Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

 

ГОТОВИМСЯ К СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2018 ГОД

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год.

 

По сложившейся традиции аналитическая редакция АПС «Бизнес-Инфо» предлагает своим пользователям пособие, которое поможет быстро и успешно выполнить весь объем работ по подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности, правильно заполнить отчетные формы и рассчитать стоимость чистых активов, проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности и разработать пояснительную записку к годовой отчетности, сформировать учетную политику организации на 2019 год.

Разделы предлагаемого пособия расположены в той последовательности, в которой следует выполнять соответствующие этапы работ. При соблюдении этой последовательности не придется переделывать ранее выполненную работу.

В пособии представлены наиболее значимые нормативные документы, аналитические материалы, необходимые в работе формы документов (некоторые из них с примерами заполнения или в формате MS Excel).

Желаем своим пользователям легкой работы и успешного завершения всех этапов подготовки и составления годовой бухгалтерской отчетности!

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Перед составлением годовой отчетности проведение инвентаризации активов и обязательств организации является обязательным (абзац 3 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств должен быть закреплен в учетной политике организации (абзац 6 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

 

Обратите внимание! Приступая к инвентаризации, следует учесть, что с 1 января 2018 г. изменился порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, но исполняемых в белорусских рублях. В связи с этим напоминаем о необходимости проверки правильности отражения обязательств по псевдовалютным договорам.

 

Инвентаризация различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки (п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее - Инструкция № 180):

 

Дополнительную информацию о датах проведения инвентаризации различных активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно найти в пособии:

 

М.Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо», Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Даты проведения годовой инвентаризации.

1.1. Нормативные правовые акты

1.1.1. Общие вопросы инвентаризации

* Закон № 57-З (ст.13).

* Инструкция № 180.

* Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 54 (подп.10.2 и 10.4 п.10, подп.12.5 п.12, пп.14, 16).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15 «Об установлении примерной формы акта о списании имущества».

1.1.2. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (глава 5).

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь от 28.06.2007 № 42/105 (глава 12).

* Инструкция о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 14.08.2007 № 72 (глава 11).

* Инструкция о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 № 24/34 (п.8).

* Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2016 № 115.

1.1.3. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух

* Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.02.2008 № 17 (далее - Инструкция № 17).

* Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.06.2009 № 42 (далее - Инструкция № 42).

* Содержание акта инвентаризации в зависимости от категории объекта воздействия на атмосферный воздух (приложение 6 к Инструкции № 42).

1.1.4. Особенности проведения инвентаризации в некоторых сферах деятельности

* Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2004 № 1633 (глава 4).

* Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 11.

* Инструкция о порядке проведения инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.07.2009 № 56.

* Инструкция о порядке ведения учета объектов растительного мира и обращения с ними, утвержденная постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 15.12.2016 № 40.

* Приказ Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 04.10.2018 № 982 «О проведении инвентаризации за 2018 год».

1.2. Аналитические материалы

Некоторые из названных ниже материалов подготовлены до 1 января 2018 г. и касаются ситуаций, имевших место в 2017 году и ранее. Вместе с тем они включены в перечень, так как не потеряли своей актуальности применительно к проведению инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Основные правила инвентаризации.

1.2.1. Инвентаризация долгосрочных активов

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Особенности проведения инвентаризации внеоборотных активов.

Результаты инвентаризации основных средств: бухгалтерский и налоговый учет.

 

В.Шафранский, экономист

Обнаружили неучтенное имущество при инвентаризации: как оприходовать и оформить?

 

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Учет выбытия основных средств по результатам инвентаризации.

 

Управление налогообложения организаций инспекции МНС по Витебской области

Инвентаризация - последствия по налогу на недвижимость.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Оценка и учет излишка, выявленного при инвентаризации.

Инвентаризация активов, учитываемых на забалансовых счетах организации.

В учетной политике организации установлено проведение инвентаризации автомобилей на 1 июля и 1 декабря каждого года. При инвентаризации на 1 июля 2017 г. в инвентаризационной описи основных средств поименованы все автомобили, в том числе и те, которые находились в дальних рейсах за пределами Республики Беларусь и, соответственно, не были на территории организации в момент инвентаризации. Правомерен ли такой подход?

Организация имеет на балансе оборудование, числящееся в составе основных средств. Учетной политикой организации на 2016 год определено провести инвентаризацию основных средств на 1 ноября. На момент проведения инвентаризации часть оборудования находилась в долгосрочном ремонте и физически отсутствовала на территории организации. Правомерно ли при проведении инвентаризации на 1 ноября 2016 г. указывать это оборудование в инвентаризационной ведомости?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Подлежат ли инвентаризации у арендатора арендованные основные средства?

Что нужно проверять при инвентаризации собственных нематериальных активов?

Как определить первоначальную стоимость излишков нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации?

 

Е.Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как определяется первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки?

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как часто нужно инвентаризировать драгметаллы в основных средствах?

В организации есть арендованные основные средства. Нужно ли их инвентаризировать?

1.2.2. Инвентаризация оборотных активов

М.Ярош, экономист

Недостачи, излишки, пересортица товаров, выявленные при инвентаризации: бухгалтерский и налоговый учет.

Превышение суммы недостачи над суммой излишка при пересортице товара.

Превышение суммы излишка над суммой недостачи при пересортице товара.

Возмещение недостачи товара в розничной торговле по розничной цене: бухгалтерский и налоговый учет.

Возмещение недостачи и оприходование излишков товара в розничной торговле.

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Инвентаризация оборотных активов.

 

Д.Жилевский, заместитель директора по общим вопросам и правовой работе открытого акционерного общества «Элема»

Недостача по результатам проведения инвентаризации при увольнении директора: разбираем ситуацию.

 

В.Шафранский, экономист

Обнаружили неучтенное имущество при инвентаризации: как оприходовать и оформить?

 

Е.Клипперт, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», С.Ковалева, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

Учет горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях.

Приобретение, хранение, списание и инвентаризация ГСМ в сельскохозяйственных организациях. Практические ситуации.

Учет в рыбоводных организациях: оформление инвентаризации.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Инвентаризация активов, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Торговая организация имеет сеть розничных магазинов на территории Республики Беларусь. Поскольку проведение инвентаризации затруднительно непосредственно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организация определила в учетной политике проводить инвентаризацию товаров в каждом магазине один раз в год по графику, в соответствии с которым в каждом месяце года (с января по декабрь) проводится инвентаризация товаров в конкретных магазинах. Допустим ли такой подход?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров.

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда виновное лицо погашает недостачу.

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда виновное лицо не установлено.

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при недостаче товаров в случае, когда судом отказано во взыскании данных сумм с виновных лиц.

Порча готовой продукции по вине работника организации: отражение в бухгалтерском учете.

В каком размере подлежит восстановлению НДС, принятый к вычету по инвентарю, числящемуся в составе средств в обороте, в случае его порчи, утраты, если при передаче его в эксплуатацию в состав затрат списано 50 % его стоимости?

 

С.Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Отражение недостач и потерь комиссионного товара у комитента и комиссионера.

Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба и штрафных санкций в результате порчи (утери, повреждения) комиссионного товара.

Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба в результате недостачи комиссионного товара.

 

А.Андреева, экономист

Недостачи, порча имущества и их возмещение: налоговый и бухгалтерский учет.

 

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

При инвентаризации в магазине выявлена недостача товарно-материальных ценностей. По решению руководителя недостача отнесена на материально ответственное лицо. Обязано ли материально ответственное лицо возместить недостачу с НДС?

В организации розничной торговли реализация товара осуществляется по методу самообслуживания. В 2017 году при инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в торговом зале, обнаружена недостача. Признается ли сумма недостачи, списываемая за счет прибыли на «забывчивость» покупателей, суммой потерь в пределах нормы, установленной законодательством Республики Беларусь? Нужно ли в 2017 году восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, по сумме недостачи, списываемой на «забывчивость» покупателей?

 

И.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

В ходе инвентаризации выявлена недостача на складе организации товарно-материальных ценностей. Руководитель организации принял решение не взыскивать с материально ответственного лица денежные средства в размере выявленной недостачи. Является ли сумма выявленной недостачи товарно-материальных ценностей доходом работника и необходимо ли удержать с нее подоходный налог с физических лиц?

 

М.Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

В каких ситуациях заполняется раздел «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете» в сличительной ведомости по сырью и материалам (приложение 21 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180)?

 

В.Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

В конце месяца замеряются остатки топлива в баках автомобилей. Как правильно замерить остаток топлива в баке грузового автомобиля и каким документом это должно быть оформлено для представления в бухгалтерию организации?

1.2.3. Инвентаризация бланков строгой отчетности

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Проводится ли и в каких случаях инвентаризация бланков строгой отчетности?

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет.

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности, если вина ответственного лица не установлена: бухгалтерский и налоговый учет.

1.2.4. Инвентаризация драгоценных металлов

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Необходимо ли проводить инвентаризацию драгметаллов, содержащихся в ломе и отходах списанного оборудования?

Проводится ли инвентаризация драгметаллов, содержащихся в имуществе, находящемся на ответственном хранении?

Проводится ли инвентаризация драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, если их содержание определяется после их списания?

1.2.5. Инвентаризация отходов производства и выбросов загрязняющих веществ

Г.Ерилин, эколог общества с ограниченной ответственностью «Центр экономических проектов»

Изменились правила инвентаризации отходов и составления сопроводительного паспорта. Комментарий к постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.02.2018 № 3.

Инвентаризация проведена в сроки за месяц. Достаточно ли перемножить количество образовавшихся отходов на 12, чтобы рассчитать их общее количество за год?

 

М.Листовая, юрист

Оформление акта инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Алгоритм проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

 

А.Гнедов, эколог, юрист, консультант по обращению с отходами

Каким нормативным документом установлены коды, которые необходимо вносить в журнал регистрации медицинских отходов (иглы, шприцы, анатомические отходы, бытовые отходы, аптечная посуда, бумага, картон)?

 

С.Юрча, начальник управления по координации деятельности в сфере обращения со вторичными материальными ресурсами государственного учреждения «Оператор вторичных материальных ресурсов»

Проведение инвентаризации отходов производства.

1.2.6. Инвентаризация кассы

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Документальное оформление результатов инвентаризации кассы и расчетов.

Частное унитарное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов (бухгалтерский учет не ведется). Необходимо ли организации проводить инвентаризацию денежных средств в кассе?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Изменилась ли периодичность проведения инвентаризации денежных средств в наличной иностранной валюте в кассе организации после внесения изменения и дополнения в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь?

1.2.7. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами: порядок проведения и документальное оформление.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Списание дебиторской и кредиторской задолженности: отражение в бухгалтерском учете.

Исходя из норм п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. В то же время согласно п.63 Инструкции № 180 она проводится на 1 ноября отчетного года. Какую дату следует закрепить в учетной политике организации в качестве даты проведения инвентаризации?

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

После составления инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей в ней материально ответственным лицом обнаружена ошибка. Допускается ли вносить в инвентаризационную опись исправления? Если да, то как это сделать?

