Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ГОТОВИМСЯ К СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2014 ГОД
Подошел к завершению 2014 г., наступает время подводить итоги финансово-хозяйственной деятельности, составлять годовую бухгалтерскую отчетность.
Чтобы работа по завершению финансового года и подготовке годовой бухгалтерской отчетности продвигалась быстро и без переделок, важно определенные этапы заключительных учетных процедур выполнять в определенной последовательности. Эта последовательность соблюдена в очередности разделов предлагаемого вашему вниманию пособия.
Приведенные в пособии материалы (нормативные документы, аналитика, формы документов) содержат все необходимое для качественной подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности и грамотного заполнения этой отчетности.
Редакция аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо» желает вам легкой работы и успешной сдачи годовой отчетности!
1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности предусмотрена абзацем 3 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию активов и обязательств необходимо провести в следующие сроки (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180):
основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;
незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;
животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) - не ранее 1 ноября;
денежных средств - не ранее 1 декабря;
обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.
1.1. Нормативные правовые акты
1.1.1. Общие вопросы инвентаризации
* Закон № 57-З (ст.13).
* Инструкция № 180.
* Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 54.
1.1.2. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней
* Инструкция о порядке получения, расходования, учета, хранения драгоценных металлов, драгоценных камней на предприятиях и в организациях государственной торговли, утвержденная приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 03.10.1994 № 66 (глава 6).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2018 г. приказ № 66 на основании постановления Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 27.04.2018 № 26 утратил силу. |
* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (глава 5).
* Инструкция о порядке хранения и учета изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 № 24/34 (п.8).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 июля 2015 г. следует руководствоваться п.8 Инструкции № 24/34 в редакции постановления Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 17.03.2015 № 9/15. |
* Инструкция об особенностях осуществления ломбардами операций с изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.09.2004 № 138 (далее - постановление № 138) (глава 5).
 |
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.2014 № 77, которым признано утратившим силу постановление № 138 и утверждена новая Инструкция об особенностях осуществления ломбардами операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Тем не менее при проведении ломбардами инвентаризации изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в 2014 г. (в т.ч. перед составлением годовой отчетности) следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной постановлением № 138. |
* Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2014 № 44.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 февраля 2017 г. следует применять перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2016 № 115. |
1.1.3. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух
* Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.02.2008 № 17.
* Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.06.2009 № 42 (далее - Инструкция № 42).
* Содержание акта инвентаризации в зависимости от категории объекта воздействия на атмосферный воздух (приложение 6 к Инструкции № 42).
1.1.4. Особенности инвентаризации в некоторых сферах
* Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2004 № 1633 (глава 4).
* Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 11.
* Инструкция о порядке проведения инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.07.2009 № 56.
1.2.1. Общие вопросы инвентаризации
М.Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Инвентаризация активов и обязательств - готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год.
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Бухгалтерский и налоговый учет результатов инвентаризации в 2014 году.
Т.Рыбакова, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Проведение инвентаризации некоммерческой организацией.
А.Дайняк, экономист
Инвентаризация и учет отходов, образующихся в автотранспортных организациях.
С.Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR
Возмещение сотрудником материального ущерба, выявленного в результате инвентаризации. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения.
В.Статкевич, аудитор
Инвентаризация активов и обязательств для организации бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения.
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Имеет ли торговая организация право провести инвентаризацию перед составлением бухгалтерской отчетности за 2014 год в январе 2015 года на основании приказа руководителя, датированного ноябрем 2014 года (данным приказом будет предусмотрено, что с учетом специфики работы организации и предпраздничной новогодней торговли инвентаризацию товаров в розничной сети провести после новогодних праздников - 15 января 2015 года)?
1.2.2. Инвентаризация долгосрочных активов
Т.Рыбакова, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Готовимся к составлению годового отчета: проведение инвентаризации основных средств.
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Порядок проведения инвентаризации долгосрочных активов перед составлением бухгалтерской отчетности за 2014 год.
А.Голденков, специалист по экологии частного унитарного предприятия «ИНСТ»
Инвентаризация объектов растительного мира. Учет растительного мира на землях отдельных категорий.
1.2.3. Инвентаризация оборотных активов
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Инвентаризация готовой продукции.
Т.Русакова, эколог
Проведение инвентаризации отходов производства.
С.Юрча, главный специалист государственного учреждения «Оператор вторичных материальных ресурсов»
Инвентаризация отходов производства.
А.Голденков, специалист по экологии частного унитарного предприятия «ИНСТ»
Инвентаризация выбросов предприятий в атмосферный воздух.
Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»
В розничной торговле случаются недостачи товаров в суммовом выражении. С виновного лица взыскивается сумма недостачи. Нужно ли из суммы возмещения исчислить НДС?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
В январе 2014 года строительной организацией было отражено оприходование излишков строительных материалов на сумму 70 000 000 рублей на основании решения руководителя организации, датированного январем 2014 года. Данные излишки были выявлены при проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности за 2013 год. Верно ли отражены результаты инвентаризации?
У организации на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций, внесенные до 2011 года. Данные активы не инвентаризировались перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Верно ли организация учитывает вклады в уставный фонд других организаций?
В учетной политике организации на 2014 год предусмотрено в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включать в том числе суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно. Соответствует ли данная запись законодательству?
Я.Глинская, экономист
На основании решения лицензирующего органа прекращено действие специального разрешения (лицензии) на право розничной торговли табачными изделиями. Остатки табачных изделий распродавались после прекращения специального разрешения (лицензии). Инвентаризация остатков не проводилась, инвентаризационная опись в инспекцию Министерства по налогам и сборам не представлялась. Правомерно ли составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном в части 1 статьи 12.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях?
