Материал помещен в архив

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ - 2018

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

Земельный налог относится к республиканским налогам и является обязательным к исчислению и уплате на всей территории Республики Беларусь (ст.7, 8 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Порядок исчисления и уплаты земельного налога изложен в главе 18 НК.

Подборка «Земельный налог - 2018» представляет собой перечень размещенных в АПС «Бизнес-Инфо» аналитических материалов, разъяснений специалистов налоговых органов и мнений экспертов по данной теме. Чтобы вникнуть во все изменения законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате земельного налога, в разделах подборки содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты данного налога.

Справочно Рекомендуем изучить материалы: • «Основные нормативные правовые акты, регулирующие исчисление и уплату налогов (сборов)»; • «Изменения налогового законодательства в 2018 году».

Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата (часть первая ст.32 Кодекса Республики Беларусь о земле, далее - Кодекс о земле).

Земельный налог уплачивается в соответствии с налоговым законодательством за пользование земельными участками, находящимися (часть вторая ст.32 Кодекса о земле):

• в частной собственности;

• пожизненном наследуемом владении;

• постоянном пользовании;

• временном пользовании.

За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата (часть третья ст.32 Кодекса о земле).

Справочно Типовая форма договора аренды земельного участка приведена в приложении к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 20.03.2008 № 427. Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности». Калькулятор арендной платы поможет быстро и правильно рассчитать размер арендной платы за сдаваемое в аренду имущество.

Предоставление земельных участков, находящихся в государственной собственности, осуществляется в порядке, установленном Положением о порядке изъятия и предоставления земельных участков, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 (далее - Указ № 667). Виды вещного права, на которых земельные участки предоставляются юридическим лицам и гражданам, установлены в части первой п.1 Указа № 667.

Вид вещного права, на котором может быть предоставлен земельный участок, определяется в соответствии с законодательными актами в зависимости от целей его использования и с учетом требований Указа № 667 (часть вторая п.1 Указа № 667).

1. Плательщики земельного налога

Плательщиками земельного налога признаются имеющие земельные участки на территории Республики Беларусь на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности (часть первая п.1 ст.192 НК):

• организации;

• физические лица.

Кроме того, физические лица признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, которые они приняли по наследству (часть вторая п.1 ст.192 НК).

Обратите внимание! Отсутствие у организаций или физических лиц документов, указанных в абзаце 2 части первой п.3 ст.202 НК, либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются (п.4 ст.192 НК).

Примечание. При консорциальном кредитовании банки-участники объединяют свои денежные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем (часть первая п.18 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2018 № 149).

Юридические лица Республики Беларусь

Юридическим лицом признается организация, которая:

• имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;

• несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам;

• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом (п.1 ст.44 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Юридические лица могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями (п.1 ст.46 ГК).

Формы, в которых могут создаваться коммерческие и некоммерческие организации:

Коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели, а также коммерческие и (или) некоммерческие организации могут создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями (п.1 ст.121 ГК).

Ассоциация (союз) является юридическим лицом. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов (пп.3, 4 ст.121 ГК).

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п.1 ст.14 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность, в том числе по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (часть первая п.3 ст.14 НК).

Юридические лица Республики Беларусь для осуществления хозяйственной деятельности вне места своего нахождения могут создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства) (ст.51 ГК).

Обратите внимание! Представительства и филиалы не являются юридическими лицами (п.3 ст.51 ГК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, выделенные юридическим лицом на отдельный баланс и имеющие банковский счет, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК). При этом такие обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговых органах на основании заявления создавшего их юридического лица (подп.1.9.4 п.1 ст.22, части четвертая и пятая п.2 ст.65 НК).

Поскольку главой 18 НК не установлено иное, исполнять налоговое обязательство юридического лица по земельному налогу в отношении находящегося у него на праве постоянного или временного пользования земельного участка на территории Республики Беларусь будет то обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс и банковский счет.

Юридическим лицам Республики Беларусь земельные участки предоставляются на праве постоянного или временного пользования, частной собственности или аренды (абзац 4 части первой п.1 Указа № 667).

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога (подп.3.14 п.3 ст.286 НК).

Иностранные и международные организации

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п.2 ст.14 НК). Место нахождения организации по общему правилу определяется местом ее государственной регистрации (п.1 ст.15 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (часть вторая п.3 ст.14 НК).

Международная организация - это межгосударственная (межправительственная) организация, созданная для выполнения определенных задач международного характера в соответствии с учредительным актом этой организации и обладающая международной правосубъектностью (абзац 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь»).

Иностранным юридическим лицам и их представительствам земельные участки предоставляются на праве аренды (абзац 4 части первой п.1 Указа № 667).

Справочно Земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, могут находиться в частной собственности иностранных государств, международных организаций. Для размещения дипломатического представительства, консульского учреждения иностранного государства в Республике Беларусь иностранное государство, а также международная организация для размещения своего представительства могут приобрести в собственность земельный участок в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (части третья, восьмая ст.12 Кодекса о земле). Порядок предоставления недвижимого имущества дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь установлен Указом Президента Республики Беларусь от 01.04.2016 № 121.

Простые товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст.911 ГК).

Налоговое обязательство простого товарищества исполняет участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (п.4 ст.13 НК).

Простое товарищество (участник, ведущий общие дела) становится плательщиком земельного налога при получении в качестве вклада в совместную деятельность принадлежащих товарищам на праве собственности отдельных земельных участков либо земельных участков с находящимися на них зданиями и сооружениями.

Особенности признания плательщиками земельного налога

… бюджетных организаций

По общему правилу бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога, за исключением сдачи данными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями) (части первая-третья п.5 ст.192 НК).

Бюджетные организации не признаются плательщиками при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (часть пятая п.5 ст.192 НК):

• бюджетным организациям;

• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

• научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;

• организациям культуры.

… плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

Уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции заменяет уплату в том числе земельного налога (п.3 ст.302 НК). Однако для них сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога:

• по всем объектам налогообложения этим налогом в случае, если выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год (абзац 13 части первой п.4 ст.302 НК);

• за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (абзац 14 части первой п.4 ст.302 НК).

1. Гражданами Республики Беларусь являются лица, имеющие белорусское гражданство (ст.8 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь», далее - Закон № 136-З).

2. Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (часть первая ст.9 Закона № 136-З).

3. Лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (часть вторая ст.9 Закона № 136-З).

Земельные участки предоставляются гражданам на праве (абзац 2 п.1 Указа № 667):

• временного пользования;

• пожизненного наследуемого владения;

• частной собственности;

• аренды.

Особенности признания плательщиками земельного налога физических лиц

… индивидуальных предпринимателей

Граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (п.1 ст.22 ГК; часть вторая п.1 ст.19 НК).

Индивидуальные предприниматели могут использовать земельные участки только на праве аренды (абзац 3 п.1 Указа № 667). За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата (часть третья ст.32 Кодекса о земле).

… при предоставлении им служебных земельных наделов

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций (п.2 ст.192 НК).

… фермеров

Если предоставленные физическому лицу земельные участки используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, то плательщиком земельного налога признается крестьянское (фермерское) хозяйство (п.3 ст.192 НК).

Справочно Крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).

Обратите внимание! Крестьянские (фермерские) хозяйства в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства не облагаются земельным налогом в течение 3 лет со дня их государственной регистрации (п.1 ст.328 НК).