1.2.8. Документальное оформление инвентаризации

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Документальное оформление результатов инвентаризации.

Подготовка к проведению годовой инвентаризации: документальное оформление.

Документальное оформление результатов инвентаризации кассы и расчетов.

1.2.9. Инвентаризация и материальная ответственность работников

К.Кеник, кандидат юридических наук, доцент, заслуженный юрист Республики Беларусь

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный по их вине нанимателю: судебная практика.

 

А.Смольский, кандидат экономических наук, доцент кафедры организации и управления Белорусского государственного экономического университета, судебный эксперт

Ошибки нанимателя при привлечении работника (бывшего работника) к материальной (имущественной) ответственности за недостачу.

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Проводится ли инвентаризация без участия материально ответственного лица в случае его болезни?

1.2.10. Иные вопросы проведения инвентаризации и отражения ее результатов

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Бухгалтерский учет и налогообложение результатов инвентаризации обязательств.

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Подлежат ли инвентаризации у комиссионера товары, принятые на комиссию для реализации?

Подлежат ли инвентаризации у организации-изготовителя (подрядчика) принятые в переработку материалы заказчика?

Подлежат ли инвентаризации у комиссионера товары, приобретенные им для комитента и принятые на ответственное хранение?

Подлежат ли инвентаризации у арендатора арендованные основные средства?

 

С.Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR

Отражение результатов инвентаризации организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

 

Е.Клипперт, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», С.Ковалева, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

Учет в рыбоводных организациях: оформление инвентаризации.

 

Е.Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Перед составлением годовой отчетности за 2017 год организация часть активов инвентаризировала в ноябре. Решение по результатам инвентаризации руководителем принято в том же месяце. Инвентаризацию денежных средств и обязательств организация провела в декабре. Решение по результатам инвентаризации этих активов руководителем принято в январе 2018 г. Может ли организация результаты годовой инвентаризации отразить в бухгалтерском учете в разных календарных месяцах?

Нужно ли по результатам инвентаризации активов оформлять сличительные ведомости, если при инвентаризации не выявлены ни излишки, ни недостачи?

1.2.11. Особенности инвентаризации активов и обязательств в бюджетных организациях

М.Листовая, юрист

Какие мероприятия должен провести природопользователь до проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух?

В каких случаях юридическому лицу необходимо проводить корректировку результатов инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух?

 

А.Чернюк, доцент

Учет отдельных предметов в бюджетных организациях: инвентаризация.

Какая бухгалтерская запись составляется у получателя бюджетных средств при списании недостачи бюджетных денежных средств в кассе (в белорусских рублях), отнесенной за счет организации?

Какая бухгалтерская запись составляется при оприходовании излишков бюджетных денежных средств в кассе (в белорусских рублях), обнаруженных в результате инвентаризации у получателя бюджетных средств?

1.3. Формы бланков, используемые при проведении инвентаризации, и примеры их заполнения

1.3.1. Общие формы

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Приказ о проведении годовой инвентаризации (пример).

Приказ о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, отдельных предметов в составе оборотных средств, основных средств, бланков строгой отчетности (пример).

Приказ о проведении инвентаризации материальных ценностей (пример).

График проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств (пример).

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401 [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационный ярлык ф.5-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.2. Инвентаризация внеоборотных активов

Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв. [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.3. Инвентаризация оборотных активов

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись оборотных активов (инвентаризация материалов) ф.6-инв (пример).

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей.

Акт снятия остатков горюче-смазочных материалов по складу нефтепродуктов (СХХ, форма 9).

Акт снятия остатков топлива в баках автомобилей и тракторов (СХХ, форма 10).

Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни.

Опись-акт переоценки товаров.

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.4. Инвентаризация денежных средств

Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации наличных денежных средств в 2016 году ф.12-инв (пример).

Акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей (пример).

1.3.5. Инвентаризация бланков строгой отчетности

Приказ о создании комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример).

Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт проверки наличия бланков строгой отчетности [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт списания бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт уничтожения испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности (пример).

Заключение комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример).

1.3.6. Инвентаризация расчетов

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

Акт сверки взаимных расчетов между сторонами.

Акт сверки расчетов по арендной плате.

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример заполнения формы 14-инв с приложением).

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример).

Акт инвентаризации расчетов по предоставленным долгосрочным займам ф.14-инв (пример).

1.3.7. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней

Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, ф.инв-8а [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8 [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них ф.инв-9а [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них ф.23-ДМ.

1.3.8. Инвентаризация коммунальных отходов, отходов производства и выбросов загрязняющих веществ

Приказ о проведении инвентаризации отходов производства (пример).

Сведения о количестве образующихся отходов производства в сроки проведения инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации отходов производства [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации коммунальных отходов производства [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Источники образования отходов производства [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Результаты инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

1.3.9. Инвентаризация имущества, находящегося в государственной собственности

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств (для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности).

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств [для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности, с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости основных средств.

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости незавершенных капитальных строений [для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке [для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности].

Ведомость инвентаризации и оценки стоимости оборудования к установке, требующего и не требующего монтажа, числящегося по статье баланса «Вложения во внеоборотные активы».

Сводная ведомость [для оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности].

Сводная ведомость [при определении оценочной стоимости предприятия как имущественного комплекса].

Акт инвентаризации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений.

1.3.10. Инвентаризация государственного жилищного фонда

Акт инвентаризации жилых помещений многоквартирного жилого дома.

Акт инвентаризации одноквартирного жилого дома.

Акт инвентаризации жилых помещений общежития.

Акт инвентаризации специальных жилых помещений в жилом здании специального назначения.

Сводная ведомость инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

1.3.11. Оформление результатов инвентаризации

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов (инвентаризация материалов) ф.16-инв (пример).

Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Заключение инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации дебиторской задолженности (пример).

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании колхоза в хозяйственное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при преобразовании республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество].

Акт результатов инвентаризации активов и обязательств [при определении оценочной стоимости государственного предприятия].

Предложение компенсировать ущерб, выявленный в результате инвентаризации.

1.3.12. Акты о списании имущества

Акт о списании имущества, находящегося в республиканской собственности.

Акт о списании имущества (при инвентаризации) (пример).

1.4. Тесты

Инвентаризация активов и обязательств.

 

Обратите внимание! Дополнительно рекомендуем изучить материал «Инвентаризация активов и обязательств за 2018 год».

2. ИСПРАВЛЕНИЯ И КОРРЕКТИРОВКИ В УЧЕТЕ, ОТЧЕТНОСТИ И ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо тщательно проанализировать основные изменения в законодательстве, произошедшие в истекшем году, и при необходимости внести в учет корректировки, связанные с такими изменениями.

2.1. Нормативные правовые акты

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) (пп.8, 9 ст.63).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

* Закон № 57-З (п.8 ст.10, п.4 ст.11).

* Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная названным постановлением (далее - Типовой план счетов, Инструкция № 50).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80) (глава 4).

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Комментарий см. здесь.

 

Содержит применяемые в 2018 году формы налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, уведомлений о переходе с одной системы налогообложения на другую, расчетов сумм НДС, книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза, иной учетной и отчетной документации, а также инструкции о порядке заполнения и представления этих форм, ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) и др.

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком в ней неполноты сведений или ошибок изложен в п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением.

* Инструкция о порядке представления первичных статистических данных, утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 28.08.2015 № 100 (глава 3).

* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (подп.1.1 и 1.2 п.1) (вступает в силу с 1 января 2019 г.).

2.2. Аналитические материалы

Перечисленные ниже аналитические материалы помогут проверить правильность отражения в учете аналогичных хозяйственных операций и (при необходимости) грамотно внести соответствующие исправления.

Некоторые из названных материалов подготовлены до 1 января 2018 г. и касаются ситуаций, имевших место в 2017 году и ранее. Вместе с тем они включены в перечень, так как не потеряли своей актуальности применительно к исправлению ошибок, выявленных в 2018 году или по его окончании.

2.2.1. Общие вопросы исправления ошибок в учете и отчетности

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Порядок их исправления зависит от периодов их совершения и обнаружения. Исправления в бухгалтерский учет вносятся:

1) в декабре отчетного года, если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.11 Национального стандарта № 80);

2) в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка:

- если ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания (п.10 Национального стандарта № 80);

- если ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

При этом исправление ошибок отчетного года отражается дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта № 80).

Ошибки прошлых лет исправляются дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть первая п.12 Национального стандарта № 80).

Правильно выполнить исправления помогут материалы:

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Как отразить продажу собственных акций общества акционеру по цене, превышающей учетную.

Резерв по сомнительным долгам: создание, учет, корректировка размера - ответы на 4 актуальных вопроса.

Типичные нарушения в отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями.

Готовимся к годовой отчетности за 2017 год. Отдельные типичные нарушения, допускаемые организациями: 7 ситуаций.

Исправление ошибок прошлых лет филиалами.

Исправление в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет, не связанных с формированием прибыли.

Предприятие допустило неточность при заполнении отчета 1-отходы (Минприроды). Каким образом представить уточненные данные?

Организация в своей учетной политике определила исправлять в бухгалтерском и соответственно в налоговом учете ошибки, которые превышают уровень существенности, установленный учетной политикой в размере 300 руб. Допустим ли такой подход?

На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по хозяйственным договорам в бюджет, начисляемые в отчетном году, по операциям, совершенным за прошлые годы: на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)?

 

А.Перова, экономист

Корректировка таможенной пошлины при ввозе товаров: бухгалтерский и налоговый учет.

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Перерасчет арендной платы при изменении базовой арендной величины в 2018 году: бухгалтерский и налоговый учет.

 

С.Козырев, экономист

Исправление ошибок в бухгалтерском учете: практические примеры.

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Можно ли установить уровень существенности, при котором не корректируется вступительное сальдо в случае исправления ошибок?

2.2.2. Исправления и корректировки в первичных учетных документах

Первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (часть первая п.7 ст.10 Закона № 57-З).

Исправления в первичных учетных документах допускаются, за исключением:

• первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств;

• документов, составленных в форме электронного документа (часть первая п.8 ст.10 Закона № 57-З).

При необходимости внесения исправлений в первичный учетный документ правильно это сделать помогут материалы:

 

М.Ярош, бухгалтер

С 1 января 2019 года изменяется порядок оформления и исправления первичных учетных документов. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58.

 

С.Говорунов, главный специалист отдела социального страхования Минского городского управления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Лучше скучно выздоравливать, чем весело болеть: актуальные вопросы о листках нетрудоспособности.

 

Ю.Буяльская, бухгалтер

Нюансы заполнения товарно-транспортной накладной: когда можно обойтись без внесения исправлений.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Изменения в порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных в 2017 году. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Изменения в порядке применения в 2017 году некоторых первичных учетных документов.

Организация допустила ошибки в заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Каким образом вносятся исправления? Обязательны ли подпись лица, осуществившего исправление, и оттиск печати?

 

Н.Северцев, экономист

Допускается ли корректировка актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по дополнительным работам, не учтенным утвержденной в установленном порядке сметной документацией?

Можно ли добавлять строки в акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2, С-2а, С-2б, С-2в)?

