Материал помещен в архив

 

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
АРЕНДА И ЛИЗИНГ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - 2018

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

 

Обратите внимание! В связи с изменением налогового и бухгалтерского законодательства с 1 января 2019 г. редакция АПС «Бизнес-Инфо» подготовила новые подборки: • «Аренда: бухгалтерский учет и налогообложение»; • «Лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение».

 

Трудно найти организацию, для которой сдача имущества в аренду или лизинг не является предметом деятельности. Именно поэтому изучение законодательства, регулирующего взаимоотношения между арендодателем и арендатором, всегда актуально.

Тематическая подборка «Аренда и лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение» будет регулярно пополняться аналитическими материалами, в которых на все новации в законодательстве редакция обязательно обратит ваше внимание.

 

Обратите внимание! Рекомендуем дополнительно изучить интернет-семинар «Новации в возмещении расходов арендаторами».

I. АРЕНДА

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (часть первая п.1 ст.578 ГК).

Таким образом, в аренду может быть сдано как недвижимое, так и движимое имущество (оборудование, транспортные средства и др.).

 

Справочно К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места. К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.1 ст.130 ГК).

 

Сдача имущества в аренду не является услугой или работой.

 

Справочно Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.1 ст.30 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 НК).

 

Так, в заключении Конституционного Суда Республики Беларусь от 07.02.2002 № З-137/2002 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Инструкции о порядке формирования ставок арендной платы юридическими лицами негосударственной формы собственности при сдаче в аренду нежилых зданий (помещений)» указано, что договоры аренды направлены на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг.

1. Бухгалтерский учет операций по аренде имущества

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по аренде имущества следует руководствоваться:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

1.1. Бухгалтерский учет у арендодателя

1.1.1. Бухгалтерский учет передачи имущества в аренду

Переданное в аренду имущество продолжает оставаться в собственности арендодателя. Соответственно, стоимость этого имущества с баланса арендодателя не списывается.

Основные средства, переданные в аренду, учитываются у арендодателя на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Выясним, в каких случаях имущество, передаваемое в аренду, учитывается на балансе арендодателя на счете 01 и в каких на счете 03.

Для отражения в бухгалтерском учете организации недвижимое имущество, передаваемое в аренду, следует рассматривать с точки зрения операционной и инвестиционной недвижимости.

Операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абзац 3 п.2 Инструкции № 25).

В качестве основных средств организацией принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26, одно из которых формулируется следующим образом: активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 2 части первой п.4 Инструкции № 26).

Таким образом, объекты операционной недвижимости учитываются на счете 01 «Основные средства».

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абзац 2 п.2 Инструкции № 25).

В качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания (п.3 Инструкции № 25):

• недвижимое имущество сдано в аренду;

• организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

• стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место (п.4 Инструкции № 25).

Инвестиционная недвижимость в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 03 (субсчет 03-1) (п.8 Инструкции № 50).

Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (часть первая п.8 Инструкции № 50).

 

Справочно Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 части первой п.2 Инструкции № 102). Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 части первой п.2 Инструкции № 102).

 

Таким образом, отражение имущества, передаваемого в аренду, на счетах бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, осуществляемой организацией, и от вида имущества.

Если деятельность по сдаче в аренду имущества является основной приносящей доход, объект аренды, являющийся основным средством, следует учитывать на счете 01. В таком случае даже при сдаче в аренду полностью всего здания перевод его из операционной недвижимости в инвестиционную не происходит.

Если деятельность по сдаче в аренду имущества не является основной приносящей доход, учет объекта аренды у арендодателя осуществляется согласно нижепредставленной схеме.

 

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (п.5 Инструкции № 25).

Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается записями (п.9 Инструкции № 25):

 

 

Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается в бухгалтерском учете следующими записями (п.15 Инструкции № 25):

 

 

Обратите внимание! Суммы добавочного фонда, перенесенные на нераспределенную прибыль при переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную, не восстанавливаются в случае обратного перевода недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную. Таким образом, при обратном переводе объекта аренды из инвестиционной в операционную недвижимость запись в бухгалтерском учете на сумму ранее списанного добавочного фонда Д-т 84 - К-т 83 не составляется. При этом восстановление ранее списанного фонда переоценки по сданному в аренду объекту недвижимого имущества (при его переводе в состав инвестиционной недвижимости) не отражается независимо от фактического срока сдачи в аренду объекта, признанного инвестиционной недвижимостью (например, 2 дня, 3 месяца или несколько лет).

 

Амортизацию на сданные в аренду основные средства продолжает начислять арендодатель (часть первая п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается (часть первая подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6, часть четвертая п.7 Инструкции № 50):

 

1.1.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов при сдаче имущества в аренду

Доходом от сдачи имущества в аренду является арендная плата. Величина (размер) арендной платы и период, за который она установлена, определяются по соглашению между арендатором и арендодателем и фиксируются в договоре аренды (пп.1, 2 ст.585 ГК).

Доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование, в зависимости от того, к какому виду деятельности они относятся, отражаются в составе доходов и расходов по текущей либо инвестиционной деятельности.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к инвестиционной, то арендная плата включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 12 п.14 Инструкции № 102, абзац 2 п.2 Инструкции № 25, часть четвертая п.71 Инструкции № 50).

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей, то арендная плата включается в состав доходов по текущей деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту субсчета 90-1 (п.22 Инструкции № 102, часть четвертая п.70 Инструкции № 50).

На субсчете 90-1 следует отражать доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность относится к текущей, приносящей основной доход деятельности.

Прочие доходы по текущей деятельности учитываются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абзац 20 п.13 Инструкции № 102, часть четырнадцатая п.70 Инструкции № 50).

На субсчете 90-7 отражается доход от сдачи в аренду:

• операционной недвижимости, если указанная деятельность не является основной приносящей доход деятельностью;

• прочих основных средств, если указанная деятельность является текущей деятельностью согласно учетной политике организации.

 

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципе начисления: хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом признается календарный месяц. Таким образом, арендная плата в учете арендодателя признается доходом в том календарном месяце, на который приходится последний день периода аренды. При этом не имеет значения, поступила ли оплата за этот период аренды (п.4 ст.3 Закона № 57-З).

Арендная плата, поступившая в порядке предоплаты, доходом не признается (абзац 4 п.3 Инструкции № 102). Поэтому при получении от арендатора предоплаты полученные денежные средства учитываются на отдельном субсчете (часть третья п.48 Инструкции № 50).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).

Следовательно, расходы, связанные с арендой имущества, отражаются у арендодателя в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду.

Доходы и расходы, связанные с арендой здания, в бухгалтерском учете арендодателя отражаются записями:

 

 

Поступление арендной платы от арендатора отражается в бухгалтерском учете арендодателя:

 

 

Арендодатель может самостоятельно оказывать арендатору услуги, связанные с арендой, например уборку помещений. Доходы и расходы, связанные с их оказанием, целесообразно учитывать на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых отражаются доходы и расходы по арендной плате. Отражение в бухгалтерском учете арендодателя затрат будет следующим:

 

1.1.3. Возмещение арендатором сверх арендной платы приобретенных услуг, связанных с арендой имущества

Сверх арендной платы арендодателю может возмещаться стоимость услуг, приобретенных арендодателем и связанных с арендой: коммунальных (электро-, газо-, водоснабжение, отопление и т. п.) и иных услуг (охрана, страхование арендованного имущества и др.), потребляемых арендатором. Об этом указывается в договоре аренды.

Порядок оплаты коммунальных услуг установлен в отношении переданного в аренду недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности и в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц. Арендаторы этого недвижимого имущества оплачивают коммунальные услуги отдельно от оплаты аренды (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом», далее - Указ № 150; пп.1, 5 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом № 150; п.1, часть первая п.7 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей на рынках и в торговых центрах для организации и осуществления розничной торговли, утвержденного Указом № 150).

Порядок оплаты коммунальных услуг по переданному в аренду недвижимому имуществу, находящемуся в частной собственности, регулируется соглашением сторон. При этом стороны вправе применить порядок, аналогичный установленному, в отношении недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности (п.3 ст.391, ст.392 ГК).

При предъявлении арендатору к возмещению расходов на услуги, выставленные обслуживающими организациями, их стоимость в составе затрат арендодателя не отражается, а в учете составляются записи:

 

1.1.4. Получение от арендатора пени за несвоевременное перечисление арендной платы

Как правило, пеня (неустойка) устанавливается договором за нарушение срока оплаты аренды имущества (п.1 ст.585, п.1 ст.311 ГК).

У арендодателя в бухгалтерском учете пеня за просрочку оплаты аренды включается в прочие доходы по текущей деятельности (абзац 16 п.13 Инструкции № 102). Она учитывается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании или она признана арендатором, и в суммах, присужденных судом или признанных арендатором (п.26 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете арендодателя полученные пени отражаются:

 

1.1.5. Отражение разниц по договорам аренды, обязательства в которых выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

В договоре оплата аренды имущества может быть определена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

С 1 января 2018 г. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (часть первая п.4 Национального стандарта № 69):

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Датой реализации услуги по аренде является последний день аренды в календарном месяце.

Поскольку курсы валют, как правило, ежедневно меняются, при получении арендной платы позднее даты реализации размер арендной платы в белорусских рублях будет отличаться от размера выручки, отраженного на счетах бухгалтерского учета арендодателя.

С 1 января 2018 г. обязательства, выраженные в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, подлежат пересчету на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Таким образом, если в договоре арендная плата установлена в иностранной валюте, а оплата производится по курсу Нацбанка (а не иному курсу или курсу иного банка), и обязательство считается исполненным на дату оплаты (а не на иную дату), разницы, возникающие при этом, будут курсовыми, так называемые суммовые разницы возникать не будут.