1.2.4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Учетной политикой организации установлено, что она в соответствии с законодательством формирует резерв по сомнительным долгам на конец отчетного периода с учетом результатов инвентаризации при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом. Общий срок нахождения задолженности в резерве 1 год с даты создания. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Допустим ли такой подход?
1.2.5. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней
В.Шафранский, экономист
На балансе организации числится оборудование, полученное в финансовый лизинг. По данным технического паспорта на оборудование, в нем содержатся драгоценные металлы. Оборудование получено в лизинг на срок 3 года. Обязательно ли составлять инвентаризационную опись на драгоценные металлы, содержащиеся в оборудовании, полученном в лизинг, в порядке, установленном Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34?
А.Римарович, заместитель начальника управления оборота развития рынка драгоценных металлов и драгоценных камней - начальник отдела нормативного регулирования Министерства финансов Республики Беларусь
Организация планирует с 1 января 2014 года перейти на упрощенную форму учета драгоценных металлов, то есть определять содержание драгоценных металлов после списания. В связи с этим просим разъяснить: как отразить в инвентаризационной описи драгоценные металлы, поставленные на бухгалтерский учет до 1 января 2014 года; каков порядок отражения драгоценных металлов, учтенных до 1 января 2014 года, в бухгалтерском учете в 2014 году и формах статистической отчетности?
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, перешла в 2013 году на общую систему налогообложения. Как правильно провести в учете списание основных средств, если содержание в них драгоценных металлов будет определено после списания основных средств? Нужно ли проводить ежегодную инвентаризацию драгметаллов, если в карточках учета основных средств нет отметки об их наличии?
1.3. Формы бланков и примеры их заполнения
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.
Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации.
Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401.
Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв.
Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв.
Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв.
Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв.
Инвентаризационный ярлык ф.5-инв.
Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв.
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв.
Опись-акт переоценки товаров.
Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни.
Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв.
Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв.
Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв.
Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв.
Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв.
Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.
Акт проверки наличия бланков строгой отчетности.
Акт проверки наличия бланков строгой отчетности (для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций).
Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв.
Акт о списании имущества (находящегося в республиканской собственности).
1.3.2. Оформление результатов инвентаризации
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв.
Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв.
Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.
Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.
Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [присоединяемого предприятия].
Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия].
1.3.3. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней
Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, ф.инв-8а.
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8.
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ф.инв-9а.
Акт инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.
Результаты инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.
Результаты инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух для источников, для которых она была проведена расчетными методами, для объектов воздействия на атмосферный воздух V категории или IV категории со значением относительного показателя опасности объекта воздействия на атмосферный воздух менее 0,1.
1.3.5. Инвентаризация имущества, находящегося в государственной собственности
Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [предприятия как имущественного комплекса].
Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [присоединяемого предприятия].
Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств.
Ведомость инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений.
Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке.
Сводная ведомость.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 марта 2017 г. приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 13.01.2017 № 6 утвержден и введен в действие ТКП 52.7.01-2017 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Порядок проведения оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности». В приложениях к указанному ТКП приведены новые формы акта результатов инвентаризации активов и обязательств, ведомости инвентаризации и оценки стоимости основных средств, ведомости инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений, ведомости инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке и сводной ведомости. |
1.3.6. Инвентаризация государственного жилищного фонда
Акт инвентаризации жилых помещений многоквартирного жилого дома.
Акт инвентаризации одноквартирного жилого дома.
Акт инвентаризации жилых помещений общежития.
Акт инвентаризации специальных жилых помещений в жилом здании специального назначения.
Сводная ведомость инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо уделить особое внимание появившимся в 2014 г. новшествам в законодательстве, регулирующем вопросы ведения бухгалтерского учета, исчисления налогов, сборов (пошлин), и проверить правильность применения соответствующих норм в учете организации.
Также следует помнить, что общие правила исправления ошибок (допущенных как в отчетном году, так и в предшествующих годах) закреплены в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).
2.1. Нормативные правовые акты
* Закон № 57-З (п.8 ст.10, п.4 ст.11).
* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная данным постановлением (далее - Типовой план счетов, Инструкция № 50).
* Национальный стандарт № 80 (пп.10-12).
* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)».
Содержит применяемые в 2014 г. формы налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, книги учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), уведомлений о переходе с одной системы налогообложения на другую, иной учетной и отчетной документации, а также инструкции о порядке заполнения этих форм, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) и др.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление № 82 в связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. |
* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».
Установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
Постановление действует до 1 января 2017 г.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу. |
Ситуации, рассмотренные в приведенных ниже аналитических материалах, помогут проверить правильность отражения в учете аналогичных хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно внести исправления.
Некоторые из приведенных материалов подготовлены до 1 января 2014 г. Вместе с тем они включены в подборку, так как не потеряли своей актуальности применительно к исправлению ошибок в учете, выявленных в 2014 г. или по его окончании.
2.2.1. Общие вопросы исправления ошибок в учете
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Оформление бухгалтерской справки при исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете по окончании 2014 года.
Исправляем ошибки по оплате труда и расчетам с персоналом.
Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Исправление в бухгалтерском учете выявленных ошибок.
Т.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
В мае 2014 года организация выявила ошибку о недоначислении в ноябре 2012 года экологического налога в сумме 12 миллионов рублей. Ошибка исправлена 31 мая 2014 года дополнительной записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 12 миллионов рублей. Как показать исправление этой ошибки в бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2014 года?
