Материал помещен в архив

 

ВСЁ ПО ОДНОЙ ТЕМЕ.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ - 2018

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

 

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль изложен в главе 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), особенности исчисления налога на прибыль в свободных экономических зонах - в главе 42 НК.

Кроме того, исчисление и уплата налога регулируются рядом декретов и указов Президента Республики Беларусь.

 

Справочно Дополнительно рекомендуем изучить материал «Основные нормативные правовые акты, регулирующие исчисление и уплату налогов (сборов) в 2017 году».

 

В 2018 году при исчислении налога на прибыль дополнительно следует руководствоваться:

• Декретом Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее - Декрет № 7);

• Указом Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее - Указ № 345);

• Указом Президента Республики Беларусь от 12.12.2017 № 443 «Об освобождении от налога на прибыль» (далее - Указ № 443);

• Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

Подборка «Налог на прибыль - 2018» представляет собой перечень размещенных в АПС «Бизнес-Инфо» аналитических материалов, разъяснений специалистов налоговых органов и мнений экспертов по данной теме. Чтобы вникнуть во все изменения законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате налога на прибыль, в разделах подборки содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты данного налога.

1. Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль (далее - плательщики) признаются организации (ст.125 НК).

При этом под организациями понимаются (п.2 ст.13 НК):

• юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1);

• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами (подп.2.2);

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (подп.2.3).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК).

 

Справочно Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (п.2 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

 

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Имущество филиала юридического лица учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК). При этом они могут быть выделены на отдельный баланс с открытием им банковского счета.

Между юридическим лицом и его филиалом, а также между филиалами одного юридического лица не могут быть заключены договоры.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п.1 ст.390 ГК). Поскольку филиалы не являются юридическими лицами, то в случае, если договор будет заключен между юридическим лицом и его филиалом или между филиалами одного юридического лица, обеими его сторонами будет выступать одно и то же юридическое лицо, а это противоречит нормам ГК.

Взаимоотношения между филиалами и юридическим лицом, между филиалами внутри юридического лица регламентируются локальными нормативными документами:

• положениями о филиалах;

• учетной политикой организации;

• приказами, распоряжениями и др.

 

Справочно Подробно о налогообложении филиалов см. материал «Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы - 2018».

 

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст.13 НК).

 

Справочно Подробнее о налогообложении простых товариществ см. в разделе 6.3 «Особенности определения валовой прибыли простых товариществ» данной подборки.

 

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п.1 ст.14 НК).

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п.2 ст.14 НК).

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п.3 ст.14 НК).

Местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено п.2 ст.15 НК (часть первая п.1 ст.15 НК).

Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (часть вторая п.1 ст.15 НК).

 

Дополнительно по теме:

Плательщики налога на прибыль.

 

2. Объект обложения налогом на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК (далее - дивиденды), начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

 

Справочно Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 НК).

 

Не являются объектом обложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные (п.5 ст.126 НК):

• общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

• венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду (далее - Белинфонд) инновационными организациями.

Указанная льгота применяется венчурными организациями, Белинфондом в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), относимых к этой категории в соответствии с законодательством, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 % в общем объеме выручки такой организации. Для подтверждения налоговой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года.

При этом под инновационной организацией понимается организация, осуществляющая инновационную деятельность и (или) производящая высокотехнологичные товары (работы, услуги).

Валовой прибылью признается (п.2 ст.126 НК):

• для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126 НК).

 

Справочно Подробно о налогообложении филиалов см. материал «Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы - 2018».

 

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п.3 ст.126 НК).

Плательщики, применяющие в соответствии с НК особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п.4 ст.126 НК).

Не являются объектом обложения налогом на прибыль (п.4¹ ст.126 НК):

1) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций (подп.4¹.1);

2) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства (подп.4¹.2).

 

Справочно Такой порядок определен: • Указом Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом»; • постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.10.2012 № 905 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 июля 2012 г. № 294 и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь»; • решениями областных и Минского городского Советов депутатов о порядке распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности. В частности, в отношении коммунальной собственности областей приняты решения: • Брестского областного Совета депутатов от 11.09.2012 № 215 «О порядке управления и распоряжения государственным имуществом, находящимся в собственности Брестской области»; • Витебского областного Совета депутатов от 23.08.2012 № 206 «О некоторых вопросах управления и распоряжения имуществом»; • Гомельского областного Совета депутатов от 10.08.2012 № 202 «О некоторых вопросах управления и распоряжения имуществом»; • Гродненского областного Совета депутатов от 17.08.2012 № 177 «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в собственности Гродненской области»; • Минского областного Совета депутатов от 10.08.2012 № 178 «О некоторых вопросах распоряжения имуществом»; • Могилевского областного Совета депутатов от 12.10.2012 № 18-8 «О некоторых вопросах управления и распоряжения имуществом»; • Минского городского Совета депутатов от 25.04.2000 № 87 «О порядке управления и распоряжения собственностью г. Минска»;

 

3) прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (подп.4¹.3);

4) прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп.4¹.4);

5) прибыль от предоставления в пользование жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда (подп.4¹.5).

 

Обратите внимание! Убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии со ст.126 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются (п.42 ст.126 НК).

2.1. Прибыль (убыток) от реализации

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

В отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено главой 14 НК (п.3 ст.127 НК).

Прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника. При этом сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации.

При налогообложении прибыли от реализации доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп.3.4 п.3 ст.128 НК (п.6 ст.127 НК).

 

Справочно В подп.3.4 п.3 ст.128 НК поименованы доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций.

 

Прибыль (убыток) от реализации предприятия как имущественного комплекса (за исключением реализации предприятия как имущественного комплекса собственником имущества унитарного предприятия (учреждения)) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и разницей между активами и обязательствами, определяемыми по передаточному акту, а также расходами, связанными с реализацией предприятия как имущественного комплекса.

Прибыль (убыток) от реализации предприятия как имущественного комплекса собственником имущества унитарного предприятия (учреждения) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, суммой его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или суммой фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также суммой денежных средств и (или) стоимостью иного имущества, ранее переданных унитарному предприятию (учреждению) в хозяйственное ведение или оперативное управление, и расходами, связанными с реализацией предприятия как имущественного комплекса. При этом размер выручки от реализации предприятия как имущественного комплекса и сумма взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или фактически произведенные собственником имущества расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданных унитарному предприятию (учреждению) в хозяйственное ведение или оперативное управление, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) в уставный фонд или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также на дату передачи денежных средств и (или) иного имущества унитарному предприятию (учреждению) в хозяйственное ведение или оперативное управление (п.8 ст.127 НК).

Для определения прибыли операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов (п.9 ст.127 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль:

• выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

• из выручки (дохода), полученной за пределами Республики Беларусь, подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с главой 14 НК (п.3 ст.141 НК).

При наличии операций, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также операций, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков), плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по таким операциям (п.2 ст.141 НК).

При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1 п.2 ст.141 НК);

• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2 п.2 ст.141 НК).

Выручку и затраты по деятельности, прибыль от которой облагается по различным ставкам или освобождается от налогообложения, можно отражать на отдельных субсчетах к счетам 90 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и 20 «Основное производство».

 

Справочно Положения подп.2.2 п.2 ст.141 НК в части порядка распределения затрат распространяются также на операции, доходы от которых получены при применении особых режимов налогообложения и в соответствии с НК не признаются объектами налогообложения налогом на прибыль, а также при осуществлении иностранной организацией деятельности через два и более постоянных представительства, расположенных на территории Республики Беларусь (п.21 ст.141 НК). Организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при упрощенной системе налогообложения и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения (единый налог на вмененный доход), выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения (единого налога на вмененный доход), и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года (п.22 ст.141 НК).

2.2. Трансфертное ценообразование

Перечень сделок, по которым налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, приведен в ст.30¹ НК.

Согласно положениям ст.30¹ НК налоговые органы вправе проверять соответствие цен, примененных плательщиком, уровню рыночных цен по внешнеторговым сделкам, когда их сумма превышает установленный НК размер, и по сделкам с недвижимостью (то есть выявлять факты применения плательщиком трансфертных цен).

Трансфертные цены - цены, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль, от осуществления которых могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена.