В тех случаях, когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса иностранной валюты на дату оплаты или исходя из официального курса, установленного Нацбанком, но на иную дату (не на дату оплаты), то на дату погашения задолженности (дату оплаты) может возникать разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату. Эта разница и будет суммовой, она учитывается в составе внереализационных доходов или расходов по финансовой деятельности (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях. В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (письмо Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26, № 2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств», далее - письмо № 15-1-7/26, № 2-2-10/00561).

В бухгалтерском учете арендодателя пересчет задолженности отражается следующим образом:

 

 

Обратите внимание! Организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц», далее - постановление № 23):

 

1.2. Бухгалтерский учет у арендатора

1.2.1. Бухгалтерский учет при получении имущества в аренду

Полученное в аренду имущество продолжает оставаться в собственности арендодателя. Соответственно, стоимость этого объекта на баланс арендатора не принимается.

Полученные по договору аренды объекты основных средств учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды (п.13 Инструкции № 26, п.79 Инструкции № 50).

 

1.2.2. Бухгалтерский учет арендной платы, возмещаемых сверх арендной платы услуг

Арендная плата и возмещаемые расходы по коммунальным и другим услугам учитываются в бухгалтерском учете арендатора на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) в том месяце, к которому они относятся. В бухгалтерском учете арендатора производятся записи:

 

 

Арендная плата начисляется на последнее число установленного договором периода. Арендная плата, перечисленная в порядке предоплаты, расходом не признается, а учитывается как дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абзац 5 п.4 Инструкции № 102, пп.47, 59 Инструкции № 50).

1.2.3. Бухгалтерский учет пени за несвоевременное перечисление арендной платы

У арендатора в бухгалтерском учете пеня за просрочку оплаты аренды, признанная арендатором и подлежащая уплате, отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 17 п.13 Инструкции № 102). Она учитывается в том отчетном периоде и в тех суммах, в которых признана арендатором либо присуждена судом (п.38 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете арендатора следуют записи:

 

1.2.4. Бухгалтерский учет разниц по договорам аренды, обязательства в которых выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

С 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет в том числе порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (часть первая п.3 Национального стандарта № 69):

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

В случае когда арендная плата установлена в белорусских рублях исходя из эквивалента суммы в иностранной валюте по курсу на дату платежа, в бухгалтерском учете арендатора арендная плата отражается в сумме (п.4 ст.3 Закона № 57-З):

• фактически перечисленной арендодателю (по курсу на дату платежа) - при оплате не позднее последнего дня аренды;

• рассчитанной исходя из курса на последний день аренды - при оплате после окончания аренды.

С 1 января 2018 г. обязательства, выраженные в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, подлежат пересчету на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Таким образом, если в договоре арендная плата установлена в иностранной валюте, а оплата производится по курсу Нацбанка (а не иному курсу или курсу иного банка), и обязательство считается исполненным на дату оплаты (а не на иную дату), разницы, возникающие при этом, будут курсовыми, так называемые суммовые разницы возникать не будут.

В тех случаях, когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса иностранной валюты на дату оплаты или исходя из официального курса, установленного Нацбанком, но на иную дату (не на дату оплаты), то на дату погашения задолженности (дату оплаты) может возникать разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату. Эта разница и будет суммовой, она учитывается в составе внереализационных доходов или расходов по финансовой деятельности (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях. В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (письмо № 15-1-7/26, № 2-2-10/00561).

В бухгалтерском учете арендатора пересчет задолженности отражается следующим образом:

 

 

Обратите внимание! Организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (п.1 постановления № 23):

 

 

Дополнительно по теме:

Учет у арендодателя отложенного налогового актива.

Страхование арендатором арендованного имущества в пользу арендодателя: налоговый и бухгалтерский учет.

Перечисление в бюджет части доходов от арендной платы в случае досрочной уплаты ее арендатором.

Сдача внаем жилых помещений коммерческого использования: налоговый и бухгалтерский учет.

Обязательства по содержанию арендованного здания возложены на одного из арендаторов: порядок исчисления и вычета НДС по коммунальным услугам.

Порядок возмещения расходов по эксплуатации и обслуживанию переданных в аренду (безвозмездное пользование) объектов недвижимости. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2018 № 433.

Расходы на страхование автомобилей по договорам аренды, ссуды транспортного средства: бухгалтерский и налоговый учет.

Доходы от аренды: налоговый и бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет субаренды.

Какой акт следует составлять при аренде основных средств?

Сдача в аренду недвижимого имущества бюджетными организациями.

Учет у арендодателя амортизационных отчислений по инженерным и коммуникационным сетям, объектам внешнего благоустройства, относящимся к зданиям, сданным в аренду.

Возмездное использование работниками служебных автомобилей для личных нужд: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

Учет расходов, связанных с получением в аренду земельного участка, предназначенного для строительства, если строительство объекта не состоялось.

Учет расходов, связанных с получением в аренду земельного участка под строительство объекта.

Учет расходов за продление договора аренды государственного имущества.

Возмещение коммунальных услуг арендодателю: исправление ошибки у арендатора.

Возмещение коммунальных услуг арендатором: исправление ошибки у арендодателя.

Передача в уставный фонд арендных прав.

Передача жалюзи, установленных в арендованном помещении, арендатором арендодателю: бухгалтерский и налоговый учет.

Восстановление части инвестиционного вычета при сдаче здания в аренду.

Сдача здания в аренду: бухгалтерский учет и налоговые обязательства арендодателя.

Расходы по добровольному страхованию арендуемых помещений.

Оправданно ли определять денежные обязательства в белорусских рублях по курсу на день зачисления денег на расчетный счет арендодателя.

Учет суммовых разниц при аренде помещений (с примерами).

Если доходы и расходы по сдаче в аренду недвижимости отражены неверно.

Бухгалтерский учет демонтированных отделимых улучшений при расторжении договора аренды.

Учет строительной опалубки.

Правильно корректируем вычеты по налогу на добавленную стоимость в суммовых разницах.

Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные активы.

Бухгалтерский учет изменений стоимости инвестиционной недвижимости.

Инвестиционная недвижимость: оценка и поступление.

Перевод инвестиционной недвижимости в операционную и ее выбытие.

Как принимать организации наличные денежные средства от физических лиц в качестве арендной платы (возмещения арендных расходов) за пользование машино-местом на автостоянке, если организация услуги по хранению не оказывает?

Организация сдает имущество в аренду. Сдача имущества в аренду относится для этой организации к инвестиционной деятельности. Можно ли часть затрат, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные затраты», распределять на счет 91 «Прочие доходы и расходы»?

Иностранное физическое лицо сдает в аренду офисное помещение. Следует ли производить переоценку и начислять амортизацию данного помещения? Следует ли этому физическому лицу представлять арендатору справку о стоимости недвижимого имущества на 1 января 2016 г. из компетентных органов или иные документы в целях исчисления арендатором налога на недвижимость в случае, если переоценка зданий не является обязательной?

Организация в августе 2015 г. сдала в аренду недвижимое имущество. Из-за списания курсовых разниц за счет фонда переоценки, числящихся на 31 декабря 2014 г., на 1 января 2015 г. остатков фонда переоценки нет. Необходимо ли в августе 2015 г. сторнировать списание курсовых разниц за счет фонда переоценки?

Организация приняла решение о замене пола и устройстве покрытия пола из рифленой стали. Расходы по устройству пола составили 150 млн руб. Выполненные работы - это работы по текущему ремонту складского помещения с отнесением на затраты организации или это неотделимые улучшения арендованных основных средств с отнесением к объектам основных средств как «Присоединенная стоимость объекта аренды»?

Предприятие является арендатором изолированного помещения. Договором аренды предусмотрено условие укладки тротуарной плитки за счет средств арендатора на территории, прилегающей к арендованному помещению. Земельный участок, на котором предложено произвести вышеуказанные работы, не принадлежит арендатору. Имеет ли право арендатор производить укладку тротуарной плитки на земельном участке, не принадлежащем ему? И если да, то как отразить в бухгалтерском учете укладку тротуарной плитки?

Организация сдаваемое в аренду недвижимое имущество ошибочно учитывала на счете 01 «Основные средства». При исправлении ошибки и переводе недвижимого имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» следует ли составлять запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую сумму добавочного фонда?

Организация до 1 января 2013 года сдаваемое в аренду недвижимое имущество учитывала на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При переходе на новый план счетов данные активы были переведены на счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» и была отражена запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую сумму добавочного фонда. Должна ли была организация в 2013 году отражать запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84?

Организация в своей деятельности использует служебные легковые автомобили. В одних случаях это автомобили, не принадлежащие организации на праве собственности: арендуемые, получаемые по договорам безвозмездного пользования, а также эксплуатируемые в служебных целях личные автомобили работников. В других - собственные автомобили организации, приобретаемые по договорам купли-продажи. На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать указанные автомобили?

Организация в своей производственной деятельности использует служебные легковые автомобили, арендуемые у работников. Куда относятся расходы на прохождение техосмотра и уплату государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении?

Организация в своей деятельности использует служебные легковые автомобили (арендуемые у работников, эксплуатируемые в служебных целях личные автомобили работников). Каким образом в 2014 году учитываются арендная плата и компенсация за износ (амортизацию) имущества? Нужно ли при определении размера компенсации руководствоваться нормами амортизации, предусмотренными законодательством?

Организация в октябре 2013 года оплатила право заключения договора аренды земельного участка (на 10 лет), а также понесла расходы, связанные с организацией и проведением аукциона. Земельный участок предоставлен с целью строительства на нем здания, которое в дальнейшем будет использоваться в предпринимательской деятельности организации. На каком счете следует учитывать понесенные расходы? Образуют ли они актив, по которому следует начислять амортизацию?