В мае 2014 года обнаружено, что в августе и сентябре 2013 года не учтены общехозяйственные затраты за услуги связи на общую сумму 825 000 рублей, в том числе НДС - 137 500 рублей. Как отразить в бухгалтерском учете эти затраты в 2014 году?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Нужно ли при списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности учитывать суммовые разницы?
Организация в 2014 году курсовые разницы по денежным средствам отражает в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке и сроки, установленные руководителем организации. Верно ли поступает организация?
В мае 2014 года организацией введен в эксплуатацию нематериальный актив (программное обеспечение). В сентябре 2014 года по данному активу поступил с опозданием акт об оказанных услугах на один из этапов от разработчика, датированный февралем 2014 года, не отраженный в бухгалтерском учете. Каким образом отразить данный акт в бухгалтерском учете организации: как ошибку или как изменение в учетной оценке?
Организация провела переоценку грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов на 1 января 2014 года индексным методом. Для отражения уценки использовался счет 91 при наличии добавочного фонда по данным основным средствам. В 2014 году часть уцененных автомобилей реализуется. Поскольку для уценки использовался счет 91, сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате проведенных переоценок этих основных средств, была отражена по дебету счета 83 и кредиту счета 91. Верно ли поступила организация?
В январе 2014 года строительной организацией было отражено оприходование излишков строительных материалов на сумму 70 000 000 рублей на основании решения руководителя организации, датированного январем 2014 года. Данные излишки были выявлены при проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности за 2013 год. Верно ли отражены результаты инвентаризации?
Расходы по конверсии иностранной валюты при расчетах приобретенной валютой за товары относятся торговой организацией в 2014 году на стоимость товаров. Товары не реализованы. Верно ли организация отражает расходы по конверсии?
В каких случаях при обнаружении ошибки за прошлые годы необходимо использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в каких - иные счета?
Организация приобрела в 2014 году права постоянного пользования на земельные участки и отразила их в составе основных средств. Верно ли организация отразила произведенные расходы?
Организация до 1 января 2013 года сдаваемое в аренду недвижимое имущество учитывала на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При переходе на новый план счетов данные активы были переведены на счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» и была отражена запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую сумму добавочного фонда. Должна ли была организация в 2013 году отражать запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84?
В июне 2014 года организация выявила ошибку при исчислении налога на прибыль за 2012 и 2013 годы (налог завышен). Каким образом следует внести исправления в данные бухгалтерского учета? Нужно ли вносить исправления в данные бухгалтерской отчетности, и если да, то необходимо ли корректировать бухгалтерскую отчетность за 2012 и 2013 годы?
У организации на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций, внесенные до 2011 года. Данные активы не инвентаризировались перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Верно ли организация учитывает вклады в уставный фонд других организаций?
Общество с ограниченной ответственностью выплату дивидендов учредителям за 2014 год в течение отчетного года отражает записью: Д-т 75, 70 - К-т 51. Начисление дивидендов будет отражено в бухгалтерском учете в 2015 году после формирования прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Верен ли применяемый подход?
Учетной политикой организации на 2014 год предусмотрено, что резерв по сомнительным долгам не создается. На основании данной записи при соблюдении условий создания резервов резервы в бухгалтерском учете организации не создаются и не отражаются. Допустима ли такая запись в учетной политике организации?
Организация выдает в 2014 году займы сотрудникам на потребительские нужды. В бухгалтерском учете на сумму выданного займа организация отражает, среди прочего, запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Фонд потребления») - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Верно ли отражается данная запись организацией?
В каком периоде в 2014 году следует вносить исправления в данные бухгалтерского учета в случае обнаружения ошибки за 2014 год?
В каком периоде в 2014 году следует вносить исправления в данные бухгалтерского учета в случае обнаружения ошибки за 2013 год, если ошибка обнаружена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год?
Акционерное общество начисляет и выплачивает дивиденды участникам в течение года, отражая их начисление записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 75 «Расчеты с учредителями». По какой строке отчета о прибылях и убытках следует показывать данные выплаты для формирования показателя «чистая прибыль (убыток)»?
Организация обнаружила в 2014 году ошибку в бухгалтерском учете за 2013 год при учете доходов и расходов после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год. Каким образом следует внести исправления?
2.2.2. Исправление ошибок в первичных учетных документах
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Организация допустила ошибки в заполнении товарно-транспортной и товарной накладных. Каким образом в 2014 году вносятся исправления? Обязательно ли проставлять подпись лица, осуществившего исправление, и оттиск печати?
Организация допустила ошибку при заполнении путевых листов легкового автомобиля. Путевые листы не являются первичными учетными документами, поскольку не содержат всех необходимых реквизитов для признания их таковыми, а также не являются бланками строгой отчетности. Каким образом вносятся исправления?
Торговая организация вносит исправления в книгу кассира с использованием корректора (замазывает неправильную запись и поверх надписывает правильную). Верно ли вносятся исправления?
С 21 февраля 2014 года вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80. Необходимо ли с 21 февраля 2014 года внесение исправлений в данные бухгалтерского учета оформлять первичным учетным документом?
