Материал помещен в архив

 

ГОТОВИМСЯ К СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2017 ГОД

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

Предлагаемое пособие поможет успешно выполнить весь объем работ по подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности, правильному заполнению отчетных форм, разработке пояснительной записки к годовой отчетности, формированию учетной политики на 2018 год.

Все разделы данного пособия расположены в той последовательности, в которой следует выполнять соответствующие этапы работ, и, если ее соблюдать, не придется переделывать ранее выполненную работу.

В пособии представлены важнейшие материалы (нормативные документы, аналитика, формы документов), необходимые для качественного выполнения заключительных учетных процедур, составления и сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Редакция аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо» желает своим пользователям легкой работы и удачного завершения всех ее этапов!

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Обязательное проведение инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности предусмотрено абзацем 3 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Приступая к инвентаризации, необходимо учесть, что с 1 октября 2017 г. приходный кассовый ордер и приходный кассовый ордер (валютный) исключены из перечня бланков документов с определенной степенью защиты (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2017 № 703 «О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.09.2017 № 30 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 38»).

Инвентаризация различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180)).

 

Дополнительную информацию о датах проведения инвентаризации различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно найти в пособии:

М.Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Даты проведения годовой инвентаризации.

1.1. Нормативные правовые акты

1.1.1. Общие вопросы инвентаризации

* Закон № 57-З (ст.13).

* Инструкция № 180.

* Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 54 (подп.10.2 и 10.4 п.10, подп.12.5 п.12, пп.14, 16).

1.1.2. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

* Инструкция о порядке получения, расходования, учета, хранения драгоценных металлов, драгоценных камней на предприятиях и в организациях государственной торговли, утвержденная приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 03.10.1994 № 66 (глава 6).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2018 г. приказ № 66 на основании постановления Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 27.04.2018 № 26 утратил силу.

 

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (глава 5).

* Инструкция о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 № 24/34 (п.8).

* Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2016 № 115.

1.1.3. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух

* Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.02.2008 № 17.

* Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.06.2009 № 42 (далее - Инструкция № 42).

* Содержание акта инвентаризации в зависимости от категории объекта воздействия на атмосферный воздух (приложение 6 к Инструкции № 42).

1.1.4. Особенности проведения инвентаризации в некоторых сферах деятельности

* Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2004 № 1633 (глава 4).

* Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 11.

* Инструкция о порядке проведения инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.07.2009 № 56.

* Инструкция о порядке ведения учета объектов растительного мира и обращения с ними, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 15.12.2016 № 40.

* Приказ Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 17.10.2017 № 1205 «О проведении инвентаризации за 2017 год».

1.2. Аналитические материалы

Некоторые из названных ниже материалов подготовлены до 1 января 2017 г. и касаются ситуаций, имевших место в 2016 году и ранее. Вместе с тем они включены в перечень, так как не потеряли своей актуальности применительно к проведению инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Основные правила инвентаризации.

1.2.1. Инвентаризация долгосрочных активов

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Учет выбытия основных средств по результатам инвентаризации.

 

Г.Ерилин, эколог общества с ограниченной ответственностью «Центр экономических проектов»

Обращение с оборудованием, содержащим озоноразрушающие вещества: инвентаризация и отчетность.

 

Управление налогообложения организаций инспекции МНС по Витебской области

Инвентаризация - последствия по налогу на недвижимость.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

В учетной политике организации установлено проведение инвентаризации автомобилей на 1 июля и 1 декабря каждого года. При инвентаризации на 1 июля 2017 г. в инвентаризационной описи основных средств поименованы все автомобили, в том числе и те, которые находились в дальних рейсах за пределами Республики Беларусь и, соответственно, не были на территории организации в момент инвентаризации. Правомерен ли такой подход?

Организация имеет на балансе оборудование, числящееся в составе основных средств. Учетной политикой организации на 2016 год определено провести инвентаризацию основных средств на 1 ноября. На момент проведения инвентаризации часть оборудования находилась в долгосрочном ремонте и физически отсутствовала на территории организации. Правомерно ли при проведении инвентаризации на 1 ноября 2016 г. указывать это оборудование в инвентаризационной ведомости?

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как часто нужно инвентаризировать драгметаллы в основных средствах?

1.2.2. Инвентаризация оборотных активов

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров.

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда виновное лицо погашает недостачу.

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда виновное лицо не установлено.

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда судом отказано во взыскании данных сумм с виновных лиц.

Порча готовой продукции по вине работника организации: отражение в бухгалтерском учете.

 

Е.Клипперт, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

С.Ковалева, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

Учет горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях.

Приобретение, хранение, списание и инвентаризация ГСМ в сельскохозяйственных организациях. Практические ситуации.

Учет в рыбоводных организациях: оформление инвентаризации.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Инвентаризация активов, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Торговая организация имеет сеть розничных магазинов на территории Республики Беларусь. Поскольку проведение инвентаризации затруднительно непосредственно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организация определила в учетной политике проводить инвентаризацию товаров в каждом магазине один раз в год по графику, в соответствии с которым в каждом месяце года (с января по декабрь) проводится инвентаризация товаров в конкретных магазинах. Допустим ли такой подход?

 

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Бухгалтерский учет товаров в случае обнаружения излишков.

Налог на добавленную стоимость при недостаче запасов и товаров в 2016 году.

 

С.Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Отражение недостач и потерь комиссионного товара у комитента и комиссионера.

Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба и штрафных санкций в результате порчи (утери, повреждения) комиссионного товара.

Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба в результате недостачи комиссионного товара.

 

А.Андреева, экономист

Недостачи, порча имущества и их возмещение: налоговый и бухгалтерский учет.

 

М.Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

В каких ситуациях заполняется раздел «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете» в сличительной ведомости по сырью и материалам (приложение 21 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180)?

1.2.3. Инвентаризация бланков строгой отчетности

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет.

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности, если вина ответственного лица не установлена: бухгалтерский и налоговый учет.

1.2.4. Инвентаризация отходов производства

С.Юрча, начальник управления по координации деятельности в сфере обращения со вторичными материальными ресурсами государственного учреждения «Оператор вторичных материальных ресурсов»

Проведение инвентаризации отходов производства.

 

Ю.Навойчик, юрист

Инвентаризация отходов производства.

1.2.5. Инвентаризация кассы

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Документальное оформление результатов инвентаризации кассы и расчетов.

Частное унитарное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов (бухгалтерский учет не ведется). Необходимо ли организации проводить инвентаризацию денежных средств в кассе?

1.2.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Списание дебиторской и кредиторской задолженности: отражение в бухгалтерском учете.