2. Налогообложение операций по аренде имущества

2.1. У арендодателя

2.1.1. Налог на недвижимость

Налог на недвижимость продолжает платить арендодатель. Исключение составляет аренда недвижимости:

• у физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя (абзац 3 части первой п.1 ст.184 НК);

• иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (кроме аренды сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок, иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов) (абзац 3 части первой, часть вторая п.1 ст.184 НК).

2.1.2. Земельный налог

У арендодателя остается обязанность по уплате земельного налога при передаче в аренду земельного участка, а также здания, сооружения или машино-места, которые находятся на земельном участке, принадлежащем арендодателю на праве частной собственности, постоянного или временного пользования (часть первая п.1 ст.192 НК).

2.1.3. Экологический налог

Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства (п.2 ст.204 НК).

 

Справочно Собственник отходов - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, приобретшее право владения, пользования и распоряжения отходами (включая образовавшиеся в результате его экономической деятельности, жизнедеятельности) в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З) и иными актами законодательства (п.30 ст.1 Закона № 271-З).

 

Право собственности на отходы приобретают (п.1 ст.3 Закона № 271-З):

• производитель отходов - с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов;

• юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, - на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст.577 ГК).

Таким образом, собственником отходов является арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды.

Собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица обязаны создавать места временного хранения отходов, а также создавать иные условия производителям отходов для выполнения ими требований, установленных Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами, в том числе техническими нормативными правовыми актами (п.4 ст.17 Закона № 271-З).

В то же время при аренде зданий, сооружений и иных объектов собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица вправе разработать инструкцию по обращению с отходами, которая включает порядок обращения с отходами производства, образующимися у арендатора (п.5 Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 22.10.2010 № 45, далее - Инструкция № 45).

Арендодатель может организовать сбор отходов производства с централизованным вывозом на захоронение как собственных отходов, так и принадлежащих арендатору, поскольку при сдаче объектов в аренду именно арендодатель обязан получить разрешение на размещение отходов, в том числе и арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды (часть вторая п.2 Положения о порядке выдачи и аннулирования разрешений на хранение и захоронение отходов производства, а также приостановления их действия, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2010 № 1104). В этом случае договор на захоронение отходов заключается с арендодателем как с лицом, имеющим разрешение (пп.1, 2 ст.25 Закона № 271-З).

На практике при арендных отношениях также может иметь место переход права собственности на отходы производства от арендатора к арендодателю, если такое условие включено в договор аренды либо сторонами заключен отдельный договор об отчуждении образовавшихся в результате деятельности арендатора отходов.

Налоговая база экологического налога за захоронение отходов определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению (абзац 4 ст.206 НК).

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п.4 ст.208 НК).

Исполнение налогового обязательства плательщика за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства возлагается на владельцев объектов захоронения отходов производства в пределах сумм экологического налога за захоронение отходов производства, поступивших от собственников отходов производства. Перечисление собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производится отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (части вторая, третья п.8 ст.208 НК).

В случае когда арендодатель передает на захоронение свои отходы и отходы арендатора, он перевыставляет последнему сумму экологического налога, приходящегося на количество захороненных отходов, принадлежащих арендатору.

Если же по договору аренды (или отдельному договору) право собственности на отходы арендатора переходит арендодателю, плательщиком экологического налога по ним становится арендодатель.

2.1.4. Налог на прибыль

Доходы от операций по сдаче в аренду имущества включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

Доходы от операций по сдаче в аренду определяются в сумме арендной платы, включающей сумму вознаграждения арендодателя и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя, а также в сумме расходов арендодателя, не включенных в состав арендной платы, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Доходы от аренды отражаются в составе внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 НК).

Расходы по сдаче в аренду относятся на внереализационные расходы. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Доходы и расходы по аренде учитываются в составе внереализационных доходов и расходов независимо от того, является деятельность по сдаче имущества в аренду инвестиционной или текущей.

В составе внереализационных доходов следует отразить не только доходы от оказания арендаторам собственными силами арендодателя услуг по уборке, но, как следует из подп.3.15 п.3 ст.128 НК, и возмещаемые арендаторами коммунальные платежи и другие услуги, приобретенные у сторонних организаций, связанные с арендой.

Однако эта же сумма коммунальных платежей и налогов будет учтена и в составе расходов по аренде.

Поэтому для организаций, применяющих общую систему налогообложения, финансовый результат по возмещаемым коммунальным платежам и налогам будет равен нулю.

Поскольку в бухгалтерском учете арендодателя возмещаемые арендатором услуги, приобретенные у сторонних организаций, не отражаются на счетах доходов и расходов (отражаются на счетах расчетов), в налоговом учете следует сделать расчетные корректировки относительно бухгалтерского учета (часть первая п.2 ст.128 НК).

С 1 января 2018 г. в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (часть первая п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29, далее - Указ № 29).

В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (часть третья п.11 Указа № 29).

Суммовые разницы, возникающие по договорам аренды, обязательства в которых выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, при исчислении налога на прибыль отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128, подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются арендодателем в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 4.1.1 раздела I части I отражаются внереализационные доходы, указанные в подп.3.15, 3.17, 3.18 п.3 ст.128 НК. Сумма пени за несвоевременную оплату аренды, причитающаяся к получению, отражается по строке 4.1 и не отражается по строке 4.1.1 раздела I части I.

В строке 4.2.1 раздела I части I налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются только внереализационные расходы, указанные в подп.3.18, 3.24, 3.25 п.3 ст.129 НК. Налог на добавленную стоимость, исчисленный от доходов по сдаче имущества в аренду, относится во внереализационные расходы на основании подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК. Соответственно, в строке 4.2.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль он не отражается. Суммы НДС от таких доходов показываются в строке 4.2.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

2.1.5. Налог при упрощенной системе налогообложения у арендодателей, ведущих бухгалтерский учет

Налоговой базой для целей УСН является валовая выручка. Она рассчитывается как сумма выручки от реализации и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

При этом выручка, в том числе по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, у организаций, применяющих УСН и ведущих бухгалтерский учет, определяется аналогично тому, как и организациями, применяющими общую систему налогообложения (абзац 2 части второй, абзац 2 части третьей п.2 ст.288 НК).

Если по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, арендная плата поступает до истечения периода, к которому она относится, или приходится на последний день этого периода, то выручка отражается на дату определения величины обязательства (дату оплаты). В таком случае выручка определяется по установленному договором курсу на дату оплаты и равна поступившей арендной плате. В этой ситуации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете суммовые разницы не возникают.

В случае когда арендная плата получена по прошествии периода сдачи в аренду, могут возникнуть суммовые разницы: положительные (если поступившая сумма больше суммы выручки), учитываемые при налогообложении (подп.3.18 п.3 ст.128, абзацы 1, 2 части восьмой п.2 ст.288 НК), или отрицательные (если поступившая сумма меньше суммы ранее отраженной выручки).

Отрицательные разницы признаются внереализационными расходами. Для целей исчисления налога при УСН валовую выручку они не уменьшают (подп.3.25 п.3 ст.129, часть первая п.2 ст.288 НК).

При сдаче имущества в аренду помимо суммы арендной платы в выручку включается также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату. Датой отражения сумм возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, в составе выручки от сдачи имущества в аренду для целей определения налоговой базы по налогу при УСН является дата поступления арендодателю возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы расходы не учитываются, поэтому организация будет уплачивать налог при упрощенной системе и из суммы возмещенных коммунальных платежей.

При исчислении налога при УСН суммы пени, причитающиеся арендодателю к получению от арендатора при несвоевременной оплате аренды, в целях налогообложения являются внереализационными доходами и подлежат включению в валовую выручку (подп.3.6 п.3 ст.128, части первая, седьмая п.2 ст.288 НК).

У арендодателей, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки в соответствии с НК (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

Поэтому сумма НДС, исчисленная от внереализационных доходов (в частности от суммы штрафных санкций (пени)), налоговую базу для налога при УСН не уменьшает.

 

Справочно Дополнительно по этому вопросу см. «Уменьшает ли налогооблагаемую базу для налога при упрощенной системе налогообложения НДС, исчисленный от полученных штрафных санкций за нарушение покупателем условий договора?».

2.1.6. Налог на добавленную стоимость и ЭСЧФ

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (часть вторая п.7 ст.98 НК).

Не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой), не включенной в сумму арендной платы (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, возмещаемые арендодателю сверх суммы арендной платы расходы не облагаются НДС, только если эти работы и услуги являются у него приобретенными.

Выделение арендодателем арендатору, а также арендатором арендодателю сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК производится при указании соответственно арендодателю, а также арендатору этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (часть вторая п.7¹ ст.105 НК).

Выставлять ЭСЧФ следует по каждому виду возмещаемых услуг.

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС» применительно к операциям по сдаче в аренду, при которых арендодатель предъявляет к возмещению арендатору стоимость приобретенных работ (услуг) с НДС, арендодатель (ссудодатель) независимо от факта признания его неплательщиком НДС в отношении перевыставляемых арендатору сумм НДС по приобретенным работам (услугам) должен выставлять ЭСЧФ и направлять их арендатору для осуществления последними возможности принятия к вычету сумм НДС по таким расходам. Данная обязанность закреплена в п.14 ст.106¹ НК.

Механизм создания арендодателем и направления ЭСЧФ арендатору в рассматриваемой ситуации изложен в пп.52, 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15, постановление № 15).

В случае передачи посредником, в частности арендодателем, объектов потребителям (арендаторам), не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес потребителей может не выставляться (часть шестая п.53 Инструкции № 15).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п.18 ст.98 НК):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2).

Таким образом, объектами обложения НДС у арендодателя помимо сумм арендной платы будут суммы полученной от арендатора пени за несвоевременное перечисление арендной платы.

 

Обратите внимание! Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается арендодателем из (а не от) сумм пени.   Сумма НДС к уплате арендодателем из суммы пени = Суммы пени, выставленные арендодателем арендатору к возмещению × 20 / 120

 

Моментом сдачи объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (части первая, вторая п.5 ст.31 НК).