2.2.3. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств, а также сумм амортизации
Т.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
В июле 2014 года обнаружена ошибка за 2012-2013 годы и январь-июль 2014 года (ежемесячно неверно начислялась амортизация основных средств, включаемая в общепроизводственные затраты). Каким образом следует скорректировать вступительное сальдо бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период? Следует ли представлять уточненную отчетность за прошлые периоды?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Организация приобрела основные средства по договору лизинга. Часть оплаты должна была быть произведена в соответствии с графиком платежей в 2011 году, но этого сделано не было. При истечении срока исковой давности в 2014 году нужно ли при списании кредиторской задолженности по договору лизинга учитывать суммовые разницы?
Организация сдаваемое в аренду недвижимое имущество ошибочно учитывала на счете 01 «Основные средства». При исправлении ошибки и переводе недвижимого имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» следует ли составлять запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую сумму добавочного фонда?
Доход по безвозмездно полученному основному средству отражаем правильно.
Сборно-разборные здания учитываем правильно.
Увеличение стоимости основного средства на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации.
Если доходы и расходы по сдаче в аренду недвижимости отражены неверно.
В 2014 году выявлена ошибка, допущенная в 2013 году при формировании первоначальной стоимости основного средства.
Получение денежных средств из бюджета для покупки основного средства: нужно ли начислять отложенный налоговый актив?
Организации в 2014 году был возвращен объект лизинга, его использование в предпринимательской деятельности в ближайшее время не планируется. Амортизацию по данному объекту организация начисляла как по объекту основных средств в запасе. Правильно ли поступала организация?
Амортизация по объекту основных средств сезонного использования (торговое оборудование), взятому в лизинг, начисляется лизингополучателем в периоды его использования в году. Графиком лизинговых платежей предусмотрено ежемесячное начисление амортизации. Верно ли организация начисляет амортизацию?
В качестве объекта основных средств в торговой организации числится рекламный стенд. Срок полезного использования данного объекта - 9 лет. Комиссией по проведению амортизационной политики в марте 2014 года на основании протокола данный срок был пересмотрен и установлен равным 7 годам. В связи с этим начиная с апреля 2014 года амортизационные отчисления по данному основному средству увеличены. Верно ли поступила организация? Если нет, то каким образом следует внести исправления в данные бухгалтерского учета?
Организация отражала в 2013-2014 годах доход по безвозмездно полученным основным средствам как прочий доход по текущей деятельности, поскольку основное средство использовалось для производства готовой продукции. Верно ли организация отражала доход?
Амортизация по снегоуборочной машине и бензиновой газонокосилке, учтенным в составе собственных основных средств, начисляется организацией ежемесячно линейным способом. Верно ли начисляется амортизация?
Организация по приобретенным на основании договоров купли-продажи в 2013 и 2014 годах объектам основных средств, фактически не эксплуатируемым, амортизацию, начисляемую линейным способом, отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Правильно ли поступает организация?
В 2013 и 2014 годах у организации выбывали основные средства. При этом суммы числящегося по ним добавочного фонда, образовавшегося в результате проведенных ранее переоценок данных основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, не перенесены в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если организация не перевела суммы добавочного фонда, образовавшегося в результате проведенных ранее переоценок, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), каким образом внести исправления в данные бухгалтерского учета?
2.2.4. Исправление ошибок, связанных с переоценкой инвестиционной недвижимости
Т.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
По состоянию на 1 января 2014 года проведена переоценка инвестиционной недвижимости. Результат переоценки учтен при налогообложении прибыли. В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2014 № 2-2-10/978 дано разъяснение о том, что результат переоценки инвестиционной недвижимости при налогообложении прибыли не учитывается. Какими бухгалтерскими записями следует отразить изменения по данным операциям после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Организация отразила в бухгалтерском учете переоценку объектов инвестиционной недвижимости на 1 января 2014 года с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Бухгалтерская отчетность за 2013 год уже сдана. Верно ли организация отразила переоценку объектов инвестиционной недвижимости на 1 января 2014 года?
2.2.5. Исправление ошибок, связанных с учетом затрат
Т.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Организация в ноябре 2013 года не отнесла на затраты расходы по заправке картриджей в принтерах. Сумма расходов составляет 500 000 рублей без налога на добавленную стоимость. Можно ли данные расходы в мае 2014 года в связи с незначительностью суммы отнести на счет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и не корректировать бухгалтерскую отчетность?
В апреле 2013 года в торговую организацию поступили канцелярские товары, которые были использованы для собственных нужд на сумму 120 000 тысяч рублей с налогом на добавленную стоимость. При сверке расчетов в мае 2014 года выявлено, что в бухгалтерском учете канцтовары оприходованы дважды и соответственно излишне отражено их списание. Какие исправительные записи необходимо сделать в 2014 году? По каким строкам и графам бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 года следует отразить данные изменения?
Согласно актам выполненных работ сумма транспортных услуг за май 2013 года составила 1 234 200 тысяч рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 205 700 тысяч рублей. При получении акта сверки в апреле 2014 года установлено, что ошибочно дважды проведен один и тот же акт на 514 250 тысяч рублей, в результате чего завышена стоимость товара. Как отразить исправление ошибки в бухгалтерском учете в 2014 году? Надо ли менять вступительное сальдо на 1 января 2014 года в бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 года?
В организации в декабре 2013 года затраты на установку окон в размере 50 миллионов рублей учитывались как модернизация здания, а следовало учитывать как общехозяйственные затраты на текущий ремонт. Ошибка выявлена в мае 2014 года. Какие бухгалтерские записи следует сделать в мае 2014 года и как показывается исправление этой ошибки в бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2014 года?