Организация будет проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на основании актов сверки расчетов с контрагентами для подтверждения входящего сальдо дебиторской и кредиторской задолженности на 1 июля 2016 г. (то есть с учетом хозяйственных операций, проведенных по 30 июня 2016 г. (включительно)) до деноминации. В каких денежных единицах следует составлять инвентаризационную опись и акты сверки расчетов: денежных знаках образца 2000 года или денежных знаках образца 2009 года?

Исходя из норм п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. В то же время согласно п.63 Инструкции № 180 она проводится на 1 ноября отчетного года. Какую дату следует закрепить в учетной политике организации в качестве даты проведения инвентаризации?

1.2.7. Документальное оформление инвентаризации

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Документальное оформление результатов инвентаризации.

Подготовка к проведению годовой инвентаризации: документальное оформление.

Документальное оформление результатов инвентаризации кассы и расчетов.

1.2.8. Инвентаризация и материальная ответственность работников

Н.Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»

Исчисление взносов в ФСЗН от суммы недостачи, выявленной при инвентаризации, у материально ответственного лица. Практика аудиторских проверок.

1.2.9. Иные вопросы проведения инвентаризации и отражения ее результатов

С.Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR

Отражение результатов инвентаризации организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

 

Е.Клипперт, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

С.Ковалева, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

Учет в рыбоводных организациях: оформление инвентаризации.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Организацией была проведена инвентаризация активов и обязательств на 1 ноября 2015 г. в связи с чрезвычайной ситуацией. Можно ли данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считать инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год?

1.2.10. Особенности инвентаризации активов и обязательств в бюджетных организациях

Л.Еськова, кандидат экономических наук, доцент Белорусского государственного экономического университета

Какие мероприятия должен провести природопользователь до проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух?

В каких случаях юридическому лицу необходимо проводить корректировку результатов инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух?

 

А.Чернюк, доцент

Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: инвентаризация.

Какая бухгалтерская запись составляется у получателя бюджетных средств при списании недостачи бюджетных денежных средств в кассе (в белорусских рублях), отнесенной за счет организации?

Какая бухгалтерская запись составляется при оприходовании излишков бюджетных денежных средств в кассе (в белорусских рублях), обнаруженных в результате инвентаризации у получателя бюджетных средств?

1.3. Формы бланков, используемые при проведении инвентаризации, и примеры их заполнения

1.3.1. Общие формы

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Приказ о проведении годовой инвентаризации (пример).

Приказ о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отдельных предметов в составе оборотных средств, основных средств, бланков строгой отчетности (пример).

График проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств (пример).

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации.

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401.

Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв.

Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв.

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв.

Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв.

Инвентаризационный ярлык ф.5-инв.

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв.

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв (пример).

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей.

Акт снятия остатков горюче-смазочных материалов по складу нефтепродуктов (СХХ, форма 9).

Акт снятия остатков топлива в баках автомобилей и тракторов (СХХ, форма 10).

Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни.

Опись-акт переоценки товаров.

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв.

Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв.

Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв.

Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв.

Акт инвентаризации наличных денежных средств в 2016 году ф.12-инв (пример).

Акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей (пример).

Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.

Акт проверки наличия бланков строгой отчетности.

Акт списания бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв.

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв (пример).

Акт инвентаризации расчетов по предоставленным долгосрочным займам ф.14-инв (пример).

Акт о списании имущества (находящегося в республиканской собственности).

1.3.2. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, ф.инв-8а.

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8.

Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ф.инв-9а.

1.3.3. Инвентаризация коммунальных отходов, отходов производства и выбросов загрязняющих веществ

Акт инвентаризации отходов производства.

Акт инвентаризации коммунальных отходов производства.

Источники образования отходов производства.

Сведения о количестве образующихся отходов производства в сроки проведения инвентаризации.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2018 г. следует применять вышеназванные формы согласно приложениями 1-4 к Инструкции № 17 с изменениями, внесенными постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.02.2018 № 3.

 

Акт инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Результаты инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

1.3.4. Инвентаризация имущества, находящегося в государственной собственности

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности).

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств.

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности).

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств [при определении оценочной стоимости предприятия как имущественного комплекса].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности).

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности).

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке, требующего и не требующего монтажа, числящегося по статье баланса «Вложения во внеоборотные активы».

Сводная ведомость (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности).

Сводная ведомость [при определении оценочной стоимости предприятия как имущественного комплекса].

Акт инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений.

1.3.5. Инвентаризация государственного жилищного фонда

Акт инвентаризации жилых помещений многоквартирного жилого дома.

Акт инвентаризации одноквартирного жилого дома.

Акт инвентаризации жилых помещений общежития.

Акт инвентаризации специальных жилых помещений в жилом здании специального назначения.

Сводная ведомость инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда.

1.3.6. Оформление результатов инвентаризации

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв (пример).

Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Заключение инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств (при преобразовании колхоза в хозяйственное общество).

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия].

Предложение компенсировать ущерб, выявленный в результате инвентаризации.

 

Обратите внимание! Дополнительно рекомендуем изучить материал «Инвентаризация активов и обязательств за 2017 год».

2. ИСПРАВЛЕНИЯ И КОРРЕКТИРОВКИ В УЧЕТЕ, ОТЧЕТНОСТИ И ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ

Никто из бухгалтеров не застрахован от ошибок в бухучете. Часто ошибки выявляются при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности: в ходе проведения инвентаризации активов и обязательств, по результатам аудиторской проверки. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления зависит от характера ошибки и от того, когда она была допущена. Кроме того, в бухгалтерском учете следует отличать ошибку от изменения в учетной оценке.

Основным документом, регулирующим порядок исправления ошибок, допущенных как в отчетном году, так и в предшествующих, является Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

 

Справочно Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзацы 2, 4 п.2 Национального стандарта № 80). Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (часть вторая п.8 Национального стандарта № 80).

 

Обратите внимание! При выявлении и исправлении ошибок, допущенных до 1 июля 2016 г., следует учитывать произошедшую на указанную дату деноминацию официальной денежной единицы Республики Беларусь.

2.1. Нормативные правовые акты

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) (пп.8, 9 ст.63).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

* Закон № 57-З (п.8 ст.10, п.4 ст.11).

* Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов; Инструкция № 50).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

* Национальный стандарт № 80 (пп.8-12).

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

Содержит применяемые в 2017 году формы налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, уведомлений о переходе с одной системы налогообложения на другую, расчетов сумм НДС, книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза, иной учетной и отчетной документации, а также инструкции о порядке заполнения этих форм, ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) и др.

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной вышеназванным постановлением.

* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

* Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 (п.4).

Устанавливает в том числе порядок исправления ошибочных записей в бланках строгой отчетности.

 

Справочно Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем) (п.3 указанной выше Инструкции).

 

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (часть четвертая п.52).