С 1 января 2018 г. для определения налоговой базы по НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, следует руководствоваться Указом № 29.

 

Справочно До 1 января 2018 г. налоговая база НДС по таким договорам определялась согласно п.6 ст.97 НК.

 

Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Налоговая база не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (часть первая п.10 Указа № 29).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (часть вторая п.10 Указа № 29).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса Нацбанка или даты оплаты, налоговая база определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации. В случаях когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (часть третья п.10 Указа № 29).

Если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база, определенная в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (абзац 3 части четвертой п.10 Указа № 29). Иначе говоря, налоговая база в этом случае увеличивается (уменьшается) только на сумму разницы между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату (так называемой суммовой разницы). Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (абзац 2 части четвертой п.10 Указа № 29).

Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть пятая п.10 Указа № 29).

Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы признается день ее получения (часть шестая п.10 Указа № 29).

В связи с наличием облагаемого НДС оборота по реализации арендодатель обязан выставить в адрес арендатора ЭСЧФ.

Арендодатель должен создавать и выставлять электронные счета-фактуры по НДС в отношении каждого оборота по сдаче имущества в аренду (п.5 ст.106¹ НК, абзац 5 подп.3.1 п.3 постановления № 15).

В общем случае, если периодом аренды является календарный месяц, ЭСЧФ выставляется арендаторам - плательщикам НДС не ранее последнего числа месяца сдачи в аренду, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем аренды (п.11 ст.100, часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

В месяце аренды создается тип ЭСЧФ «исходный», а в месяце получения арендной платы на сумму возникающих разниц:

• при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (пени, возмещаемые земельный налог и налог на недвижимость);

• при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 ст.97 НК (суммовые разницы) -

производится корректировка ранее выставленного ЭСЧФ путем создания дополнительного ЭСЧФ. При этом показатели ранее выставленного исходного ЭСЧФ не аннулируются. При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице (часть вторая п.6 ст.97, абзацы 4, 5 части второй, часть третья п.11 ст.106¹ НК).

 

Обратите внимание! Исчисленный из сумм пени НДС не предъявляется к вычету арендатору. Дополнительный ЭСЧФ направляется на Портал без выставления арендатору. Дополнительный ЭСЧФ, составленный на суммовые разницы, предъявляется арендатору. При этом арендодатель не вправе уменьшить в налоговом учете налоговую базу по НДС на отрицательный показатель суммовых разниц в случае подписания покупателем исходного ЭСЧФ и неподписания дополнительного ЭСЧФ (часть пятая п.11 ст.1061 НК, п.29 Инструкции № 15).

 

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Может ли организация при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость уменьшить налоговую базу по НДС в том случае, если дополнительный ЭСЧФ с указанием отрицательного показателя суммовых разниц покупатель подписать отказывается? Предусмотрен ли налоговым законодательством порядок действий продавца, позволяющий обязать покупателя подписать дополнительный ЭСЧФ?».

 

Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов (из положительных разниц), являются внереализационными расходами (подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК), поэтому налоговую базу налога при УСН не уменьшают.

Вместе с тем суммы НДС, исчисленные из отрицательных разниц, включаются во внереализационные доходы и учитываются при исчислении валовой выручки и налога при УСН (подп.3.19¹³ п.3 ст.128, подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

В бухгалтерском учете арендодателя делаются записи:

 

2.2. У арендатора

2.2.1. Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

У арендатора суммы арендной платы, суммы услуг, оказанных арендодателем (по уборке и др.), возмещения стоимости коммунальных и иных услуг при налогообложении прибыли:

• учитываются:

- в составе затрат при использовании арендованного имущества в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК);

- в составе внереализационных расходов - если арендованное имущество непосредственно не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК);

• не учитываются, если арендованное имущество не участвует в предпринимательской деятельности (ст.131 НК).

 

Обратите внимание! Расходы на возмещение стоимости топливно-энергетических ресурсов для исчисления налога на прибыль учитываются в составе затрат в пределах норм, утвержденных и согласованных (при необходимости) в установленном порядке (подп.1.7 п.1 ст.131 НК).

 

Справочно Дополнительно по данному вопросу рекомендуем ознакомиться с материалами: • «Расход топливно-энергетических ресурсов в бухгалтерском учете и при налогообложении»; • «Налоговый учет расхода топливно-энергетических ресурсов при отсутствии установленных норм»; • «Поквартальный налоговый учет расхода топливно-энергетических ресурсов при наличии у организации установленных норм»; • «Налоговый учет расхода топливно-энергетических ресурсов при наличии установленных норм в отдельных кварталах года».

 

При этом по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, аренда, оплаченная не позднее окончания периода, к которому она относится, включается в затраты по курсу Нацбанка на дату ее оплаты (то есть в сумме фактической оплаты в белорусских рублях). Если аренда оплачена по истечении периода, к которому она относится, то она включается в затраты данного отчетного периода по курсу Нацбанка на последнее число этого периода.

 

Справочно По данному вопросу см. письмо инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску от 31.03.2009 № 2-4-9/618.

 

С 1 января 2018 г. в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (часть первая п.11 Указа № 29).

В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (часть третья п.11 Указа № 29).

При исчислении налога на прибыль положительные и отрицательные разницы, образовавшиеся по договорам, обязательства в которых выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, отражаются соответственно в составе внереализационных доходов (подп.3.18 п.3 ст.128 НК) и расходов (подп.3.25 п.3 ст.129 НК) и отражаются у арендатора на дату погашения задолженности.

Для налога на прибыль пеня учитывается во внереализационных расходах арендатора на дату признания арендатором или на дату присуждения судом (часть вторая п.2, подп.3.1 п.3 ст.129 НК, п.38 Инструкции № 102).

С 1 января 2016 г. в состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК).

2.2.2. Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, предъявленные арендодателем, принимаются к вычету после их отражения в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем независимо от даты проведения расчетов (абзац 2 п.5¹, часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Подлежащие вычету суммы НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленном арендодателем (абзац 2 части первой п.8¹ ст.107 НК).

Налоговые вычеты по НДС корректируются на суммовые разницы. Такая корректировка производится после получения от арендодателя дополнительного ЭСЧФ и его подписания (часть вторая п.8¹ ст.107 НК).

Предъявленные арендатору суммы НДС по арендной плате отражаются (части вторая, третья п.21 Инструкции № 50):

 

 

При аренде недвижимости, находящейся на территории Республики Беларусь, у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на арендатора (подп.1.1 п.1 ст.33, п.1 ст.92 НК).

Моментом фактической реализации по НДС в данном случае признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств по договору (часть первая п.5 ст.100 НК). В этот день арендатор должен создать и направить на Портал ЭСЧФ (часть четвертая п.5, абзац 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК).

Налоговая база НДС по договорам в иностранной валюте определяется в белорусских рублях. Для ее определения сумма в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств.

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация вправе принять к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом ее исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основанием для принятия к вычету НДС в данном случае будет являться ЭСЧФ, составленный арендатором и направленный на Портал (подп.2.3 п.2, абзац 3 п.5¹, п.14¹ ст.107, абзац 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК).

В бухгалтерском учете арендатора необходимо сделать записи:

 

 

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Исчисление НДС при приобретении услуг у нерезидентов».

2.2.3. Налог на доходы иностранных организаций при перечислении арендной платы

Если деятельность иностранной организации при сдаче в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, не квалифицирована как постоянное представительство для целей налогообложения, то белорусская организация - арендатор, выступая в качестве налогового агента, обязана удерживать из доходов иностранной организации, полученных от сдачи имущества в аренду (роялти), налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст.145, подп.1.3 п.1 ст.146, п.3 ст.150 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Таким днем признается наиболее ранняя из следующих дат: дата отражения налоговым агентом в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов либо дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (пп.1, 2 ст.148 НК).

Ставка налога на доходы в виде роялти составляет 15 % (абзац 5 п.1 ст.149 НК).

 

Справочно К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп.1.3 п.1 ст.146 НК).

 

Налог на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается из дохода иностранной организации и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2, часть третья п.5 ст.150 НК).

В бухгалтерском учете арендатора начисление налога на доходы отражается:

 

 

При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует учитывать приоритет международных договоров, действующих для Республики Беларусь, над национальным законодательством. В частности, если нормами международного соглашения установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного соглашения.

 

Справочно Перечень государств и международных соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь.

 

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

 

Справочно Порядок представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации установлен Инструкцией, утвержденной постановлением № 42.

2.2.4. Налог на недвижимость

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (абзац 5 части первой п.1 ст.185 НК).

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (абзац 3 части первой п.1 ст.184 НК).

Налоговая база налога на недвижимость определяется в порядке, определенном ст.187 НК.

В бухгалтерском учете арендатора начисление налога на недвижимость отражается:

 

 

Обратите внимание! Согласно налоговому законодательству индивидуальный предприниматель - это физическое лицо (ст.19 НК). Следовательно, по зданию, взятому в аренду у ИП, налог рассчитывает организация-арендатор (ст.183, абзац 3 части первой п.1 ст.184 НК).

 

 Организация, применяющая УСН, является плательщиком налога на недвижимость по арендованному у физлица зданию, если общая площадь зданий организации (в том числе арендованных) превышает 1 000 м² (части первая, вторая подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

Организация-арендатор обязана представить копию договора аренды, заключенного с физлицом (в том числе ИП), в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в течение 30 дней с даты его заключения (часть четвертая п.3 ст.189 НК).

Начисление налога на недвижимость арендатором начинается с квартала, следующего за кварталом, в котором имущество взято в аренду, и прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором заканчивается либо досрочно расторгается договор аренды (части первая, вторая п.7 ст.189 НК).