 

М.Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Бухгалтер допустил ошибку при заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2. Нужно ли заверять исправления оттиском печати, если организация продолжает использовать печать в хозяйственной деятельности?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Можно ли исправить ошибочную запись, допущенную в товарно-транспортной накладной?

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Можно ли вносить исправления в кассовую книгу?

 

Н.Грабар, начальник управления развития информатизации и персонифицированного учета Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Какой срок установлен для исправления ошибок, содержащихся в документах персонифицированного учета?

 

И.Привалов, начальник отдела методологии бухгалтерского учета Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Какое количество исправлений допускается в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2?

Допустимо ли внесение исправлений в первый экземпляр накладной ТТН сотрудником организации-получателя на основании копии накладной ТТН, полученной от организации-поставщика по факсу или электронной почте, подтверждающей внесение изменений во второй экземпляр накладной ТТН?

Организация реализует изделия медицинского назначения, освобожденные от НДС. Необходимо ли в накладных делать обоснование, почему производится реализация без НДС? Если в накладных была сделана ошибочная ссылка, можно ли внести исправления информационным письмом, указав все накладные с неверной ссылкой на обоснование?

 

Т.Осипова, экономист

Каков порядок внесения исправлений в накладные? Какое максимальное их количество допускается?

 

Н.Гуринович, консультант отдела методологии бухгалтерского учета Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Как правильно внести изменения в накладные?

Можно ли вносить исправления в товарные (ТН-2) и товарно-транспортные (ТТН-1) накладные по письму, в котором указано, что подлежит исправлению?

Необходимо ли при внесении исправлений в первичные учетные документы проставлять оттиск печати? Кто должен вносить исправления в первичные учетные документы?

2.2.3. Исправления и корректировки в ЭСЧФ

Если нужно внести изменения в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ, создается исправленный ЭСЧФ. При этом показатели исходного счета-фактуры аннулируются, а в исправленном счете-фактуре указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые (раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ). Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления его покупателю (часть первая п.10 ст.106¹ НК, часть третья подп.21.5 п.21 Инструкции № 15).

При необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей его аннулирования, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Разобраться в нюансах исправлений и корректировок в ЭСЧФ помогут материалы:

 

В.Мацкевич, начальник управления камеральных проверок инспекции МНС по г. Новополоцку

ЭСЧФ: работа над ошибками.

 

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Три ситуации, когда исправленный электронный счет-фактура не выставляется.

Электронный счет-фактура при возврате товаров продавцу - резиденту Республики Беларусь.

 

О.Панова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Корректируем налоговую базу и сумму НДС при возврате товаров.

 

Е.Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Заполнение ЭСЧФ: отгрузка товара комиссионером покупателю и возврат товара комиссионеру.

 

Е.Жилинская, консультант управления организации камерального контроля Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

ЭСЧФ: типичные нарушения и исправление ошибок при камеральном контроле.

 

Инспекция МНС по Центральному району г. Минска

Гостиницей в отношении оказанных услуг по проживанию физических лиц был создан и направлен на Портал электронных счетов-фактур один итоговый ЭСЧФ 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. После выставления данного ЭСЧФ несколько предприятий обратилось в адрес гостиницы с требованием выставить в их адрес ЭСЧФ по оказанным услугам. Обязана ли гостиница выставлять ЭСЧФ в адрес таких предприятий? Каким образом необходимо скорректировать ранее выставленный итоговый ЭСЧФ, чтобы не завысить налогооблагаемую базу по НДС?

 

Инспекция МНС по Ивацевичскому району

Актом контрольных обмеров у строительной организации в феврале 2018 г. установлено завышение стоимости строительно-монтажных работ на объектах, выполненных в 2015-2016 гг. Как пересчитать налог на добавленную стоимость за 2015-2016 гг. и выставить электронный счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость?

 

И.Скринников, начальник главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

В выставленном электронном счете-фактуре была допущена ошибка в виде неправильного указания кода формы ТТН (ТН). О данной ошибке получено уведомление на Портале электронных счетов-фактур. Существует ли ограничение по включению суммы налога на добавленную стоимость по такому ЭСЧФ в базу исчисления НДС или в налоговые вычеты до устранения ошибки?

Разрешено при возврате товаров и создании поставщиком ЭСЧФ с типом «дополнительный» в строке 30 ЭСЧФ указать реквизиты ТТН, по которой возвращен товар. Такой ЭСЧФ на Портале электронных счетов-фактур попадает в раздел «Уведомления», «Ошибка в ТН или ТТН», и указывается, что данные ТТН не принадлежат субъекту хозяйствования. Так как такие ЭСЧФ не проходят камеральный контроль, они не применяются при заполнении налоговой декларации по НДС. Как уменьшить налоговую базу НДС в такой ситуации?

Продавец (плательщик налога на добавленную стоимость) принял от покупателя (индивидуального предпринимателя, применяющего УСН без уплаты НДС) возвращенный качественный товар на основании расторжения договора. Покупатель не имеет возможности подписать электронный счет-фактуру на возврат товара. Имеет ли право продавец скорректировать сумму НДС по реализации указанного товара на основании возвратной ТТН без подписанного покупателем ЭСЧФ?

 

О.Сущик, начальник отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Организация ввезла товар из Российской Федерации в сентябре 2017 г. Будет ли нарушением тот факт, что ЭСЧФ выставлен в тот же день, но после сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость? В какой последовательности необходимо выставлять ЭСЧФ и представлять документы? В связи с наличием в заявлении о ввозе товара ошибки в сумме представлено новое заявление 1 декабря 2017 г. Какие действия организации со «старым» ЭСЧФ? Когда возможен вычет «ввозного» НДС в этом случае?

Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» с 1 января 2018 г. по договорам, выраженным в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в бухгалтерском учете будут отсутствовать «суммовые разницы». Что в этом случае будет происходить в налоговом учете (необходимо ли выставлять ЭСЧФ)?

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как исправить ЭСЧФ с ошибкой в статусах поставщика и получателя: вместо Посредника указали Продавец, вместо Потребителя - Покупатель? Остальные сведения правильные.

2.2.4. Исправление ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов

При выявлении ошибок, связанных с исчислением налогов, сборов (пошлин), следует учитывать принцип исчисления налога, сбора (пошлины) (нарастающим итогом с начала налогового периода или без нарастающего итога), а также то, в каком отчетном (налоговом) периоде допущена ошибка (части третья и четвертая п.8 ст.63 НК).

Схематично порядок внесения исправлений в налоговые декларации (расчеты) можно представить так:

 

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

Правильно исправить ошибки и представить в инспекцию МНС уточненные налоговые декларации (расчеты) помогут материалы:

 

Т.Сукристик, аудитор

Исправление ошибки по стандартным налоговым вычетам в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исправление ошибок прошлых лет по налогу на прибыль.

Приобретение комитентом товара через комиссионера-лжепредпринимателя: налоговые последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Необходимость корректировки налоговой базы налога на прибыль при реализации товаров на территории Республики Беларусь по цене ниже цены приобретения.

Какие организации обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа?

По каким формам следует представлять в налоговую инспекцию налоговые декларации за отчетные периоды 2018 года: утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 или утвержденным постановлением названного министерства от 03.01.2019 № 2?

Должна ли организация отнести на внереализационные доходы инвестиционный вычет, отраженный ею ранее в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в случае перехода на УСН?

 

О.Панова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Корректируем налоговую базу и сумму НДС при возврате товаров.

 

Н.Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»

Порядок исправления ошибок прошлых лет по вычетам по НДС.

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исправление ошибок по налогу на недвижимость в бухгалтерском и налоговом учете.

Исправление ошибок при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Исправляем ошибки при начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Не отразили сдачу макулатуры: исправляем ошибки в налоговом и бухгалтерском учете.

Исправление в бухгалтерском учете ошибки по подоходному налогу.

 

Инспекция МНС по Березовскому району

У сельхозорганизации, одним из видов деятельности которой является производство продукции животноводства, имеют место случаи порчи, утраты имущества, не предназначенного для реализации, учитываемого в бухучете на счетах производственных запасов, а именно на счете 11, в частности, падеж молодняка животных, находящихся на выращивании и откорме. Имеет ли право сельскохозяйственная организация учесть при определении налогооблагаемой прибыли суммы скорректированных налоговых вычетов?

 

Инспекция МНС по Октябрьскому району г. Могилева

В процессе производственной деятельности организация, входящая в систему ГПО «Белтопгаз», несет в 2017-2018 гг. технологические потери сжиженного углеводородного газа. Необходимо ли корректировать налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 19.15 пункта 19 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь при наличии технологических потерь сжиженного углеводородного газа и их списании в состав затрат?

 

Инспекция МНС по Брестской области

Генподрядчик - нерезидент РБ, состоящий на учете в налоговом органе РБ с типом плательщика - иностранное юридическое лицо (договор), оказал в марте 2017 г. субподрядчику генподрядные услуги за иностранную валюту и выставил ЭСЧФ по НДС. 31 октября 2017 г. генподрядчиком и субподрядчиком подписан акт о корректировке стоимости и суммы НДС по услугам за март 2017 г. Генподрядчиком выставлен дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ. По курсу на какую дату субподрядчику необходимо произвести корректировку налоговых вычетов?

 

Инспекция МНС по Ивацевичскому району

Актом контрольных обмеров у строительной организации в феврале 2018 г. установлено завышение стоимости строительно-монтажных работ на объектах, выполненных в 2015-2016 гг. Как пересчитать налог на добавленную стоимость за 2015-2016 гг. и выставить электронный счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость?

 

И.Скринников, начальник главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

В выставленном электронном счете-фактуре была допущена ошибка в виде неправильного указания кода формы ТТН (ТН). О данной ошибке получено уведомление на Портале электронных счетов-фактур. Существует ли ограничение по включению суммы налога на добавленную стоимость по такому ЭСЧФ в базу исчисления НДС или в налоговые вычеты до устранения ошибки?

Разрешено при возврате товаров и создании поставщиком ЭСЧФ с типом «дополнительный» в строке 30 ЭСЧФ указать реквизиты ТТН, по которой возвращен товар. Такой ЭСЧФ на Портале электронных счетов-фактур попадает в раздел «Уведомления», «Ошибка в ТН или ТТН», и указывается, что данные ТТН не принадлежат субъекту хозяйствования. Так как такие ЭСЧФ не проходят камеральный контроль, они не применяются при заполнении налоговой декларации по НДС. Как уменьшить налоговую базу НДС в такой ситуации?

Продавец (плательщик налога на добавленную стоимость) принял от покупателя (индивидуального предпринимателя, применяющего УСН без уплаты НДС) возвращенный качественный товар на основании расторжения договора. Покупатель не имеет возможности подписать электронный счет-фактуру на возврат товара. Имеет ли право продавец скорректировать сумму НДС по реализации указанного товара на основании возвратной ТТН без подписанного покупателем ЭСЧФ?

 

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Одинаковы ли периоды для корректировки покупателем налоговых вычетов при возврате товара; предоставлении скидки; излишнем предъявлении НДС?