Регламентирует порядок внесения исправлений в кассовую книгу.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. согласно части четвертой п.62 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117 подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера или иного лица, имеющего соответствующие полномочия, с указанием инициалов и фамилий.

2.2. Аналитические материалы

Перечисленные ниже аналитические материалы помогут проверить правильность отражения в учете аналогичных хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно внести соответствующие исправления.

Некоторые из этих материалов подготовлены до 1 января 2017 г. и касаются ситуаций, имевших место в 2016 году и (или) ранее. Вместе с тем они включены в перечень, так как не потеряли своей актуальности применительно к исправлению ошибок, выявленных в 2017 году или по его окончании.

2.2.1. Общие вопросы исправления ошибок в учете и отчетности

В зависимости от периодов совершения и обнаружения ошибки исправления в бухгалтерском учете вносятся:

1) в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.11 Национального стандарта № 80);

2) в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

- если ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания (п.10 Национального стандарта № 80),

- если ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

При этом исправление ошибок отчетного года отражается дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта № 80).

Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п.12 Национального стандарта № 80).

Правильно оформить исправления в бухгалтерском учете помогут материалы:

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исправление ошибок по внереализационным доходам и расходам.

Оформление бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете по окончании 2016 года.

 

А.Андреева, экономист

Исправляем ошибки по оплате труда.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при реализации товаров у продавца.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при приобретении товаров у покупателя.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Исправление ошибок прошлых лет филиалами.

Исправление в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет, не связанных с формированием прибыли.

Возмещение коммунальных услуг арендодателю: исправление ошибки у арендатора.

Возмещение коммунальных услуг арендатором: исправление ошибки у арендодателя.

Суммы авансов: бухгалтерский учет.

Организация в своей учетной политике определила исправлять в бухгалтерском и соответственно в налоговом учете ошибки, которые превышают уровень существенности, установленный учетной политикой в размере 300 руб. Допустим ли такой подход?

На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по хозяйственным договорам в бюджет, начисляемые в отчетном году, по операциям, совершенным за прошлые годы: на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)?

 

С.Козырев, экономист

Исправление ошибок в бухгалтерском учете: практические примеры.

2.2.2. Исправления и корректировки в первичных учетных документах

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (часть первая п.7 ст.10 Закона № 57-З).

В первичных учетных документах исправления допускаются, за исключением:

• первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;

• документов, составленных в форме электронного документа (часть первая п.8 ст.10 Закона № 57-З).

Внести при необходимости исправления в первичные учетные документы помогут материалы:

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исправление ошибок в первичных учетных документах.

 

Т.Осипова, экономист

Каков порядок внесения исправлений в накладные? Какое максимальное их количество допускается?

 

Н.Северцев, экономист

Можно ли добавлять строки в акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2, С-2а, С-2б, С-2в)?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Изменения в порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных в 2017 году. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Изменения в порядке применения в 2017 году некоторых первичных учетных документов.

Организация допустила ошибки в заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Каким образом вносятся исправления? Обязательны ли подпись лица, осуществившего исправление, и оттиск печати?

2.2.3. Исправления и корректировки в электронных счетах-фактурах

Исправленный ЭСЧФ создается в случае, когда нужно внести изменения в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ. При этом показатели исходного счета-фактуры аннулируются, а в исправленном счете-фактуре указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые (раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ) (часть первая п.10 ст.106¹ НК, часть третья подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей его аннулирования, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Разобраться в нюансах исправлений и корректировок в ЭСЧФ помогут материалы:

 

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Товар отгружен покупателю 15 июля 2017 г., частично возвращен 25 августа. Отчетный период по НДС - месяц. Получен дополнительный ЭСЧФ, подписанный 21 сентября 2017 г. Когда у покупателя корректируются налоговые вычеты?

Товар отгружен покупателю 15 июля (цена в договоре установлена в долларах США, оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты), оплачен 20 августа. Отчетный период по НДС - месяц. Создан дополнительный ЭСЧФ на отрицательную суммовую разницу, который получил статус «На согласовании». Электронный счет-фактура подписан 21 сентября 2017 г. Когда у продавца корректируется налоговая база?

Товар отгружен покупателю 15 июля (цена установлена в договоре в долларах США, оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты), оплачен 20 августа. Отчетный период по НДС - месяц. Получен дополнительный ЭСЧФ на отрицательную суммовую разницу. Электронный счет-фактура подписан 21 сентября 2017 г. электронной цифровой подписью. Когда у покупателя корректируются налоговые вычеты?

Товар отгружен покупателю 15 июля (цена установлена в договоре в долларах США, оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты), оплачен пятью частями: 12, 15, 18, 23, 28 августа. Дважды образовалась положительная суммовая разница, трижды - отрицательная. Сколько дополнительных ЭСЧФ нужно создать за август?

В ноябре 2017 г. продавец товаров получил от покупателя А пеню за несвоевременную их оплату, от покупателя Б - проценты за пользование денежными средствами в связи с неоплатой товаров в срок, от покупателя В - штраф за несвоевременную оплату товаров. Сколько дополнительных ЭСЧФ нужно создать за ноябрь?

Товар отгружен покупателю 15 июля 2017 г., частично возвращен 25 августа. Отчетный период по НДС - месяц. Создан дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан 21 сентября 2017 г. Когда у продавца корректируется налоговая база?

Продавец выставил исходный ЭСЧФ, а впоследствии обнаружил в нем ошибку, не связанную со стоимостью товаров или суммой НДС (неправильный номер договора). Как исправить эту ошибку?

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как исправить ЭСЧФ с ошибкой в статусах поставщика и получателя: вместо Посредника указали Продавец, вместо Потребителя - Покупатель? Остальные сведения правильные.

 

Т.Герасимович, аудитор, DipIFR

Турагент (комиссионер) по договору комиссии с туроператором (комитентом) реализует туры за пределы Беларуси. В апреле 2017 г. турагент реализовал пять туров, также в этом месяце подешевел тур, реализованный в марте. По окончании апреля турагент представил отчет комиссионера туроператору. Дополнительный ЭСЧФ выставляется к исходному ЭСЧФ за март 2017 г., подписанному обеими сторонами. Сколько ЭСЧФ должен выставить турагент (комиссионер) туроператору (комитенту)?

2.2.4. Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

При обнаружении ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), следует учитывать принцип исчисления налога (нарастающим итогом с начала налогового периода или без нарастающего итога), а также в каком отчетном (налоговом) периоде допущена ошибка (части третья и четвертая п.8 ст.63 НК).