О применении крестьянскими (фермерскими) хозяйствами - плательщиками налога при УСН льготы по земельному налогу, установленной подп.1.39 п.1 ст.194 НК, в отношении земельных участков, являющихся сельскохозяйственными землями сельскохозяйственного назначения (пахотными землями, залежными землями, землями под постоянными культурами, луговыми землями), если эти земельные участки предоставлены физическому лицу для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и используются для этой цели, см. разъяснения, данные в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.02.2017 № 2-3-16//00369 «О применении льготы».

Дополнительно по теме:

Земельный налог: актуальные вопросы в 2018 году.

Льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу, предоставляемые физическим лицам.

Простое товарищество: особенности осуществления деятельности.

Исчисление земельного налога бюджетными организациями в 2018 году.

О предоставлении льгот по имущественным налогам физическим лицам (в вопросах и ответах).

Кто и как платит земельный налог (в вопросах и ответах).

Особенности исчисления платежей за землю резидентами Парка высоких технологий.

Как исчислить земельный налог бюджетной организации при сдаче помещения в почасовую аренду?

Налог на недвижимость и земельный налог по объекту сверхнормативного строительства: исчисление плательщиками единого налога.

Справочник инвестора на 2017 год.

Исчисление арендной платы за земельные участки организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Особенности уплаты налогов и сборов иностранной организацией в бюджет Республики Беларусь при возникновении соответствующих объектов налогообложения.

О порядке уплаты земельного налога крестьянско-фермерскими хозяйствами.

Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2017 году.

Сдача здания в аренду: бухгалтерский учет и налоговые обязательства арендодателя.

Сдача имущества в безвозмездное пользование бюджетной организацией: особенности налогообложения.

Состав налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых и не уплачиваемых организациями, перешедшими с общего порядка налогообложения на упрощенную систему налогообложения.

Гражданину России, являющемуся пенсионером по возрасту в соответствии с законодательством Российской Федерации, по наследству достался в собственность дом и участок на территории Республики Беларусь. Обязан ли он платить налог на недвижимость и земельный налог за них в Беларуси?

Учреждение образования является бюджетной организацией. Как начислять налог на землю и налог на недвижимость при сдаче помещения в почасовую аренду физическим лицам?

Управление коммунального хозяйства сдает в аренду своим сотрудникам квартиры в жилом доме для малосемейных. Организация уплачивает налог на землю, на которой находится газораспределительный пункт, который обслуживает данный жилой дом и находится на балансе организации. Должна ли организация перевыставлять налог на землю жильцам этого дома?

Общество с ограниченной ответственностью арендует по договору аренды офисное помещение у индивидуального предпринимателя, который применяет УСН без уплаты НДС. Общество применяет общую систему налогообложения. Кто является плательщиком земельного налога в данной ситуации? Включается ли сумма данного налога арендодателем в ставку арендной платы или земельный налог предъявляется к возмещению?

У организации изымается земельный участок для государственных нужд, ранее предоставленный ей на праве постоянного пользования, на котором расположены объекты недвижимого имущества, принадлежащие ей на праве собственности. С какого момента организация не обязана уплачивать налог на недвижимое имущество и земельный налог, если земельный участок уже передан уполномоченной на снос зданий организации, но никаких регистрационных действий по переходу прав на земельный участок и объекты недвижимости на нем пока не осуществлялось?

Целевое назначение земельного участка, указанное в свидетельстве о госрегистрации у организации «А», - земельный участок для эксплуатации и обслуживания зданий и сооружений. У организации «А» заключены договоры с организациями «Б» и «В» о земельном сервитуте, который предоставлен бессрочно с условием возмещения стоимости земельного налога. Может ли организация «А» выставить земельный налог обеим организациям по ставке и кадастровой стоимости, определенным для производственной зоны?

Физическое лицо является собственником домовладения и земельного участка, расположенного на территории Советского района г. Гомеля. В 2018-2019 годах физическое лицо планирует проживать в г. Москве Российской Федерации. Каким образом физическое лицо может получить извещение на уплату имущественных налогов, а также оплатить имущественные налоги?

Частное унитарное предприятие имеет в собственности складское помещение, применяет УСН. Надо ли ему платить арендную плату за земельный участок, на котором расположен склад?

Организация-арендатор с 2009 года применяет упрощенную систему налогообложения. Обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельные участки возникла с 2013 года. В ходе проверки землеустроительной службой на организацию составлен протокол и вынесено постановление об административном правонарушении в связи с использованием предоставленного участка не по целевому назначению. В связи с нарушением законодательства с какого момента организация обязана исчислить и уплатить арендную плату за земельный участок в десятикратном размере?

Бюджетная организация в 2016 году предоставила помещение коммерческой организации в безвозмездное пользование. Необходимо ли бюджетной организации исчислять земельный налог? Если необходимо, то надо ли коммерческой организации возмещать его бюджетной организации?

Бюджетной организации в 2016 году передано на праве оперативного управления жилое помещение коммерческого использования. За пользование этим жилым помещением с физических лиц взимается плата. Средства, полученные от предоставления жилых помещений коммерческого использования, в размере платы за пользование ими зачисляются на специальный счет бюджетной организации. Должна ли бюджетная организация исчислять налог на землю в отношении земельного участка, занятого жилым зданием?

2. Объекты обложения земельным налогом

Объектами обложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

• находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, - у организаций (абзацы 3, 4 части первой ст.193 НК);

• находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые ими по наследству, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, - у физических лиц (абзацы 2, 4 части первой ст.193 НК).

Справочно Самовольным занятием земельного участка является использование земельного участка без документа, удостоверяющего право на него (часть первая ст.72 Кодекса о земле). Целевое назначение земельного участка - установленные решением об изъятии и предоставлении земельного участка порядок, условия и ограничения использования земельного участка для конкретных целей (абзац 44 ст.1 Кодекса о земле).

Не признаются объектами обложения земельным налогом земли, указанные в части второй ст.193 НК. Организации, имеющие земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения, освобождены не только от уплаты земельного налога, но и от представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) (п.50 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - Инструкция № 42; постановление № 42).

Земельные участки могут находиться в частной собственности только негосударственных юридических лиц Республики Беларусь (часть третья ст.12 Кодекса о земле).

Находящиеся в государственной собственности земельные участки могут предоставляться в частную собственность негосударственным юридическим лицам Республики Беларусь двумя способами (часть седьмая ст.12 Кодекса о земле):

1) по результатам аукциона;

2) без проведения аукциона.

Справочно Порядок организации и проведения аукционов по продаже земельных участков в частную собственность установлен в Положении о порядке организации и проведения аукционов по продаже земельных участков в частную собственность, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 № 462.

Земельные участки предоставляются в постоянное пользование юридическим лицам Республики Беларусь, указанным в ст.15 Кодекса о земле.

Во временное пользование земельные участки могут предоставляться гражданам и юридическим лицам, указанным в ст.16 Кодекса о земле.

Дополнительно по теме:

Земельный налог: актуальные вопросы в 2018 году.

Исчисление земельного налога бюджетными организациями в 2018 году.

Кто и как платит земельный налог (в вопросах и ответах).

Особенности исчисления платежей за землю резидентами Парка высоких технологий.

Арендная плата за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Основные нормативные правовые акты, регулирующие исчисление и уплату налогов (сборов) в 2018 году.

Краткий справочник налогов (сборов) и иных платежей, уплачиваемых в 2018 году.

Справочник инвестора на 2017 год.

Исчисление арендной платы за земельные участки при включении в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) зданий и земельных участков.

Особенности уплаты земельного налога в случае изменения целевого назначения земельного участка.

Резиденты СЭЗ и арендная плата за землю в 2017 году.