Рыночными ценами на товар (работу, услугу) признаются цены, сложившиеся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Если налоговыми органами в ходе проверки юридического лица Республики Беларусь, являющегося плательщиком налога на прибыль, будет выявлено отклонение более чем на 20 % примененных им цен от уровня рыночных цен, в результате чего в бюджет был недоплачен налог на прибыль, налоговый орган при отсутствии предусмотренных НК обстоятельств, обусловивших применение плательщиком надбавок (скидок), или документального подтверждения, предоставленного плательщиком, о том, что примененная им цена является рыночной, вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и допричислить налог на прибыль таким образом, как если бы результаты этой сделки (сделок) были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

 

Дополнительно по теме:

Трансфертное ценообразование и налог на прибыль.

Реализация автомобиля: применение трансфертного ценообразования.

Взаимозависимые лица и правила «тонкой капитализации».

Аффилированные лица и взаимозависимые лица: разграничение понятий.

Контроль за трансфертным ценообразованием: сделки с налоговыми резидентами Республики Беларусь (статья 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь).

Контроль за трансфертным ценообразованием: внешнеэкономические сделки (статья 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь).

Контроль за трансфертным ценообразованием: сделки с недвижимым имуществом (статья 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь).

Реализация автомобиля: применение трансфертного ценообразования.

Взаимозависимые лица и правила «тонкой капитализации».

Аффилированные лица и взаимозависимые лица: разграничение понятий.

Контроль за трансфертным ценообразованием: сделки с налоговыми резидентами Республики Беларусь (статья 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Контроль за трансфертным ценообразованием: внешнеэкономические сделки (статья 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Контроль за трансфертным ценообразованием: сделки с недвижимым имуществом (статья 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь).

3. Налогооблагаемая база налога на прибыль

3.1. Определение выручки от реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже (часть вторая п.4 ст.127 НК):

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель, - в иных случаях.

Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (часть третья п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам - дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим - это дата отгрузки, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю (часть пятая п.4 ст.127 НК).

Банками доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Нацбанком (часть шестая п.4 ст.127 НК).

 

Справочно Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125.

 

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (часть первая п.5 ст.127 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (часть вторая п.5 ст.127 НК).

 

Справочно Не признается в соответствии с п.2 ст.31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача: • имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подп.2.1); • имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада) (подп.2.2); • товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3); • жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь (подп.2.5); • имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп.2.6); • имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации) (подп.2.7); • неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц (подп.2.8).

 

В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 НК).

Указанные положения не применяются:

• при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии с налоговым законодательством освобождается от налогообложения налогом на прибыль (от уплаты налога на прибыль) или облагается налогом на прибыль по пониженной ставке;

• плательщиками, у которых реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых осуществляются возврат (отказ) или уменьшение стоимости, не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения (часть вторая п.7 ст.127 НК).

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией особого режима налогообложения и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, предшествующем году, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за последний отчетный период такого предшествующего календарного года (часть третья п.7 ст.127 НК).

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывалась при исчислении налоговой базы налога на прибыль (часть четвертая п.7 ст.127 НК).

 

Дополнительно по теме:

Налог на прибыль: учитываем расходы на добровольное и обязательное страхование.

Расходы на страхование имущества: учет при налогообложении.

Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями: отдельные вопросы.

Лагерь на балансе организации. Как уплачивать налоги?

Валютная выручка: определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в 2018 году.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в 2018 году.

Возврат некачественной продукции: бухгалтерский и налоговый учет.

Возврат некачественного экспортированного товара с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС: бухгалтерский и налоговый учет.

Погашение обязательства в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по договорам на поставку товаров: оформление накладных, налоговый и бухгалтерский учет.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки при реализации товаров у продавца.

Определение в 2017 году выручки от реализации по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Реализация продукции (товара) на экспорт через комиссионера: налоговый и бухгалтерский учет.

Налоговый и бухгалтерский учет конфискованного товара.

Доходы и расходы на содержание объектов социальной сферы: учет в 2016 году.

Отражение в учете реализации металлолома.

Передача жалюзи, установленных в арендованном помещении, арендатором арендодателю: бухгалтерский и налоговый учет.

Реализация автомобилей, использовавшихся в деятельности организации: налоговый и бухгалтерский учет.

Погашение займа перед нерезидентом посредством перевода долга резиденту Республики Беларусь.

Сбор вторичных материальных ресурсов (стеклобой, макулатура) от населения: бухгалтерский учет.

Учет и использование дисконтных карт организациями розничной торговли.

Реализация товара с помощью подарочных сертификатов: учет и налогообложение.

Организация зарегистрирована на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика как стройплощадка. В 2016 г. данной организацией в бюджет Российской Федерации уплачен налог на добавленную стоимость. Учитывается ли сумма НДС, уплаченная в бюджет Российской Федерации, при определении налогооблагаемой прибыли в Республике Беларусь и каким образом отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?

3.2. Внереализационные доходы

Внереализационные доходы - доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.128 НК)

Перечень доходов, не включаемых в состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль, приведен в п.4 ст.128 НК.

 

Обратите внимание! 1. Декретом № 7 установлено, что эксплуатирующие организации обязаны в течение 3 месяцев с даты приемки в эксплуатацию объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, принять их безвозмездно в государственную собственность и обратиться за государственной регистрацией в отношении этих объектов. Решение о приемке таких объектов безвозмездно в государственную собственность принимается на основании акта о передаче затрат и документов, подтверждающих завершение их строительства и соответствие проектной документации, без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию их создания (часть первая подп.5.10 п.5 Декрета № 7). Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) эксплуатационными организациями, у которых на праве хозяйственного ведения находятся указанные объекты, не включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (часть вторая подп.5.10 п.5 Декрета № 7). Приведенные нормы Декрета № 7 вступают в силу с 26 февраля 2018 г. До вступления в силу Декрета № 7 стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры подлежала включению в состав внереализационных доходов эксплуатационными организациями, у которых находятся такие объекты. 2. С 1 января 2018 г. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее - белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее - иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации). Таким образом, если в договоре цена (стоимость) товара (работы, услуги) установлена в иностранной валюте, и оплата производится по курсу Нацбанка (а не иному курсу или курсу иного банка), и обязательство считается исполненным на дату оплаты (а не на иную дату), суммовые разницы возникать не будут. В тех случаях, когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса иностранной валюты на дату оплаты или исходя из официального курса Нацбанка, но на иную дату (не на дату оплаты), то на дату погашения задолженности (дату оплаты) будет возникать разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату. Эта разница и будет суммовой, она учитывается в составе внереализационных доходов согласно подп.3.18 п.3 ст.128 НК. 3. В состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (п.11 Указа № 29). В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Дополнительно по применению норм Декрета № 7 см. здесь.

3.2.1. Внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

Отдельные изменения в налоговом и бухгалтерском учете на 2018 год.

Информация о налогообложении. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».

Внереализационные доходы: налоговый и бухгалтерский учет.

Комментарий к Указу от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете».

Отдельные курсовые разницы можно списывать на внереализационные доходы не позднее 31 декабря 2018 г. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468.

Частичная предоплата по псевдовалютным договорам, по которым расчеты осуществляются по курсу Национального банка на дату оплаты.

Предоплата по псевдовалютным договорам, по которым расчеты осуществляются не по курсу Национального банка на дату оплаты.

Частичная предоплата по псевдовалютным договорам, по которым расчеты осуществляются не по курсу Национального банка на дату оплаты.

Учет курсовых разниц.

Финансирование мероприятий по адаптации инвалидов к трудовой деятельности: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Возврат мобильного телефона, не выдержавшего гарантийного срока эксплуатации.

Выплаты по решению суда при увольнении работника с нарушением трудового законодательства: налоговый и бухгалтерский учет.

Заменили сердцевину дверного замка: как учесть расходы.

Организация выступает поручителем: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение.

Отказ от взыскания пени по мировому соглашению: налоговый и бухгалтерский учет.

Недостачи, порча имущества и их возмещение: налоговый и бухгалтерский учет.

Учет бонусов, полученных от поставщиков-нерезидентов.

Санкции, признанные к получению: налоговый и бухгалтерский учет в 2016 году.

Дебиторская задолженность за оказанные услуги: отражение в бухгалтерском и налоговом учете при получении акта о невозможности взыскания.

Задолженность по арендной плате, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, не погашенная по истечении 12 месяцев с момента ее начисления: налоговый и бухгалтерский учет.

Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке целевого кредита, привлеченного и направленного на финансирование строительства объекта.

Доходы и расходы при сдаче в возмездное и безвозмездное пользование в 2016 году отражаются как при сдаче в аренду.

Момент отражения в налоговом учете суммы НДС, исчисленной от внереализационных доходов и расходов.

Несписанная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: бухгалтерский и налоговый учет.

Бухгалтерский и налоговый учет результатов от покупки, обмена и продажи иностранной валюты.

Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученных основных средств.

Организации судебным исполнителем возвращены исполнительные документы о невозможности взыскания просроченной дебиторской задолженности из-за отсутствия денег у должника (постановление о возвращении исполнительного документа от 22 ноября 2017 г.). Вправе ли организация учесть сумму просроченной дебиторской задолженности во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль?

Организация разработала конструкторскую документацию, которая в бухгалтерском учете отражена в качестве нематериальных активов. Рыночная стоимость указанных нематериальных активов выше, чем фактически сформированная организацией. В связи с этим организация приняла решение о проведении независимой оценки указанных нематериальных активов и на ее основании произвела дооценку их стоимости в бухгалтерском учете. Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли сумма переоценки нематериальных активов и расходы на проведение независимой оценки?

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств?

Что следует понимать под суммой арендной платы, причитающейся к уплате, для целей применения подп.3.19-14 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь: сумму арендной платы, срок уплаты которой уже наступил (просроченная задолженность), либо сумму арендной платы, которая отражена организацией в составе расходов и срок уплаты которой по договору еще не наступил?

У организации имеется непогашенная задолженность по арендной плате перед физическим лицом в размере 850 млн руб. по договору аренды нежилого помещения с июля 2013 г., то есть 12 месяцев со дня возникновения задолженности по арендной плате истекло в июле 2014 г. Необходимо ли в 2016 году существующую задолженность по оплате арендных платежей включать в состав внереализационных доходов?

У организации имеется непогашенная задолженность по арендной плате перед физическим лицом в размере 300 млн руб. по договору аренды нежилого помещения. Какая сумма должна быть включена в состав внереализационных расходов: в сумме 300 млн руб. (то есть без вычета подоходного налога) или в сумме 261 млн руб. (то есть за вычетом подоходного налога)?

У организации имеется непогашенная задолженность по арендной плате перед физическим лицом с июля 2015 г. Требования подп.3.19-14 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь необходимо применять только к задолженности по арендной плате, которая возникла с 1 января 2016 г., либо при применении данной нормы учитывается и задолженность по арендной плате, которая возникла в 2015 году? Следует ли включать в состав внереализационных доходов в 2016 году данную задолженность, если она не будет погашена?

3.2.2. Внереализационные доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль

Положительные и отрицательные курсовые разницы, не учитываемые при налогообложении прибыли в 2017 году.

Бухгалтерский учет и порядок налогообложения безвозмездной передачи здания в пределах одного собственника и его дальнейшей реализации.

Решением общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью уменьшен размер его уставного фонда путем уменьшения стоимости неденежного вклада одного из участников. При этом вклад данному участнику Обществом не возвращается, доли участников не изменяются. Облагается ли в данном случае у Общества налогом на прибыль размер уменьшения стоимости вклада?

Республиканское унитарное предприятие получило компенсацию от местного исполнительного комитета за снос здания и изъятие земельного участка. Изъятие участка произведено для государственных нужд на основании решения исполнительного комитета. Включается ли полученная компенсация в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли?

3.3. Внереализационные расходы

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на эту дату (п.2 ст.129 НК).

Состав внереализационных расходов приведен в ст.129 НК.

В состав данных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не могут быть включены затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (п.3 ст.131 НК).

 

Обратите внимание! 1. Декретом № 7 установлено, что эксплуатирующие организации обязаны в течение 3 месяцев с даты приемки в эксплуатацию объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, принять их безвозмездно в государственную собственность и обратиться за государственной регистрацией в отношении этих объектов. Решение о приемке таких объектов безвозмездно в государственную собственность принимается на основании акта о передаче затрат и документов, подтверждающих завершение их строительства и соответствие проектной документации, без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию их создания. Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком при возведении (возмещении возведения) таких объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли заказчика, застройщика, дольщика, в том числе путем переноса убытков на будущие периоды (часть первая подп.5.10 п.5 Декрета № 7). В состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (далее - Указ № 72) (подп.3.2612 п.3 ст.129 НК). Таким образом, до вступления в силу Декрета № 7 затраты, произведенные при возведении (возмещении возведения) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданные в собственность государства, в состав внереализационных расходов дольщиками не включались. Также ранее не был предусмотрен перенос убытка в части данного вида внереализационных расходов. Кроме того, стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности государства, в связи с возведением объектов строительства включается заказчиками, застройщиками, дольщиками в состав внереализационных расходов. Такие расходы подлежат учету при налогообложении прибыли, в том числе путем переноса убытков на будущие периоды (часть вторая подп.5.10 п.5 Декрета № 7). До вступления в силу Декрета № 7 заказчики, застройщики, дольщики стоимость вышеуказанных безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) не учитывали при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов. Подпункт 5.10 п.5 Декрета № 7 вступает в силу с 26 февраля 2018 г. 2. С 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций). Таким образом, если цена (стоимость) товара (работы, услуги) в договоре установлена в иностранной валюте, оплата производится по курсу Нацбанка (а не иному курсу или курсу иного банка) и обязательство считается исполненным на дату оплаты (а не на иную дату), суммовые разницы возникать не будут. В тех случаях, когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса иностранной валюты на дату оплаты или исходя из официального курса Нацбанка, но на иную дату (не на дату оплаты), то на дату погашения задолженности (дату оплаты) будет возникать разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату. Эта разница и будет суммовой, она учитывается в составе внереализационных расходов согласно подп.3.25 п.3 ст.129 НК. 3. Указом № 29 установлено, что (п.11): - в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи); - в состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп.1.224 п.1 ст.131 НК. В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

3.3.1. Внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

Исчисляем авансовый платеж налога на прибыль за IV квартал 2018 г.

Аннулированные производственные заказы и производства, не давшие продукции: налоговый и бухгалтерский учет.

Убытки от списания дебиторской задолженности: учитываем при налогообложении прибыли правильно.

Отдельные изменения в налоговом и бухгалтерском учете на 2018 год.

Внереализационные расходы организации: налоговый и бухгалтерский учет.

Информация о налогообложении. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».

Учет курсовых разниц.

Финансирование мероприятий по адаптации инвалидов к трудовой деятельности: отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание организацией затрат при ликвидации: налог на прибыль.

Судебные расходы: налоговый и бухгалтерский учет у должника.

Бухгалтерский и налоговый учет продукции, поврежденной перевозчиком.

Недостачи, порча имущества и их возмещение: налоговый и бухгалтерский учет.

Уценка товаров в розничной торговле: бухгалтерский и налоговый учет.

Доходы и расходы при сдаче в возмездное и безвозмездное пользование в 2016 году отражаются как при сдаче в аренду.

Момент отражения в налоговом учете суммы НДС, исчисленной от внереализационных доходов и расходов.

Как списать лицензию: учет и документальное оформление.

Штрафы и пени, уплачиваемые Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах»: бухгалтерский и налоговый учет.

Учет расчетов с поставщиками при оплате товара после его получения.

Учет расходов по покупке иностранной валюты.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет.

Управлением по труду, занятости и социальной защите городского исполнительного комитета выставлено организации требование о возмещении затрат на обучение физического лица - ее бывшего работника, уволенного в связи с сокращением штата работников. Имеет ли право организация включить во внереализационные расходы при налогообложении прибыли стоимость вышеуказанного возмещения?

Должнику отделом принудительного исполнения разрешено проведение платежей на неотложные нужды, связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия (заработная плата, налоги, сборы и т. п.), с обязательным отчислением в размере 10 % от суммы платежей на депозитный счет вышеназванного отдела. Учитывается ли данная сумма дополнительного сбора (взыскания) при налогообложении прибыли?

Организация-заказчик при строительстве торгового центра в марте 2018 года произвела реконструкцию объекта инженерной инфраструктуры, находящегося на балансе государственной специализированной эксплуатирующей организации (акт выполненных работ от 12.04.2018). Вправе ли организация расходы по реконструкции данного объекта учитывать при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов?