Схематично порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) можно представить так:

 

Справочно Нарастающим итогом с начала года в 2017 году исчислялись: • налог на добавленную стоимость; • налог на прибыль; • налог при упрощенной системе налогообложения; • единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Без нарастающего итога в 2017 году исчислялись: • налог на добавленную стоимость, взимаемый налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; • акцизы; • налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями; • налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; • налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; • оффшорный сбор; • налог на игорный бизнес; • налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; • налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; • единый налог на вмененный доход; • экологический налог; • курортный сбор; • сбор с заготовителей; • подоходный налог с физических лиц; • налог на недвижимость; • земельный налог; • сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

 

Обратите внимание! Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исправляем ошибки при начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Не отразили сдачу макулатуры: исправляем ошибки в налоговом и бухгалтерском учете.

Исправление в бухгалтерском учете ошибки по подоходному налогу.

Возврат некачественного товара нерезиденту: бухгалтерский и налоговый учет.

 

Е.Микулич, экономист

Не предоставлены стандартные вычеты на ребенка: исправление в налоговом и бухгалтерском учете.

 

В.Жуков, экономист

Возврат некачественного товара от нерезидента: корректировка выручки для исчисления НДС и заявления о ввозе товаров.

 

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

В 2016 году организация применяла общую систему налогообложения, в 2017 году стала применять УСН. В 2017 году покупатель вернул часть товара из партии, отгруженной в 2016 году. В каком периоде необходимо скорректировать выручку и затраты, относящиеся к возвращенному товару?

В 2016 году организация применяла общую систему налогообложения, в 2017 году стала плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. В 2017 году покупатель вернул часть товаров, которые были отгружены в III квартале 2016 г. В каком периоде необходимо скорректировать выручку и затраты, относящиеся к возвращенному товару?

В III квартале 2016 г. организация отгрузила произведенные протезно-ортопедические изделия, прибыль от реализации которых освобождается от налогообложения в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь. В 2017 году покупатель вернул часть изделий в связи с браком. В каком периоде необходимо скорректировать выручку и затраты, относящиеся к возвращенному товару?

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Должна ли организация отнести на внереализационные доходы инвестиционный вычет, отраженный ею ранее в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в случае перехода на УСН?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Приобретение комитентом товара через комиссионера-лжепредпринимателя: налоговые последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

 

Управление налогообложения организаций инспекции МНС Республики Беларусь по Витебской области

Организацией допущен перерасход топлива сверх установленных норм. Стоимость израсходованного сверх норм топлива удерживается с водителя. Следует ли восстанавливать принятую к вычету сумму «входного» налога на добавленную стоимость?

При производстве продукции в 2016-2017 гг. организация несет технологические потери товаров (сырья). Обязана ли организация скорректировать налоговые вычеты в соответствии с подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь?

2.2.5. Корректировка стоимости строительных работ

Со стороны контролирующих органов подрядчикам регулярно предъявляются претензии в связи с завышением объемов и (или) стоимости выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, что приводит у последних к финансовым потерям и необходимости внесения изменений в регистры бухгалтерского и налогового учета.

В большинстве случаев контрольные обмеры проводятся на объектах строительства, финансирование которых полностью либо частично осуществлялось за счет бюджетных средств (либо приравненных к ним денежных средств).

При решении вопроса о необходимости корректировки налоговых баз по соответствующим объектам налогообложения прежде всего необходимо определить, чем является возврат подрядчиком заказчику суммы завышения стоимости выполненных строительных работ по результатам контрольного обмера, и, как следствие, уменьшение стоимости этих работ:

• уменьшением стоимости ранее выполненных работ, то есть так называемым изменением учетной оценки;

• мерой ответственности подрядчика, то есть аналогом штрафных санкций.

Именно от правовой квалификации возвращаемых по результатам контрольного обмера денежных средств и будет зависеть порядок корректировки ранее исчисленных налогов, сборов.

 

В.Статкевич, аудитор

Корректировка налоговой базы при завышении объема строительно-монтажных работ.

Изменения в бухгалтерском и налоговом учете при выявлении факта завышения объемов выполненных СМР.

Корректировка проектно-сметной документации: отражение в бухгалтерском учете.

2.2.6. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств, а также сумм амортизации

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Право не начислять амортизацию по основным средствам и изменение нормативных сроков службы по ним.

Выбытие и получение основных средств может отражаться в особом порядке в 2018 году.

Отдельные изменения законодательства, которые бухгалтерам следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Учет добавочного капитала при безвозмездной передаче основных средств.

 

Т.Осипова, экономист

Затраты на реконструкцию здания отражены как ремонтные работы: исправляем ошибку в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

При проведении переоценки организация допустила ошибку. Какой документ оформить, чтобы отразить исправленную ошибку в учете?

Предприятие допустило ошибку при переоценке доходных вложений, в результате завысив их первоначальную стоимость. Обнаружилось это во II квартале. Как внести исправления в учет?

2.2.7. Исправление ошибок, связанных с учетом запасов

В данном подразделе содержатся материалы, в которых на примере конкретных ситуаций показан порядок исправления ошибок, допущенных в учете запасов.

В частности, организации часто допускают ошибки при определении:

• стоимости товаров, материалов и других запасов, расчеты за которые осуществляются в иностранной валюте;

• размера обязательств, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

 

А.Андреева, экономист

Принятие к учету товаров при предварительной оплате: исправляем ошибки.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при реализации товаров у продавца.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при приобретении товаров у покупателя.

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Неверно списали топливо: исправляем ошибку.

 

С.Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Организация розничной торговли в целях сокращения запасов проводит сезонную уценку товаров. Уценка проводится как за счет снижения торговой надбавки, так и за счет уменьшения покупной стоимости. Включается ли сумма уценки за счет уменьшения покупной стоимости в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Следует ли корректировать вычеты по НДС в случае уценки за счет уменьшения покупной стоимости?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Торговая организация приобрела трудовые книжки в январе 2016 г. для выдачи работникам. Стоимость трудовых книжек была отнесена в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Иных бухгалтерских записей организация не вносила. Верно ли организация отразила стоимость трудовых книжек? Если неверно, каким образом внести исправления в данные бухгалтерского учета? Нужно ли исправлять данные забалансового учета?

2.2.8. Исправление ошибок, связанных с учетом затрат

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев (п.3 ст.130 НК):

фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, перечислены в п.1 ст.131 НК. Данный перечень является закрытым.

Таким образом, при включении затрат в налоговую базу следует правильно их квалифицировать и определять обоснованность.

Часто ошибки связаны с несвоевременным получением первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг сторонней организацией.

Затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК).

Чтобы не допустить ошибок в налоговом учете, связанных с учетом затрат, следует также руководствоваться разъяснениями Министерства по налогам и сборам, касающихся вопросов включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, отдельных их видов:

от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»;

от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»;

от 04.04.2017 № 2-2-10/640 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары»;

от 27.02.2017 № 2-2-10/00395 «О налоге на прибыль»;

от 07.12.2017 № 2-2-10/02247/5-1-33/290 «Об учете при налогообложении процентов по депозитам».

