017 году рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в России. Какие налоги необходимо заплатить в Республике Беларусь ИП-А с процентов, начисленных в пользу нерезидента? 

4. Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п.1 ст.148 НК).

День начисления дохода (платежа) иностранной организации определяется согласно нормам ст.148 НК.

С 1 января 2014 г. днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п.2² ст.148 НК).

Дополнительно по теме:

Приобретение компьютерных программ у нерезидента: налог на доходы и применение международных соглашений.

Аренда строительной техники с экипажем у иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Республики Беларусь: порядок исчисления налога на доходы и налога на добавленную стоимость.

5. Ставки налога на доходы

Ставки налога на доходы установлены в ст.149 НК.

Доход иностранной организации облагается в Республике Беларусь с учетом норм международных договоров, при этом в установленных случаях нормы таких договоров приоритетны.

Порядок применения положений международных соглашений установлен в ст.151 НК и Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция о порядке представления подтверждения).

Обратите внимание! С 1 января 2018 г. доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, названные в подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286, облагаются налогом на доходы по ставке в размере 0 %.

Дополнительно по теме:

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов».

Новые льготы резидентам ПВТ. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

Налог на доходы при сдаче имущества в аренду иностранными организациями.

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

Платежи (доходы) нерезидента, которые облагаются налогом на доходы в связи с выполнением им международных перевозок. 

Особенности исчисления налога на доходы по дивидендам, доходам от долговых обязательств и роялти организациями - резидентами Парка высоких технологий.

Порядок налогообложения иностранных организаций в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, применяемыми Республикой Беларусь, в части процентных (купонных) доходов иностранных организаций от долговых обязательств.

6. Налоговый период налога на доходы. Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.150 НК).

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.150 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п.3 ст.150 НК). Указанные плательщики признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Справочно Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительство иностранной организации, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п.1 ст.23 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или белорусским индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет такого юридического лица, иностранной организации или индивидуального предпринимателя не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть первая п.5 ст.150 НК).

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42). Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы см. п.94 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций, утвержденной постановлением № 42.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налога на доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев (часть третья п.5 ст.150 НК). Уплата налога на доходы и представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы производятся иностранной организацией в налоговые органы по месту проведения:

• культурно-зрелищных мероприятий - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;

• аттракционов и зверинцев - не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий (п.8 ст.150 НК).

Дополнительно по теме:

Аренда имущества у иностранной организации: уплачиваем налог на доходы.

Налог на доходы при сдаче имущества в аренду иностранными организациями.

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

Предоставление юридическими лицами займов в иностранной валюте.

Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при предварительной оплате услуг.

Иностранная организация поставляет оборудование и выполняет монтажные работы в Беларуси: уплата налога на доходы.

Уплата налога на доходы и налога на добавленную стоимость представительством.

Возврат нерезиденту удержанного налога на доходы: учет курсовых разниц и разницы при покупке валюты.

Участие в зарубежной выставке: исчисление и уплата НДС и налога на доходы.

Приобретение услуг у нерезидента по договору комиссии с другим нерезидентом. 

Возмещение страхового взноса: налог на доходы.

Сделки иностранной организации с недвижимостью в Республике Беларусь: налог на доходы.

Учет расходов по хранению товаров у поклажедателя.

Заполнение налоговых деклараций и уплата налогов после проведения деноминации.

Въездной туризм. Реализация тура через турагента-нерезидента: бухгалтерский и налоговый учет.

Получение займов в иностранной валюте от нерезидентов.

Погашение займа перед нерезидентом посредством перевода долга резиденту Республики Беларусь.

Белорусской организации оказаны услуги российской организацией по обслуживанию оборудования, расположенного на территории Беларуси. После выполнения работ в апреле 2018 г. исчислен и уплачен налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В последующем российская организация переуступила права требования литовской организации, расчеты с которой белорусская организация произвела в июне. Необходимо ли в данном случае исчислить и уплатить налог на доходы в июне?