Организация розничной торговли в целях сокращения запасов проводит сезонную уценку товаров. Уценка проводится как за счет снижения торговой надбавки, так и за счет уменьшения покупной стоимости. Включается ли сумма уценки за счет уменьшения покупной стоимости в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Следует ли корректировать вычеты по НДС в случае уценки за счет уменьшения покупной стоимости?

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств?

Включается ли в затраты, учитываемые при налогообложении, пеня за несвоевременное перечисление платы за сбор и утилизацию отходов государственному учреждению «Оператор вторичных материальных ресурсов»?

В 2016 году республиканское унитарное предприятие возводит объект для собственного потребления и осуществляет безвозмездную передачу созданных объектов инженерной инфраструктуры на баланс эксплуатирующих организаций, находящихся в республиканской или коммунальной собственности. Как передающей объекты инфраструктуры стороне необходимо отразить их безвозмездную передачу эксплуатирующим организациям в налоговом учете? В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?

При проведении инвентаризации в управлении выявлены излишки объектов, являющихся капитальными строениями. Излишки оприходованы в составе основных средств по остаточной стоимости. После их оприходования осуществлена государственная регистрация объектов недвижимости и изготовлены технические паспорта на сооружения. Как отразить в налоговом учете расходы по государственной регистрации прав на недвижимое имущество, изготовлению технических паспортов, произведенные после их оприходования?

С заработной платы работников удерживается стоимость услуг мобильной связи, использованных в личных целях. Суммы возмещения учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль. Включаются ли в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг мобильной связи, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), а использованных в личных целях?

По ходатайству предприятия работникам предоставлены места для проживания в общежитиях. Собственник жилищного фонда - учредитель предприятия. Может ли предприятие убытки по содержанию общежитий, возмещаемые собственнику жилищного фонда, расценивать как убытки от долевого участия в содержании и эксплуатации объектов жилищного фонда, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь?

Организация выиграла тендер на поставку товара покупателю при осуществлении торгов на ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа». Позже было подписано трехстороннее соглашение о расторжении сделки, в котором оговорено, что комиссионное вознаграждение возмещается организацией (поставщиком) согласно предъявленным документам без предъявления данных расходов к возмещению покупателю. Вправе ли поставщик учесть данные расходы в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Унитарным страховым предприятием принято решение о продаже здания. Цена по договору купли-продажи определяется на основании рыночной оценки. По результатам проведенной оценки исполнителем подготовлены отчет и заключение об оценке, которые переданы организации. Покупатель отказался от покупки. Можно ли отнести расходы на независимую оценку здания и государственную регистрацию к затратам, учитываемым при обложении налогом на прибыль?

На балансе управления имеются здания производственного назначения. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения адресной системы, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 15.08.2012 № 27, в управлении проводится работа по присвоению адресов производственным объектам, расположенным в сельской местности. Присвоением адресов занимается РУП «Гомельское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру». Как отразить в налоговом учете расходы по присвоению адресов?

3.3.2. Внереализационные расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль

Возврат нерезиденту удержанного налога на доходы: учет курсовых разниц и разницы при покупке валюты.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, не учитываемые при налогообложении прибыли в 2017 году.

Организация в соответствии с условиями договора на возмещение убытков, связанных с содержанием жилых помещений в общежитии, возмещает общежитию, принадлежащему ЖРЭУ, убытки по проживанию в нем своего сотрудника. Плату за проживание и коммунальные услуги работник вносит самостоятельно. Может ли организация включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по возмещению убытков на содержание общежития?

Организация имеет задолженность по займу перед иностранным учредителем (доля в уставном фонде составляет более 20 процентов), которая относится к контролируемой задолженности, в связи с чем в соответствии с нормами статьи 131¹ НК производит определение предельной суммы процентов по займу, включаемых в состав затрат для целей налогообложения. Учитываются ли при налогообложении прибыли курсовые разницы, связанные с переоценкой задолженности перед иностранным учредителем по процентам по займу? 

4. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

4.1. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (часть вторая п.1 ст.130 НК).

 

Справочно Дополнительно о бухгалтерском и налоговом учете в филиалах см. материал «Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы - 2018».

 

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы, если (п.3 ст.130 НК):

• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп.3.1);

• работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям этого лица (подп.3.2);

• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп.3.3).

 

Дополнительно по теме:

Организация - резидент Республики Беларусь перечисляет дивиденды своему иностранному учредителю. За услуги по переводу денежных средств банку уплачивается комиссионное вознаграждение. Вправе ли организация учесть такое вознаграждение при исчислении налога на прибыль?

Особенности определения затрат

1. При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию». Они списываются при определении финансовых результатов в полной сумме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абзац 2 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Распределению на остаток нереализованных товаров подлежат в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, только транспортные расходы, связанные с приобретением товара и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров (абзац 3 п.12 Инструкции № 102).

 

Справочно Порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров приведен в Методических указаниях по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.

 

2. Затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК).

 

Пример Документы, подтверждающие сумму затрат по услугам связи за март 2018 г., получены 27 апреля 2018 г. Для налогообложения прибыли данные затраты следует учесть в составе затрат за январь - март 2018 г., то есть при расчете прибыли за I квартал 2018 г.

 

3. Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп.2.5 п.2 ст.130 НК).

Так, предусмотрено создание резервов:

• под снижение стоимости материальных ценностей (пп.19-23 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133);

• под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) (абзац 10 п.13, абзац 8 п.14 Инструкции № 102; абзац 10 п.18 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273; абзац 8 части первой приложения 13 к названным Методическим рекомендациям);

• по сомнительным долгам - создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации (пп.42, 43 Инструкции № 102);

• для покрытия возможных убытков по микрозаймам микрофинансовых организаций. Однако этот резерв формируется за счет увеличения внереализационных расходов потребительского кооператива, учитываемых при налогообложении (абзац 5 части второй п.7 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»). Порядок формирования резерва установлен постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2014 № 805 «О некоторых вопросах деятельности некоммерческих микрофинансовых организаций, созданных в организационно-правовой форме потребительского кооператива».

4. В составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

 

Справочно В приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), содержатся следующие термины и их определения: • запас - временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения; • простой - временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера.

 

5. Плательщик имеет право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном частями третьей-восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах (часть третья подп.2.6 п.2 ст.130 НК):

• по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

• по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК):

• в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 НК;

• стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

 

Обратите внимание! Инвестиционный вычет в бухгалтерском учете не отражается. Сумма инвестиционного вычета отражается только в налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 2 и 2.1. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

 

Дополнительно по теме:

Применение инвестиционного вычета в 2017 году.

Инвестиционный вычет при передаче основных средств филиалам.

Коммунальное унитарное предприятие в мае 2017 г. получило от юридического лица безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств для приобретения автомобиля скорой медицинской помощи. В июне 2017 г. приобретен автомобиль и оприходован в составе основных средств. С января 2018 г. предприятием принято решение о начислении амортизации по основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности. Может ли в данном случае применить инвестиционный вычет по налогу на прибыль в размере 20 % в 2018 г.?

Организация в арендованном помещении за счет собственных средств произвела реконструкцию. Неотделимые улучшения отражены на счете 01 у арендатора, в стоимость неотделимых улучшений вошла стоимость технического оборудования, материалов, стоимость работ, процентов по кредиту. Амортизация линейным способом начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации данного объекта. Как рассматривать данный объект в целях применения инвестиционного вычета - как новый объект либо как вложения в реконструкцию?

Может ли организация при налогообложении прибыли применить инвестиционный вычет со стоимости реконструкции здания производственного назначения, включающей стоимость проектных работ на ее проведение?

Письмо Министерства по налогам и сборам РБ от 23.04.2015 № 2-2-10/00721 «О применении инвестиционного вычета».

Когда инвестиционный вычет, включенный в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), подлежит отражению в составе внереализационных доходов.

Инвестиционный вычет у обособленных подразделений юридических лиц.

Организация приобрела основное средство, бывшее в употреблении. Можно ли по этому основному средству применить инвестиционный вычет?

 

6. Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества.

Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, при соблюдении условия, установленного частью первой подп.2.7 п.2 ст.130 НК, могут отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (подп.2.7 п.2 ст.130 НК).