Организация использовала земельный участок в населенном пункте Гомельской области без правоудостоверяющих документов. Землеустроительная служба подала об этом сведения в налоговую инспекцию. Для исчисления земельного налога по самовольно занятым земельным участкам применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Как в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций учесть указанные коэффициенты к ставкам земельного налога?

Вправе ли крестьянское (фермерское) хозяйство (плательщик налога при УСН), с момента государственной регистрации которого истек трехлетний период, применить освобождение от земельного налога в отношении земельного участка, который относится к категории земель - земли населенных пунктов, вид земель - пахотные?

Частное унитарное предприятие имеет в собственности складское помещение, применяет УСН. Надо ли ему платить арендную плату за земельный участок, на котором расположен склад?

На 1 января 2017 г. на балансе организации имелось капитальное строение, включенное в Перечень. В феврале 2017 г. указанное здание продано и переоформлено на нового собственника. В марте 2017 г. организация подала в исполнительный комитет сведения для исключения данного капитального строения из Перечня. В каком периоде она должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь?

Организация-арендатор с 2009 года применяет упрощенную систему налогообложения. Обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельные участки возникла с 2013 года. В ходе проверки землеустроительной службой на организацию составлен протокол и вынесено постановление об административном правонарушении в связи с использованием предоставленного участка не по целевому назначению. В связи с нарушением законодательства с какого момента организация обязана исчислить и уплатить арендную плату за земельный участок в десятикратном размере?

В каком периоде организация должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с частью пятой статьи 188 и частью четвертой статьи 201¹ Налогового кодекса Республики Беларусь?

3. Освобождение от земельного налога

Земли, освобождаемые от земельного налога, приведены в п.1 ст.194 НК.

Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу.

Освобождение от земельного налога, предусмотренное п.1 ст.194 НК, не распространяется на земельные участки (п.2 ст.194 НК):

• предоставленные физическим лицам, если эти участки используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или заняты капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности;

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению;

• занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, в том числе на части таких земельных участков.

В случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся пропорционально площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (часть первая п.4 ст.194 НК).

От уплаты земельного налога освобождены:

• коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры, если иное не установлено НК (п.1 ст.329 НК);

• Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения (п.1 ст.330 НК).

Обратите внимание! Налоговые льготы, предусмотренные Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», не касаются уплаты земельного налога коммерческими организациями Республики Беларусь, индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (абзац 4 подп.1.1 п.1 названного Декрета).

Освобождение от земельного налога инвесторов

Организации, заключившие с Республикой Беларусь инвестиционный договор, исчисляют и уплачивают земельный налог и арендную плату с учетом льгот и особенностей налогообложения, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для осуществления инвестиций в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 10).

Инвестор (инвесторы) и (или) организация освобождаются от земельного налога за земельные участки, находящиеся в государственной или частной собственности, и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. При этом данная льгота действует в отношении земельных участков (за исключением земельных участков (частей земельного участка), занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемых таковыми для целей взимания соответственно земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, а также самовольно занятых), предоставленных для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), с 1-го числа месяца, в котором вступил в силу инвестиционный договор, по 31 декабря года, следующего за годом, в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, предусмотренных инвестиционным договором. При прекращении инвестиционного договора в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением инвестором (инвесторами) своих обязательств по этому договору инвестор (инвесторы) и организация утрачивают право на эту льготу с даты такого прекращения (абзац 3 подп.3.2 п.3 Декрета № 10).

Днем возникновения и прекращения права на льготы и (или) преференции, предоставленные в целях реализации на территории Республики Беларусь инвестиционных проектов в рамках инвестиционных договоров, является дата, указанная в п.5 Декрета № 10.

Освобождение от земельного налога при осуществлении торговли и общественного питания на территории сельской местности и малых городских поселений

В период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. освобождаются от земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности:

• расположенные на территории сельской местности земельные участки, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), являющиеся торговыми объектами, объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами у юридических лиц при условии осуществления ими в календарном месяце деятельности на территории сельской местности в этих капитальных строениях (зданиях, сооружениях);

• расположенные на территории малых городских поселений земельные участки, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), являющиеся объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами у микроорганизаций при условии осуществления ими в календарном месяце деятельности на территории малых городских поселений в этих капитальных строениях (зданиях, сооружениях) (абзацы 1, 6-8 подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания», далее - Указ № 345).

Льготы предоставляются по земельному участку в целом независимо от направления использования (неиспользования) частей капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, не относящихся к объектам общественного питания или бытового обслуживания.

Справочно Дополнительно о применении льгот по земельному налогу (арендной плате), установленных Указом № 345, см. «Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило порядок применения налоговых льгот ИП и юридическими лицами. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 "О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания"».

Дополнительно по теме:

Торговля, общественное питание и бытовое обслуживание. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Особый правовой и экономический статус Парка высоких технологий. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило порядок применения налоговых льгот ИП и юридическими лицами. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Либерализация предпринимательской деятельности на территории сельской местности и в малых городах. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 «О совершенствовании специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень"».

Применение льготы по земельному налогу в отношении земельных участков, занятых объектами физической культуры и спорта.

Льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу, предоставляемые физическим лицам.

Указ № 345: льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и арендной плате.

Применение льгот по земельному налогу и налогу на недвижимость резидентами СЭЗ.

Особые режимы налогообложения: применяем льготы, установленные Декретом № 6 и Указом № 345.

Исчисление земельного налога бюджетными организациями в 2018 году.

О предоставлении льгот по имущественным налогам физическим лицам (в вопросах и ответах).

Кто и как платит земельный налог (в вопросах и ответах).

Особенности исчисления платежей за землю резидентами Парка высоких технологий.

Либерализация предпринимательской деятельности.

Бизнес в сельской местности: льготные условия.

Налоговые аспекты при осуществлении туристической деятельности.

Совершенствование правовых норм об инвестиционных договорах. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8.

Справочник инвестора на 2017 год.

Льготы по имущественным налогам для некоторых категорий граждан.

Расчет земельного налога при размещении на одном земельном участке объектов недвижимости разного функционального назначения.

Свободные экономические зоны: особенности деятельности, преференции, предоставляемые их резидентам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Преференции, предоставляемые для резидентов СЭЗ в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 

Особенности уплаты налогов и сборов иностранной организацией в бюджет Республики Беларусь при возникновении соответствующих объектов налогообложения.

О порядке уплаты земельного налога крестьянско-фермерскими хозяйствами.

Резиденты СЭЗ и арендная плата за землю в 2017 году.

Сравнительная таблица преференциальных режимов для инвестиционных проектов.

Платежи за землю для резидентов Парка высоких технологий: критерии для применения льготы.

В 2016 году сокращен перечень льгот для объектов придорожного сервиса.

Организация в Мозырском районе осуществляет розничную торговлю и общественное питание и применяет льготы в соответствии с Указом от 22.09.2017 г. № 345. Данная территория была исключена из перечня населенных пунктов и территорий вне населенных пунктов, относящихся к территории сельской местности. Может ли организация во II кв. 2018 г. применить льготу по налогу на недвижимость? В каком месяце 2018 г. организация утратила право на льготу по земельному налогу и с какого месяца 2018 г. необходимо производить исчисление земельного налога?

У организации на праве собственности имеется объект розничной торговли (магазин), находящийся в сельской местности, при осуществлении деятельности на которой организации вправе применять льготы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345. Организация сдает в аренду этот магазин другой организации для осуществления розничной торговли. Вправе ли организация - собственник магазина применить освобождение от налога на недвижимость и земельного налога за земельный участок, на котором находится магазин?