2.2.5. Подоходный налог при аренде имущества у физических лиц

Для физического лица, сдающего недвижимость в аренду, доходы в виде арендной платы признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (подп.1.1 п.1 ст.153, подп.1.4 п.1 ст.154 НК). Соответственно, у организации-арендатора, выплачивающей физическому лицу такой доход (налогового агента), возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога по ставке 13 % (п.1 ст.173, п.2 ст.175 НК).

 

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. не признается объектом обложения подоходным налогом оплата или сумма в возмещение стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг по помещениям (как нежилым, так и жилым), которые взяты в аренду (субаренду), наем (поднаем) у физических лиц, но только при условии, если арендатор (субарендатор), наниматель (поднаниматель), оплачивающий эти услуги или возмещающий их стоимость, обязан нести эти расходы по договору (подп.2.162 п.2 ст.153 НК). До этой даты подоходный налог не исчислялся с таких сумм только по жилым помещениям.

 

Сумма подоходного налога удерживается из дохода при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета физического лица - плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пп.8, 9 ст.175 НК).

 

Обратите внимание! При аренде имущества у индивидуального предпринимателя исполнение налогового обязательства осуществляется этим индивидуальным предпринимателем самостоятельно (п.2 ст.175, подп.5.1 п.5, п.8 ст.176 НК). Иначе говоря, в такой ситуации арендатор не является налоговым агентом и не несет обязательств по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога.

 

С 2017 года п.2 ст.153 НК дополнен подп.2.16², в соответствии с которым доходы в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений, не признаются объектом налогообложения (п.57 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»). Таким образом, с 1 января 2017 г. сумма в возмещение стоимости коммунальных и иных услуг по нежилым помещениям (как и по жилым), которые взяты в аренду (субаренду) у физлиц, не будет облагаться подоходным налогом при условии, что по договору эти расходы обязан нести арендатор. При невыполнении этого условия они будут подлежать налогообложению.

В бухгалтерском учете арендатора начисление подоходного налога при выплате физическому лицу дохода от аренды отражается:

 

2.2.6. Экологический налог

Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства (п.2 ст.204 НК).

 

Справочно Собственник отходов - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, приобретшее право владения, пользования и распоряжения отходами (включая образовавшиеся в результате его экономической деятельности, жизнедеятельности) в порядке, установленном Законом № 271-З и иными актами законодательства (п.30 ст.1 Закона № 271-З).

 

Право собственности на отходы приобретают (п.1 ст.3 Закона № 271-З):

• производитель отходов - с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов;

• юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, - на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст.577 ГК).

Таким образом, собственником отходов является арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды.

Собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица обязаны создавать места временного хранения отходов, а также создавать иные условия производителям отходов для выполнения ими требований, установленных Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами, в том числе техническими нормативными правовыми актами (п.4 ст.17 Закона № 271-З).

В то же время при аренде зданий, сооружений и иных объектов собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица вправе разработать инструкцию по обращению с отходами, которая включает порядок обращения с отходами производства, образующимися у арендатора (п.5 Инструкции № 45).

Арендодатель может организовать сбор отходов производства с централизованным вывозом на захоронение как собственных отходов, так и принадлежащих арендатору, поскольку при сдаче объектов в аренду именно арендодатель обязан получить разрешение на размещение отходов, в том числе и арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды (часть вторая п.2 Положения о порядке выдачи и аннулирования разрешений на хранение и захоронение отходов производства, а также приостановления их действия, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2010 № 1104). В этом случае договор на захоронение отходов заключается с арендодателем как с лицом, имеющим разрешение (пп.1, 2 ст.25 Закона № 271-З).

На практике при арендных отношениях также может иметь место переход права собственности на отходы производства от арендатора к арендодателю, если такое условие включено в договор аренды либо сторонами заключен отдельный договор об отчуждении образовавшихся в результате деятельности арендатора отходов.

Налоговая база экологического налога за захоронение отходов определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению (абзац 4 ст.206 НК).

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п.4 ст.208 НК).

Исполнение налогового обязательства плательщика за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства возлагается на владельцев объектов захоронения отходов производства в пределах сумм экологического налога за захоронение отходов производства, поступивших от собственников отходов производства. Перечисление собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов производится отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (части вторая, третья п.8 ст.208 НК).

В случае когда арендодатель передает на захоронение свои отходы и отходы арендатора, он перевыставляет последнему сумму экологического налога, приходящегося на количество захороненных отходов, принадлежащих арендатору.

Если же по договору аренды (или отдельному договору) право собственности на отходы арендатора переходит арендодателю, плательщиком экологического налога по ним становится арендодатель.

 

Дополнительно по теме:

Когда не исчисляется НДС от штрафных санкций, выплачиваемых по договорам с нерезидентами.

Сдача внаем жилых помещений коммерческого использования: налоговый и бухгалтерский учет.

Новации 2016 года при исчислении НДС по договорам аренды.

Доходы от аренды: налоговый и бухгалтерский учет.

Возмездное использование работниками служебных автомобилей для личных нужд: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.

Организация-резидент реализовала сервер, бывший в эксплуатации 11 месяцев, а также сдала в аренду машино-место. Облагается ли налогом прибыль, полученная от реализации сервера и сдачи имущества в аренду?

Организация - резидент ПВТ сдала в аренду помещение, находящееся на территории ПВТ, а также реализовала работнику и безвозмездно передала районной библиотеке бывшие в эксплуатации 2 года ноутбуки. Облагаются ли НДС обороты по сдаче помещения в аренду и обороты по реализации и безвозмездной передаче ноутбуков?

В соответствии с договором аренды арендатор обязуется осуществлять сбор отходов и их своевременное удаление на площадку временного хранения, расположенную на территории арендодателя; соблюдать инструкцию по обращению с отходами арендодателя. Все отходы вывозит арендодатель. Кто является плательщиком экологического налога на захоронение отходов и возможно ли арендатору включать в затраты суммы данного налога?

Работник направлен в командировку в Германию. Он купил авиабилет в Берлин. Служебное задание включает в себя посещение 4 городов Германии и переговоры с несколькими потенциальными партнерами в каждом городе, поэтому руководитель разрешил работнику арендовать в аэропорту Берлина автомобиль для передвижения по территории Германии. Включаются ли в состав командировочных расходов и подлежат ли возмещению все расходы работника, связанные с арендой автомобиля в Германии (стоимость аренды, расходы на топливо, парковку)?

Туристический комплекс (гостиница) оказывает услуги по проживанию в гостинице, посещению бани, прокату спортинвентаря. Для налогового учета при заполнении декларации по налогу на прибыль к какому виду доходов и расходов будут относиться доходы и расходы от услуг по сдаче в прокат (аренду) спортинвентаря: к доходам и расходам по текущей деятельности или к внереализационным доходам и расходам?

Организация сдала в аренду основное средство (оборудование) резиденту Украины. Нужно ли исчислить НДС? 

Организация сдает в аренду помещение резиденту Республики Беларусь. Нужно ли в ЭСЧФ заполнять строку 6.1 «Взаимозависимое лицо»? 

Организация сдает в аренду помещение. Какие статусы нужно указывать в выставляемых арендатору ЭСЧФ? 

Арендодатель получил ЭСЧФ от поставщика коммунальных услуг по услугам за июнь 21.07.2017. Акт на передачу этих услуг арендатору составлен 25.07.2017. Какую дату нужно указать в строке 3 ЭСЧФ, который арендодатель должен создать арендатору на возмещаемые коммунальные услуги? 

Организация занимается сдачей собственных площадей в аренду. Счета за аренду выставляются арендаторам в евро или долларах. Каким образом следует выставлять ЭСЧФ по НДС?

Налог на добавленную стоимость по предоставленным российской организацией во временное пользование железнодорожным вагонам, принадлежащим нерезиденту на праве собственности.

Налог на доходы по предоставленным российской организацией во временное пользование собственным железнодорожным вагонам.

Бюджетная организация (поликлиника) сдает помещения в аренду. Необходимо ли этой организации-арендодателю выставлять электронные счета-фактуры по НДС? Каков алгоритм действий организации в отношении арендаторов?

Организация счета по коммунальным услугам, оказанным сторонними организациями в июне 2016 г., получит 5-17 июля 2016 г. Когда возникает обязанность выставлять электронные счета-фактуры по НДС арендаторам: в июле по коммунальным услугам за июнь или с августа по коммунальным за июль? Каким образом выставлять электронные счета-фактуры по НДС?

Передача жалюзи, установленных в арендованном помещении, арендатором арендодателю: бухгалтерский и налоговый учет.

Аренда имущества на территории России и Беларуси: исчисление и уплата налога на добавленную стоимость.

Аренда строительной техники с экипажем у иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Республики Беларусь: порядок исчисления налога на доходы и налога на добавленную стоимость.

Налоговые обязательства арендатора при аренде торгового павильона у индивидуального предпринимателя.

Обороты по безвозмездному пользованию в 2016 году являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Доходы и расходы при сдаче в возмездное и безвозмездное пользование в 2016 году отражаются как при сдаче в аренду.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: практические ситуации.

В некоторых случаях при передаче имущества в безвозмездное пользование нужно исчислить налог на добавленную стоимость.

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду здание склада обществу с ограниченной ответственностью, в котором он учредитель с долей в уставном фонде в размере 50 %. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Будет ли облагаться полученная им выручка от сдачи в аренду здания склада обществу с ограниченной ответственностью налогом на добавленную стоимость в 2016 году?

Арендодатель выставил в счете-фактуре за декабрь 2013 года пеню за просрочку арендной платы. Счет датирован 10 января 2014 года и по состоянию на эту дату не оплачен. Уменьшают ли пени за нарушение условий договоров налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль? Когда в приведенной ситуации необходимо отражать пеню в бухгалтерском и налоговом учете?