 

Справочно Порядок признания затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы нематериальными активами установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов установлен Инструкцией № 37/18/6. Положение о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 356.

 

7. Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

 

Обратите внимание! С 2017 года проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности организации (абзац 2 п.15 Инструкции № 102). До 1 января 2017 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» было установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе были учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

 

Статьей 131¹ НК установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении.

Если одна белорусская организация имеет в налоговом периоде указанную в подп.1¹.5 п.1¹ ст.131 ¹ НК задолженность (п.1 ст.131¹ НК):

1) перед учредителем (участником), являющимся иностранной организацией либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации (далее - иностранный учредитель (участник));

2) перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом, признаваемыми в соответствии со ст.20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя (участника);

3) перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение указанной в подп.1¹.5 п.1¹ ст.131¹ НК задолженности белорусской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником)), и размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде в три и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, - превышает) на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств (далее - собственный капитал), -

то при исчислении за налоговый период налоговой базы налога на прибыль первой белорусской организации относящиеся к налоговому периоду отдельные виды подпадающих под действие ст.129 и 130 НК затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых в соответствии с п.1² ст.131¹ НК.

Если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учитывать отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль.

Контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) включает совокупность следующих сумм задолженностей в налоговом периоде (подп.1¹.5 п.1 ст.131¹ НК):

• по заемным средствам;

• по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;

• по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Затраты (расходы), связанные с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых с применением коэффициента капитализации.

Плательщик обязан исчислить на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса коэффициент капитализации и предельные суммы по каждому из отдельных видов подпадающих под действие ст.129 и 130 НК затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником) (часть первая п.1² ст.131¹ НК).

Коэффициент капитализации рассчитывается по формулам, приведенным в пп.1² и 1³ ст.131¹ НК.

 

Дополнительно по теме:

Проценты по кредитам и займам при исчислении налога на прибыль.

Расчет коэффициента капитализации при отсутствии доли прямого либо косвенного участия белорусского учредителя в уставном фонде белорусской организации.

В соответствии с формой налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 11 части IV «Другие сведения» необходимо указывать коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), рассчитанный в соответствии со ст.131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь при наличии контролируемой задолженности. Следует ли указывать коэффициент капитализации в отношении контролируемой задолженности перед белорусскими организациями, физическими лицами - резидентами Республики Беларусь и иностранными организациями?

 

8. В состав затрат включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Страховые взносы по выплатам социального характера и иным, не учитываемым при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов на основании подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК.

 

Справочно В бухгалтерском учете отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

 

9. При принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп.2.11 п.2 ст.130 НК).

При передаче части управленческих расходов филиалам в учетной политике организации должен быть установлен порядок их распределения, поскольку законодательством он не определен.

Управленческие затраты могут распределяться пропорционально:

• численности работников организации;

• сумме выручки обособленных подразделений и головной организации;

• фонду оплаты труда.

Могут быть установлены и другие критерии распределения.

Однако при этом управленческие расходы должны быть распределены:

• между всеми филиалами;

• пропорционально установленному критерию;

• независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов.

 

Обратите внимание! На практике иногда в качестве критерия распределения управленческих расходов устанавливают размер прибыли, полученный филиалами. Такой критерий противоречит нормам подп.2.11 п.2 ст.130 НК, поскольку управленческие расходы должны распределяться независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов. Передача управленческих расходов как хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Это может быть авизо, бухгалтерская справка или иной первичный документ, установленный в организации и закрепленный в ее учетной политике. Расходы по управлению могут быть переданы филиалам в пределах сумм управленческих расходов, исчисленных в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Так, в бухгалтерском учете к управленческим расходам относятся: • условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 26, - в организации, осуществляющей производственную деятельность; • расходы, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 44, - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность (п.10 Инструкции № 102). В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если указанные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 и других счетов. Если общепроизводственные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п.11 Инструкции № 102). Таким образом, можно распределить между филиалами, если это предусмотрено учетной политикой организации, управленческие расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счетах 26, 44, и общепроизводственные затраты, учтенные на счете 25, если они в соответствии с учетной политикой относятся к управленческим.

 

10. В состав затрат включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов (подп.2.12 п.2 ст.130 НК):

- за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

- по служебным командировкам за границу;

- по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

- по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

- по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты;

- по взятым для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.

4.1.1. Затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль

Налог на прибыль: учитываем расходы на добровольное и обязательное страхование.

Расходы на страхование имущества: учет при налогообложении.

Расходы на обязательную сертификацию продукции при отрицательных результатах: бухгалтерский и налоговый учет.

Расходы на обучение работников: исчисляем налог на прибыль правильно.

Налог на прибыль: расходы на проведение медицинских осмотров работников.

Налоговый и бухгалтерский учет организациями-импортерами рельефных голограмм, устанавливаемых на кассовое оборудование.

Форменная и фирменная одежда: бухгалтерский и налоговый учет.

Краткий справочник налогов (сборов) и иных платежей, уплачиваемых в 2018 году.

Учет работ по покраске фасада.

Возврат некачественной продукции: бухгалтерский и налоговый учет.

Возврат некачественного экспортированного товара с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС: бухгалтерский и налоговый учет.

Расходы на страхование имущества, находящегося в залоге: налоговый и бухгалтерский учет.

Возмещение арендодателю расходов на страхование арендованного имущества: налоговый и бухгалтерский учет.

Оплата торгового места при выездной торговле в Российскую Федерацию: бухгалтерский и налоговый учет.

Учет расходов на мобильную (сотовую) связь.

Учет и распределение издержек обращения, торговой наценки и налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам.

Влияние налогов и сборов на размер прибыли: налоговый и бухгалтерский учет.

Учет расходов на стоянку транспортных средств.

О представительских расходах.

Расходы на рекламу в сети Интернет: налоговый и бухгалтерский учет.

Дегустация товаров: организация и отражение в учете.

Командировка работников для участия в конкурсе профессионального мастерства: как учесть расходы?

Распределение затрат при применении различных ставок налога на прибыль.

От зарубежного поставщика безвозмездно получены товары для проведения рекламных мероприятий: бухгалтерский учет и налогообложение.

Расходы на разработку новых видов продукции: бухгалтерский и налоговый учет.

О налогообложении расходов на выплату премий работникам после увольнения.

Налогообложение расходов по содержанию общежития.

Расходы на получение аттестата специалиста по таможенному оформлению: налоговый и бухгалтерский учет.

Отражение управленческих расходов при отсутствии выручки.

Выплата премии работнику после его увольнения: бухгалтерский учет и налогообложение.

Расходы на рекламу должны быть подтверждены документально.

Расходы на приобретение бутилированной воды: налоговый и бухгалтерский учет.

Земельный налог: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году.

Передача расходов по управлению организацией обособленным подразделениям.

Представительские расходы: бухгалтерский и налоговый учет.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: особенности бухгалтерского и налогового учета в 2016 году.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату трудовых отпусков в коммерческих организациях.

Влияние налогов и сборов на размер прибыли: налоговый и бухгалтерский учет.

Учет кондиционеров при их перемещении в новый офис.

Физическое лицо - резидент Республики Беларусь, являясь директором и одним из акционеров закрытого акционерного общества, владеет 23 % акций данной организации и как индивидуальный предприниматель оказывает транспортные и маркетинговые услуги этой организации. Организация своевременно производит оплату оказанных ей услуг, задолженность на 31 декабря 2018 г. будет отсутствовать. Может ли организация включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, стоимость услуг, оказанных этим ИП?

Вправе ли организация учесть в составе затрат для целей налогообложения комиссионное вознаграждение банку за перечисление материальной помощи на личные карт-счета работникам и бывшим работникам-пенсионерам?

В административном здании расположен здравпункт, используемый для бесплатного медобслуживания работников организации. В здравпункте работники получают первую медицинскую помощь, водители проходят предрейсовое медицинское обследование, осуществляется вакцинация, в случае заболевания работников выдается больничный лист. В целях оказания медицинских услуг в здравпункте установлено и эксплуатируется медицинское оборудование. Вправе ли организация учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по медицинскому оборудованию?

Организация осуществляет благоустройство и озеленение территории в пределах границ отведенного ей земельного участка. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы по проведению таких работ?