Белорусская организация для перевозки своей продукции из Республики Беларусь в Российскую Федерацию арендует у российской фирмы железнодорожные вагоны. Российская фирма представила подтверждение о своем постоянном местонахождении в Российской Федерации. Следует ли белорусской организации от арендной платы исчислять НДС и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Белорусская организация заключила договор лизинга с иностранной организацией - лизингодателем, резидентом Королевства Швеция. Предмет лизинга - транспортное средство, которое используется лизингополучателем в предпринимательской деятельности. Ежемесячно организация перечисляет лизингодателю сумму вознаграждения за его использование. Какой вид дохода указывается белорусской организацией в налоговой декларации по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Туроператор - резидент Республики Беларусь реализует туры через турагентов - нерезидентов Республики Беларусь на основании договора комиссии. Условиями договора комиссии установлено, что по окончании каждого месяца туроператор выплачивает комиссионное вознаграждение за выполненное поручение. В месяц туроператор осуществляет выплату комиссионных вознаграждений около 30 различным турагентам-нерезидентам. Сколько деклараций по налогу на доходы необходимо представить в ИМНС?

Белорусская организация арендовала на территории Российской Федерации помещение для демонстрации образцов продукции. Следует ли при перечислении арендной платы удерживать налог на доходы?

Работник предприятия направлен в командировку в г. Варшаву (Республика Польша) и г. Ереван (Республика Армения). Проезд до г. Варшавы осуществлялся на служебном автомобиле, где работником был приобретен авиабилет до г. Еревана у чешской компании, предоставляющей услуги авиаперевозки по указанному маршруту. Возникает ли в данной ситуации обязанность исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство? 

Белорусская организация заключила с немецкой организацией договор на международную перевозку груза, требующего сопровождения при следовании по территории иностранных государств. По договору немецкая компания должна разработать и оптимизировать маршрут перевозки, организовать сопровождение груза, его сохранность при транспортировке и доставку на территорию Беларуси. Какой порядок обложения налогом на доходы? 

Турфирма (туроператор) реализует туры с местом отдыха на территории Республики Беларусь через турагента-нерезидента, заключая договор комиссии. Моментом реализации туристических услуг у туроператора считается дата окончания тура. Нерезидент перечисляет денежные средства на счет туроператора за минусом своего вознаграждения в течение 3 рабочих дней после подтверждения брони. Как в данной ситуации турфирме удержать налог на доходы нерезидента, если у нее отсутствуют основания для применения освобождения от налога на доходы нерезидента? 

Белорусская организация получила от нерезидента причитающиеся дивиденды за вычетом удержанного налога на доходы по ставке 20 %. С государством нерезидента договора об устранении двойного налогообложения нет. Справка об уплате налога представлена. Вправе ли организация зачесть сумму налога, уплаченного в бюджет иностранного государства? 

Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, оказывает белорусской организации - заказчику услуги веб-хостинга. Нужно ли белорусской организации удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство? 

Иностранное юридическое лицо (резидент Германии), не осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказало белорусской организации услугу по регистрации доменного имени за пределами Республики Беларусь. Следует ли при начислении вознаграждения за оказанную услугу исчислять НДС и налог на доходы иностранного юридического лица? 

Белорусская организация владеет на правах собственности объектами недвижимости на территории Российской Федерации. С резидентом Российской Федерации заключен договор, согласно которому один из объектов недвижимости передан в аренду. Подлежит ли обязательной продаже сумма арендной платы, поступившая от нерезидента? Возможен ли зачет налога на доходы, удержанного и уплаченного в бюджет Российской Федерации? 

Как правильно отразить в декларации за 2017 год сумму удержанного налога резидентом Российской Федерации? 

Банк-резидент приобретает у нерезидента (Германия), не имеющего постоянного представительства в Республике Беларусь, доменное имя. Должен ли банк-резидент исчислять и уплачивать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, а также НДС?

Нужно ли уплачивать субъектам хозяйствования Российской Федерации налоги при реализации продукции на белорусских краткосрочных ярмарках?

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Заявление о неудержании налога или удержании налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, по пониженным ставкам.

Заявление о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученного от источника в Республике Беларусь.

7. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранной организацией, являющейся фактическим владельцем дохода, подтверждение постоянного местонахождения представляется в виде заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения.