3. Арендная плата: формирование, ставки, размеры

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случаях когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст.585 ГК).

Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно, либо другими способами. При этом стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание различных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (п.2 ст.585 ГК).

Порядок определения размеров арендной платы при сдаче в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, установлен Указом № 150.

За счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества, определенной в соответствии с п.4 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом № 150, возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству.

 

Дополнительно по теме:

Коэффициенты к ежегодной арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Комментарий к решению Минского городского исполнительного комитета от 24.03.2016 № 836.

Учет арендной платы по служебным автомобилям и компенсации за износ (амортизацию).

Арендатор применяет УСН без уплаты НДС. Надо ли перевыставить ЭСЧФ по коммунальным услугам арендатору?

Директор организации сдал в аренду организации автомобиль. Договор аренды заключен с директором как с индивидуальным предпринимателем. Включается ли арендная плата в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Арендная плата за июль 2016 г. - 327,6 евро. Оплата производится в белорусских рублях по курсу на дату оплаты - 5 июля 2016 г. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, - 2,220 7 руб. Как правильно рассчитать сумму оплаты: 327,6 евро х 2,220 7 руб. или 327,6 евро х 2,22 руб., поскольку минимальный денежный номинал равен 1 коп.?

Возмездное использование работниками служебных автомобилей для личных нужд: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет. 

Организация сдает в аренду оборудование, которое используется арендатором для ремонта объекта. Арендатор письмом известил арендодателя, что оплата работ по ремонту объекта производится за счет средств республиканского бюджета, и потребовал уменьшить сумму арендной платы на сумму НДС, включенного в арендную плату. Правомерно ли требование арендатора? Имеет ли право арендодатель применить освобождение от НДС?

Ошибки при распределении арендодателем коммунальных и эксплуатационных расходов между арендаторами с использованием в качестве критерия площади помещений.

Сдача в аренду части площадки для стоянки автотранспорта: как определить размер арендной платы.

Размер базовой арендной величины.

4. Правовое регулирование аренды, документальное оформление, проведение расчетов и пр.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места, обязательство арендодателя передать капитальное строение (здание, сооружение), изолированное помещение или машино-место арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Передача капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (части первая, вторая п.1 ст.626 ГК).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З).

Договор не является первичным учетным документом. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п.1 ст.390 ГК).

Передача капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по акту приема-передачи арендованного имущества.

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места на условиях, предусмотренных договором, рассматривается как отказ соответственно арендодателя от исполнения обязанности по передаче имущества, а арендатора - от принятия имущества (часть третья п.1 ст.626 ГК).

При прекращении договора аренды капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места арендованное капитальное строение (здание, сооружение), изолированное помещение или машино-место также должно быть возвращено арендодателю по акту возврата арендованного имущества с соблюдением правил, предусмотренных п.1 ст.626 ГК (п.2 ст.626 ГК).

Организации форму акта приема-передачи имущества в аренду и форму акта возврата арендованного имущества могут разработать самостоятельно (п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Второе обязательство по договору аренды - внесение арендатором арендной платы - возникает после исполнения первого обязательства - передачи арендованного имущества арендатору.

Таким образом, начисление арендной платы производится за период с момента подписания акта приема-передачи арендованного имущества.

В качестве первичного учетного документа, подтверждающего правомерность отражения доходов от аренды у арендодателя и расходов у арендатора, можно ежемесячно составлять акт пользования арендованным имуществом.

Составление актов пользования арендованным имуществом - логичное продолжение договора аренды, в котором можно предусмотреть необходимость составления акта пользования имуществом.

В актах обязательно нужно делать ссылку на номер и дату договора аренды.

В актах также дополнительно можно зафиксировать отдельные недостатки или возникшие претензии, что послужит доказательством в случае возникновения спорных вопросов между арендодателем и арендатором.

Если в акте пользования арендованным имуществом указано, что в истекшем месяце какое-либо арендованное имущество не использовалось по назначению, то это не означает, что оплату арендатор за данный месяц производить не должен. В этом случае речь может идти об изменении условий договора, в том числе изменении назначения пользования имуществом.

 

Дополнительно по теме:

Аренда недвижимости у физического лица: нюансы оформления сделки.

Как создать ЭСЧФ в переходный период арендодателю (лизингодателю).

Электронные счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость при аренде имущества.

Методы распределения арендодателем коммунальных и эксплуатационных расходов между арендаторами.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, сдает имущество в аренду. Поставщики коммунальных услуг выставляют счета с НДС. Каков порядок выставления ЭСЧФ в данной ситуации? 

Организация сдает часть помещения в аренду. Часть коммунальных услуг выставляется арендаторам и возмещается ими в соответствии с условиями договора. В автоматизированной программе «1С:Бухгалтерия 8» имеется возможность создавать один электронный счет-фактуру на перевыставляемые услуги: пользование водой, электроэнергией, тепловой энергией - и выставлять их покупателям со ссылкой на входящий счет-фактуру одного из производителей услуг. Можно ли использовать такой порядок выставления или следует выставлять один счет-фактуру на один вид услуги? 

В договоре строительного подряда установлено, что стоимость аренды машин и механизмов включается в акты выполненных работ по фактическим затратам. Спустя несколько месяцев работы с использованием арендованной техники заказчик отказался подписать акт выполненных работ и оплатить фактическую стоимость аренды, мотивируя отказ тем, что техника неэффективно использовалась, поэтому завышена стоимость аренды. Как подрядчику подтвердить эффективное использование машин и механизмов и убедить заказчика оплатить выполненные работы?

Может ли организация - арендатор офисного помещения сдать в субаренду другой организации часть комнаты, находящейся в данном помещении? Есть ли ограничения по метражу?

Согласно условиям договора аренды с арендатора не взимается арендная плата за первые 2 месяца. Арендатор применяет упрощенную систему налогообложения, арендная плата у него считается внереализационным доходом и облагается налогом. Как в данном случае правильно оформить договорные отношения?

Организация (грузоотправитель) занимается оптовой торговлей. Что следует указывать в строке «Владелец автомобиля» товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, если используется грузовое транспортное средство работника организации, с которым заключен договор аренды транспортного средства с экипажем?

Руководитель микроорганизации использует личный автомобиль для перемещения работников микроорганизации и в иных целях для собственных нужд по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем. На основании какого документа в бухгалтерском учете списываются расходы по израсходованному автомобилем топливу?

II. ЛИЗИНГ

1. Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75);

• Инструкцией № 102;

• Инструкцией № 50;

• Национальным стандартом № 69.

 

Обратите внимание! При отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций следует учитывать, что перечень нормативных правовых актов и их верховенство регламентирует Закон Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (далее - Закон № 361-З). Инструкция - это нормативный правовой акт, детально определяющий содержание и методические вопросы регулирования в определенной области общественных отношений (часть четырнадцатая ст.2 Закона № 361-З). Новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (часть десятая ст.10 Закона № 361-З). Поскольку Инструкция № 50 и Инструкция № 102, Национальный стандарт № 69 приняты Министерством финансов Республики Беларусь в более поздний срок, чем Инструкция № 75, то по одним и тем же вопросам, которые они регулируют, большую юридическую силу имеют Инструкция № 50 и Инструкция № 102 и Национальный стандарт № 69.

1.1. Учет курсовых и суммовых разниц у лизингополучателя

1.1.1. Учет курсовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга

Пересчет кредиторской задолженности в части контрактной стоимости предмета лизинга производится на отчетную дату и дату совершения хозяйственной операции (п.2 Национального стандарта № 69).

При этом образуются курсовые разницы, учет которых по контрактной стоимости предметов лизинга Инструкция № 102 не регулирует (так же как и суммовых разниц).

Поэтому в отношении курсовых разниц, возникающих при пересчете задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга, следует применять часть первую п.15 Инструкции № 75.

 

 

Обратите внимание! Инструкция № 75 не регулирует учет курсовых разниц, если выкуп предмета лизинга договором не предусмотрен. В этом случае при учете курсовых разниц нужно руководствоваться Инструкцией № 102 и отражать их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе доходов и расходов по финансовой деятельности.

 

1.1.2. Учет курсовых разниц по лизинговому вознаграждению

В соответствии с п.15 Инструкции № 75 курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в части вознаграждения лизингодателя, независимо от условий договора лизинга (будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга или нет, у кого на балансе находится предмет лизинга и т. п.) отражаются по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по лизинговым платежам, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость (абзац 4 части первой).

 

Справочно С принятием Инструкции № 50 счета 92 нет, а вместо него используется счет 91.

 

Таким образом, согласно Инструкции № 75, Инструкции № 102 и Национальному стандарту № 69 курсовые разницы в части вознаграждения лизингодателя отражаются по дебету (кредиту) счета 91.

 

1.1.3. Учет суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга

Лизингополучателем суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга в части контрактной стоимости предмета лизинга, отражаются:

 

 

Инструкцией № 75 предусмотрено отражение суммовых разниц по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп предмета лизинга не предусмотрен, по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 (абзац 3 части третьей п.15 Инструкции № 75).

Вместе с тем разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 7 п.15 Инструкции № 102). То есть порядок отражения суммовых разниц, установленный Инструкцией № 75 и Инструкцией № 102, различается.

Поскольку Инструкция № 102 принята Министерством финансов Республики Беларусь позже, чем Инструкция № 75, то по одним и тем же вопросам, которые они регулируют, большую юридическую силу имеет Инструкция № 102.

Значит, суммовые разницы по лизинговым платежам, кроме суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга в случаях, когда договором предусмотрен его выкуп, следует учитывать в составе прочих расходов по финансовой деятельности.

 

 

Учет суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга, если договором предусмотрен его выкуп, Инструкция № 102 не регулирует.

Суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, если иное не установлено законодательством (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

В данном случае именно Инструкция № 75 регулирует порядок учета суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга и является случаем, установленным законодательством. Других нормативных документов, регулирующих этот вопрос, нет.