В мае 2014 года обнаружено, что в августе и сентябре 2013 года не учтены общехозяйственные затраты за услуги связи на общую сумму 825 000 рублей, в том числе НДС - 137 500 рублей. Как отразить в бухгалтерском учете эти затраты в 2014 году?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Случай из практики: выплачена надбавка за выслугу лет за прошлые годы, как отразить ее в бухгалтерском учете?
Организация применяет в 2014 году упрощенную систему налогообложения с ведением бухгалтерского учета. Положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь, установленного на день покупки, отражалась путем произведения сторнировочной записи по дебету 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту 57 «Денежные средства в пути». Верно ли организация отражала хозяйственные операции?
В июне 2014 года организацией при исчислении налога на прибыль в составе затрат были учтены выплаченные работникам отпускные за дни июля 2014 года (переходящий отпуск). В бухгалтерском учете данные суммы также отнесены в состав расходов июня 2014 года. Верно ли организация учла затраты?
В учетной политике организации на 2014 год определено, что фактические расходы по ремонту основных средств относятся на затраты по мере осуществления ремонта. При проведении особо сложных и длительных ремонтов создается резерв расходов на ремонт основных средств. Верно ли организация произвела запись в учетной политике, на основании которой отражала затраты на ремонт при проведении особо сложных и длительных ремонтов на счете 96 «Резервы предстоящих платежей»?
Организация оформила подписку на 2-е полугодие 2014 года на периодическое издание, которое выходит ежемесячно. Оплату подписки она учитывает на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Д-т 97 - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Налог на добавленную стоимость от всей суммы предварительной оплаты был принят к вычету в момент оплаты. Правомерно ли организация учитывает предварительную оплату на счете 97 и принимает к вычету суммы НДС?
Организация в отчетном месяце приобрела права пользования антивирусной программой сроком на 12 месяцев (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа на сумму 5 миллионов рублей) и бухгалтерской программой сроком на 3 года (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа на сумму 36 миллионов рублей). Понесенные затраты отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов» и будут ежемесячно равными долями списываться на счета учета затрат. Верно ли организация учла понесенные расходы на счете 97?
Организация внесла плату за право заключения договора аренды земельного участка для строительства. Сумма расходов, относимых на затратные счета, ежемесячно была верна, однако организация ошибочно учла понесенные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов». Каким образом вносятся исправления в данные бухгалтерского учета?
Затраты по ремонту оборудования производственной организации в феврале 2014 года составили 880 миллионов рублей. Ввиду значительной величины затрат они были отнесены на основании приказа руководителя в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и будут списываться на издержки обращения в течение 24 месяцев. Возможность отнесения расходов на ремонт в дебет счета 97 предусмотрена и учетной политикой организации. Верно ли поступила торговая организация?
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Пересчет затрат отчетного периода и налога на прибыль вносящими плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки.
2.2.6. Исправление ошибок, связанных с учетом НДС
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Налог на добавленную стоимость по проектным работам субподрядчика-нерезидента.
Т.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Согласно акту налоговой проверки в марте 2014 года (после даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год) в организации выявлена неполная уплата в бюджет суммы налога на добавленную стоимость за 2010 год по причине завышения налоговых вычетов в результате излишне принятого к вычету налога на добавленную стоимость. Каким образом следует отразить исправление указанной ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?
Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»
Конец года несет специальные обязанности и возможности при исчислении налогов (в вопросах и ответах).
Организация оказывает услуги по ремонту оборудования, применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. При подаче налоговой декларации (расчета) по НДС за август бухгалтером было обнаружено, что в одном акте выполненных работ был выделен НДС с ошибкой (вместо суммы 100 500 рублей НДС был выделен в сумме 110 500 рублей). Каковы последствия такой ошибки для организации и для заказчика? Надо ли исправлять эту ошибку, если да, то каким образом?
Организация отгрузила в Российскую Федерацию продукцию растениеводства и ошибочно предъявила покупателю ставку НДС 10 % вместо 0 %. Получена оплата от покупателя. Впоследствии покупатель пожелал исправить ошибочную ставку НДС. В каком порядке это сделать?
2.2.7. Исправление ошибок, связанных с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Подрядная организация не исчислила отложенное налоговое обязательство (счет 65 «Отложенные налоговые обязательства») по начисленным заказчику в 2013 году суммам штрафных санкций за несвоевременную оплату выполненных строительных работ. Суммы штрафов не получены. С использованием какого счета следует внести исправления в данные бухгалтерского учета за 2013 год: 99 «Прибыли и убытки» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Каким образом будут погашаться отложенные налоговые обязательства?
С использованием какого счета следует внести исправления в данные бухгалтерского учета за 2013 год в случае неисчисления отложенных налоговых активов (счет 09 «Отложенные налоговые активы»): 99 «Прибыли и убытки» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Какой счет используется при погашении отложенного налогового актива в 2014 году?
Калькулятор «Цена манипуляций с налогами».
3. ПЕРЕОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ
С 1 апреля 2014 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2014 № 37, который внес изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622).
С учетом внесенных изменений подп.1.1 п.1 Указа № 622 установлено, что переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее - имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется:
1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:
в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года (далее - отчетный год) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом, 100 и более процентов - всеми организациями;
при ненаступлении случая, указанного в предыдущем абзаце, - по решению организации или собственника ее имущества;
2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества.
Поскольку показатель уровня инфляции в ноябре отчетного года не достиг 100 %, то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2015 г. осуществляется по решению организации или собственника ее имущества. То есть переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2015 г. является необязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного объекта основных средств каждый субъект хозяйствования принимает самостоятельно.