Организация имеет на балансе комплекс зданий для размещения детского оздоровительного лагеря, который используется для оздоровления детей в летнее время. Вправе ли организация применять в отношении указанного объекта льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу, если оздоровительный лагерь не прошел очередную государственную аттестацию?

Организация имеет земельный участок в постоянном пользовании для обслуживания производственной территории. Она планирует на всех зданиях (как на производственных, так и офисных), которые расположены на данной территории, установить оборудование по использованию возобновляемых источников энергии - солнечные батареи и ветряки. Какая часть земельного участка подлежит льготированию, а какая - налогообложению? Какие документы необходимо представить проверяющим в подтверждение освобождения от уплаты земельного налога?

Вправе ли крестьянское (фермерское) хозяйство (плательщик налога при УСН), с момента государственной регистрации которого истек трехлетний период, применить освобождение от земельного налога в отношении земельного участка, который относится к категории земель - земли населенных пунктов, вид земель - пахотные?

Организация построила и ввела в эксплуатацию в июле 2017 года торговый центр. В договоре предусмотрено освобождение от арендной платы за землю. В июле 2017 года организация заключила с городским исполнительным комитетом дополнительное соглашение о предоставлении в аренду земельного участка, в котором изменено целевое назначение земельного участка. Все помещения торгового центра будут сданы в аренду. Применяет ли организация освобождение с августа 2017 года по арендной плате за этот земельный участок?

Фермерское хозяйство в 2016 году продолжает пользоваться льготами по налогам, так как не истекло 3 лет со дня его государственной регистрации. Вместе с тем планируется, что основная часть выращенной продукции будет продана на экспорт. В налоговый орган представлено заявление об отказе только от льготы по НДС. Имеет ли право фермерское хозяйство исчислять НДС в общеустановленном порядке, а по налогу на прибыль, налогу на недвижимость и земельному налогу применять льготы?

Организации «А» (основной вид деятельности - выработка электроэнергии) согласно решению районного исполнительного комитета предоставлены в постоянное пользование земельные участки под водой районного водохранилища для обеспечения запаса воды и под зданиями и сооружениями гидроэлектростанции для выработки электроэнергии. Применяется ли освобождение по земельному налогу в части земельного участка под водой, если такой участок включен в комплекс объектов, используемых для выработки электроэнергии в 2015-2016 годах?

4. Налоговая база земельного налога

Категории земель

Земли Республики Беларусь делятся на следующие категории (часть первая ст.6 Кодекса о земле):

• земли сельскохозяйственного назначения (часть вторая ст.6 Кодекса о земле);

• земли населенных пунктов, садоводческих товариществ, дачных кооперативов (часть третья ст.6 Кодекса о земле);

• земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения (часть четвертая ст.6 Кодекса о земле);

• земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения (часть пятая ст.6 Кодекса о земле);

• земли лесного фонда (часть шестая ст.6 Кодекса о земле);

• земли водного фонда (часть седьмая ст.6 Кодекса о земле);

• земли запаса (часть восьмая ст.6 Кодекса о земле).

Примечание 1. Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств (п.5 ст.195 НК).

Примечание 2. Налоговая база земельного налога на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и др.), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, определяется в размере кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Советом Министров Республики Беларусь (п.5¹ ст.195 НК).

Данная норма применяется в отношении любых земельных участков, предоставленных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, вне зависимости от даты их предоставления. Информацию о том, какие земельные участки, предоставленные из земель лесного фонда, предназначены для строительства и обслуживания линейных объектов, можно получить в местных исполнительных комитетах (письмо Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.02.2016 № 7-5/860/вн/2-2-12/296 «О земельном налоге»).

Справочно Кадастровая стоимость земель лесного фонда установлена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.03.2007 № 384. Дополнительно по данному вопросу см. материал «Об уплате земельного налога в 2017 году за земельные участки, предоставленные из земель лесного фонда до 31 декабря 2016 года для строительства и обслуживания».

Налоговая база земельного налога в размере кадастровой стоимости

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка (п.1 ст.195 НК) за исключением случаев, предусмотренных в пп.5, 6 ст.195 НК.

Справочно Сведения о кадастровой стоимости 1 м2 земельного участка и налоговой базе земельного налога см. здесь. Сведения о кадастровой стоимости 1 м2 земель, земельных участков в белорусских рублях для определения налоговой базы земельного налога предоставляет республиканская организация по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Порядок получения данной информации регламентирован Инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 03.06.2010 № 37.

Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога (п.3 ст.195 НК).

При предоставлении земельного участка для одной цели налоговая база определяется в размере его кадастровой стоимости (подп.3.1 п.3 ст.195 НК).

Кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется как произведение кадастровой стоимости 1 м² земельного участка (полученной из регистра стоимости земельных участков) и площади земельного участка. Площадь земельного участка, как правило, определяется в гектарах.

Справочно 1 га = 10 000 м2.

Кадастровая стоимость земельных участков зависит от их функционального использования (вида оценочной зоны).

Законодательством установлено пять видов функционального использования земельных участков (видов оценочных зон) (приложение 4 к НК), которые определяются их целевым назначением (п.4 ст.195 НК):

• общественно-деловая зона;

• жилая многоквартирная зона;

• жилая усадебная зона;

• производственная зона;

• рекреационная зона.

При определении кадастровой стоимости земельного участка и ставки земельного налога необходимо руководствоваться целевым назначением земельного участка, которое устанавливается решением при предоставлении земельного участка.

Если кадастровая стоимость земельного участка за гектар равна порогу, установленному в подп.6.6 п.6 ст.195 НК, или выше него, то налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка.

Обратите внимание! Налоговая база земельного налога на 1 января 2018 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2018 году определяется по видам функционального использования земель в следующем порядке: • для общественно-деловой и производственной зон - в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированных с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2017 и 2018 годы; • для жилой многоквартирной, жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон - в белорусских рублях на дату кадастровой оценки таких зон (п.7 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

Налоговая база земельного налога в размере площади земельного участка

В качестве налоговой базы для исчисления земельного налога установлена площадь земельного участка для определенных земель и земельных участков, указанных в п.6 ст.195 НК.

Площадь земельных участков применяется в качестве налоговой базы для земельных участков всех видов оценочных зон при наличии определенного условия: когда кадастровая стоимость этих земельных участков за гектар ниже установленного порога (подп.6.6 п.6 ст.195 НК).

Таким образом, при определении налоговой базы следует сравнить кадастровую стоимость земельного участка за гектар с установленным порогом.

Особенности определения налоговой базы земельного налога при предоставлении земельного участка для нескольких целей, в том числе соответствующих разным видам функционального использования земельных участков, для одной цели, но нескольким плательщикам (доли в праве) установлены в пп.3, 7 ст.195 НК.

Расчет площади частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование, по которым предусмотрены разные ставки земельного налога, производится путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест с соответствующим функциональным использованием, по которому установлена отдельная ставка налога (п.8 ст.195 НК).

Дополнительно по теме:

Исчисление земельного налога бюджетными организациями в 2018 году.

Исчисляем земельный налог правильно!

Кто и как платит земельный налог (в вопросах и ответах).

Земельный налог в 2018 году: на что обратить внимание.

Краткий справочник налогов (сборов) и иных платежей, уплачиваемых в 2018 году.

Как исчислить земельный налог бюджетной организации при сдаче помещения в почасовую аренду?

Справочник инвестора на 2017 год.

Расчет земельного налога при размещении на одном земельном участке объектов недвижимости разного функционального назначения.