Поэтому при учете суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга при погашении этой задолженности перед лизингодателем, если договором предусмотрен его выкуп, следует руководствоваться Инструкцией № 75.

1.1.4. Учет суммовых разниц по лизинговому вознаграждению

Лизингополучателем суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга в части вознаграждения лизингодателя, отражаются: по дебету счетов 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76 (абзац 3 части третьей п.15 Инструкции № 75).

Порядок отражения суммовых разниц по вознаграждению лизингодателя в бухгалтерском учете лизингополучателя не зависит от того, будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга, а также от того, у кого на балансе по условиям договора находится предмет лизинга.

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 7 п.15 Инструкции № 102). То есть порядок отражения суммовых разниц, установленный Инструкцией № 75 и Инструкцией № 102, различается.

Поскольку Инструкция № 102 имеет большую юридическую силу по отношению к Инструкции № 75, суммовые разницы по лизинговым платежам, кроме суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга в случаях, когда договором предусмотрен его выкуп, следует учитывать в составе прочих расходов по финансовой деятельности.

 

1.2. Учет курсовых и суммовых разниц у лизингодателя

1.2.1. По приобретенному предмету лизинга

Лизингодателем согласно п.15 Инструкции № 75:

• курсовые разницы по кредиторской задолженности (в том числе по полученным на приобретение предмета лизинга кредитам, займам других организаций), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга относятся до передачи предмета лизинга лизингополучателю на стоимость капитальных вложений; после передачи предмета лизинга лизингополучателю отражаются по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (часть четвертая);

• суммовые разницы, возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения предмета лизинга, отражаются по дебету счетов 20, 26, 44 и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (часть шестая).

Отнесение курсовых разниц на стоимость долгосрочных вложений Национальным стандартом № 69 и Инструкцией № 102 не предусмотрено.

Следовательно, курсовые разницы, возникающие при переоценке лизингодателем кредиторской задолженности перед поставщиком предмета лизинга, отражаются на счете 91 как до передачи приобретенного предмета лизинга лизингополучателю, так и после фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю.

 

 

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

Учет суммовых разниц по кредитам и займам, полученным для приобретения предмета лизинга, также можно рассматривать как один из случаев, установленных законодательством. Поэтому отражать суммовые разницы, возникающие при их погашении, следует в порядке, установленном Инструкцией № 75, то есть в составе затрат.

 

1.2.2. Курсовые разницы при переоценке задолженности лизингополучателя по контрактной стоимости предмета лизинга

Лизингодателем курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части первоначальной стоимости предмета лизинга с налогом на добавленную стоимость, отражаются по дебету (кредиту) счета 92 в корреспонденции со счетами учета расчетов (часть восьмая п.15 Инструкции № 75).

С учетом норм Инструкции № 102 курсовые разницы, возникающие при расчетах с лизингополучателем в части контрактной стоимости предмета лизинга, учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются на счете 91.

 

1.2.3. Курсовые разницы при переоценке задолженности в части вознаграждения лизингодателя

Лизингодателем курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» (часть девятая п.15 Инструкции № 75).

При этом согласно Инструкции № 75 у лизингодателя отсутствует право выбора в учетной политике иного счета для отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности лизингополучателя в части вознаграждения лизингодателя.

 

Справочно У лизингополучателя в случае нахождения предмета лизинга на балансе лизингополучателя есть право выбора отражения лизингового вознаграждения с использованием счета 97 либо без него (подп.14.4 п.14 Инструкции № 75). При нахождении предмета лизинга на балансе лизингодателя лизинговое вознаграждение начисляется ежемесячно (подп.13.3 п.13 Инструкции № 75).

 

На основании Инструкции № 75 курсовые разницы, отраженные и учтенные на счете 98, не подлежат в отчетном периоде списанию на какие-либо счета бухгалтерского учета (20, 26, 90, 91 и т. п.).

Это обусловлено тем, что в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, полученных доходах и понесенных расходах сальдо по счетам 62 и 98, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещения расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) должны быть сопоставимы в течение срока действия договора лизинга (часть седьмая п.15 Инструкции № 75).

В том случае, если курсовые разницы будут списаны со счета 98, это требование выполняться не будет, то есть сальдо по счету 98 будет больше либо меньше сальдо, учтенного по счету 62 в части вознаграждения лизингодателя.

Вместе с тем Инструкция № 102, Национальный стандарт № 69 не предусматривают какого-либо особого порядка отражения для лизингодателя курсовых разниц от переоценки задолженности лизингодателя по лизинговым платежам в части вознаграждения лизингодателя.

Поскольку Инструкция № 75 требует применения в соответствии с нормативными документами, принятыми в более поздние сроки, представляется, что целесообразно отражать лизинговое вознаграждение у лизингодателя в составе доходов по курсу на момент реализации (последний день отчетного месяца, к которому относится лизинговый платеж). При этом курсовые разницы, возникающие при переоценке этой задолженности на момент оплаты, учитывать в составе доходов и расходов по финансовой деятельности с отражением на счете 91.

 

 

При таком порядке отражения полученные доходы и задолженность будут сопоставимы с учетом лизингополучателя, поскольку лизингополучатель выберет более удобный вариант отражения без использования счета 97.

1.2.4. Суммовые разницы у лизингодателя в части возмещения контрактной стоимости предмета лизинга

Лизингодателем суммовые разницы при погашении дебиторской задолженности по лизинговым платежам по договору лизинга в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 91 (абзац 3 части пятой п.15 Инструкции № 75 с учетом норм Инструкции № 50).

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

Национальный стандарт № 69 распространяет свое действие на договоры, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Поэтому с 1 января 2018 г. в части как лизингового вознаграждения, так и лизинговых платежей, выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, будут возникать:

• курсовые разницы - разницы, связанные с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний календарный день месяца);

• суммовые разницы - разницы, возникающие на дату платежа в случаях:

- отличия официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон;

- определения оплачиваемой в белорусских рублях суммы по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату, отличную от даты платежа.

Таким образом, суммовые разницы с учетом норм Инструкции № 102 и Национального стандарта № 69 следует отражать в составе доходов и расходов по финансовой деятельности с отражением на счете 91:

 

1.2.5. Суммовые разницы у лизингодателя в части вознаграждения по договору лизинга

Суммовые разницы при погашении дебиторской задолженности по лизинговым платежам по договору лизинга в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 или 91 (абзац 2 части пятой п.15 Инструкции № 75).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

Одним из случаев, установленных законодательством, можно считать порядок отражения суммовых разниц в соответствии с Инструкцией № 75.

На основании вышеизложенного лизингодатель, в том числе с учетом требований п.15 Инструкции № 102, имеет право отражать суммовые разницы на счете 90 либо на счете 91. Порядок отражения следует закрепить в учетной политике организации.

 

 

С учетом требований Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» большинство лизинговых компаний в настоящее время профессиональные лизингодатели, для них данная деятельность - основная деятельность, приносящая доход. Вознаграждение лизингодателя у таких компаний отражается на счете 90.

 

Дополнительно по теме:

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность». Право на списание курсовых разниц по лизинговым операциям с 1 января 2015 года.

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность». Особенности учета курсовых разниц.

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О перерасчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность». Вариантность в учете курсовых разниц.

Формирование стоимости предмета лизинга у лизингодателя.

Учет лизинговых операций у лизингодателя в 2018 году.

Бухгалтерский и налоговый учет вознаграждения по договору лизинга в белорусских рублях у лизингополучателя.

Как учитывать курсовые и суммовые разницы по договорам лизинга лизингополучателю: ставим проблему.

Расчеты лизингополучателя по договору лизинга, в котором обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, с оплатой по курсу выше установленного Национальным банком в части контрактной стоимости предмета лизинга.

Учет у лизингополучателя вознаграждения по договорам лизинга, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, с оплатой по курсу выше установленного Национальным банком.

Отражение в учете контрактной стоимости объекта лизинга. Ситуация из практики.

Учет предмета лизинга у лизингодателя при расчетах в иностранной валюте.

Учет предмета лизинга у лизингополучателя при расчетах в иностранной валюте. 

Особенности учета лизинговых операций по контрактной стоимости предмета лизинга в иностранной валюте при наличии авансовых платежей. 

Амортизация по легковому автомобилю, взятому в лизинг: налоговый и бухгалтерский учет.

К автомобилю, взятому в лизинг, приобретены автомагнитола, коврики и решетка на бампер: бухгалтерский и налоговый учет.  

Бухгалтерский учет объекта лизинга в бюджетной организации.

Налоговый и бухгалтерский учет возврата предмета лизинга у лизингополучателя.

Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные активы.

Организация (лизингополучатель) уплатила штраф по договору лизинга лизингодателю. Верно ли будет отражать его по дебету счета 91 как расходы по финансовой деятельности?

Со вступлением в силу Указа Президента «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» принято решение относить курсовые разницы по лизинговой деятельности на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г. Когда используется счет 97, а когда 98?

Организация-лизингополучатель в феврале 2014 г. получила по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, легковой автомобиль. Срок действия договора лизинга 24 месяца - по 10 февраля 2016 г. Погашение контрактной стоимости согласно графику платежей осуществлялось ежемесячно. На каких условиях организация-лизингополучатель может отнести на расходы 2015 года амортизацию накопленной к концу 2015 года присоединенной стоимости предмета лизинга?

По договору лизинга в августе 2014 г. организацией было получено оборудование. В сентябре 2014 г. организацией-лизингополучателем предмет лизинга был передан сублизингополучателю на 2 года. В июле 2015 г. договор сублизинга был расторгнут досрочно, предмет лизинга - возвращен сублизингодателю. Предмет лизинга не используется для собственных нужд лизингополучателем (сублизингодателем). Можно ли в данном случае лизингополучателю (сублизингодателю) не начислять амортизацию по данному предмету лизинга с момента расторжения договора сублизинга?