В организации выявлена недостача инвентаря. В бухгалтерском учете инвентарь отражен с начисленным износом в размере 50 %. Инвентарь приобретен несколько лет назад, НДС принят к вычету. Из какой стоимости инвентаря следует восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС: из полной при приобретении или из остаточной с учетом 50 % суммы начисленного износа?

 

Управление налогообложения организаций инспекции МНС Республики Беларусь по Витебской области

Организацией допущен перерасход топлива сверх установленных норм. Стоимость израсходованного сверх норм топлива удерживается с водителя. Следует ли восстанавливать принятую к вычету сумму «входного» налога на добавленную стоимость?

2.2.5. Корректировка стоимости строительных работ

Заказчики и контролирующие органы регулярно предъявляют подрядчикам претензии в связи с завышением объемов и (или) стоимости выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, так как это приводит у заказчиков к финансовым потерям и необходимости внесения изменений в регистры бухгалтерского и налогового учета.

Чаще всего контрольные обмеры проводят на объектах строительства, финансируемых полностью либо частично за счет бюджетных средств (либо приравненных к ним денежных средств).

Необходимость корректировки налоговых баз по соответствующим объектам налогообложения зависит прежде всего от правового определения возвращаемой подрядчиком заказчику суммы завышения стоимости выполненных строительных работ по результатам контрольного обмера. Уменьшение стоимости этих работ может расцениваться:

• как следствие уменьшения стоимости ранее выполненных работ, то есть изменения учетной оценки;

• как мера ответственности подрядчика, то есть аналог штрафных санкций.

Именно от правовой квалификации возвращаемых по итогам контрольного обмера денежных средств зависит порядок корректировки ранее исчисленных налогов, сборов.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

 

В.Статкевич, аудитор

Корректировка налоговой базы при завышении объема строительно-монтажных работ.

Изменения в бухгалтерском и налоговом учете при выявлении факта завышения объемов выполненных СМР.

Корректировка проектно-сметной документации: отражение в бухгалтерском учете.

Корректируется ли заказчиком ранее выплаченная подрядчиком своим работникам заработная плата при корректировке проектно-сметной документации?

 

Инспекция МНС по Ивацевичскому району

Актом контрольных обмеров у строительной организации в феврале 2018 г. установлено завышение стоимости строительно-монтажных работ на объектах, выполненных в 2015-2016 гг. Как пересчитать налог на добавленную стоимость за 2015-2016 гг. и выставить электронный счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость?

2.2.6. Исправление ошибок, связанных с учетом основных средств, а также сумм амортизации

Условия отнесения имущества к основным средствам и нематериальным активам определены в части первой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Ниже перечислены материалы, в которых раскрывается порядок внесения исправлений в связи с неправильным отражением в учете основных средств или неверным начислением (неначислением) сумм амортизации по этим активам.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Начисление амортизации по объектам основных средств сезонного использования.

Вознаграждение лизингодателя отражено неверно.

Безвозмездная передача основного средства ссудодателя ссудополучателю.

Бухгалтерский учет процентов по кредиту при реконструкции объекта недвижимости.

Право не начислять амортизацию по основным средствам и изменение нормативных сроков службы по ним.

Учет добавочного капитала при безвозмездной передаче основных средств.

Организация признала основное средство предназначенным для реализации в 2017 году. В сентябре 2018 г. истекает 12 месяцев с момента признания основного средства предназначенным для реализации. На основании решения, закрепленного в учетной политике, организация не начисляла амортизацию всех основных средств в 2017 году и не начисляет в 2018 году. При переводе актива в состав основных средств нужно ли восстанавливать (корректировать) амортизационные отчисления?

 

В.Шафранский, экономист

Неверная классификация объекта основных средств: исправление ошибки.

 

О.Козарез, экономист

Корректировка ошибок в бухгалтерском учете по операциям с основными средствами.

 

Т.Осипова, экономист

Затраты на реконструкцию здания отражены как ремонтные работы: исправляем ошибку в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Ю.Чепикова, главный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления информационно-разъяснительной работы ИМНС по г. Минску

У организации на балансе с 2013 года числятся объекты с шифрами 10011 и 10012. Следует ли на них начислять налог на недвижимость? Если нет, следует ли пересчитывать ранее исчисленный и уплаченный налог и подавать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость?

 

Т.Лукьяненко, DipIAS ICFM, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

При проведении переоценки организация допустила ошибку. Какой документ оформить, чтобы отразить исправленную ошибку в учете?

Предприятие допустило ошибку при переоценке доходных вложений, в результате завысив их первоначальную стоимость. Обнаружилось это во II квартале. Как внести исправления в учет?

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Как учитывать курсовые и суммовые разницы по договорам лизинга лизингополучателю: ставим проблему.

2.2.7. Исправление ошибок, связанных с учетом запасов

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), или в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции (работ, услуг), или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Тема исправления ошибок, связанных с учетом запасов, подробно освещена в следующих материалах:

 

Г.Ерилин, эколог общества с ограниченной ответственностью «Центр экономических проектов»

Учитываем металлолом правильно.

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Приобретение комитентом товара через комиссионера-лжепредпринимателя: налоговые последствия признания первичного учетного документа не имеющим юридической силы.

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Неверно списали топливо: исправляем ошибку.

 

С.Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Организация розничной торговли в целях сокращения запасов проводит сезонную уценку товаров. Уценка проводится как за счет снижения торговой надбавки, так и за счет уменьшения покупной стоимости. Включается ли сумма уценки за счет уменьшения покупной стоимости в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Следует ли корректировать вычеты по НДС в случае уценки за счет уменьшения покупной стоимости?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Торговая организация приобрела трудовые книжки в январе 2016 г. для выдачи работникам. Стоимость трудовых книжек была отнесена в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Иных бухгалтерских записей организация не вносила. Верно ли организация отразила стоимость трудовых книжек? Если неверно, каким образом внести исправления в данные бухгалтерского учета? Нужно ли исправлять данные забалансового учета?

2.2.8. Исправление ошибок, связанных с учетом затрат

При разделении затрат на учитываемые и не учитываемые при налогообложении следует правильно их классифицировать и определять обоснованность.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п.1 ст.131 НК. Данный перечень является закрытым.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК (где изложены принципы определения цены на товары (работ, услуг) для целей налогообложения).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев (п.3 ст.130 НК):

• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

• работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Экономически обоснованные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК). Затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК).

Часто исправление ошибок связано с несвоевременным получением первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг сторонней организацией.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Исключение дебитора из ЕГР - правильно признаем расход в бухгалтерском и налоговом учете.

Исправление в бухгалтерском учете ошибки, выявленной после деноминации.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Отражение брака в бухгалтерском учете и способ равномерного включения потерь от брака в себестоимость (калькуляцию) выпускаемой продукции.

 

Т.Герасимович, аудитор, DipIFR

Условиями договора комиссии между туроператором (резидент Беларуси, комитент) и турагентом (резидент Беларуси, комиссионер) предусмотрено, что при аннулировании тура по причинам, не зависящим от туроператора, турагент возмещает туроператору фактически понесенные расходы и не получает комиссионное вознаграждение. При этом турагент возвращает туристу стоимость тура за минусом фактически понесенных расходов, которые полностью перечисляются туроператору. Облагаются ли суммы фактически понесенных расходов НДС и налогом на прибыль у турагента?

 

Е.Гадлевская, юрист

В трудовом договоре с работником была ошибочно указана сумма заработной платы в большем размере, чем предусмотрено штатным расписанием. Выплата производилась согласно штатному расписанию. Работник с этим не согласен. Прав ли работник? Что в данной ситуации следует предпринять нанимателю, чтобы привести размер заработной платы в соответствие со штатным расписанием, если работник отказывается на исправление ошибки в трудовом договоре?

2.2.9. Исправление ошибок, связанных с учетом курсовых и суммовых разниц

Пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 установлено, что организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь (далее - белорусский рубль) (в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Данные разницы не включаются в состав внереализационных доходов или расходов (часть третья п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте) стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исправляем ошибки по курсовым и суммовым разницам за 2018 год.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

Перенос курсовых разниц: ошибки и порядок их исправления.

Изменения в бухгалтерском учете курсовых разниц в 2017 году.

После вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» организация 31.12.2017 все курсовые разницы за декабрь 2017 г., возникшие в виде доходов, не учла при налогообложении прибыли в 2017 году и будет учитывать их в составе внереализационных доходов в 2018 году. Допустим ли такой подход?

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Каким образом необходимо произвести пересчет дебиторской задолженности по арендной плате, которая будет числиться в организации на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на 31 декабря 2017 г.?

 

А.Андреева, экономист

Правильно определяем стоимость приобретаемого товара в иностранной валюте при предварительной его оплате.

2.3. Примеры составления документов при внесении исправлений (корректировок)

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (часть первая п.2 ст.10 Закона № 57-З).

Ниже приведены примеры составления бухгалтерских справок-расчетов в различных ситуациях.

 

М.Ярош, экономист

Корректировочный акт к накладной ТТН-1 с 1 января 2019 года (пример).

 

Т.Сукристик, аудитор

Бухгалтерская справка-расчет (перерасчет подоходного налога) (пример).

 

Ю.Буяльская, бухгалтер

Бухгалтерская справка (расчет среднего заработка военнообязанным работникам, призванным на военные сборы) (пример).

 

В.Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Бухгалтерская справка-расчет при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год (пример).

2.4. Калькулятор

Приведенный ниже калькулятор поможет оценить последствия неправильного применения налогового законодательства и принять взвешенное решение о целесообразности внесения исправлений в текущую налоговую отчетность с уплатой доначисленных (зачетом или возвратом излишне начисленных) налогов, сборов и иных платежей в бюджет.

Калькулятор разработан с учетом алгоритмов комплексных проверок, применяемых налоговыми органами.

Калькулятор «Цена манипуляций с налогами».

2.5. Тест

Предлагаемый тест дает возможность проверить и закрепить свои знания о том, как правильно (в соответствии с Национальным стандартом № 80 и иным законодательством) внести исправления в учет в случае обнаружения ошибок.

3. ПЕРЕОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

По состоянию на 1 января переоценка (изменение стоимости) имущества, числящегося в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется:

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года (далее - отчетный год) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100 % и более - всеми организациями.

 

Справочно Последняя обязательная переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась по состоянию на 1 января 2014 г.;

 

при ненаступлении указанного выше случая - по решению организации или собственника ее имущества;

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»; далее - Указ № 622).

Так как показатель уровня инфляции в ноябре 2018 г. к декабрю 2013 г. не достиг 100 % (составил 57,8 % согласно данным Национального статистического комитета Республики Беларусь, размещенным на сайте http://www.belstat.gov.by/ofitsialnaya-statistika/makroekonomika-i-okruzhayushchaya-sreda/tseny/operativnaya-informatsiya_4/ob-urovne-inflyatsii/ob-urovne-inflyatsii-v-noyabre-2018-g-k-date-provedeniya-posledney-pereotsenki/), то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2019 г. осуществляется по решению организации или собственника ее имущества. Иными словами, переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2019 г. является необязательной. Решение о проведении (непроведении) переоценки в отношении того или иного объекта основных средств каждый субъект хозяйствования принимает самостоятельно.