Организация для выплаты дивидендов иностранному участнику приобретает иностранную валюту в обслуживающем банке. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на покупку иностранной валюты в виде разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, приобретаемой для выплаты дивидендов иностранному участнику организации?

Организация осуществляет перечисление материальной помощи на карт-счета своим работникам. За оказываемые услуги организация уплачивает банку комиссионное вознаграждение. Учитывается ли комиссионное вознаграждение банку за перечисление материальной помощи на карт-счета сотрудников при налогообложении прибыли?

Положением о премировании установлен порядок оплаты труда работников, обязующихся выполнить определенную работу в определенные сроки с учетом требований, предъявляемых к качеству работ. При нарушении по срокам, качеству выполненной работы премия работнику не выплачивается либо ее размер может быть уменьшен. Премирование за выполнение особо важного производственного задания производится за счет собственных средств предприятия. Учитываются ли расходы по выплате данной премии в составе затрат для целей исчисления налога на прибыль?

Работник организации направлен в служебную командировку за пределы Беларуси на международное совещание, связанное с деятельностью организации. Программа мероприятия предусматривает предоставление организатором участникам гостиницы, но стоимость номера превышает норму расходов по найму жилого помещения по постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу». Учитываются ли расходы по найму помещения при налогообложении прибыли?

Организация выполняет работы по разработке, доработке, техническому сопровождению и тестированию программного обеспечения. Организацией приобретены 4 телевизора для проведения скайп-конференций программистов с заказчиками-нерезидентами. Телевизоры учитываются в составе основных средств. Включаются ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационные отчисления по телевизорам?

В организации по трудовому договору работает юрист на 0,5 ставки. Кроме того, в связи с возникшей необходимостью с ним заключен договор подряда на подготовку искового заявления в хозяйственный суд. Можно ли включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, вознаграждение по договору подряда?

В организации отсутствует должность директора, поэтому заключен договор с индивидуальным предпринимателем на выполнение функций управляющего. Можно ли стоимость услуг ИП включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

В организации на 0,5 ставки по трудовому договору работает бухгалтер. С ним как с индивидуальным предпринимателем заключен договор на оказание маркетинговых услуг. Включается ли стоимость этих услуг в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Учредитель организации, не состоящий в штате, оказал организации по договору подряда маркетинговые услуги. Включается ли стоимость этих услуг в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Услуги по ведению бухгалтерского учета организации оказывает дочерняя компания. Включается ли стоимость этих услуг в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Для повышения эффективности работы кондиционера автомобиля решили повторно заправить кондиционер. Было слито 400 г фреона, а повторно до полного объема залито 450 г. Как в бухгалтерском учете списать убыль фреона?

Учитывается ли при налогообложении прибыли оплата дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда, предоставляемого по результатам аттестации рабочих мест?

На предприятие приезжают учредители - граждане Российской Федерации для решения производственных вопросов (работа оборудования, программное обеспечение и др.), в штат предприятия данные граждане не включены. Имеет ли право организация относить расходы (обед и покупка чая, кофе, конфет и др.) на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли? Достаточно ли для их отнесения на затраты приказа по предприятию, составления сметы и акта на списание?

Работника организации по решению районного исполнительного комитета направили на обучающие курсы «Защита от чрезвычайных ситуаций» в январе 2017 г. в г. Гомель. Признаются ли затраты по данной командировке расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли?

В течение 2016 года филиал пользовался краткосрочными кредитами. Просроченной задолженности по основному долгу не было. В связи с тяжелым финансовым положением был составлен бизнес-план для целей рефинансирования краткосрочной задолженности по кредитному договору в долгосрочную на 5 лет. Банк принял положительное решение. В настоящее время основной долг и проценты по долгосрочному кредиту выплачиваются своевременно согласно графику. Будут ли участвовать начисленные проценты по долгосрочному кредиту при исчислении налога на прибыль?

В организации по договорам добровольного страхования медицинских расходов застрахованы работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Можно ли расходы по медицинскому страхованию таких работников учитывать при налогообложении прибыли?

Согласно приказу руководителя сотрудник по соглашению сторон уволен 15 марта 2015 г., а в апреле на основании трудового договора организация начислила и выплатила премию за отработанный им период. Учитываются ли при налогообложении прибыли данные расходы?

Производственное предприятие планирует приобрести СИЗ. На предприятии утвержден перечень профессий работников, которым выдается бесплатная спецодежда, как приложение к коллективному договору. В перечне затрат, не учитываемых при налогообложении, расходы, связанные с выдачей СИЗ сверх установленных норм, не указаны. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на СИЗ: приобретенные сверх данного перечня, но которые предусмотрены отраслевыми нормами; не предусмотренные ни данным перечнем, ни отраслевыми нормами?

Организация занимается оптовой торговлей, арендует небольшое офисное помещение у индивидуального предпринимателя. Каков порядок включения в затраты, учитываемые при налогообложении, фактически потребленной электроэнергии, теплоэнергии, предъявляемой арендодателем к возмещению? Должен ли арендодатель доводить до арендатора предельный уровень потребления топливно-энергетических ресурсов, в пределах которого данные расходы будут включаться в затраты, учитываемые при налогообложении?

В соответствии с положением о представительских расходах, утвержденным в организации, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема и др. По истечении отчетного периода организация оформляет отчет об израсходованных продуктах. Имеет ли право организация учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении, расходы на питание при проведении переговоров?

Включаются ли в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, расходы на покупку иностранной валюты для оплаты затрат, связанных с рассмотрением дел в судах на территории иностранного государства, в частности, расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления, которые у организации включаются не в состав затрат, а в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли?

Организация принимает делегацию белорусских партнеров. Можно ли отнести расходы по приему делегации на затраты, учитываемые при налогообложении?

Организация понесла расходы на создание веб-сайта, которые будут учтены в составе нематериальных активов. Относятся ли на увеличение стоимости нематериального актива затраты на продвижение веб-сайта?

Замена лифта в общежитии: отражение в бухгалтерском учете.

Учет транспортных расходов по приобретению товаров не зависит от страны приобретения.

Охранная сигнализация на автомобиль: правильно учитываем расходы на установку.

Учет расходов по реконструкции здания.

Антидемпинговые пошлины: бухгалтерский и налоговый учет.

Сезонное использование активов летних кафе: порядок перенесения стоимости активов на затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Приобрели предприятие по цене выше его балансовой стоимости? Как учесть эту разницу?

Бухгалтерский учет замены отдельных элементов комплектации компьютеров.

Создание резерва предстоящей оплаты отпусков: включать ли взносы в «Белгосстрах»?

Организация приняла решение о замене пола и устройстве покрытия пола из рифленой стали. Расходы по устройству пола составили 150 млн руб. Выполненные работы - это работы по текущему ремонту складского помещения с отнесением на затраты организации или это неотделимые улучшения арендованных основных средств с отнесением к объектам основных средств как «Присоединенная стоимость объекта аренды»?

Организация произвела посадку многолетних насаждений на своей территории. Каким образом следует принять их к бухгалтерскому учету?

4.1.2. Затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль в установленных размерах

Использование такси для доставки работников организации.

Доставка работников к месту работы и обратно в связи с производственной необходимостью: учет расходов.

Учет взносов по добровольному страхованию жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов при налогообложении прибыли.

Расчет и бухгалтерский учет взносов по добровольному страхованию жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В организации используются транспортные средства. Порой возникают экономия или перерасход топлива относительно утвержденных норм. Можно ли перекрыть недостачи образовавшейся экономией или сэкономленное топливо не учитывается, а сумма недостачи подлежит взысканию с виновных?

Оптимизируем затраты и доходы за счет командировочных расходов.

Обращаемся за разработкой линейной нормы расхода топлива.

В автомобилях новых модификаций есть специальные приборы, позволяющие ежедневно определять пережог или экономию топлива. Как списывать топливо (за день или в целом за отчетный месяц), если в отчетном месяце в одни дни допущена экономия, а в другие - пережог?

Представительские расходы: документальное оформление.

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.02.2011 № 2-2-10/10134 «О представительских расходах».

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2017 № 15-1-17/311.

4.2. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении

Состав затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в п.1 ст.131 НК.

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов.

Решение о включении в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затрат, поименованных в п.1 ст.131 НК, принимается Президентом Республики Беларусь.

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

 

Дополнительно по теме:

Налог на прибыль при получении средств из инвестиционного фонда.