Предлагаем Вашему вниманию также подборку аналитических материалов

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Исправление в бухгалтерском учете ошибки, выявленной после деноминации.

2.2.9. Пересчет арендной платы

Арендная плата уплачивается в белорусских рублях исходя из размера базовой арендной величины, установленной на день оплаты. Размер базовой арендной величины ежегодно устанавливается Советом Министров Республики Беларусь с учетом изменения индекса потребительских цен за предыдущий год по отношению к предшествующему и применяется с 1 апреля года, в котором он установлен (подп.2.1 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150). При изменении базовой арендной величины арендная плата перерассчитывается, что приводит к образованию разниц.

У арендодателя разница учитывается в составе доходов в том отчетном месяце, в котором перерассчитана арендная плата и отражено увеличение задолженности арендатора.

В бухгалтерском учете арендатора разница в арендной плате включается в состав расходов в том месяце, в котором арендатор получил от арендодателя ее перерасчет.

Более детально разобраться с порядком отражения разницы, возникающей при изменении суммы арендной платы, в бухгалтерском и налоговом учете арендатора и арендодателя поможет материал:

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Перерасчет арендной платы при изменении базовой арендной величины: бухгалтерский и налоговый учет.

2.2.10. Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых и суммовых разниц

Под курсовыми  понимают разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

Так называемые суммовые разницы возникают по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Правильное разграничение этих понятий поможет избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.

 

А.Андреева, экономист

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при реализации товаров у продавца.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при приобретении товаров у покупателя.

Обязательства, выраженные в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, не переоцениваются.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Списание курсовых разниц по кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности: исправление ошибки.

2.3. Форма бухгалтерской справки (пример ее составления)

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Национального стандарта № 80). Сведения, которые включаются в первичные учетные документы, перечислены в части первой п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

 

Бухгалтерская справка-расчет при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год (пример).

Бухгалтерская справка-расчет при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год (пример).

2.4. Калькулятор

Оценить последствия от неправильного применения налогового законодательства и принять решение о необходимости внесения исправлений в текущую налоговую отчетность с уплатой доначисленных (зачетом или возвратом излишне начисленных) налогов, сборов и иных платежей в бюджет поможет приведенный ниже калькулятор.

 

Калькулятор «Цена манипуляций с налогами».

3. ПЕРЕОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

Единые подходы к восстановлению стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее - имущество), используемых организациями в хозяйственной деятельности (индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), определены Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622).

По состоянию на 1 января переоценка (изменение стоимости) имущества, числящегося в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется:

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (далее - Белстат), 100 % и более - всеми организациями.

 

Справочно Последняя обязательная переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась по состоянию на 1 января 2014 г.;

 

при ненаступлении указанного выше случая - по решению организации или собственника ее имущества;

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1 п.1 Указа № 622).

Так как показатель уровня инфляции в ноябре 2017 г. к декабрю 2013 г. не достиг 100 % (составил 50,3 % согласно данным Белстата) (http://www.belstat.gov.by/ofitsialnaya-statistika/makroekonomika-i-okruzhayushchaya-sreda/tseny/operativnaya-informatsiya_4/ob-urovne-inflyatsii/ob-urovne-inflyatsii-v-noyabre-2017-g-k-date-provedeniya-posledney-pereotsenki/), то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2018 г. осуществляется по решению организации или собственника ее имущества. Другими словами, переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2018 г. является необязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного объекта основных средств каждый субъект хозяйствования принимает самостоятельно.

В случае принятия решения о проведении переоценки следует руководствоваться Инструкцией о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

3.1. Нормативные правовые акты

* Указ № 622.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622».

Расчет коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке осуществляется организациями с учетом коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, определяемых до 15 января года, следующего за отчетным, Белстатом (подп.1.2 п.1 постановления).

* Инструкция № 162/131/37 (вместе с таблицей видов и групп основных средств, применяемой при переоценке).

* Нормативные сроки службы основных средств, установленные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - нормативные сроки службы № 161, постановление № 161).

 

Справочно По объектам, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (до даты вступления в силу постановления № 161), организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать либо нормативные сроки службы № 161, либо нормативные сроки службы, примененные для указанных основных средств в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 января 2012 г., в том числе установившими классификацию основных средств (подп.2.1 п.2 постановления № 161).

3.2. Письма министерств

* Письмо Министерства экономики Республики Беларусь от 28.01.2016 № 18-01-13/729 «О порядке переоценки частично ликвидируемых основных средств».

Разъясняется, что переоценке подлежит имущество, числящееся в бухгалтерском учете организации по состоянию на дату проведения переоценки (1 января).

Имущество (либо его часть), выбывшее до даты проведения переоценки и не числящееся в бухгалтерском учете организации на 1 января года, следующего за отчетным, переоценке не подлежит.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2014 № 2-2-10/978 «О налогообложении».

В п.1 письма приведены аргументы и сформулировано мнение в пользу того, что суммы переоценки основных средств и инвестиционной недвижимости, производимой в соответствии с Указом № 622, а также суммы обесценения (восстановления обесценения) основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости при налогообложении прибыли не учитываются.

3.3. Аналитические материалы

В некоторых перечисленных ниже материалах рассматриваются ситуации, касающиеся переоценок по состоянию на 1 января 2017 г. и более ранних. Тем не менее эти материалы включены в список, так как сохраняют актуальность применительно к переоценке долгосрочных активов по состоянию на 1 января 2018 г.

 

Т.Осипова, экономист

Отдельные вопросы проведения переоценки на 1 января 2018 года.

Особенности применения различных методов переоценки на 1 января 2018 г.

 

А.Черва, эксперт в области переоценки основных средств и амортизационной политики

Вопросы переоценки основных средств и начисления амортизации (интернет-семинар).

 

И.Толкун, экономист

Организация учитывает затраты по незавершенному строительству, которые в 2017 году после завершения строительства будут приняты к учету в качестве объектов основных средств - зданий и сооружений. Возможно ли их переоценить на 1 января 2017 г.?

В декабре 2016 г. осуществлена приемка объекта строительства (здание). В учете данный объект продолжает числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в связи с тем, что не проведена его государственная регистрация. Возможна ли переоценка такого объекта по состоянию на 1 января 2017 г.?

У организации на балансе учитывается объект жилого фонда. Имеет ли право организация принять решение о корректировке в бухгалтерском учете стоимости такого объекта на 1 января 2017 г. на основании заключения оценщика о рыночной стоимости объекта?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Переоценка и начисление амортизации по полностью самортизированному зданию.

Если пропущено несколько переоценок, можно ли отразить каждую по отдельности?