В случае принятия решения о проведении переоценки следует руководствоваться Инструкцией о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

 

Обратите внимание! В 2018 году после ввода основных средств в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету оборудования к установке) не образуются обособленно учитываемые затраты, так как: • с 1 января 2018 г. курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности в иностранной валюте по расчетам за основные средства (оборудование к установке), отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; • расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчета с поставщиками, относятся в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

3.1. Нормативные правовые акты

* Указ № 622.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622».

Расчет коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке осуществляется организациями с учетом коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, определяемых до 15 января года, следующего за отчетным, Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (подп.1.2 п.1).

* Инструкция № 162/131/37 (вместе с таблицей видов и групп основных средств, применяемой при переоценке).

* Нормативные сроки службы основных средств, установленные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы № 161, постановление № 161).

 

Справочно По объектам, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г. (до даты вступления в силу постановления № 161), организации и индивидуальные предприниматели вправе использовать либо Нормативные сроки службы № 161, либо нормативные сроки службы, примененные для указанных основных средств в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 января 2012 г., в том числе установившими классификацию основных средств (подп.2.1 п.2 постановления № 161). Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2019 г. будут приведены в разделе «Справочная информация» АПС «Бизнес-Инфо».

3.2. Письма министерств

* Письмо Министерства экономики Республики Беларусь от 28.01.2016 № 18-01-13/729 «О порядке переоценки частично ликвидируемых основных средств».

Разъясняется, что переоценке подлежит имущество, числящееся в бухгалтерском учете организации по состоянию на дату проведения переоценки (1 января).

Имущество (либо его часть), выбывшее до даты проведения переоценки и не числящееся в бухгалтерском учете организации на 1 января года, следующего за отчетным, переоценке не подлежит.

* Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2014 № 2-2-10/978 «О налогообложении».

В п.1 приведены аргументы и сформулировано мнение в пользу того, что суммы переоценки основных средств и инвестиционной недвижимости, производимой в соответствии с Указом № 622, а также суммы обесценения (восстановления обесценения) основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости при налогообложении прибыли не учитываются.

3.3. Аналитические материалы

В некоторых перечисленных ниже материалах рассматриваются ситуации, касающиеся переоценок по состоянию на 1 января 2018 г. и более ранних. Тем не менее эти материалы включены в список, так как сохраняют актуальность применительно к переоценке долгосрочных активов по состоянию на 1 января 2019 г.

 

И.Толкун, экономист

Отдельные вопросы проведения переоценки на 1 января 2019 года.

Выбор объектов переоценки.

Применение методов прямой переоценки и пересчета валютной стоимости в ходе переоценки на 1 января 2019 года.

Применение индексного метода переоценки на 1 января 2019 года.

Организация учитывает затраты по незавершенному строительству, которые в 2017 году после завершения строительства будут приняты к учету в качестве объектов основных средств - зданий и сооружений. Возможно ли их переоценить на 1 января 2017 г.?

В декабре 2016 г. осуществлена приемка объекта строительства (здание). В учете данный объект продолжает числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в связи с тем, что не проведена его государственная регистрация. Возможна ли переоценка такого объекта по состоянию на 1 января 2017 г.?

У организации на балансе учитывается объект жилого фонда. Имеет ли право организация принять решение о корректировке в бухгалтерском учете стоимости такого объекта на 1 января 2017 г. на основании заключения оценщика о рыночной стоимости объекта?

 

А.Черва, эксперт в области переоценки основных средств и амортизационной политики

Вопросы переоценки основных средств и начисление амортизации.

Переоценка основных средств и начисление амортизации.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Переоценка оборудования к установке.

По каким долгосрочным активам может быть принято решение о проведении переоценки их стоимости по состоянию на 1 января 2019 г.? На какие виды основных средств распространяется требование об обязательном проведении переоценки в случае достижения уровня инфляции (в ноябре отчетного года за предшествующий ему период с даты проведения последней обязательной переоценки) 100 % и более?

 

Т.Осипова, экономист

Отдельные вопросы проведения переоценки на 1 января 2018 года.

Особенности применения различных методов переоценки на 1 января 2018 года.

 

В.Статкевич, аудитор

Какие объекты основных средств подлежат переоценке.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Возможность проведения выборочной переоценки только полностью самортизированных основных средств.

Переоценка и начисление амортизации по полностью самортизированному зданию.

Если пропущено несколько переоценок, можно ли отразить каждую по отдельности?

Организация приобрела автобусы в январе 2018 г. Все условия для принятия их к бухгалтерскому учету были соблюдены. Фактическая эксплуатация автобусов начата в мае 2018 г. в связи с началом туристического сезона. Амортизационные отчисления начислялись с июня 2018 г. линейным способом. При проведении переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2019 г. какой коэффициент декабря 2018 г. следовало применить: к январю 2018 г., к маю 2018 г., к июню 2018 г.?

Организация провела переоценку основных средств на 1 января 2018 г. в целях увеличения чистых активов, что имеет значение при получении кредита в банке. Однако кредит организации не понадобился. Имеет ли право организация при принятии решения о непроведении переоценки на 1 января 2019 г. отменить переоценку, проведенную на 1 января 2018 г., и уточнить сумму налога на недвижимость за 2018 год?

Не будет ли нарушением законодательства проведение переоценки основных средств на 1 января 2019 г. выборочно - только по оборудованию, выкупленному по договорам лизинга?

Организация не проводила переоценку основных средств на 1 января 2015 г., 2016 г. и 2017 г. На 1 января 2018 г. переоценку основных средств организация провела индексным методом. Как следовало провести переоценку: отдельно за каждый год либо с применением единого коэффициента для четырех переоценок?

Организация «А» реорганизована путем присоединения к ней организации «Б». По передаточному акту организации «А» переданы в сентябре 2017 г. основные средства, числящиеся у организации «Б» на дату предыдущей переоценки. Какой коэффициент декабря 2017 г. следовало применить организации «А» при переоценке индексным методом на 1 января 2018 г. переданных организацией «Б» основных средств: на дату предыдущей переоценки либо к сентябрю 2017 г.?

Будет ли нарушением законодательства, если переоценку основных средств провести на 01.01.2018 выборочно, только по выкупленным по договорам лизинга и полностью самортизированным транспортным средствам, или нужно проводить по всем основным средствам организации?

Каким образом следует вести аналитический учет сумм переоценки объектов незавершенного строительства на счете 83 «Добавочный капитал», если объекты незавершенного строительства уже были введены в состав основных средств до 2015 года?

Организация имеет оборудование. Она установила в учетной политике в 2017 году проводить переоценку оборудования по окончании первого и второго полугодий на основании норм Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке. Верно ли поступила организация?

 

Е.Дернович, старший научный сотрудник отдела документоведения Белорусского научно-исследовательского института документоведения и архивного дела

Какой срок хранения имеют протоколы и акты о переоценке основных средств?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

На какую дату пересчитывается в белорусские рубли стоимость основных средств при их переоценке методом пересчета валютной стоимости?

На какую дату составляется ведомость переоценки основных средств?

Следует ли производить переоценку предметов лизинга?

Подлежат ли переоценке земельные участки?

Вправе ли организация проводить переоценку нематериальных активов?

Как определить первоначальную стоимость излишков нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации?

 

А.Чернюк, доцент

Какими бухгалтерскими записями отражаются результаты переоценки основных средств в бюджетных организациях?

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Организация передала своему обособленному подразделению с отдельным балансом - филиалу - основные средства, которые ранее эксплуатировала сама. При этом суммы переоценки этих основных средств, числящиеся у головной организации на счете 83, не были переданы филиалу. В процессе эксплуатации основных средств у филиала возникла необходимость их реализации. Переносятся ли головной организацией суммы переоценки, числящиеся на счете 83, на счет 84 после реализации этих основных средств филиалом?

В результате переоценки прямым методом первоначальная стоимость основного средства увеличена, а сумма накопленной по нему амортизации уменьшена. После предыдущих переоценок этого основного средства на счете 83 «Добавочный капитал» числится добавочный фонд, уценка этого основного средства на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ранее не отражалась. Согласно положению об учетной политике организации процедура обесценения основных средств в организации не применяется. Как отразить в бухгалтерском учете результаты переоценки основного средства?

3.4. Формы документов и примеры их заполнения

Приказ о проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке по состоянию на 1 января 2018 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2018 г. (пример) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2018 г. (пример).

Ведомость переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки основных средств (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Ведомость переоценки неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Акт результатов переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (примерная форма) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

 

Обратите внимание! Применяемые организацией формы документов следует утвердить локальным нормативным правовым актом.

3.5. Калькулятор

Калькулятор переоценки основных средств.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4.1. Коммерческие организации

Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) определены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104) (п.1 Национального стандарта № 104).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 внесены изменения в п.1 Национального стандарта № 104: «Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности (далее - бухгалтерская отчетность), составляемой организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации)».

 

Формы годовой бухгалтерской отчетности приведены в приложениях к Национальному стандарту № 104:

• бухгалтерский баланс - в приложении 1;

• отчет о прибылях и убытках - в приложении 2;

• отчет об изменении собственного капитала - в приложении 3;

• отчет о движении денежных средств - в приложении 4;

• отчет об использовании целевого финансирования - в приложении 5.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в перечисленные формы бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена их структура (коды строк и граф) (п.4 Национального стандарта № 104).

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.5 Национального стандарта № 104).

Показатели форм годовой бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках (п.8 Национального стандарта № 104).

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и соответствующий ему (аналогичный) период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке для приведения их в сопоставимый вид (пп.6, 7 Национального стандарта № 104).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п.9 Национального стандарта № 104).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности этих подразделений (п.10 Национального стандарта № 104).

4.1.1. Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

* Национальный стандарт № 104.

* Положение о порядке введения в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 15.12.2015 № 1043/20.

* Национальный стандарт № 80 (пп.4, 7, 8, 10-12).

* Типовой план счетов.

* Инструкция № 50.

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46.

* Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

Постановлением в числе прочего утверждены:

- формы налоговых деклараций (расчетов);

- Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в порядке, установленном в п.8 и подп.9.6 п.9 названной Инструкции.

4.1.2. Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями

Представленные аналитические материалы раскрывают особенности заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые из материалов касаются отчетности за 2017 или более ранние годы, но они могут применяться при составлении форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 год, так как не утратили своей актуальности.

4.1.2.1. Общие вопросы

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Увязки показателей форм индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 год.

Увязки показателей между формами индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 год.

В какой строке бухгалтерского баланса показывается кредиторская задолженность перед банком-эмитентом после получения товаров организацией и оплаты поставщику банком-нерезидентом со счета расчетов по аккредитивам?

В состав РУП «ГЭ» входят 13 филиалов. Все филиалы являются обособленными подразделениями, осуществляют оперативный, бухгалтерский и налоговый учет, имеют текущие счета в белорусских рублях, составляют и представляют в установленные сроки бухгалтерскую отчетность. 11 филиалов РУП «ГЭ» не выделены на отдельные балансы, а два филиала РУП «ГЭ» выделены. Каким образом должна составляться индивидуальная бухгалтерская отчетность для ее представления в ГПО «БЭ»?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

17 вопросов по составлению бухгалтерской отчетности за 2018 год (в вопросах и ответах).