3.1. Нормативные правовые акты
* Указ № 622.
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622».
* Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (вместе с Таблицей видов и групп основных средств, применяемой при переоценке).
* Нормативные сроки службы основных средств, утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - нормативные сроки службы № 161, постановление № 161).
 |
Справочно По объектам, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (до даты вступления в силу постановления № 161), организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать либо нормативные сроки службы № 161, либо нормативные сроки службы, примененные для указанных основных средств в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 января 2012 г., в т.ч. установившими классификацию основных средств (подп.2.1 п.2 постановления № 161).
Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2015 г. приведены в разделе «Справочная информация» АПС «Бизнес-Инфо». |
3.2. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2014 № 2-2-10/978 «О налогообложении».
Приведены аргументы и сформулировано мнение в пользу того, что суммы переоценки основных средств и инвестиционной недвижимости, производимой в соответствии с Указом № 622, при налогообложении прибыли не учитываются.
И.Толкун, консультант управления бюджетно-финансовой и налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь
Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.03.2014 № 24/13/9 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37». Инструкция о порядке переоценки основных средств изложена в новой редакции.
Переоценка имущества на 1 января 2015 года осуществляется по решению организации или собственника имущества самостоятельно.
В.Статкевич, аудитор
Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года.
Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года методом прямой оценки.
Алгоритм переоценки незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года методом пересчета валютной стоимости.
Алгоритм переоценки незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года индексным методом.
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Документальное оформление переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2015 года.
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Уценка объектов незавершенного капитального строительства.
Организация при проведении переоценки основных средств на 1 января 2014 года отразила уценку приобретенной в октябре 2013 года персональной электронной вычислительной машины с использованием счета 83 «Добавочный капитал», поскольку ее обязательная переоценка до 1 января 2014 года не проводилась. Верно ли организация отразила уценку?
При переоценке основных средств на 1 января 2014 года методом прямой оценки была дооценена стоимость здания: остаточная стоимость здания, введенного в эксплуатацию в ноябре 2013 года, соответствовала первоначальной стоимости, а сумма амортизации составляла 0 рублей. Как следовало отразить сумму уценки амортизации 50 000 000 рублей (соответствует сумме амортизации за декабрь 2013 года)?
Организация оговорила в учетной политике на 2014 год не вести аналитический учет изменения стоимости основных средств в рамках счета 83 «Добавочный капитал». Имела ли она право произвести такую запись в учетной политике?
На балансе организации числятся объекты основных средств (счет 01 «Основные средства»), инвестиционной недвижимости (счет 03 «Доходные вложения в материальные активы»), незавершенного капитального строительства (счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»). При их переоценке возникали доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учитываются ли они при налогообложении прибыли? Возникают ли временные разницы?
3.4. Формы документов и примеры их заполнения
Ниже перечислены рекомендуемые формы документов, которые субъекты хозяйствования могут использовать в работе при оформлении переоценки (в неизменном или доработанном под специфику организации виде). Применяемые в организации формы документов следует утвердить локальным нормативным правовым актом организации.
Ведомость переоценки основных средств (с возможностью заполнения в формате MS Excel).
Акт результатов переоценки основных средств (с возможностью заполнения в формате MS Excel).
Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов (с возможностью заполнения в формате MS Excel).
Ведомость переоценки неустановленного оборудования (с возможностью заполнения в формате MS Excel).
Акт результатов переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (с возможностью заполнения в формате MS Excel).
4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Финансовый год в бухгалтерском учете завершается реформацией баланса. Выполняется реформация следующими заключительными записями отчетного года.
Закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», корреспонденцией с субсчетом 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»:
Д-т 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 90-11;
Д-т 90-11 - К-т 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
Д-т 90-11 - К-т 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
Д-т 90-11 - К-т 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
и т.д.
Аналогичным образом закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т 91-1 «Прочие доходы» - К-т 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Д-т 91-5 - К-т 91-2 «Налог на добавленную стоимость»;
Д-т 91-5 - К-т 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;
Д-т 91-5 - К-т 91-4 «Прочие расходы».
В итоге сальдо по счетам 90 и 91 должно отсутствовать как в синтетическом (в целом по счету), так и в аналитическом учете (по каждому субсчету в отдельности).
Далее заключительной записью декабря 2014 г. сформировавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» сальдо, представляющее собой сумму чистой прибыли или убытка, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записью:
Д-т 99 - К-т 84 - если по итогам 2014 г. получена прибыль;
или Д-т 84 - К-т 99 - если по итогам 2014 г. получен убыток.
Для составления бухгалтерской отчетности за 2014 г. используются те же формы, что и год назад (с небольшими изменениями, о которых можно узнать из Комментария). По этой причине некоторые из обозначенных ниже аналитических материалов, освещающие порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г., не потеряли своей актуальности применительно к порядку заполнения этих форм отчетности за 2014 г.
4.1. Нормативные правовые акты
* Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее - Интсрукция № 111).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность». |
* Национальный стандарт № 80 (п.4, часть вторая п.7, п.12).
* Типовой план счетов и Инструкция № 50.
* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2017 г. следует руководствоваться Инструкцией № 22 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2016 № 112. |
* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2.
* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.06.2014 № 30 «О порядке и сроках представления годовой и промежуточной индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».
* Инструкция об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35.
* Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2008 № 207.