Организацией в августе 2014 г. был заключен договор лизинга легкового автомобиля сроком на 3 года. В октябре 2015 г. стороны планируют заключить дополнительное соглашение, пересмотреть условия договора лизинга, сократив его срок до 2 лет. Необходимо ли в данном случае пересчитать суммы начисленной амортизации за весь срок действия договора лизинга с целью соблюдения условия о ее равномерном начислении?

Организация выступает в качестве лизингополучателя, на балансе которого находится объект лизинга. Договор лизинга заключен в сентябре 2014 г. сроком на 2 года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель принять решение не начислять амортизацию в 2015 году в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102?

Как в бухгалтерском учете лизингодателя в 2015 году учитываются расходы по покупке валюты, приобретаемой для расчетов с поставщиком предмета лизинга?

Организация приобрела основные средства по договору лизинга. Часть оплаты должна была быть произведена в соответствии с графиком платежей в 2011 году, но этого сделано не было. При истечении срока исковой давности в 2014 году нужно ли при списании кредиторской задолженности по договору лизинга учитывать суммовые разницы?

Амортизация по объекту основных средств сезонного использования (торговое оборудование), взятому в лизинг, начисляется лизингополучателем в периоды его использования в году. Графиком лизинговых платежей предусмотрено ежемесячное начисление амортизации. Верно ли организация начисляет амортизацию?

2. Налогообложение

2.1. Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.93 НК).

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (часть первая п.11 ст.100 НК).

При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (часть третья п.2 ст.97 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации, определенного в соответствии с ст.100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.6, 7 ст.97 НК, признается день получения указанных сумм разницы (часть первая п.8 ст.100 НК).

 

Обратите внимание! Помимо норм НК при определении налоговой базы НДС в 2018 году следует учитывать нормы п.10 Указа № 29.

 

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) (часть первая п.10 Указа № 29):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства.

Для целей части первой п.10 Указа № 29 под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, указанная в абзаце 1 части первой п.10 Указа № 29, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п.10 Указа № 29).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса или даты, указанных в части первой п.10 Указа № 29, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть третья п.10 Указа № 29).

В случае если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть четвертая п.10 Указа № 29):

• увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и разниц, указанных в абзаце 2 части четвертой п.10 Указа № 29. Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части). Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства.

Для целей частей третьей и четвертой п.10 Указа № 29 под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть пятая п.10 Указа № 29).

Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, возникающей в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.10 Указа № 29, признается день ее получения (часть шестая п.10 Указа № 29).

Для целей п.10 Указа № 29 в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть седьмая п.10 Указа № 29).

Возникающие при переоценке задолженности по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, курсовые и суммовые разницы при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (п.11 Указа № 29).

2.1.1. Льготы по налогу на добавленную стоимость при лизинге

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь (п.1 ст.94 НК):

• лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (часть первая подп.1.51).

Условия применения данного освобождения от налога на добавленную стоимость установлены частями второй - четвертой подп.1.51 п.1 ст.94 НК;

• лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга (подп.1.52).

Таким образом, НДС от доходов при передаче в лизинг жилых помещений НДС не исчисляется.

«Входной» НДС по приобретенным товарам, работам (услугам), связанным с осуществлением лизинговой деятельности, включаются в состав затрат лизингодателя в порядке, установленном ст.106 НК.

 

Справочно Дополнительно о применении освобождения от НДС см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

2.1.2. Выставление ЭСЧФ

Плательщики НДС обязаны в отношении оборотов по реализации создавать электронный счет-фактуру (п.1 ст.106¹ НК).

По договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю) (п.10¹ ст.107 НК).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 ст.97 НК (то есть по суммовым разницам) (абзац 5 части второй п.11 ст.106¹ НК).

Итак:

• в части НДС по контрактной стоимости предмета лизинга ЭСЧФ выставляется в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком на дату передачи предмета лизинга;

• в части НДС по лизинговому вознаграждению ЭСЧФ выставляется исходя из курса валюты на момент реализации (последнее число отчетного месяца, к которому относится лизинговое вознаграждение);

• на НДС в суммовых разницах по лизинговому вознаграждению выставляется дополнительный ЭСЧФ.

Сроки направления ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг) установлены п.5 ст.106¹ НК.

 

Обратите внимание! Сроки создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур в отдельных ситуациях установлены подп.2.3 и 2.4 п.2 Указа № 29.

2.1.3. Вычет налога на добавленную стоимость по лизинговому вознаграждению у лизингополучателя

При аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью (абзац 8 п.5¹ ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю (абзац 2 части первой п.8¹ ст.107 НК).

В случаях когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры (часть вторая п.8¹ ст.107 НК).

2.1.4. Вычет налога на добавленную стоимость по контрактной стоимости предмета лизинга

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.93 НК).

При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (часть третья п.2 ст.97 НК).

Вычет НДС при лизинге предметов лизинга производится на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от лизингодателя, при условии их подписания лизингополучателем в установленном порядке электронной цифровой подписью (абзац 8 п.5¹ ст.107 НК).

По договорам лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном лизингодателем лизингополучателю (п.10¹ ст.107 НК).

Таким образом, лизингодатель должен выставлять ЭСЧФ по контрактной стоимости предмета лизинга в белорусских рублях по курсу иностранной валюты на дату передачи предмета лизинга.

 

Обратите внимание! Законодательством не установлено, как отражать суммовые разницы в части НДС при погашении задолженности перед лизингодателем по контрактной стоимости предмета лизинга. Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона № 57-З). Поэтому порядок отражения суммовых разниц следует закрепить в учетной политике организации: • при принятии предмета лизинга к учету - относить на его стоимость либо учитывать на счете 91; • после принятия к учету - относить на присоединенную стоимость либо отражать на счете 91. В части первой п.10 Указа № 29 установлен порядок определения налоговой базы для исчисления НДС в отношении курсовых и суммовых разниц, образующихся по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (кроме курсовых и суммовых разниц в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга).

2.2. Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которой для белорусских организаций является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 п.2 ст.126 НК).

 

Обратите внимание! Доходы от лизинговых операций независимо от того, отражаются они в бухгалтерском учете на счетах 90 или 91, при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных доходов (подп.3.15 п.3 ст.128 НК). Соответственно, расходы по передаче в лизинг имущества учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.18 п.3 ст.129 НК). Состав расходов по передаче имущества в лизинг определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК.

 

В состав внереализационных доходов и расходов включаются курсовые (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК) и суммовые разницы (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Кроме того, при учете курсовых разниц следует учитывать нормы п.11 Указа № 29:

• в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи);

• в состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК.

В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Положения п.11 Указа № 29 не применяются при определении налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения.

 

Дополнительно по теме:

Налог на добавленную стоимость в 2015 году: практические ситуации.

Налоговый и бухгалтерский учет возврата предмета лизинга у лизингополучателя.

Белорусская организация заключила договор лизинга с иностранной организацией - лизингодателем, резидентом Королевства Швеция. Предмет лизинга - транспортное средство, которое используется лизингополучателем в предпринимательской деятельности. Ежемесячно организация перечисляет лизингодателю сумму вознаграждения за его использование. Какой вид дохода указывается белорусской организацией в налоговой декларации по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

3. Правовое регулирование лизинга; документальное и таможенное оформление, статистическая отчетность и пр.

Основные нормативные документы, регулирующие лизинговую деятельность в Республике Беларусь:

• Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 02.04.2015 № 146 «О финансировании закупки современной техники и оборудования»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 01.10.2013 № 450 «О некоторых вопросах реализации транспортных средств на условиях финансовой аренды (лизинга)»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 449 «Об использовании юридическими лицами сельскохозяйственной техники, полученной на условиях долгосрочной аренды (финансовой аренды (лизинга), и урегулировании расчетов за эту технику»;

• Соглашение о развитии в Евразийском экономическом сообществе международного лизинга сельскохозяйственной техники, машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, используемых в агропромышленных комплексах, от 21.05.2010 (подписано в г. Санкт-Петербурге);

• Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526;

• Инструкция об объеме и содержании отчетности и информации лизинговой организации, включенной в реестр лизинговых организаций, иностранной организации, осуществляющей лизинговую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, сроках и порядке их составления и представления в Национальный банк Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2014 № 552;

• Инструкция об объеме и порядке раскрытия информации о лизинговой деятельности и финансовом состоянии лизинговых организаций, включенных в реестр лизинговых организаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.08.2014 № 495;

• Инструкция № 37/18/6 (глава 5 «Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга).

 

Дополнительно по теме:

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности». Совершенствуется регламентация лизинговой деятельности.

Расчеты в иностранной валюте по договорам лизинга между резидентами.

Как создать ЭСЧФ в переходный период арендодателю (лизингодателю).

Определение срока полезного использования основных средств (здания) в условиях лизинга. 

Организация должна возвратить в ноябре 2017 г. предмет лизинга - транспортное средство в связи с расторжением договора лизинга по соглашению сторон. Каким документом оформить такой возврат?

Правомерно ли установление срока полезного использования в отношении легкового автомобиля, находящегося в лизинге, равного сроку договора лизинга? Возможно ли начисление амортизации в размере авансового платежа, уплачиваемого единовременно в соответствии с договором?

Организация-лизингодатель по договору финансовой аренды (лизинга) предоставила имущество организации-лизингополучателю, осуществив перевозку предмета лизинга на ее склад собственным автотранспортом. Передача предмета лизинга в лизинг оформлена актом приемки-передачи имущества. С учетом того что передача предмета лизинга лизингополучателю осуществляется на основании акта приема-передачи имущества, необходимо ли лизингодателю оформлять товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 при доставке предмета лизинга на склад лизингополучателя?

 

31.12.2018

 

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»