Организация имеет оборудование. Она установила в учетной политике в 2017 году проводить переоценку оборудования по окончании первого и второго полугодий на основании норм Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке. Верно ли поступила организация?

 

В.Статкевич, аудитор

Какие объекты основных средств подлежат переоценке.

 

А.Чернюк, доцент

Какими бухгалтерскими записями отражаются результаты переоценки основных средств в бюджетных организациях?

3.4. Формы документов и примеры их заполнения

Приказ о проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке по состоянию на 1 января 2018 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2018 г. (пример) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2018 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость переоценки неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

 

Обратите внимание! Применяемые организацией формы документов следует утвердить локальным нормативным правовым актом.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4.1. Коммерческие организации

Годовую бухгалтерскую отчетность коммерческие организации составляют в соответствии с положениями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104).

Национальный стандарт № 104 определяет правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций). В приложениях к Национальному стандарту № 104 приведены формы годовой бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс (приложение 1);

• отчет о прибылях и убытках (приложение 2);

• отчет об изменении собственного капитала (приложение 3);

• отчет о движении денежных средств (приложение 4);

• отчет об использовании целевого финансирования (приложение 5).

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.5 Национального стандарта № 104).

Показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках (п.8 Национального стандарта № 104).

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и соответствующий ему (аналогичный) период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, данные за предыдущий год подлежат корректировке для приведения их в сопоставимый вид (пп.6, 7 Национального стандарта № 104).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности этих подразделений (п.10 Национального стандарта № 104).

4.1.1. Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

* Национальный стандарт № 104.

* Положение о порядке введения в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 15.12.2015 № 1043/20.

* Национальный стандарт № 80 (пп.4, 7, 8, 10-12).

* Типовой план счетов.

* Инструкция № 50.

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46.

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

Постановлением в числе прочего утверждены:

- формы налоговых деклараций (расчетов);

- Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в порядке, установленном в п.8 и подп.9.6 п.9 названной Инструкции.

4.1.2. Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

Приведенные ниже аналитические материалы раскрывают особенности заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые из материалов касаются отчетности за 2016 год или предыдущие годы, но они могут применяться при составлении форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год, поскольку их содержание не потеряло своей актуальности.

4.1.2.1. Общие вопросы

С.Высевка, экономист

Составление индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год: основные положения законодательства.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Изменения в законодательстве в 2017 году: составление отчетности по МСФО.

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Увязки показателей форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Увязки показателей между формами индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Реформация баланса.

Связь между обязанностью публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и необходимостью проведения обязательного аудита.

Допускается ли в бухгалтерской отчетности отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности по взаиморасчетам с одним и тем же контрагентом в «свернутом» виде (то есть их сальдо)?

Какой предельный срок установлен для представления коммерческой организацией годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год?

Можно ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности включать в затраты, учитываемые при налогообложении?

Допускается ли добавлять дополнительные реквизиты и сведения в формы индивидуальной бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104?

 

Н.Яницке, финансовый директор закрытого акционерного общества «Доброном»

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

4.1.2.2. Заполнение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Порядок составления бухгалтерского баланса за 2017 год.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Кредиты в бухгалтерском балансе.

Организация имеет расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», подлежащие отнесению со счета 97 на расходы отчетного периода, в том числе по истечении 12 месяцев после отчетной даты. Верно ли будет при составлении бухгалтерского баланса за 2016 год отразить все расходы будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (строка 230)?

4.1.2.3. Заполнение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках за 2017 год.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Торговая организация в бухгалтерском учете управленческие расходы не выделяет и списывает в полной сумме в составе расходов на реализацию: Д-т 44 - К-т 90-6. В отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с управлением организацией, отражаются по статье «Расходы на реализацию» (строка 050). Правомерен ли такой подход?

Производственная организация предоставляет покупателям бонусы за выполнение условий договоров в 2017 году. Как в отчете о прибылях и убытках при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности за I квартал 2017 г. отразить данные бонусы?

4.1.2.4. Заполнение отчета об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Порядок составления отчета об изменении собственного капитала за 2017 год.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

На какие даты следует указывать информацию об остатках в строках 010, 040, 100, 110, 140 и 200 отчета об изменении собственного капитала? За какие отчетные периоды указываются данные об увеличении и уменьшении собственного капитала, изменении уставного, резервного, добавочного капитала в различных строках отчета?

4.1.2.5. Заполнение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Порядок составления отчета о движении денежных средств за 2017 год.

4.1.2.6. Заполнение отчета о целевом использовании полученных средств

Отчет об использовании целевого финансирования (с файлом в Excel-формате).

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Некоммерческая организация получила безвозмездное целевое финансирование на приобретение основных средств. Как в отчете об использовании целевого финансирования, составляемом по итогам года, отражается использование целевых средств?

4.2. Бюджетные организации

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

* Схема взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (приложение 17 к Инструкции № 22).

 

Справочно При составлении годовой бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций помимо предписаний Инструкции № 22 следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2015 № 16-11/298 «О составлении и представлении бухгалтерской отчетности».

 

А.Чернюк, доцент

Изменения в бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22.

Какая бухгалтерская запись составляется в конце года у получателя бюджетных средств при списании фактических расходов, произведенных за счет бюджетных средств?

Бухгалтерский баланс (форма 1).

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2).

Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство (форма 3).

Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства (приложение к форме 3).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5).

Отчет о движении материальных ценностей (форма 6).

Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7).

Отчет об исполнении бюджетной сметы государственного внебюджетного фонда (форма 8).

Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств (форма 9).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов фонда развития свободной экономической зоны (форма 10-СЭЗ).

Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15).

Пояснительная записка (форма 16).

Информационный листок для представления бухгалтерской отчетности.

4.3. Страховые организации

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2 (далее - Инструкция № 2).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.06.2014 № 30 «О порядке и сроках представления годовой и промежуточной индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - постановление № 30).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.08.2019 № 37 «О порядке и сроках представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами».

 

* Инструкция об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35.

 

Бухгалтерский баланс страховой организации.

Отчет о прибылях и убытках страховой организации.

Отчет об изменении собственного капитала страховой организации.

Отчет о движении денежных средств страховой организации.

5. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Контролировать величину чистых активов полезно всем хозяйствующим субъектам, заинтересованным в своем эффективном развитии, причем не только по окончании года, но и регулярно на его протяжении. Это позволит своевременно принять меры, чтобы не допустить значительного снижения этого важного показателя.

Стоимость чистых активов указывает на реальную стоимость организации (на величину активов, не обремененных обязательствами) и на устойчивость ее финансово-экономического состояния на определенную дату.

5.1. Нормативные правовые акты

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов».

* Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

5.2. Аналитические материалы

С.Прусов, кандидат экономических наук, заместитель начальника управления - начальник отдела бизнес-планирования планово-экономического управления республиканского унитарного предприятия «Витебскэнерго»

Применение синтетических моделей для оценки стоимости организации (модель Блэка-Шоулза).