Внесены изменения в порядок применения кадастровой стоимости земельного участка для целей установления ежегодной арендной платы.

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу исходя из целевого назначения земельного участка.

Об уплате земельного налога в 2017 году за земельные участки, предоставленные из земель лесного фонда до 31 декабря 2016 года для строительства и обслуживания линейных объектов.

Новшества в исчислении ресурсных платежей в 2017 году.

Особенности уплаты земельного налога в случае изменения целевого назначения земельного участка.

Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.

Бюджетная организация сдает в аренду по нескольким договорам коммерческим организациям на несколько часов в месяц одно помещение. В каком порядке определяется площадь земельного участка, за который в данном случае исчисляется земельный налог?

Предприятие «А» заключило договор на аренду земельного участка на 50 лет. В данном договоре указана стоимость годовой арендной платы за участок в сумме 37 руб. 44 коп. Впоследствии права и обязанности на этот участок согласно решению исполкома перешли к другой организации - «Б». Что будет являться базой для расчета арендной платы за год за земельный участок для организации «Б»?

С какого момента при строительстве жилых домов применяется льгота по освобождению от земельного налога?

Обществу предоставлен земельный участок в постоянное пользование для обслуживания и эксплуатации зданий и сооружений производственной базы. На нем расположены производственные цеха, два офисных здания для администрации общества (некоторые кабинеты и изолированные помещения офисных зданий сданы в аренду). Необходимо ли выделять площадь земель, используемую под размещение офисных зданий, и рассчитывать налоговую базу земельного налога по этой площади по кадастровой стоимости как для общественно-деловой зоны?

По договору аренды земельного участка срок аренды закончился 17.05.2018. Сумма арендной платы составила 56 руб. В апреле 2018 г. местным исполкомом принято решение о продлении договора аренды с увеличением размера арендной платы за земельный участок до 70 руб. По техническим причинам договор аренды по состоянию на 01.06.2018 не подписан и не зарегистрирован в Бюро регистрации и технической инвентаризации (БРТИ). В каком размере необходимо вносить арендную плату за земельный участок начиная с июня 2018 г.?

Земельный участок площадью 2,485 4 га предоставлен решением Мингорисполкома по договору аренды земельного участка от 11.09.2015 для размещения торгового центра. Как рассчитать сумму арендной платы за землю в 2018 году?

Как определить налоговую базу по земельному налогу в 2018 году?

5. Ставки земельного налога

Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категорий земель и установлены двух видов:

1) в процентах;

2) в виде фиксированного платежа за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения установлены согласно приложению 2 к Указу № 29.

Ставка земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, устанавливается в размере 0,84 руб. за гектар (п.2 ст.196 НК).

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, определяются в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к Указу № 29.

Ставки земельного налога и особенности их применения установлены на земли:

• населенных пунктов (ст.197 НК, приложение 5 к НК);

• промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов (ст.198 НК, приложение 5 к НК);

• лесного фонда (ст.199 НК);

• водного фонда (ст.200 НК);

• природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (ст.201 НК, приложение 5 к НК).

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов дифференцированы по видам их функционального использования.

Изменение ставок земельного налога

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (часть первая ст.201¹ НК). Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (часть третья ст.201¹ НК).

Справочно Перечень решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) в 2018 году ставок налога на недвижимость и земельного налога см. здесь.

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на (часть вторая ст.201¹ НК):

• юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

• на газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению.

Повышение ставок земельного налога по земельным участкам

… предоставленным во временное пользование и своевременно не возвращенным в соответствии с законодательством, самовольно занятым, используемым не по целевому назначению

На земельные участки всех категорий земель, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10:

• сельскохозяйственного назначения (п.4 ст.196 НК);

• населенных пунктов (п.2 ст.197 НК);

• промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов (п.5 ст.198 НК);

• лесного фонда (п.3 ст. 199 НК);

• земли водного фонда (п.3 ст.200 НК);

• природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (п.2 ст.201 НК).

При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

… занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства

В целях недопущения и сокращения сверхнормативного незавершенного строительства предусмотрено применение ставки, увеличенной на коэффициент 2, при исчислении земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства для всех категорий земель:

• сельскохозяйственного назначения (п.5 ст.196 НК);

• населенных пунктов (п.3 ст.197 НК);

• промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов (п.6 ст.198 НК);

• лесного фонда (п.4 ст.199 НК);

• водного фонда (п.4 ст.200 НК);

• природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (п.3 ст.201 НК).

Справочно Объект строительства - одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы (абзац 22 части первой ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», далее - Закон № 300-З). Объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке, является объектом незавершенного строительства (абзац 7 п.2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

Для целей исчисления земельного налога земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.

При этом земельные участки (части земельных участков), занятые такими объектами, не признаются земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в случае:

• финансирования возведения объектов из средств бюджета;

• строительства их собственными силами (часть вторая п.5 ст.196 НК).

Возведение, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт, благоустройство объекта осуществляются в установленном порядке на основе утвержденной предпроектной (предынвестиционной) документации, если ее разработка является обязательной, и проектной документации, в том числе сметы (сметной документации) (п.6 ст.51 Закона № 300-З).

Приемка в эксплуатацию объекта оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Порядок составления акта приемки объекта в эксплуатацию предусмотрен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение № 716).

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения № 716). Форма данного акта утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339.

Обратите внимание! Дата приемки объекта строительства в эксплуатацию, предусмотренная Положением № 716 (дата строительной приемки объекта строительства в эксплуатацию), не будет совпадать с датой принятия объекта строительства к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, так как активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», то есть построенный объект в бухгалтерском учете будет отражен на счете 01 «Основные средства» только после получения правоустанавливающих документов (свидетельства (удостоверения) о его государственной регистрации) (часть четвертая п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Площадь части земельного участка, занятой объектом сверхнормативного незавершенного строительства, определяется по площади под застройкой в соответствии с подтверждающими документами (часть четвертая п.5 ст.196 НК).

Сведения о земельных участках (частях земельного участка), на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства (площадь, функциональное использование (площадь частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование), целевое назначение, кадастровая стоимость земельных участков (частей земельного участка)), на 1 января налогового периода, а также период пользования этими земельными участками (частями земельного участка) представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков (частей земельного участка) в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения таких объектов либо по запросу налоговых органов (часть пятая п.3 ст.202 НК).

… занятым капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества

Областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть четвертая ст.201¹ НК).

Справочно Перечень решений местных исполнительных комитетов об увеличении (уменьшении) в 2018 году арендной платы за земельные участки см. здесь.

Положение о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957 (далее - Положение № 957).

Сведения о неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строениях (зданиях, сооружениях), их частях и земельных участках (частях земельных участков), на которых они расположены, представляются плательщиками по форме согласно приложению 1 к Положению № 957 для включения их в перечень в районные (городские) исполкомы (местные администрации районов в г. Минске), администрации свободных экономических зон до 1-го числа второго месяца текущего календарного квартала, на 1-е число первого месяца которого установлено наличие критериев, предусмотренных в п.3 Положения № 957 (часть вторая п.4 Положения № 957).

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога, принятые в соответствии с частью второй ст.201¹ НК, не распространяются на:

• организации и индивидуальных предпринимателей, которым изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

• организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги населению;

• газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

• организации, получающие субсидии из бюджета;

• организации, реализующие планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров Республики Беларусь определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации.

При принятии в течение налогового периода областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами решений о включении в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества земельных участков (частей земельного участка), занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, и увеличении ставок земельного налога по этим участкам земельный налог по таким земельным участкам (их частям) исчисляется исходя из ставки земельного налога, увеличенной в соответствии с указанными решениями, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года, и уплачивается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение (часть пятая ст.201¹ НК).