Справочно Некоторые иностранные организации имеют право не представлять документ-подтверждение, заверенный компетентным органом иностранного государства, если их постоянное местонахождение подтверждается сведениями: • из международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information); • международного каталога BIC Directory (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium); • международного справочника Airline Coding Directory (издание International Air Transport Association, Montreal - Geneva) (ст.151 НК). При начислении (выплате) доходов таким иностранным организациям налоговым агентом представляется в налоговый орган выписка из международного справочника, которая прилагается к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы. Данная выписка может быть представлена в налоговый орган до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (п.2 Инструкции о порядке представления подтверждения). Выписка из международного справочника может приниматься в виде ксерокопии страницы справочника, где указаны сведения об иностранной организации. Сведения также должны содержать данные о справочнике, который был использован в качестве источника информации.

Если налог на доходы уплачен в бюджет Республики Беларусь и для иностранной организации необходимо подтверждение уплаты для целей применения положений по устранению двойного налогообложения в своем государстве, это подтверждается справкой об уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и справкой, подтверждающей сумму уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией, которые выдаются по форме согласно приложению 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.

Справка о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения) выдается по форме согласно приложению 11 к названному постановлению или заверяется по форме, установленной в иностранном государстве.

Основанием для выдачи (заверения) справки о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения), в том числе по форме, установленной в иностранном государстве, является отнесение организации к белорусским организациям, определенным в п.1 ст.14 НК.

Дополнительно по теме:

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: изменения 2016 года. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Реализация туров по Беларуси через турагентов - резидентов Российской Федерации.

Аренда имущества у иностранной организации: уплачиваем налог на доходы.

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

О применяемой в соглашениях об избежании двойного налогообложения формулировке «могут также облагаться».

О налоге на доходы в отношении российских организаций.

Участие белорусской организации в выставке, проводимой нерезидентом на территории Беларуси: налоговый учет. 

Платежи (доходы) нерезидента, которые облагаются налогом на доходы в связи с выполнением им международных перевозок. 

Приобретение услуг у нерезидента по договору комиссии с другим нерезидентом. 

Налог на доходы по штрафам, уплаченным нерезидентам России и Украины.

Возмещение страхового взноса: налог на доходы.

Сделки иностранной организации с недвижимостью в Республике Беларусь: налог на доходы.

Приобретение транспортных услуг у индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение дивидендов, полученных иностранной компанией из источников в Республике Беларусь.

Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь.

Приобретение компьютерных программ у нерезидента: налог на доходы и применение международных соглашений.

Приобретение услуг у иностранных организаций: правильно исчислим налог на доходы и налог на добавленную стоимость.

Порядок налогообложения иностранных организаций в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, применяемыми Республикой Беларусь, в части процентных (купонных) доходов иностранных организаций от долговых обязательств.

Заявление о неудержании налога или удержании налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, по пониженным ставкам.

Заявление о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученного от источника в Республике Беларусь.

8. Ответственность налогового агента за нарушение порядка исчисления и уплаты налога на доходы

Справочно Вопросы, возникающие при проведении в организациях проверок бухгалтерского и налогового учета, практические ситуации и материалы из судебной практики см. в разделе 3 «Проверка бухгалтерского учета и налогообложения» пособия «Нас проверяют: кто, что, когда?».

В случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством плательщик должен уплатить пени (п.1 ст.52 НК).

К административным правонарушениям в сфере налогообложения относятся нарушения, предусмотренные главой 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП), которые в основном касаются неуплаты налогов.

Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) - административное правонарушение, за которое по результатам проверки, проводимой контролирующими органами, субъект хозяйствования может быть привлечен к ответственности на основании ст.13.7 КоАП.

Дополнительно по теме:

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты сумм налоговых и таможенных платежей.

Обратите внимание! Уголовная ответственность за преступления, связанные с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов, предусмотрена ст.243 Уголовного кодекса Республики Беларусь. Так, уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. Крупным размером ущерба признается уклонение от уплаты сумм налогов, сборов на сумму, в 1 000 раз и более превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером - в 2 500 раз и более превышающую размер такой базовой величины.

Справочно Информацию о размере базовой величины можно найти в рубрике «Справочная информация», раздел «Ставки и размеры / Базовая величина».

05.12.2018

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»