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: право не начислять амортизацию.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: бухгалтерский учет нематериальных активов.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: списание курсовых разниц в составе доходов и расходов будущих периодов.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: примеры отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: пересчет курсовых разниц по постановлению № 23 и в случаях, когда обязательства выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: цифровые знаки (токены).

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: кассовые операции.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: документы по МСФО, введенные в действие с 1 января 2018 года.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: отражение выбытия и получения основных средств.

Отдельные изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год.

Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: применение первичных учетных документов.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности: отражение в бухгалтерском учете, в том числе в целях налогообложения.

Подготовка к составлению годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 год организациями, применяющими УСН.

Реформация баланса.

Связь между обязанностью публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и необходимостью проведения обязательного аудита.

Обязана ли представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность за 2018 год организация, применяющая упрощенную систему налогообложения?

Должны ли представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную отчетность за 2018 год крестьянские (фермерские) хозяйства?

Когда истекает срок представления коммерческой организацией годовой индивидуальной отчетности за 2018 год?

Можно ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности включать в затраты, учитываемые при налогообложении?

Допускается ли в бухгалтерской отчетности отражать дебиторскую и кредиторскую задолженности по взаиморасчетам с одним и тем же контрагентом в «свернутом» виде (то есть их сальдо)?

Допускается ли добавлять дополнительные реквизиты и сведения в формы индивидуальной отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104?

 

Ж.Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

Предприятие в 1-м полугодии применяло упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, то есть без ведения бухгалтерского учета. Во 2-м полугодии оно перешло на общую систему налогообложения. Как в данном случае выдается аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности? Выдается ли отдельно заключение за первую половину года по специальному аудиторскому заданию на аудит данных названной книги?

 

Е.Панова, экономист

Подведение итогов года: реформация бухгалтерского баланса.

 

Н.Яницке, финансовый директор закрытого акционерного общества «Доброном»

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

В какой срок представляется годовой баланс в налоговую инспекцию?

 

Е.Дернович, старший научный сотрудник отдела документоведения Белорусского научно-исследовательского института документоведения и архивного дела

Как долго необходимо хранить годовую бухгалтерскую отчетность?

 

Т.Лукьяненко, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Когда и кем утверждается годовая бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью?

4.1.2.2. Заполнение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2018 год: порядок составления бухгалтерского баланса.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность при УСН: составляем бухгалтерский баланс по итогам 2018 года.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Кредиты в бухгалтерском балансе.

Организация имеет расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», подлежащие отнесению со счета 97 на расходы отчетного периода, в том числе по истечении 12 месяцев после отчетной даты. Верно ли будет при составлении бухгалтерского баланса за 2016 год отразить все расходы будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (строка 230)?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По какой строке бухгалтерского баланса - 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» или 260 «Краткосрочные финансовые вложения» - следует отразить заем, выданный работнику сроком до 1 года?

По какой строке бухгалтерского баланса отражаются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых?

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

По каким строкам бухгалтерского баланса показывается сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»?

Организация по договору финансовой аренды (лизинга) приобрела автомобиль. Автомобиль учитывается на балансе организации и сдан в аренду физическому лицу. После сдачи в аренду это основное средство учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». По какой статье бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость этого основного средства?

Организация, осуществляющая экспорт товаров в Российскую Федерацию, заключила договор скрытого факторинга с белорусским банком. В каких строках бухгалтерского баланса показывается основной долг перед фактором и суммы ежемесячно начисляемого дисконта?

Организация на счете 97 «Расходы будущих периодов» учла расходы будущих периодов, произведенные до начала строительства, подлежащие списанию с этого счета в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», в том числе по истечении 12 месяцев после отчетной даты. Бывают случаи, когда суммы этих расходов не списываются в дебет счета 08, а включаются в состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По какой статье бухгалтерского баланса следует отражать суммы данных расходов?

4.1.2.3. Заполнение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2018 год: порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность при УСН: составляем отчет о прибылях и убытках по итогам 2018 года.

 

По материалам сайта Министерства финансов Республики Беларусь

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

 

В.Михневич, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Согласно законодательству затраты, учитываемые на счете 26, закрываются на субсчет 90-5 «Управленческие расходы», затраты, учитываемые на счете 44, закрываются на субсчет 90-6 «Расходы по реализации». По каким критериям при формировании годового отчета (например, в ф.7-АПК) нужно распределять эти затраты на себестоимость при формировании прибыли в разрезе производимой продукции?

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Организация - резидент Республики Беларусь является участником организации - резидента Российской Федерации. Согласно решению общего собрания акционеров белорусскому участнику причитается часть прибыли организации - резидента Российской Федерации. Дивиденды были зачислены на валютный счет белорусского участника за вычетом налога на прибыль по ставке 15 %. По какой строке отчета о прибылях и убытках показывается удержанный с суммы дивидендов налог на прибыль?

Организация создает резервный фонд заработной платы в соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 605. Ежегодно резервный фонд увеличивается (уменьшается). Следует ли данное изменение резервного фонда показывать по строке 230 отчета о прибылях и убытках?

Каким образом открытому акционерному обществу определить показатель для заполнения статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (строка 250) отчета о прибылях и убытках?

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Торговая организация в бухгалтерском учете управленческие расходы не выделяет и списывает в полной сумме в составе расходов на реализацию: Д-т 44 - К-т 90-6. В отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с управлением организацией, отражаются по статье «Расходы на реализацию» (строка 050). Правомерен ли такой подход?

Производственная организация предоставляет покупателям бонусы за выполнение условий договоров в 2017 году. Как в отчете о прибылях и убытках при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности за I квартал 2017 г. отразить данные бонусы?

4.1.2.4. Заполнение отчета об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2018 год: порядок составления отчета об изменении собственного капитала.

 

По материалам сайта Министерства финансов Республики Беларусь

Каким образом показываются в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год результаты пересчета выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, проведенного в соответствии с пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»?

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

На какие даты следует указывать информацию об остатках в строках 010, 040, 100, 110, 140 и 200 отчета об изменении собственного капитала? За какие отчетные периоды указываются данные об увеличении и уменьшении собственного капитала, изменении уставного, резервного, добавочного капитала в различных строках отчета?

4.1.2.5. Заполнение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (с файлом в Excel-формате).

 

С.Высевка, экономист

Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2018 год: порядок составления отчета о движении денежных средств.

4.1.2.6. Заполнение отчета о целевом использовании полученных средств

Отчет об использовании целевого финансирования (с файлом в Excel-формате).

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Некоммерческая организация получила безвозмездное целевое финансирование на приобретение основных средств. Как в отчете об использовании целевого финансирования, составляемом по итогам года, отражается использование целевых средств?

4.2. Бюджетные организации

4.2.1. Нормативные правовые акты, регулирующие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

Инструкция № 22 определяет методику формирования бухгалтерской отчетности, объем показателей и порядок их взаимной проверки в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки, а также порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также бюджетными организациями по средствам от приносящей доходы деятельности, средствам целевого назначения и иным средствам (п.1 Инструкции № 22).

* Схема взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (приложение 17 к Инструкции № 22).

 

Справочно При составлении годовой бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций помимо предписаний Инструкции № 22 следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2015 № 16-11/298 «О составлении и представлении бухгалтерской отчетности».

4.2.2. Аналитические материалы, разъясняющие порядок составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

А.Чернюк, доцент

Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 1.

Отчетность бюджетных организаций: формирование показателей формы 2.

Изменения в порядке составления и представления отчетности бюджетных организаций. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31.

Изменения в содержании и увязке показателей формы 2. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31.

Какая бухгалтерская запись составляется в конце года у получателя бюджетных средств при списании фактических расходов, произведенных за счет бюджетных средств?

 

С.Клеванович, главный специалист главного финансового управления Минского областного исполнительного комитета

Как правильно заполнить и увязать показатели строки 001 «Остаток средств на начало года» по сводной форме 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации»?

При формировании сметы доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций в остатке средств на 1 января текущего года (строка 1) в графе «Утверждено на год» необходимо указывать данные строки 066 графы «Исполнено по банковскому счету» или «Фактически исполнено» отчета об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (формы 4) прошедшего периода? Необходимо ли остаток средств на 1 января текущего года разбивать по кварталам?

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

4.2.3. Формы отчетности, составляемые при подготовке годовой бухгалтерской отчетности бюджетными организациями

Бухгалтерский баланс (форма 1).

Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2).

Отчет об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство (форма 3).

Расходование средств, выделенных на финансирование капитального строительства (приложение к форме 3).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации (форма 4).

Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5).

Отчет о движении материальных ценностей (форма 6).

Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7).

Отчет об исполнении бюджетной сметы государственного внебюджетного фонда (форма 8).

Отчет об использовании средств целевого назначения и иных средств (форма 9).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов фонда развития свободной экономической зоны (форма 10-СЭЗ).

Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15).

Отчет о средствах бюджета в расчетах (форма 15¹).

Пояснительная записка (форма 16).

Информационный листок для представления бухгалтерской отчетности.

4.3. Страховые организации

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2 (далее - Инструкция № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- примечаний к бухгалтерской отчетности.

К годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение по этой отчетности (п.2 Инструкции № 2).

Бухгалтерская отчетность страховой организации составляется с учетом показателей деятельности ее обособленных подразделений (представительств, филиалов), в том числе имеющих отдельный баланс (п.4 Инструкции № 2).

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 09.06.2014 № 30 «О порядке и сроках представления годовой и промежуточной индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - постановление № 30).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. следует руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.08.2019 № 37 «О порядке и сроках представления бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами».

 

Страховые брокеры, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь, представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, включая примечания к ней, в Министерство финансов Республики Беларусь в следующем составе:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении собственного капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания к годовой индивидуальной отчетности, включающие информацию:

о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций) по форме согласно приложению 1 к постановлению № 30;

полученном вознаграждении за оказанные услуги по добровольным видам страхования (по видам услуг);

размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда, по форме согласно приложению 2 к постановлению № 30 (п.1 постановления № 30).

* Инструкция об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35.

5. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Стоимость чистых активов - чрезвычайно важный показатель. Он указывает на реальную стоимость организации (на величину активов, не обремененных обязательствами).

При создании организации (формировании уставного капитала) стоимость чистых активов равна величине ее уставного капитала. С течением времени стоимость чистых активов меняется.

Расчет стоимости чистых активов и сравнение этого показателя с величиной уставного капитала на начало и конец года позволяет оценить, как за этот период изменились платежеспособность, устойчивость, финансовая независимость организации. Более частое отслеживание этого показателя дает возможность вовремя заметить негативные тенденции (снижение чистых активов), выявить причины такой динамики и своевременно принять меры, направленные на укрепление финансово-экономического состояния организации.

5.1. Нормативные правовые акты

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2008 № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов».

* Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

5.2. Аналитические материалы

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Каким организациям необходимо регулярно сравнивать стоимость чистых активов с размером уставного капитала?