Дополнительно по теме:

Земельный налог: актуальные вопросы в 2018 году.

Земельный налог в 2018 году: на что обратить внимание.

Кто и как платит земельный налог (в вопросах и ответах).

Презумпция добросовестности и простое администрирование - какая реформа ждет Налоговый кодекс.

Налог на недвижимость и земельный налог по объекту сверхнормативного строительства: исчисление плательщиками единого налога.

С 2017 г. размер арендной платы за землю увеличивается. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101.

Справочник инвестора на 2017 год.

Расчет земельного налога при размещении на одном земельном участке объектов недвижимости разного функционального назначения.

Актуальные вопросы исчисления ресурсных платежей.

По включенным в перечень неиспользуемого имущества объектам применяются ставки, увеличенные в 10 раз.

Частным предприятием приобретен объект недвижимости «автозаправочная станция в комплексе» на земельном участке площадью 0,652 га. Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2018 г. составляет 162,94 бел. руб. за 1 кв. м или 1 629 400 бел. руб. за 1 га. По какой ставке исчисляется земельный налог в рассматриваемой ситуации?

Организация, зарегистрированная и находящаяся в г. Минске, уплачивает в 2018 году земельный налог и применяет повышающий коэффициент к ставке земельного налога в размере 2,5 (объект налогообложения расположен в I зоне). Верно ли это?

Организацией использовался земельный участок без правоудостоверяющих документов. Для исчисления земельного налога по самовольно занятым земельным участкам применяются ставки по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Местные Советы депутатов согласно законодательству имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2,5 раза, ставки земельного налога. Каким образом в налоговой декларации по земельному налогу с организаций должны быть учтены указанные коэффициенты к ставкам земельного налога?

Подпунктом 5.1 п.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» установлено, что до 2020 года не допускается повышение налоговых ставок. Необходимо ли при исчислении налога на недвижимость и земельного налога в 2018 году применять повышающий коэффициент 2,5, установленный решением Гомельского областного Совета депутатов от 13.12.2010 № 49 «О налоге на недвижимость и земельном налоге»?

Организация использовала земельный участок в населенном пункте Гомельской области без правоудостоверяющих документов. Землеустроительная служба подала об этом сведения в налоговую инспекцию. Для исчисления земельного налога по самовольно занятым земельным участкам применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Как в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций учесть указанные коэффициенты к ставкам земельного налога?

У организации оформлено право постоянного пользования на земельный участок, целевое назначение которого «для обслуживания жилого дома и встроенно-пристроенных помещений». Какую ставку необходимо применять для расчета земельного налога в части, приходящейся на встроенно-пристроенные помещения: для жилой многоквартирной или общественно-деловой зоны?

Организации предоставлен в общее долевое постоянное пользование земельный участок. В государственном акте на земельный участок написано «предоставлен в общее долевое постоянное пользование земельный участок общей площадью 0,038 3 га для эксплуатации и обслуживания зданий и сооружений в квартале улиц Кульман - В.Хоружей (проезд)». По какой ставке земельного налога приложения 5 к Налоговому кодексу Республики Беларусь облагается данный земельный участок (3; 0,7; 0,55; 0,025; 0,1; 1,1 или 1 %)?

На балансе организации, предоставляющей населению услуги общих отделений бань, имеется капитальное строение (баня). Некоторые помещения этого строения сданы в аренду. Имеет ли право организация применить коэффициент к ставкам налога на недвижимость и земельного налога в размере 0,5 в части предоставленных в аренду помещений?

На 1 января 2017 г. на балансе организации имелось капитальное строение, включенное в Перечень. В феврале 2017 г. указанное здание продано и переоформлено на нового собственника. В марте 2017 г. организация подала в исполнительный комитет сведения для исключения данного капитального строения из Перечня. В каком периоде она должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь?

В каком периоде организация должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с частью пятой статьи 188 и частью четвертой статьи 201¹ Налогового кодекса Республики Беларусь?

Организация-арендатор с 2009 года применяет упрощенную систему налогообложения. Обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельные участки возникла с 2013 года. В ходе проверки землеустроительной службой на организацию составлен протокол и вынесено постановление об административном правонарушении в связи с использованием предоставленного участка не по целевому назначению. В связи с нарушением законодательства с какого момента организация обязана исчислить и уплатить арендную плату за земельный участок в десятикратном размере?

Организация оказала безвозмездную (спонсорскую) помощь в установленном законодательством порядке объединению «Президентский спортивный клуб». Высвобожденные в результате применения коэффициента средства направлены на договорной основе организации физкультуры и спорта на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. Однако по итогам года предприятием получен убыток. Имеет ли право организация на применение вычета по налогам или должно всю сумму высвобождения направить на оказание спонсорской помощи?

Средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения.

Перечень решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок налога на недвижимость и земельного налога.

6. Налоговый период земельного налога. Порядок исчисления и уплаты, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты земельного налога

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога (пп.1, 2 ст.202 НК).

Документы, служащие основанием для уплаты земельного налога

Документы, которые являются основанием для исчисления земельного налога, приведены в п.3 ст.202 НК.

Справочно Основанием для уплаты земельного налога физическими лицами служит извещение налогового органа (приложение 9 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц») (часть вторая п.5 ст.202 НК). С согласия плательщика извещения налогового органа на уплату земельного налога и налога на недвижимость направляются физическому лицу через его личный кабинет или на адрес его электронной почты (подп.2.1 п.2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2017 № 2 «О некоторых вопросах взаимодействия электронным способом с плательщиками налогов, сборов (пошлин)»).

Определение налогового периода и сроки подачи налоговой декларации по земельному налогу

Обязанность по исчислению земельного налога может возникать у плательщика:

• на начало текущего налогового периода, когда годовая сумма налога определяется исходя из наличия объектов налогообложения (земельных участков) на 1 января текущего года;

• в течение текущего налогового периода, когда возникают обстоятельства, вызывающие возникновение, изменение или прекращение налогового обязательства плательщиков, в том числе влияющие на уже исчисленную годовую сумму налога.

Исчисление земельного налога начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем (часть первая п.6 ст.202 НК):

• принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

• перехода права на земельный участок в случае, если в соответствии с законодательством такое решение не требуется.

Справочно Случаи, когда не требуется принятия местным исполнительным комитетом решения об изъятии и предоставлении земельного участка или перехода права на него, установлены в части второй ст.55 Кодекса о земле. В таких случаях в установленном законодательством порядке осуществляется государственная регистрация права на земельный участок либо перехода права на него, а право на земельный участок возникает с момента государственной регистрации его возникновения в соответствии с частью первой ст.20 Кодекса о земле. Организация по государственной регистрации в течение 5 рабочих дней со дня совершения регистрационного действия по государственной регистрации перехода прав на земельный участок либо доли в праве на него при переходе прав на расположенные на нем капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения в капитальном строении, в котором возникло совместное домовладение и управление недвижимым имуществом которого осуществляется непосредственно, или долей в праве на данные объекты к другому лицу уведомляет о переходе прав землеустроительную службу местного исполнительного комитета и территориальные налоговые органы по месту нахождения земельного участка (п.124 Указа № 667, приложение 2 к постановлению Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 22.04.2010 № 31 «Об установлении форм уведомлений»). В этих ситуациях исчисление земельного налога начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации права на земельный участок либо перехода права на него. При этом моментом регистрации являются время и дата приема документов, представленных для нее, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст.39 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним).