Применение синтетических моделей для оценки стоимости организации (модель Олсона).

5.3. Формы бланков и примеры их заполнения

Расчет стоимости чистых активов организации (с файлом в Excel-формате).

Расчет стоимости чистых активов страховой организации (с файлом в Excel-формате).

Расчет стоимости чистых активов профессионального участника рынка ценных бумаг (с файлом в Excel-формате).

6. ПОДГОТОВКА ПРИМЕЧАНИЙ К ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Примечания к отчетности составляют обязательную часть индивидуальной бухгалтерской отчетности коммерческой организации за квартал и год (п.1 ст.15 Закона № 57-З).

В примечаниях поясняется информация, приведенная в формах годовой бухгалтерской отчетности, выполняется всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, чтобы у пользователей годовой бухгалтерской отчетности сложилось достоверное представление о результатах работы организации в завершившемся году и ее финансовом состоянии на 1 января наступившего года.

6.1. Нормативные правовые акты

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».

* Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206.

* Порядок определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.09.2017 № 65.

 

Справочно Заказчикам (застройщикам), в том числе заказчикам (застройщикам) объектов жилищного строительства, при расчете коэффициентов платежеспособности следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.07.2012 № 11-1-33/542 «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности».

 

* Национальный стандарт № 104.

* Инструкция о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.05.2007 № 73.

* Инструкция о порядке расчета размера собственного капитала страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.09.2007 № 132.

* Инструкция № 2.

* Постановление № 30.

* Инструкция № 22.

6.2. Аналитические материалы

Д.Лапченко, старший преподаватель Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета

Анализ финансовой устойчивости организации (с файлом в Excel-формате).

Анализ эффективности использования активов организации.

 

В.Акулич, старший преподаватель Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета

Оценка денежных потоков организации.

Система показателей для анализа деловой активности.

 

М.Макей, экономист, кандидат экономических наук»

Анализ безубыточности платных образовательных услуг высшего учебного заведения.

Экспресс-анализ финансового состояния организации.

 

Н.Яницке, финансовый директор закрытого акционерного общества «Доброном»

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

 

Н.Лопан, магистр экономических наук, экономист отдела лизинговых проектов открытого акционерного общества «Агролизинг»

Выявляем направления повышения финансовой устойчивости организации.

Интегральная оценка ликвидности организации (с файлом в Excel-формате).

Анализ оборачиваемости краткосрочных активов (с файлом в Excel-формате).

Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

 

А.Смольский, кандидат экономических наук, доцент кафедры организации и управления Белорусского государственного экономического университета, судебный эксперт

Алгоритм проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъекта хозяйствования.

Изменение критериев оценки платежеспособности: ужесточение и технические корректировки. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

 

С.Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук

Новые критерии оценки платежеспособности субъектов хозяйствования. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

 

Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Модель Дюпон как инструмент факторного анализа.

 

Н.Лесневская, кандидат экономических наук, доцент

Анализ динамики, состава и структуры оборотного капитала, финансовой устойчивости организации.

 

Т.Пархимович, экономист

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

6.3. Формы бланков

Результаты расчета коэффициентов платежеспособности субъекта хозяйствования.

Пояснительная записка ф.16 (бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций) (с файлом в Excel-формате).

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности (с файлом в Excel-формате).

Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей (с файлом в Excel-формате).

План оздоровления финансового положения страховой организации (с файлом в Excel-формате).

Расчет размера собственного капитала страховой организации (с файлом в Excel-формате).

Примечание к бухгалтерской отчетности о расходах на ведение дела.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых взносах (страховых премиях) и выплатах страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о договорах страхования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых резервах.

Примечание к бухгалтерской отчетности о платежеспособности.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении средств страховых резервов и осуществлении инвестиций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Примечание к бухгалтерской отчетности о выплатах страховым агентам.

Примечание к бухгалтерской отчетности о нормативах безопасного функционирования для страховых организаций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о составе активов и обязательств (с файлом в Excel-формате).

Примечание к бухгалтерской отчетности о заявленных страховых случаях (с файлом в Excel-формате).

Примечание к годовой и квартальной индивидуальной отчетности о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций).

Примечание к годовой и квартальной индивидуальной отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

6.4. Калькуляторы

Экономический барометр.

Комплексный анализ эффективности активов организации.

Комплексный анализ эффективности персонала организации.

Комплексный анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

Комплексный анализ прибыли организации.

Комплексный анализ рентабельности организации.

7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2018 ГОД

Формирование учетной политики организации входит в обязанности:

• главного бухгалтера организации;

• руководителя организации (в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З);

• организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абзацы 1 и 2 п.11 ст.8 Закона № 57-З).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона № 57-З).

Учетная политика организации включает:

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Некоторые из приведенных ниже аналитических материалов разъясняют вопросы учетной политики за прошлые годы. Тем не менее эти материалы можно использовать в работе, так как они сохраняют актуальность в отношении учетной политики на 2018 год.

7.1. Нормативные правовые акты

Основные нормативные документы, регламентирующие порядок формирования учетной политики:

* Закон № 57-З (п.11 ст.8, ст.9).

* Национальный стандарт № 80.

* Национальный стандарт № 104 (подп.52.1 п.52).

 

Обратите внимание! В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждение отдельной учетной политики в целях налогообложения, выбор соответствующего способа (метода) организации целесообразно закреплять в единой учетной политике.

 

* Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121.

* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.

 

Справочно Организации торговли и общественного питания при составлении учетной политики могут также использовать Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, в части, не противоречащей действующему законодательству.

7.2. Аналитические материалы

Комментарий

Г.Старовойтова, консультант общественного объединения «Белорусская ассоциация бухгалтеров»

Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80. Применение профессионального суждения бухгалтера.

Пособия

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Учетная политика организации в 2018 году.

Особенности составления учетной политики организациями торговли и общественного питания на 2018 год.

Учетная политика организации, применяющей УСН.

Учет расходов на мобильную (сотовую) связь.

Если первичный учетный документ не включен в учетную политику, имеет ли он юридическую силу?

Изменение учетной политики: замена способа списания отдельных предметов в составе оборотных средств не требует корректировки в учетной оценке за прошлые периоды.

Ликвидация филиала организации: изменения и дополнения в учетную политику.

Получение безвозмездной помощи в виде запасов: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Изменение способа списания предметов.

 

В.Шафранский, экономист

Факс - это хозяйственный инвентарь или основное средство? Порядок учета следует прописать в учетной политике.