Расчет стоимости чистых активов по состоянию на 1 января 2019 года.

Способы оперативной корректировки стоимости чистых активов по итогам года.

О чем говорят чистые активы организации? Периодичность оценки стоимости чистых активов.

Использование стоимости чистых активов организациями, деятельность которых связана с ценными бумагами.

 

С.Прусов, кандидат экономических наук, заместитель начальника управления - начальник отдела бизнес-планирования планово-экономического управления республиканского унитарного предприятия «Витебскэнерго»

Применение синтетических моделей для оценки стоимости организации (модель Блэка-Шоулза).

Применение синтетических моделей для оценки стоимости организации (модель Олсона).

 

А.Барановский, юрист, с 2013 по 2017 год судья экономического суда г. Минска

Один из учредителей общества с ограниченной ответственностью оказался должником по своим обязательствам, не связанным с его участием в ООО. У него оказалось недостаточно имущества, необходимого для погашения долгов. Кредиторы должника предъявили иск об обращении взыскания на его вклад в уставной фонд ООО. Правомерны ли требования кредиторов? На каких нормах законодательства они основываются?

5.3. Формы бланков

Расчет стоимости чистых активов организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет стоимости чистых активов страховой организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет стоимости чистых активов профессионального участника рынка ценных бумаг [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

6. ПОДГОТОВКА ПРИМЕЧАНИЙ К ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

Примечания к годовой отчетности входят в обязательную часть индивидуальной бухгалтерской отчетности коммерческой организации (п.1 ст.15 Закона № 57-З).

В примечаниях поясняется информация, приведенная в формах годовой бухгалтерской отчетности, выполняется всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, чтобы у пользователей годовой бухгалтерской отчетности сложилось достоверное представление о результатах работы организации в завершившемся году и ее финансовом состоянии на 1 января наступившего года.

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать:

• описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

• способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

• дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходах, расходах, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности;

• дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

• иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством (п.51 Национального стандарта № 104).

6.1. Нормативные правовые акты

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».

* Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206.

* Порядок определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.09.2017 № 65.

 

Справочно Заказчикам (застройщикам), в том числе заказчикам (застройщикам) объектов жилищного строительства, при расчете коэффициентов платежеспособности следует учитывать разъяснения, приведенные в письме Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.07.2012 № 11-1-33/542 «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности».

 

* Национальный стандарт № 104 (глава 7).

* Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121 (далее - Инструкция № 121).

* Инструкция о критериях и порядке оценки платежеспособности страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.05.2007 № 73.

* Инструкция о порядке расчета размера собственного капитала страховых организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.09.2007 № 132.

* Инструкция № 2.

* Постановление № 30.

* Инструкция № 22.

6.2. Аналитические материалы

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Указанию какой информации следует уделить особое внимание в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2018 год.

Определение уровня существенности и отражение в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации о прочих активах и обязательствах, прочих доходах и расходах, прочих налогах и сборах.

Оценка финансового состояния организации на 1 января 2019 года.

Анализ структуры и динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса на 1 января 2019 года.

Оценка эффективности и финансовой устойчивости организации на 1 января 2019 года.

 

Д.Круглов, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Расчет коэффициентов платежеспособности и оценка финансового состояния организации.

 

В.Акулич, старший преподаватель Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета

Оценка эффективности использования основных средств.

Анализ эффективности использования арендованных основных средств.

Эффективность краткосрочных активов.

Эффективность использования товарных запасов (на примере торговой организации).

Оценка денежных потоков организации.

Система показателей для анализа деловой активности.

 

И.Пашко, экономист

CVP-анализ, или Анализ маржинальной прибыли.

Аспекты анализа себестоимости продукции.

 

В.Гурко, кандидат экономических наук, доцент Белорусского государственного экономического университета

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Анализ валовой прибыли - первый этап анализа финансовых результатов.

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Оценка динамики и тенденции изменения показателей рентабельности - третий этап анализа финансовых результатов.

Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием традиционного и новых подходов). Анализ прибыли от реализации товаров и продукции - второй этап анализа финансовых результатов.

 

Д.Лапченко, старший преподаватель Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета

Анализ и контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью организаций.

Анализ финансовой устойчивости организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Анализ эффективности использования активов организации.

 

Н.Лопан, магистр экономических наук, экономист отдела лизинговых проектов открытого акционерного общества «Агролизинг»

Выявляем направления повышения финансовой устойчивости организации.

Интегральная оценка ликвидности организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Анализ оборачиваемости краткосрочных активов [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Анализ прибыли на рубль материальных затрат.

 

М.Макей, экономист, кандидат экономических наук

Анализ безубыточности платных образовательных услуг высшего учебного заведения.

Экспресс-анализ финансового состояния организации.

 

Н.Яницке, финансовый директор закрытого акционерного общества «Доброном»

Оценка риска несбалансированности ликвидности бухгалтерского баланса организации.

 

А.Смольский, кандидат экономических наук, доцент кафедры организации и управления Белорусского государственного экономического университета, судебный эксперт

Алгоритм проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъекта хозяйствования.

Изменение критериев оценки платежеспособности: ужесточение и технические корректировки. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

 

С.Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук

Новые критерии оценки платежеспособности субъектов хозяйствования. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Пунктом 18 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46, установлено, что в примечаниях к консолидированной бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством. Когда применяется профессиональное суждение при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности?

Главой 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46, предусмотрено составление примечаний к консолидированной бухгалтерской отчетности. Какая информация указывается в них помимо сведений, приводимых в примечаниях к индивидуальной бухгалтерской отчетности?

6.3. Формы бланков

Результаты расчета коэффициентов платежеспособности субъекта хозяйствования.

Пояснительная записка ф.16 (бухгалтерская отчетность по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций) [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

План оздоровления финансового положения страховой организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Расчет размера собственного капитала страховой организации [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Примечание к бухгалтерской отчетности о расходах на ведение дела.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых взносах (страховых премиях) и выплатах страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о договорах страхования.

Примечание к бухгалтерской отчетности о страховых резервах.

Примечание к бухгалтерской отчетности о платежеспособности.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении средств страховых резервов и осуществлении инвестиций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Примечание к бухгалтерской отчетности о выплатах страховым агентам.

Примечание к бухгалтерской отчетности о нормативах безопасного функционирования для страховых организаций.

Примечание к бухгалтерской отчетности о составе активов и обязательств [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Примечание к бухгалтерской отчетности о заявленных страховых случаях [с возможностью заполнения в формате MS Excel].

Примечание к годовой и квартальной индивидуальной отчетности о количестве заключенных договоров добровольного страхования, суммах страховых взносов и полученном вознаграждении за оказанные услуги (в разрезе страховых организаций).

Примечание к годовой и квартальной индивидуальной отчетности о размещении и наличии денежных средств на счетах в банках Республики Беларусь в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

6.4. Калькуляторы

Экономический барометр.

Комплексный анализ эффективности активов организации.

Комплексный анализ эффективности персонала организации.

Комплексный анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

Комплексный анализ прибыли организации.

Комплексный анализ рентабельности организации.

7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2019 ГОД 

Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона № 57-З).

Формирование учетной политики организации входит в обязанности:

• главного бухгалтера организации;

• руководителя организации (в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З);

• организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абзацы 1 и 2 п.11 ст.8 Закона № 57-З).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона № 57-З).

Учетная политика организации включает:

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Порядок внесения изменений в учетную политику регламентирован пп.6-8 ст.9 Закона № 57-З.

Некоторые из приведенных ниже аналитических материалов разъясняют вопросы учетной политики за прошлые годы. Тем не менее эти материалы можно использовать в работе, так как они сохраняют актуальность в отношении учетной политики на 2019 год.

7.1. Нормативные правовые акты

* Закон № 57-З (п.11 ст.8, ст.9).

* Национальный стандарт № 80.

* Национальный стандарт № 104 (подп.52.1 п.52).

 

Обратите внимание! В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность отражения операций в учете. Избранный организацией вариант учета должен быть закреплен в ее учетной политике.

 

* Типовой план счетов.

* Инструкция № 50.

* Инструкция № 102.

* Инструкция № 121.

* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111.

 

Справочно Организации торговли и общественного питания при составлении учетной политики могут также использовать Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, в части, не противоречащей действующему законодательству.

7.2. Аналитические материалы

7.2.1. Учетная политика в части бухгалтерского учета

Г.Старовойтова, консультант общественного объединения «Белорусская ассоциация бухгалтеров»

Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80. Применение профессионального суждения бухгалтера.

 

В.Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Учетная политика организации в 2019 году.

Учет строительной организацией разниц от пересчета.

Применение механизма обесценения основных средств.

Учет расходов на мобильную (сотовую) связь.

Если первичный учетный документ не включен в учетную политику, имеет ли он юридическую силу?

Изменение учетной политики: замена способа списания отдельных предметов в составе оборотных средств не требует корректировки в учетной оценке за прошлые периоды.

К организации А присоединилась организация Б, что требует внесения определенных изменений в учетную политику организации А. Данные изменения для корректного ведения бухгалтерского учета следует применять уже после присоединения организации Б, однако внесение изменений в учетную политику возможно только с начала года. Как правильно поступить в такой ситуации?

С 1 октября 2017 г. приходные кассовые ордера не являются бланками документов с определенной степенью защиты. Означает ли это, что организации следует разрабатывать самостоятельно формы приходных кассовых ордеров и закреплять их в учетной политике?

Организация приобрела несколько одинаковых по стоимости и характеристикам нематериальных активов (программное обеспечение). Можно ли на них оформить один акт о приеме-передаче нематериальных активов?

На балансе организации числятся кассовые аппараты, которые были приобретены до 2017 года. В октябре 2017 г. они модернизированы. Имеет ли право организация изменить нормативный срок службы КСА после модернизации?

Производственная организация приобрела несколько одинаковых по стоимости и характеристикам единиц оборудования (основные средства). Можно ли на них оформить один акт о приеме-передаче основных средств?

Организация приобрела несколько одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (помещения в торговом центре). Верно ли будет оформить на них один акт о приеме-передаче основных средств?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, перечисленного в п.2 Указа № 284. Если у организации недостаточно добавочного капитала и отсутствует нераспределенная прибыль, имеет ли она право списать за счет непокрытого убытка сумму остаточной стоимости основного средства и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость)?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, перечисленного в п.2 Указа № 284. Имеет ли организация право воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счетах 03 «Доходные вложения в материальные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?

Организация оговорила в учетной политике применять нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, названного в п.2 Указа № 284. Если у организации отсутствует добавочный капитал, имеет ли она право воспользоваться нормами Указа № 284 и списать при реализации основного средства за счет нераспределенной прибыли сумму его остаточной стоимости и затрат, связанных с его продажей?

В учетной политике организации установлено применение норм Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284. При отражении хозяйственных операций по безвозмездной передаче основных средств в соответствии с п.1 Указа № 284 организации следует использовать весь добавочный капитал либо только добавочный капитал, относящийся к безвозмездно передаваемому основному средству?