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года:

• при наличии у плательщика объектов налогообложения (земельных участков) на 1 января текущего года (часть первая п.14 ст.202 НК);

• при принятии в декабре года, предшествующего текущему, уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (часть пятая п.14 ст.202 НК).

Рассмотрим определение налогового периода и сроки подачи налоговой декларации при возникновении, изменении или прекращении налогового обязательства в течение текущего налогового периода.

Форма налоговой декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций приведена в приложении 5 к постановлению № 42. Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций установлен в главе 6 Инструкции № 42.

Сроки уплаты земельного налога

Организациям (за исключением садоводческих товариществ) предоставлено право выбора срока уплаты земельного налога за земельные участки, имеющиеся у них на начало года, за который исчисляется налог (абзацы 1-3 части первой подп.15.1 п.15 ст.202 НК):

• за земли (кроме земель сельскохозяйственного назначения) - либо 1 раз в год не позднее 22 февраля текущего года, либо не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала;

• за земли сельскохозяйственного назначения - либо 1 раз в год не позднее 15 апреля, либо 4 раза в год не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября текущего года, либо в сроки, установленные абзацем 2 части первой подп.15.1 п.15 ст.202 НК.

Выбранный организациями срок уплаты земельного налога не подлежит изменению в течение налогового периода.

При возникновении, изменении или прекращении налогового обязательства в течение текущего налогового периода уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (абзацы 4-6 подп.15.1 п.15 ст.202 НК):

• за земельные участки, предоставленные плательщикам с (после) 1 января текущего года (абзац 4 подп.15.1 п.15 ст.202 НК);

• при сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций (п.5 ст.192 НК);

• при утрате в течение календарного года права на льготу (п.3 ст.194 НК);

• при сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога (п.4 ст.194 НК);

• при передаче организацией в аренду земельных участков, освобожденных от земельного налога (п.5 ст.194 НК);

• при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на особые режимы налогообложения, не предусматривающие исчисление и уплату земельного налога (часть четвертая п.6 ст.202 НК);

• при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей с особых режимов налогообложения, не предусматривающих исчисление и уплату земельного налога, на общий порядок налогообложения, на особые режимы налогообложения, предусматривающие исчисление и уплату земельного налога (часть пятая п.6 ст.202 НК);

• при возникновении на земельном участке или его части объекта сверхнормативного незавершенного строительства с применением ставки, увеличенной на коэффициент 2 (часть шестая п.6 ст.202 НК);

• при использовании организациями земельных участков с нарушением порядка, установленного законодательством о земле (земельные участки, предоставленные во временное пользование, своевременно не возвращены, земельные участки самовольно заняты или используются не по целевому назначению), с применением ставки, увеличенной на коэффициент 10 (часть седьмая п.6 ст.202 НК);

• при включении земельных участков (частей земельного участка), занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества и увеличении по ним ставок земельного налога (но не более чем в 10 раз) в соответствии с решениями областных (Минского городского) Советов депутатов (часть пятая ст.201¹ НК);

• при исключении земельных участков (частей земельного участка), занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, из перечня неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть шестая ст.201¹ НК).

За земельные участки, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре текущего года, - земельный налог уплачивается не позднее 22 декабря текущего года (абзац 4 подп.15.1 п.15 ст.202 НК).

При утрате права на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции организации, руководствуясь положениями абзаца 13 части первой п.4 ст.302 и части первой п.3 ст.303 НК, производят уплату земельного налога не позднее 22-го января года, следующего за календарным годом, в котором утрачено это право (часть десятая п.14 ст.202 НК).

Подлежащая уплате плательщиками-организациями сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость (п.9 ст.202 НК).

Дополнительно по теме:

Представить налоговые декларации по земельному налогу следует в срок. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2018 г. № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42».

Земельный налог: актуальные вопросы в 2018 году.

Кто и как платит земельный налог (в вопросах и ответах).

Справочник инвестора на 2017 год.

Организация в Мозырском районе осуществляет розничную торговлю и общественное питание и применяет льготы в соответствии с Указом от 22.09.2017 г. № 345. Данная территория была исключена из перечня населенных пунктов и территорий вне населенных пунктов, относящихся к территории сельской местности. Может ли организация во II кв. 2018 г. применить льготу по налогу на недвижимость? В каком месяце 2018 г. организация утратила право на льготу по земельному налогу и с какого месяца 2018 г. необходимо производить исчисление земельного налога?

Учреждение образования является бюджетной организацией. Как начислять налог на землю и налог на недвижимость при сдаче помещения в почасовую аренду физическим лицам?

С какого момента при строительстве жилых домов применяется льгота по освобождению от земельного налога?

У организации изымается земельный участок для государственных нужд, ранее предоставленный ей на праве постоянного пользования, на котором расположены объекты недвижимого имущества, принадлежащие ей на праве собственности. С какого момента организация не обязана уплачивать налог на недвижимое имущество и земельный налог, если земельный участок уже передан уполномоченной на снос зданий организации, но никаких регистрационных действий по переходу прав на земельный участок и объекты недвижимости на нем пока не осуществлялось?

Организация передала здания другой организации в середине II квартала. Как правильно пересчитать налоги на землю и недвижимость?

Физическое лицо является собственником домовладения и земельного участка, расположенного на территории Советского района г. Гомеля. В 2018-2019 годах физическое лицо планирует проживать в г. Москве Российской Федерации. Каким образом физическое лицо может получить извещение на уплату имущественных налогов, а также оплатить имущественные налоги?

На 1 января 2017 г. на балансе организации имелось капитальное строение, включенное в Перечень. В феврале 2017 г. указанное здание продано и переоформлено на нового собственника. В марте 2017 г. организация подала в исполнительный комитет сведения для исключения данного капитального строения из Перечня. В каком периоде она должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь?

В каком периоде организация должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с частью пятой статьи 188 и частью четвертой статьи 201¹ Налогового кодекса Республики Беларусь?

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.

7. Налоговый и бухгалтерский учет земельного налога

7.1. Налоговый учет

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.1 ст.203 НК).

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога (п.4 ст.203 НК):

• возмещаемые плательщикам в соответствии с п.10 ст.202 НК;

• исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10;

• исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2;

• возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь;

• исчисленные за земельные участки (части земельного участка) в соответствии с частью второй ст.201¹ НК.

Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест суммы земельного налога включают в состав внереализационных расходов (п.2 ст.203 НК).

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства (п.3 ст.203 НК). Исключение составляют суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2 (подп.4.3 п.4 ст.203 НК).

С 1 января 2016 г. не включаются в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.19 п.4 ст.128 НК).

Таким образом, суммы земельного налога, возмещаемые ссудополучателями, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, ссудодатели не учитывают в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

У ссудополучателя возмещаемые суммы указанных налогов учитываются как расходы по аренде, и если арендуемое имущество используется в предпринимательской деятельности, то расходы, связанные с его арендой, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с п.1 ст.130 НК.

Справочно До 2016 года суммы земельного налога при предоставлении имущества в безвозмездное пользование включались ссудодателем в состав затрат, учитываемых при налогообложении, а возмещаемые ссудополучателем суммы указанных налогов, приходящиеся на являющееся предметом договора ссуды имущество, в соответствии с подп.3.20 п.3 ст.128 НК подлежали включению в состав внереализационных доходов (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства»).

При сдаче в аренду недвижимости организация-арендодатель может предъявлять арендатору сверх сумм арендной платы возмещение земельного налога.

У арендодателя доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества на основании подп.3.15 п.3 ст.128 НК включаются в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 НК).