 

Е.Панова, аудитор

Особенности учетной политики организации, имеющей филиалы.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Особенности, отражаемые в учетной политике в части ценообразования промышленными организациями.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования транспортными и торговыми организациями, организациями, реализующими лекарственные средства.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования организациями, реализующими природный и сжиженный газ, электрическую и тепловую энергию, оказывающими жилищно-коммунальные и бытовые услуги.

 

Н.Клясова, экономист

Учетная политика бюджетной организации на 2018 год.

Вопросы и ответы

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Организация приобрела несколько одинаковых по стоимости и характеристикам нематериальных активов (программное обеспечение). Можно ли на них оформить один акт о приеме-передаче нематериальных активов?

На балансе организации числятся кассовые аппараты, которые были приобретены до 2017 года. В октябре 2017 г. они модернизированы. Имеет ли право организация изменить нормативный срок службы КСА после модернизации?

Производственная организация приобрела несколько одинаковых по стоимости и характеристикам единиц оборудования (основные средства). Можно ли на них оформить один акт о приеме-передаче основных средств?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, перечисленного в п.2 Указа № 284. Если у организации недостаточно добавочного капитала и отсутствует нераспределенная прибыль, имеет ли она право списать за счет непокрытого убытка сумму остаточной стоимости основного средства и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость)?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, перечисленного в п.2 Указа № 284. Имеет ли организация право воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счетах 03 «Доходные вложения в материальные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, названного в п.2 Указа № 284. Если у организации отсутствует добавочный капитал, имеет ли она право воспользоваться нормами Указа № 284 и списать при реализации основного средства за счет нераспределенной прибыли сумму его остаточной стоимости и затрат, связанных с его продажей?

В учетной политике организации установлено применение норм Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284. При отражении хозяйственных операций по безвозмездной передаче основных средств в соответствии с п.1 Указа № 284 организации следует использовать весь добавочный капитал либо только добавочный капитал, относящийся к безвозмездно передаваемому основному средству?

Организация имеет оборудование. Она установила в учетной политике в 2017 году проводить переоценку оборудования по окончании первого и второго полугодий на основании норм Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке. Верно ли поступила организация?

Только зарегистрированная организация розничной торговли (реализация оборудования и запасных частей) формирует учетную политику. Имеет ли право эта организация предусмотреть в учетной политике различный способ учета товаров в розничной торговой сети: оборудования - по цене приобретения, а запасных частей и остальных товаров - по розничным ценам - с использованием соответствующих субсчетов на счете 42 «Торговая наценка»?

Организация в своей учетной политике определила исправлять в бухгалтерском и соответственно в налоговом учете ошибки, которые превышают уровень существенности, установленный учетной политикой в размере 300 руб. Допустим ли такой подход?

Торговая организация имеет сеть розничных магазинов на территории Республики Беларусь. Поскольку проведение инвентаризации затруднительно непосредственно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организация определила в учетной политике проводить инвентаризацию товаров в каждом магазине один раз в год по графику, в соответствии с которым в каждом месяце года (с января по декабрь) проводится инвентаризация товаров в конкретных магазинах. Допустим ли такой подход?

Производственная организация имеет на балансе общежитие (учитывается в составе основных средств) и в соответствии с учетной политикой отчисления на капитальный ремонт жилищного фонда учитывает на счете 96 «Резервы предстоящих платежей». За счет данных средств в дальнейшем будет проведен ремонт общежития. Допустим ли такой учет?

Организация имеет автомобили, работающие на разных видах топлива. Причем каждый вид топлива используется несколькими автомобилями. Согласно учетной политике организации горюче-смазочные материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, при этом средняя себестоимость определяется по каждому автомобилю. Правильный ли такой подход?

Многопрофильная организация приобретает для осуществления своей деятельности значительное количество компьютерных программ. С учетом стоимости компьютерных программ и их количества имеет ли организация право оговорить в учетной политике стоимостный критерий отнесения активов к нематериальным и активы стоимостью, равной или выше оговоренной в учетной политике величины, относить в состав нематериальных активов, а активы стоимостью ниже оговоренной в учетной политике величины относить на расходы отчетного периода?

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что стоимость активов организации не должна быть завышена. У организации имеются основные средства, балансовая стоимость которых завышена. Обязательно ли отражать в бухгалтерском учете обесценение основных средств?

Исходя из норм п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. В то же время согласно п.63 Инструкции № 180 она проводится на 1 ноября отчетного года. Какую дату следует закрепить в учетной политике организации в качестве даты проведения инвентаризации?

 

В.Шафранский, экономист

Организация в августе 2017 г. приобрела бывшее в эксплуатации офисное помещение (шифр 10001, нормативный срок службы - 100 лет). На дату приобретения фактический срок эксплуатации составил 3 года и 7 месяцев (43 месяца). На какой остаточный срок эксплуатации комиссия по амортизационной политике организации вправе принять указанный объект к учету?

Организация приобрела знаки аварийной остановки и отразила их на счете 10-5. При передаче знаков в эксплуатацию их стоимость в полном размере отнесена на затраты. Положением по учетной политике организации установлено, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета затрат в размере 50 % стоимости при передаче их в эксплуатацию и 50 % при их выбытии. Правильно ли отражены знаки аварийной остановки в бухгалтерском учете?

 

Т.Осипова, экономист

Организация приобрела несколько автомобильных огнетушителей. В нормативных сроках службы основных средств, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, в отношении огнетушителей предусмотрен шифр 70038, подгруппа 700 «Инвентарь и принадлежности общего назначения». Обязана ли организация учитывать огнетушители в качестве объектов основных средств и начислять амортизацию на основании того, что они поименованы в классификации основных средств?

 

Т.Минчина, консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Согласно учетной политике организации по мере необходимости руководитель издает приказ, в котором определяет сумму курсовых разниц, возникших с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г., относимую на расходы будущих периодов, а также порядок и сроки их списания. В месяце издания приказа в бухгалтерском учете сумма отрицательных курсовых разниц сторнируется по дебету счета 91 и кредиту соответствующих счетов и относится в дебет счета 97. В каком порядке следует применять абзац 3 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103?

 

Е.Микулич, экономист

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость согласно учетной политике у организации является квартал. Налог на прибыль организация также рассчитывает и уплачивает по итогам квартала. Можно ли финансовый результат по текущей деятельности (по счету 90) определять ежеквартально, а не ежемесячно? Налог на недвижимость следует включать в затраты ежеквартально или ежемесячно?

 

По материалам сайта Министерства экономики Республики Беларусь

Комиссия по проведению амортизационной политики организации в отношении объектов, числящихся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9, приняла решение о пересмотре нормативных сроков службы. Постановление вступило в силу с 1 мая 2017 г. Вправе ли комиссия своим решением предусмотреть пересмотр нормативных сроков службы основных средств с 1 мая 2017 г.?

Тест

Учетная политика организации.

 

15.12.2017

 

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»