* Инструкция по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161 (далее - Инструкция № 161).
|
|
Справочно С 1 января 2015 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - постановление № 46), которым: • утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность»; • внесены изменения в Инструкцию № 50; • признано утратившим силу указанное выше постановление № 161. Вместе с тем стоит отметить, что при составлении бухгалтерской отчетности за 2014 г. следует руководствоваться действовавшей в течение этого года Инструкцией № 161, а постановление № 46 во внимание не принимается, так как оно вступает в силу с 1 января 2015 г. |
Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, CAP, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46. Новый национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности.
Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 84 «О внесении дополнений и изменений в постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и от 31 октября 2011 г. № 112». Изменились формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения.
Н.Костюкевич, экономист
Сравнительный анализ форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по белорусскому и российскому законодательству.
Д.Костян, аудитор, специалист по международным стандартам финансовой отчетности, управляющий партнер аудиторской компании «UHY БизнесКоллегия»
Трансформация национальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в формат международных стандартов финансовой отчетности.
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Вправе ли организация самостоятельно включить в утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 формы годовой бухгалтерской отчетности дополнительные реквизиты (данные)?
Какая дата является предельной для представления бухгалтерской отчетности за 2014 год коммерческой организацией?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Имеет ли право организация в 2014 году по указанию пользователей бухгалтерской отчетности внести дополнительные реквизиты в формы данной отчетности, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь?
Е.Дернович, младший научный сотрудник отдела документоведения Белорусского научно-исследовательского института документоведения и архивного дела
В ходе аудиторской проверки, проводившейся с целью подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, указано, что в организации не соблюдается порядок оформления дел с бухгалтерскими документами, подготавливаемыми для дальнейшего хранения: документы подшивались в скоросшиватели по мере совершения операций с оформлением обложки дела. Как правильно должны быть оформлены дела с бухгалтерскими документами?
4.2.2. Заполнение бухгалтерского баланса
С.Высевка, экономист
Бухгалтерская отчетность за 2014 год: порядок составления бухгалтерского баланса.
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
По какой строке бухгалтерского баланса при составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год показывается задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»? Верно ли ее будет показать по строке 638 «Прочим кредиторам» бухгалтерского баланса?
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
В каких строках бухгалтерского баланса следует отразить суммы дивидендов, начисленные учредителям, которые являются работниками организации, и учредителям, которые не являются ее работниками?
4.2.3. Заполнение отчета о прибылях и убытках
С.Высевка, экономист
Бухгалтерская отчетность за 2014 год: порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
Т.Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Организация в I квартале 2013 года применяла упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. При этом велся бухгалтерский учет, а не учет в книге учета доходов и расходов. С 1 апреля 2013 года организация перешла на общую систему налогообложения. Как в такой ситуации составляется годовая бухгалтерская отчетность: с учетом доходов по упрощенной системе или без учета? Как правильно заполнить отчет о прибылях и убытках и как отразить в нем расходы, относимые к периоду применения упрощенной системы?
4.2.4. Заполнение отчета об изменении собственного капитала
С.Высевка, экономист
Бухгалтерская отчетность за 2014 год: порядок составления отчета об изменении собственного капитала.
4.2.5. Заполнение отчета о движении денежных средств
С.Высевка, экономист
Бухгалтерская отчетность за 2014 год: порядок составления отчета о движении денежных средств.
4.2.6. Собрание учредителей для утверждения годовой бухгалтерской отчетности, изменения состава участников, решения вопросов по дивидендам
А.Смольский, кандидат экономических наук, доцент кафедры организации и управления Белорусского государственного экономического университета, судебный эксперт (судебно-экономическая экспертиза)
Правовые и экономические аспекты расчетов с участником, выходящим из общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Как организовать учет дивидендов, начисленных в отчетном году.
4.3.1. Для коммерческих организаций
Бухгалтерский баланс.
Отчет о прибылях и убытках.
Отчет об изменении собственного капитала.
Отчет о движении денежных средств.
Отчет об использовании целевого финансирования.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств и отчета об использовании целевого финансирования согласно приложениям к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104. |
4.3.2. Для бюджетных организаций (бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций)
Бухгалтерский баланс (форма 1).
Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2).
Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство (форма 2-2).
Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства (приложение к форме 2-2).
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4).
Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5).
Отчет о движении материальных ценностей (форма 6).
Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7).
Отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов (форма 8).
Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств (форма 9).
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов фонда развития свободной экономической зоны (форма 10-СЭЗ).
Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15).
Пояснительная записка (форма 16).
Информационный листок для представления бухгалтерской отчетности.
4.3.3. Для страховых организаций
Бухгалтерский баланс (страховой организации).
Отчет о прибылях и убытках (страховой организации).
5. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
Стоимость чистых активов - важный показатель, который указывает не только на реальную стоимость организации (на наличие активов, не обремененных обязательствами), но и на ее финансово-экономическое состояние на определенную отчетную дату. Поэтому регулярное отслеживание изменения этого показателя полезно всем хозяйствующим субъектам, заинтересованным в своем устойчивом развитии.
5.1. Нормативные правовые акты
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов».
* Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.
5.2. Формы бланков и примеры их заполнения
Расчет стоимости чистых активов организации (с файлом в Excel-формате).
Расчет стоимости чистых активов страховой организации (с файлом в Excel-формате).
Расчет стоимости чистых активов профессионального участника рынка ценных бумаг (с файлом в Excel-формате).
6. ПОДГОТОВКА ПРИМЕЧАНИЙ К ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
6.1. Нормативные правовые акты
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».
* Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206.
* Инструкция о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.05.2007 № 73.