Расходы по сдаче в аренду включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК).

Дополнительно по теме:

Возмещение арендной платы за землю арендатором: учет при налогообложении.

Распределение арендной платы за землю при возведении и реконструкции объектов недвижимости.

Налог на прибыль. Возмещение налога на недвижимость и земельного налога ссудополучателем.

Земельный налог: налоговый и бухгалтерский учет.

Сдача имущества в безвозмездное пользование бюджетной организацией: особенности налогообложения.

Организацией использовался земельный участок без правоудостоверяющих документов. Для исчисления земельного налога по самовольно занятым земельным участкам применяются ставки по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Местные Советы депутатов согласно законодательству имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2,5 раза, ставки земельного налога. Каким образом в налоговой декларации по земельному налогу с организаций должны быть учтены указанные коэффициенты к ставкам земельного налога?

Бюджетная организация сдает в аренду по нескольким договорам коммерческим организациям на несколько часов в месяц одно помещение. В каком порядке определяется площадь земельного участка, за который в данном случае исчисляется земельный налог?

Организация использовала земельный участок в населенном пункте Гомельской области без правоудостоверяющих документов. Землеустроительная служба подала об этом сведения в налоговую инспекцию. Для исчисления земельного налога по самовольно занятым земельным участкам применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Как в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций учесть указанные коэффициенты к ставкам земельного налога?

Промышленная организация имеет земельный участок (территория завода). По нему исчисляется и уплачивается земельный налог, который относится на затраты. Временами организация модернизирует, реконструирует и дооборудует некоторые здания, сооружения на этом земельном участке. Здесь же строится новое здание. Нужно ли по земле, приходящейся на возводимые, модернизируемые, реконструируемые и дооборудуемые объекты, на уже имеющемся земельном участке объекты, выделять земельный налог, снимать его с затрат и относить на увеличение стоимости объектов?

Организация проводит реконструкцию административного здания. Часть его помещений сдавалась в аренду, часть занимал административный персонал. Как в бухгалтерском учете следует отражать суммы земельного налога по земельному участку и (или) арендной платы за земельный участок, на котором находится здание, до и с момента получения разрешения органа государственного строительного надзора на производство строительно-монтажных работ?

Организации предоставлен земельный участок во временное пользование сроком на 2 года для устройства пешеходного подземного перехода. В июне 2017 г. затраты по подземному переходу были переданы эксплуатирующей организации. Эксплуатирующая организация не зарегистрировала в установленном порядке объект недвижимого имущества. Будет ли начисленный налог на землю у передающей стороны участвовать при налогообложении прибыли до момента регистрации объекта недвижимого имущества эксплуатирующей организацией?

Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на содержание медпункта (заработная плата работников, амортизация, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, земельный налог, телефонная связь, сигнализация, техобслуживание медтехники, профилактическая дезинфекция, медикаменты, исследования биопсийного материала и лабораторные микробиологические исследования, оказываемые сторонними организациями, направление специалистов на повышении квалификации)?

На 1 января 2017 г. на балансе организации имелось капитальное строение, включенное в Перечень. В феврале 2017 г. указанное здание продано и переоформлено на нового собственника. В марте 2017 г. организация подала в исполнительный комитет сведения для исключения данного капитального строения из Перечня. В каком периоде она должна прекратить исчисление налога на недвижимость и земельного налога с применением повышающего коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь?

Белорусская организация имеет в собственности земельный участок и объект недвижимости за рубежом. В соответствии с законодательством иностранного государства был уплачен земельный налог. Имеет ли право организация включить сумму земельного налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, в состав затрат, учитываемых при налогообложении? 

Бюджетная организация в 2015 году предоставила здание коммерческой организации в безвозмездное пользование. Здание продолжает находиться в безвозмездном пользовании и в 2016 году. Бюджетная организация по земельному участку, занятому этим зданием, исчисляет земельный налог. В каком порядке следует учитывать суммы земельного налога в 2016 году? Зависит ли применение порядка от того, в каком году здание предоставлено в безвозмездное пользование?

Организация сдает в аренду здание. Сумма арендной платы является внереализационным доходом и отражается по строке 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. По какой строке декларации следует отражать амортизационные отчисления, налог на недвижимость, арендную плату за землю, исчисленные по указанному зданию: по строке 4.2 «внереализационные расходы» либо 2 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг)»?

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.

7.2. Бухгалтерский учет

При отражении земельного налога в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией № 10;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываются на субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (часть третья п.53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете земельный налог, исчисленный за календарный год, рекомендуется отражать ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) (пп.1, 4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; часть вторая п.2 Инструкции № 102).

Дополнительно по теме:

Земельный налог при проведении реконструкции объекта основных средств: бухгалтерский учет.

Земельный налог в нормах общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Комментарий к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.07.2017 № 21.

Распределение арендной платы за землю при возведении и реконструкции объектов недвижимости.

Земельный налог: налоговый и бухгалтерский учет.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организация проводит реконструкцию административного здания. Часть его помещений сдавалась в аренду, часть занимал административный персонал. Как в бухгалтерском учете следует отражать суммы земельного налога по земельному участку и (или) арендной платы за земельный участок, на котором находится здание, до и с момента получения разрешения органа государственного строительного надзора на производство строительно-монтажных работ?

Организация-заказчик, осуществляющая строительство нового объекта недвижимости, законсервировала его сроком на 1 год. Строительство объекта ведется на земельном участке, предоставленном организации в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков», на праве постоянного пользования специально для строительства данного объекта. Как в бухгалтерском учете организации-застройщику отразить сумму земельного налога, исчисленную в период консервации объекта строительства?

Учет земельного налога по земельному участку, занятому объектом сверхнормативного незавершенного строительства.

8. Ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты земельного налога

Справочно Вопросы, возникающие при проведении проверок бухгалтерского учета и налогообложения, практические ситуации и материалы из судебной практики можно изучить в разделе «Проверка бухгалтерского учета и налогообложения» подборки «Нас проверяют: кто, что, когда?».

В случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством плательщик должен уплатить пени (п.1 ст.52 НК).

Справочно Для расчета пени предлагаем воспользоваться Калькулятором пеней по текущим платежам во исполнение налоговых обязательств.

К административным правонарушениям порядка налогообложения относятся нарушения, предусмотренные главой 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП), основные из которых касаются неуплаты налогов.

Не является административным правонарушением, предусмотренным частями 1-6 ст.13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими (часть вторая примечания к ст.13.6 КоАП):

• не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками (иными обязанными лицами) поручений на перечисление сумм налогов, сборов (пошлин) в полном объеме;

• внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений - уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки.

В примечании к ст.13.6 КоАП предусмотрены и иные смягчающие обстоятельства при добровольном исполнении налогового обязательства плательщиками.

Обратите внимание! Уголовная ответственность за преступления, связанные с уклонением от уплаты сумм налоговых платежей, предусмотрена в ст.243 Уголовного кодекса Республики Беларусь. Так, уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. Крупным размером ущерба признается уклонение от уплаты сумм налогов, сборов на сумму, в 1 000 и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером ущерба - в 2 500 и более раз превышающую размер такой базовой величины.

Справочно Информацию о размере базовой величины можно найти в рубрике «Справочная информация», раздел «Ставки и размеры / Базовая величина».

Дополнительно по теме:

Нарушения при исчислении и уплате земельного налога, выявленные в ходе аудиторских проверок.

Заполняем декларацию по земельному налогу: нарушения, выявленные в ходе аудиторских проверок.

29.12.2018

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»