Случаи невключения в состав затрат отдельных видов налогов.

Возмещение арендодателю расходов на страхование арендованного имущества: налоговый и бухгалтерский учет.

Добровольное страхование товара торговой организацией: налоговый и бухгалтерский учет.

Страхование имущества сторонней организации: налоговый и бухгалтерский учет.

Добровольное страхование товара, принятого на хранение: налоговый и бухгалтерский учет.

Добровольное страхование готовой продукции на складе организации: налоговый и бухгалтерский учет.

Взыскание излишне выплаченной пенсии с организации: налоговый и бухгалтерский учет.

Выдача средств индивидуальной защиты гражданам, работающим по договорам подряда: налоговый и бухгалтерский учет.

Выдача молока гражданам, работающим по договорам подряда: налоговый и бухгалтерский учет.

Учет вознаграждения членам наблюдательного совета.

Сертификат дополнительного сервисного обслуживания: налоговый и бухгалтерский учет.

Включение расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходы на содержание и эксплуатацию общежития.

Доставка работников к месту работы, когда производственная необходимость отсутствует.

Земельный налог: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году.

Вознаграждение учредителям (не работникам общества) - членам совета директоров: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году.

На балансе организации числится объект гражданской обороны, амортизационные отчисления по которому отражаются организацией по дебету счета 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Вправе ли организация амортизационные отчисления по объекту гражданской обороны учитывать при налогообложении прибыли?

Организация разработала конструкторскую документацию, которая в бухгалтерском учете отражена в качестве нематериальных активов. Рыночная стоимость указанных нематериальных активов выше, чем фактически сформированная организацией. В связи с этим организация приняла решение о проведении независимой оценки указанных нематериальных активов и на ее основании произвела дооценку их стоимости в бухгалтерском учете. Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли сумма переоценки нематериальных активов и расходы на проведение независимой оценки?

Юридическое лицо, являющееся одним из учредителей организации «А», заключает договоры на оказание консультационных, юридических услуг со сторонними организациями для организации «А». Учитываются ли у учредителя такие расходы при налогообложении прибыли?

Уменьшает ли плата за право заключения договоров аренды и часть арендной платы, перечисляемая в бюджет, налогооблагаемую прибыль?

Учитывается ли при налогообложении прибыли коммерческих организаций материальная помощь на оздоровление в размере двух должностных окладов, выплачиваемая руководителю предприятия в соответствии с заключенным с ним контрактом?

Организации «А» и «Б» - машиностроительные предприятия. Организация «А» является учредителем организации «Б». В штатном расписании обоих предприятий числятся сварщики, токари, слесари. В случае загрузки одного предприятия либо отсутствия технической возможности некоторые виды работ по обработке деталей по договору может выполнять другое предприятие (договор переработки давальческого сырья, кооперация). Могут ли быть признаны расходы экономически обоснованными?

Учитывается ли при налогообложении прибыли списание накопленного входного НДС на счете 18, если поставщик не выставил ЭСЧФ или некорректно выставил и покупатель не хочет его подписывать (отнести на увеличение стоимости приобретенных объектов нет возможности, так как они списаны на производство)?

Согласно коллективному договору в организации сотрудникам выдаются ссуды для строительства жилья, оказывается материальная помощь в связи с юбилейными датами, с тяжелым материальным положением, со смертью близких родственников. При зачислении этих сумм на карт-счета работников банком взимается комиссия. Вправе ли организация учесть при налогообложении суммы комиссии банка? 

Убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом налогообложения налогом на прибыль, с 1 января 2016 года при налогообложении не учитываются.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату трудовых отпусков в коммерческих организациях.

Отсутствие дефектного акта при текущем ремонте помещений. Налоговые последствия.

Учет расходов, связанных с получением в аренду земельного участка, предназначенного для строительства, если строительство объекта не состоялось.

Неденежный вклад в уставный фонд: бухгалтерский и налоговый учету у организации-учредителя и у создаваемой организации.

Погашаем платежи в бюджет за ликвидируемое унитарное предприятие: налоговый и бухгалтерский учет.

Учет и налогообложение объектов непроизводственного назначения: аквариум и рыбки.

Учет расходов по переводу денежных средств.

Для осуществления безвозмездной передачи объектов капитальных строений, проведения инвентаризации объектов основных средств, уточнения сведений об объектах основных средств РУП «Гомельское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру» были изготовлены выписки из регистрационных книг о правах, ограничениях (обременениях) прав на капитальные строения. Как следует отразить в налоговом учете расходы по получению выписок из регистрационных книг о правах, ограничениях (обременениях) прав на капитальные строения?

Учитываются ли при налогообложении прибыли курсовые разницы по внереализационным доходам и расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли?

Коммерческая организация оптовой торговли осуществляет импорт продовольственных товаров на территорию Республики Беларусь. Среди импортируемых товаров есть такие, по которым нормы товарных потерь законодательно не установлены. Вправе ли организация по таким группам товаров приказом руководителя утвердить нормы товарных потерь и относить данные расходы в состав затрат, участвующих при налогообложении прибыли?

Организация срубила дерево у себя на территории, в связи с чем пришлось заплатить компенсацию за приобретение двух других деревьев (компенсационная посадка) и посадить их в центре города. Как отразить данные расходы в бухгалтерском учете?

5. Перенос убытков

Порядок переноса убытков на будущее установлен ст.141¹ НК.

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.2 ст.141¹ НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст.141¹ НК, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.

При этом под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК (п.2 ст.141¹ НК).

 

Обратите внимание! Декретом № 7 установлено, что эксплуатирующие организации обязаны в течение 3 месяцев с даты приемки в эксплуатацию объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, принять их безвозмездно в государственную собственность и обратиться за государственной регистрацией в отношении этих объектов. Решение о приемке таких объектов безвозмездно в государственную собственность принимается на основании акта о передаче затрат и документов, подтверждающих завершение их строительства и соответствие проектной документации, без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию их создания. Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком при возведении (возмещении возведения) таких объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли заказчика, застройщика, дольщика, в том числе путем переноса убытков на будущие периоды (часть первая подп.5.10 п.5 Декрета № 7).

 

Приведенные нормы Декрета № 7 вступают в силу с 26 февраля 2018 г.

В состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом № 72 (подп.3.26¹² п.3 ст.129 НК). Однако перенос убытка в части данного вида внереализационных расходов НК предусмотрен не был.

Кроме того, стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности государства, в связи с возведением объектов строительства включается заказчиками, застройщиками, дольщиками в состав внереализационных расходов. Такие расходы подлежат учету при налогообложении прибыли, в том числе путем переноса убытков на будущие периоды (часть вторая подп.5.10 п.5 Декрета № 7).

До вступления в силу Декрета № 7 заказчики, застройщики, дольщики не учитывали при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов стоимость вышеуказанных безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров).

 

Дополнительно по теме:

Информация о налогообложении. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».

Можно ли воспользоваться убытком присоединенной организации.

О переносе убытков.

О переносе убытков при применении льготы по налогу на прибыль.

Уменьшение прибыли 2016 года на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Алгоритм переноса убытков по группам операций: 5 ситуаций.

Алгоритм переноса убытков по группам операций при наличии прибыли, облагаемой по разным ставкам и освобождаемой от налогообложения: 7 ситуаций.

Перенос убытков на последующие налоговые периоды: общие вопросы.

Перенос убытков прошлых налоговых периодов на прибыль в 2016 году.

Требования к организации ведения бухгалтерского и налогового учета при использовании механизма переноса убытков.

Определение суммы убытка, возможного к переносу.

Перенос убытков на будущее: определение убытка по разным группам операций.

Особенности переноса убытков различными организациями.

Перенос убытков при применении организацией различных ставок по налогу на прибыль и освобождения от налогообложения налогом на прибыль.

По итогам I квартала 2017 г. организация получила прибыль в сумме 1 000,00 руб. За предыдущие годы у организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет» отражен убыток в сумме 545,00 руб., в том числе за 2016 год - 400,00 руб. Какую сумму убытка можно перенести на прибыль текущего года по итогам I квартала 2017 г.?

Организация создана в сельской местности в 2011 г. и занимается производством кормов и кормовых добавок. Сертификаты продукции собственного производства организация не получала. Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода?

В каких графах таблицы раздела I «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода» части II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2016 год следует отразить сумму переносимого на будущие периоды убытка?