* Инструкция о порядке расчета размера собственного капитала страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.09.2007 № 132.
* Инструкция № 111.
* Инструкция № 22.
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Основные вопросы, которым стоит уделить особое внимание при составлении примечаний к бухгалтерской отчетности за 2014 год.
Оцениваем финансовое состояние организации по окончании 2014 года.
В.Кожарский, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Белорусского государственного экономического университета
Оценка бизнеса.
Анализ отчета о движении денежных средств.
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Необходимо ли будет в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2014 год раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике?
Пояснительная записка ф.16 (бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций).
Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности.
Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей.
Расчет размера собственного капитала страховой организации.
Примечание к бухгалтерской отчетности о расходах на ведение дела.
Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых взносах (страховых премиях) и выплатах страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Примечание к бухгалтерской отчетности о договорах страхования.
Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых резервах.
Примечание к бухгалтерской отчетности о платежеспособности.
Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении средств страховых резервов и осуществлении инвестиций.
Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.
Примечание к бухгалтерской отчетности о выплатах страховым агентам.
Примечание к бухгалтерской отчетности о нормативах безопасного функционирования для страховых организаций.
План оздоровления финансового положения страховой организации.
Примечание к годовой и квартальной индивидуальной отчетности о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций).
Примечание к годовой и квартальной индивидуальной отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.
Экономический барометр.
Комплексный анализ эффективности активов организации.
Комплексный анализ эффективности персонала организации.
Комплексный анализ прибыли организации.
Комплексный анализ рентабельности организации.
7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
7.1. Нормативные правовые акты
* Закон № 57-З (п.11 ст.8, ст.9).
* Национальный стандарт № 80.
* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.
* Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121.
* Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.
* Методические рекомендации по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.01.1998 № 10.
Г.Старовойтова, консультант общественного объединения «Белорусская ассоциация бухгалтеров»
Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80. Применение профессионального суждения бухгалтера.
Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки.
Промежуточная индивидуальная бухгалтерская отчетность.
Законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что организация может вносить изменения в учетную политику в случае принятия решений о реорганизации или ликвидации организации. Какие изменения могут быть внесены в учетную политику в этом случае?
Отражается ли в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности несущественный результат изменения учетной политики?
Чем способы организации бухгалтерского учета отличаются от способов ведения бухгалтерского учета?
Следует ли утверждать в учетной политике организации формы бухгалтерской отчетности при введении в них дополнительных строк с детализацией показателей по статьям?
В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Учетная политика организации на 2015 год.
Производственная организация импортирует сырье для нужд производства, приобретая его у постоянных поставщиков. Может ли организация в случае перечисления частичных авансов прописать в учетной политике на 2015 год порядок определения стоимости активов, при котором суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных документах поставщиков?
Может ли организация самостоятельно предусмотреть в учетной политике на 2015 год величину обесценения запасов, при достижении которой будет происходить создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей?
Учетной политикой организации установлено, что она в соответствии с законодательством формирует резерв по сомнительным долгам на конец отчетного периода с учетом результатов инвентаризации при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом. Общий срок нахождения задолженности в резерве 1 год с даты создания. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Допустим ли такой подход?
Какой уровень существенности может применить организация при необходимости отражения результата изменения ее учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать значительное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации?
Может ли организация розничной торговли и общественного питания оговорить в учетной политике критерии отнесения активов к отдельным предметам в составе средств в обороте в отношении оборудования торговли и общественного питания (шифр 458)?
В какой срок вновь созданная в 2014 году организация должна сформировать учетную политику?
Обязана ли организация стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов?
Лимит отнесения активов к основным средствам и к отдельным предметам в составе средств в обороте, закрепленный в учетной политике, более 30 базовых величин. Будет ли распространяться данный лимит на такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, производственное оборудование, если оговорить это в учетной политике?
В.Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»
Вариантность выбора в бухгалтерском учете при составлении учетной политики на 2015 год.
С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Составляем учетную политику в части ценообразования на 2015 год.
Пример составления Положения об учетной политике в части ценообразования на 2015 год.
В.Васильев, экономист
Учетная политика - 2015: что в ней предусмотреть в части исчисления налога на добавленную стоимость?
Учетная политика при применении упрощенной системы налогообложения: что предусмотреть в 2015 году.
Н.Савельев, экономист
Методы включения акцизов в затраты следует закрепить в учетной политике.
И.Пашко, экономист
Положение об экономической политике производственного унитарного предприятия (пример) (подразделы 2.2.1.1 «Ценовая политика», 2.2.4 «Финансовая политика»).
В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Получены дивиденды от нерезидентов: правильный учет и налогообложение.
Е.Быковская, кандидат экономических наук, DipIFR, преподаватель Hock Training, Минск
Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.
В.Статкевич, аудитор
Вправе ли организация, которая имеет несколько филиалов на территории Республики Беларусь и которая приняла решение о передаче части затрат по управлению организацией филиалам, установить в учетной политике в качестве критерия распределения таких затрат положительный финансовый результат деятельности обособленных структурных подразделений?
Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС и осуществляет розничную и оптовую торговлю. В апреле 2014 года была выполнена разовая работа: отделка жилых помещений без уплаты НДС. Может ли организация применить метод раздельного учета налоговых вычетов по НДС?
При отгрузке товаров между филиалами одного юридического лица в ТТН-1 выделялась сумма НДС по ставке 20 %. В учетной политике не прописано об исчислении НДС по передаваемой продукции. Следует ли исчислить НДС?
18.12.2014
Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»