Организация имеет оборудование. Она установила в учетной политике в 2017 году проводить переоценку оборудования по окончании первого и второго полугодий на основании норм Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке. Верно ли поступила организация?

Только зарегистрированная организация розничной торговли (реализация оборудования и запасных частей) формирует учетную политику. Имеет ли право эта организация предусмотреть в учетной политике различный способ учета товаров в розничной торговой сети: оборудования - по цене приобретения, а запасных частей и остальных товаров - по розничным ценам - с использованием соответствующих субсчетов на счете 42 «Торговая наценка»?

Организация в своей учетной политике определила исправлять в бухгалтерском и соответственно в налоговом учете ошибки, которые превышают уровень существенности, установленный учетной политикой в размере 300 руб. Допустим ли такой подход?

Торговая организация имеет сеть розничных магазинов на территории Республики Беларусь. Поскольку проведение инвентаризации затруднительно непосредственно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организация определила в учетной политике проводить инвентаризацию товаров в каждом магазине один раз в год по графику, в соответствии с которым в каждом месяце года (с января по декабрь) проводится инвентаризация товаров в конкретных магазинах. Допустим ли такой подход?

Производственная организация имеет на балансе общежитие (учитывается в составе основных средств) и в соответствии с учетной политикой отчисления на капитальный ремонт жилищного фонда учитывает на счете 96 «Резервы предстоящих платежей». За счет данных средств в дальнейшем будет проведен ремонт общежития. Допустим ли такой учет?

Организация имеет автомобили, работающие на разных видах топлива. Причем каждый вид топлива используется несколькими автомобилями. Согласно учетной политике организации горюче-смазочные материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, при этом средняя себестоимость определяется по каждому автомобилю. Правильный ли такой подход?

Многопрофильная организация приобретает для осуществления своей деятельности значительное количество компьютерных программ. С учетом стоимости компьютерных программ и их количества имеет ли организация право оговорить в учетной политике стоимостный критерий отнесения активов к нематериальным и активы стоимостью, равной или выше оговоренной в учетной политике величины, относить в состав нематериальных активов, а активы стоимостью ниже оговоренной в учетной политике величины относить на расходы отчетного периода?

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что стоимость активов организации не должна быть завышена. У организации имеются основные средства, балансовая стоимость которых завышена. Обязательно ли отражать в бухгалтерском учете обесценение основных средств?

Исходя из норм п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. В то же время согласно п.63 Инструкции № 180 она проводится на 1 ноября отчетного года. Какую дату следует закрепить в учетной политике организации в качестве даты проведения инвентаризации?

 

Т.Сукристик, аудитор

Организация в учетной политике на 2019 год не указала нормативные правовые акты, на основании которых применяет один из возможных в законодательстве вариантов учета. Необходимо ли указывать в учетной политике такие НПА?

 

В.Неизвестная, директор общества с ограниченной ответственностью «РСМ Бел Аудит», CIMA DipPM, ACCA DipIFR, председатель Правления общественного объединения «Белорусское общество профессиональных бухгалтеров»

Е.Герштейн, заместитель директора по консалтинговым услугам общества с ограниченной ответственностью «РСМ Бел Аудит», исполнительный директор общественного объединения «Белорусское общество профессиональных бухгалтеров»

Ошибки при формировании учетной политики организации.

 

В.Шафранский, экономист

Правильный бухгалтерский учет инвентаря по стоимостному критерию, установленному учетной политикой.

Факс - это хозяйственный инвентарь или основное средство? Порядок учета следует прописать в учетной политике.

Подрядчик выполнил работы по монтажу комплектной трансформаторной подстанции (КТП). В соответствии с актом в стоимость поставленного и смонтированного оборудования включены диэлектрические коврики в количестве 13 шт. (стоимость одного коврика - 7,13 руб.), 3 пары диэлектрических перчаток (стоимость одной пары - 9,45 руб.). Согласно учетной политике организации к основным средствам относятся отдельные предметы в составе средств в обороте стоимостью более 240 руб. Подлежит ли включению в первоначальную стоимость КТП стоимость перчаток и ковриков?

Организация в январе 2018 г. приобрела пресс-форму для изготовления резиновых изделий (манжета). Стоимость пресс-формы - 3 500 руб. Согласно учетной политике организации предметы (инструменты, приспособления, оснастка и др.) стоимостью более 50 базовых величин, или 1 225 руб., относятся к основным средствам. Как правильно отразить пресс-форму в бухгалтерском учете?

Организация приобрела знаки аварийной остановки и отразила их на счете 10-5. При передаче знаков в эксплуатацию их стоимость в полном размере отнесена на затраты. Положением по учетной политике организации установлено, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета затрат в размере 50 % стоимости при передаче их в эксплуатацию и 50 % при их выбытии. Правильно ли отражены знаки аварийной остановки в бухгалтерском учете?

 

Н.Борисенко, аудитор

Отгруженный на экспорт товар сгорел в пути: нужно ли отражать выручку?

 

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Приобретение иностранной валюты на бирже: два варианта отражения в бухгалтерском учете.

Учет огнетушителей в составе основных средств.

Учет огнетушителей в составе средств в обороте.

 

С.Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

В соответствии с договором организация получила безвозмездно от поставщика рекламные образцы товаров, которые будут безвозмездно передаваться покупателям в ходе рекламных акций. Согласно учетной политике безвозмездно полученные товары включаются в состав доходов по мере их передачи покупателям. Полученные рекламные образцы находятся на складе. Следует ли отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

Организация получила материалы по договору безвозмездной помощи. Согласно учетной политике безвозмездно полученные материалы включаются в состав доходов по мере их использования в производстве. Полученные материалы в производстве не использовались. Следует ли отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

 

А.Черва, эксперт в области переоценки основных средств и амортизационной политики

Организация с 01.01.2018 переходит на новую классификацию основных средств в связи со вступлением в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9, внесшего изменения в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161. Какие документы необходимо оформить при переходе на новую классификацию?

 

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Организация занимается оптовой торговлей товарами. Согласно ее учетной политике транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, распределяются на остаток нереализованных товаров. Директор организации на служебном автомобиле посещает поставщиков из других городов для заключения договоров на поставку конкретного товара. Относятся ли данные расходы (возмещение суточных, топливо и т. п.) к расходам, подлежащим распределению на остаток нереализованных товаров?

 

Е.Панова, аудитор

Особенности учетной политики организации, имеющей филиалы.

 

Т.Осипова, экономист

Организация приобрела несколько автомобильных огнетушителей. В нормативных сроках службы основных средств, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, в отношении огнетушителей предусмотрен шифр 70038, подгруппа 700 «Инвентарь и принадлежности общего назначения». Обязана ли организация учитывать огнетушители в качестве объектов основных средств и начислять амортизацию на основании того, что они поименованы в классификации основных средств?

 

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Учетной политикой организации предусмотрено, что в качестве критерия распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов выступает выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Какая выручка (уменьшенная на суммы налогов и сборов, исчисленных от нее, или с учетом этих налогов и сборов) в такой ситуации служит критерием распределения?

 

В.Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Предприятие осуществляет учет в разрезе объектов строительства и капитального ремонта. Выписка двух путевых листов позволит корректно разнести затраты по разным объектам, решить вопрос о подписании представителями заказчика (ответственными) путевого листа, а также разграничить материальную ответственность за ГСМ между водителями (операторами). Возможен ли такой порядок документального оформления с оговоркой всех нюансов в учетной политике либо локальной инструкции по оформлению путевых листов?

 

Т.Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Организация вошла в состав группы организаций в течение отчетного периода. Положения ее учетной политики отличаются от соответствующих положений учетной политики других организаций группы. Каким образом в этом случае выполнить требование о применении одинаковых способов ведения бухгалтерского учета в организациях, объединенных в группу?

 

И.Привалов, начальник отдела методологии бухгалтерского учета главного управления бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Вправе ли организация самостоятельно установить в учетной политике конкретный перечень имущества, относящегося у нее к инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструменту, оснастке и приспособлениям, с целью разграничения этого имущества на основные средства и запасы и включить в него, например, принтеры, калькуляторы и иные активы исходя из специфики своей деятельности?

7.2.2. Учетная политика в части налогообложения

Н.Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Налог на добавленную стоимость - 2019: вниманию арендодателей важные изменения.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по налогу на добавленную стоимость: новации 2019 года.

 

Т.Филатова, экономист

У российской компании на территории Республики Беларусь есть стройплощадка (постоянное представительство). Учетной политикой головной компании создается резервный фонд на оплату отпуска сотрудников, занятых в постоянном представительстве. Можно ли создание резервного фонда отпуска учесть в затратах при исчислении налога на прибыль в постоянном представительстве?

 

Е.Микулич, экономист

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость согласно учетной политике у организации является квартал. Налог на прибыль организация также рассчитывает и уплачивает по итогам квартала. Можно ли финансовый результат по текущей деятельности (по счету 90) определять ежеквартально, а не ежемесячно? Налог на недвижимость следует включать в затраты ежеквартально или ежемесячно?

7.2.3. Учетная политика в части ценообразования

С.Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Что следует знать при разработке учетной политики в части ценообразования.

Важнейшие аспекты учетной политики в части ценообразования.

Пример составления Положения об учетной политике в части ценообразования на 2019 год.

Общеотраслевые документы, применяемые при составлении учетной политики в целях ценообразования. Особенности формирования цен, отражаемые в учетной политике организаций-монополистов.

Особенности, отражаемые в учетной политике в части ценообразования промышленными организациями.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования транспортными и торговыми организациями, организациями, реализующими лекарственные средства.

Документы, используемые при составлении учетной политики в части ценообразования организациями, реализующими природный и сжиженный газ, электрическую и тепловую энергию, оказывающими жилищно-коммунальные и бытовые услуги.

Центр стандартизации, метрологии и сертификации (ссудодатель) передает в безвозмездное пользование недвижимое имущество. Имеет ли право ссудодатель включать в калькуляцию на оказание услуг собственными силами (штатными работниками) накладные (общехозяйственные) расходы в порядке и размерах, установленных учетной политикой (аналогично оказываемым услугам по основному виду деятельности)?

 

Т.Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Организация, производящая мебель, применяет общую систему налогообложения. Обязательно ли составлять прейскуранты, обоснования применяемых цен на продукцию собственного производства? Должна ли организация иметь Положение по скидкам?

7.2.4. Бюджетные организации

Н.Клясова, экономист

Учетная политика бюджетной организации на 2019 год.

 

С.Клеванович, главный специалист главного финансового управления Минского областного исполнительного комитета

Учетная политика - обязательный документ в бюджетной организации.

Организация занимается подготовкой спортсменов по гребле за счет бюджетных средств. При этом она оказывает платные услуги по аналогичному виду деятельности. Косвенные расходы организация распределяет по коэффициенту, рассчитанному исходя из результатов за прошлый год. Как распределять расходы по коммунальным услугам в месяцах, когда не оказывались платные услуги, при этом проходила подготовка спортсменов за счет бюджетных средств? Вправе ли организация относить данные расходы полностью за счет бюджетных средств?

7.3. Тест

Учетная политика организации.

 

11.12.2018

 

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»