При определении переносимого убытка сумма внереализационных доходов по определенным статьям уменьшается на сумму уплачиваемых из них налогов и сборов. С какого момента действуют указанные новации в переносе убытков? Нужно ли было ранее (за 2011-2016 годы) производить такое уменьшение?

У организации нет выручки и затрат по группам операций, указанных в абзацах 2 и 3 части первой подп.3.1 п.3 ст.141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (то есть по операциям первой и второй групп), и, соответственно, нет раздельного учета. Организация получила убыток по иным хозяйственным операциям. Можно ли в такой ситуации перенести убыток, отраженный в налоговом учете в 2016 году, на прибыль будущих периодов?

Надо ли информировать ИМНС о переносе убытков на следующий год?

Организация при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год решила воспользоваться механизмом переноса убытков, в том числе осуществить перенос убытка за 2014 год. Вправе ли организация учитывать расходы по уплате государственной пошлины в 2014 году при определении суммы убытка, возможного к переносу за 2015 год?

6. Особенности определения валовой прибыли

6.1. Определение валовой прибыли от операций с ценными бумагами

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены ст.138 НК.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии) (п.1 ст.138 НК):

• доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При этом под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (подп.1.1);

• затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость (подп.1.2).

При определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций с (часть шестая подп.2.2 п.2 ст.138 НК):

• государственными ценными бумагами, эмитируемыми Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, за исключением государственных ценных бумаг, эмиссия и размещение которых осуществлялись на внешних финансовых рынках, если иное не установлено законодательными актами;

• облигациями, эмитируемыми Нацбанком, и векселями, выдаваемыми Нацбанком, при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

• облигациями, эмитируемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

• облигациями, эмитируемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.

 

Справочно Освобождение от налогообложения доходов, полученных от операций с облигациями юридических лиц, установлено также указами Президента Республики Беларусь: 1) от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов»; 2) от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов»;

 

• облигациями местных исполнительных и распорядительных органов;

• облигациями открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь».

Доходы от операций с названными ценными бумагами определяются в виде разницы (подп.2.1 п.2 ст.138 НК):

• между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;

• между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.

Не учитываются при определении валовой прибыли также доходы от операций с вышеназванными ценными бумагами при совершении с ними сделок РЕПО при реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи. При этом под операцией РЕПО понимается сделка по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки (часть первая подп.2.2 п.2 ст.138 НК).

За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже (часть вторая подп.2.2.п.2 ст.138 НК):

• на аукционе - средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при эмиссии ценных бумаг;

• не на аукционе эмитентом - цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при эмиссии ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, определяемого в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.138 НК (часть третья подп.2.2 п.2 ст.138 НК).

К дисконтным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по стоимости ниже номинальной (с дисконтом) и погашаемые по номинальной стоимости (часть четвертая подп.2.2 п.2 ст.138 НК).

К процентным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по номинальной стоимости и погашаемые по номинальной стоимости с выплатой причитающегося процента (часть пятая подп.2.2 п.2 ст.138 НК).

Не учитывается при налогообложении прибыли и процентный (купонный) доход по вышеназванным ценным бумагам, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения (подп.2.3 п.2 ст.138 НК).

При определении валовой прибыли по операциям РЕПО (п.3 ст.138 НК):

• организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;

• организацией, выступающей покупателем по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.

Цена реализации и цена приобретения ценных бумаг уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемого эмитентом ценных бумаг в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.

 

Дополнительно по теме:

Порядок исчисления налога на прибыль и НДС при продаже облигаций у организации, не являющейся профучастником рынка ценных бумаг.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль при реализации ценных бумаг торговой организацией.

Учет сделок РЕПО организациями, не являющимися банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

Исчисление налога на прибыль при осуществлении операций с облигациями собственной эмиссии.

Приобретение и реализация акций: бухгалтерский и налоговый учет.

Строительство за счет жилищных облигаций: налоговый и бухгалтерский учет у покупателя и эмитента.

Жилищные облигации: налоговый учет у эмитента и покупателя.

Жилищные облигации: бухгалтерский учет у покупателя и эмитента.

Организация, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, в декабре 2017 г. приобрела у белорусского банка - эмитента 10 облигаций, выпущенных в 2017 году. Номинальная стоимость 1 облигации - 2 000 руб. Дата выплаты процентного дохода - ежемесячно в последний календарный день месяца. За январь 2018 г. начислен процентный доход - 600 руб. Применяется ли льгота по налогу на прибыль в части процентного дохода?

Вправе ли организации-эмитенты с 1 января 2016 г. при налогообложении прибыли учитывать государственные пошлины, услуги депозитария, юридические и иные расходы, связанные с выпуском акций?

Организация (открытое акционерное общество) намерена увеличить номинальную стоимость акций. Надо ли уплачивать налог на прибыль, если увеличение стоимости производится всем акционерам: пропорционально их долям; не пропорционально их долям?

Письмо Министерства по налогам и сборам РБ от 04.02.2015 № 2-2-10/318 «О применении норм налогового законодательства».

6.2. Особенности определения валовой прибыли при формировании (изменении размера) уставного фонда, при реорганизации или ликвидации организации

Особенности определения валовой прибыли при формировании (изменении размера) уставного фонда, при реорганизации или ликвидации организации установлены ст.136 НК.

Так, при создании организации денежные средства или имущество, полученные этой организацией от участников (акционеров) в качестве взносов в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), при определении этой организацией валовой прибыли не учитываются (п.1 ст.136 НК).

У организации, передающей в уставный фонд создаваемой организации имущество (п.2 ст.136 НК):

• положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество;

• отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества не учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество.

 

Пример Организация «А» в уставный фонд организации «В» передает оборудование, остаточная стоимость которого равна 5 000 руб. Оценочная стоимость этого оборудования - 6 500 руб. Разница между оценочной и остаточной стоимостью в размере 1 500 руб. учитывается у организации «А» при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности.

 

Бухгалтерские записи организации «А»:

 

 

Пример Организация «А» в уставный фонд организации «В» передает оборудование, остаточная стоимость которого равна 5 000 руб. Оценочная стоимость этого оборудования - 4 500 руб. Разница между оценочной и остаточной стоимостью в размере 500 руб. не учитывается у организации «А» при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете указанная разница отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности.

 

Бухгалтерские записи организации «А»:

 

 

Если сумма денежных средств либо затрат на производство либо приобретение (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг), имущественных прав или остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии (паи, доли), превышают номинальную стоимость указанных акций (размер паев, долей), такая разница не учитывается при определении валовой прибыли организации, передающей денежные средства, имущество взамен выкупаемых акций собственной эмиссии (паев, долей) (п.3 ст.136 НК).

Убытки участников (акционеров) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией или реорганизацией, при определении валовой прибыли этих участников (акционеров) не учитываются (п.4 ст.136 НК).

Убытки юридических лиц Республики Беларусь (их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений), присоединенных в результате реорганизации (ликвидированных в результате изменения структуры юридических лиц), а также реорганизованных в форме слияния, разделения, выделения, полученные ими во время осуществления деятельности до этой реорганизации (ликвидации), не учитываются при определении валовой прибыли плательщика, к которому были присоединены эти юридические лица (которым были ликвидированы эти филиалы, представительства и иные обособленные подразделения), а также валовой прибыли плательщиков, вновь возникших в результате реорганизации (п.5 ст.136 НК).

 

Дополнительно по теме:

Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выбытии.

Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе из общества, когда разницы между стоимостью чистых активов и уставным фондом общества недостаточно для выплаты ему действительной стоимости его доли.

Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе из общества, когда разница между стоимостью чистых активов общества равна его уставному фонду.

Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе из общества, когда величина чистых активов общества меньше размера его уставного фонда.

Расчеты с участником общества с ограниченной ответственностью при его выходе выдачей ему имущества в натуре.

Выплата участнику общества с ограниченной ответственностью при его выходе действительной стоимости его доли в уставном фонде: два варианта бухгалтерского учета.

6.3. Особенности определения валовой прибыли простых товариществ

Вопросы деятельности по договорам простого товарищества (совместная деятельность) регулируются главой 54 ГК.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст.911 ГК).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п.1 ст.912 ГК).

 

Обратите внимание! Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Оценка стоимости неденежного вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п.2 ст.912 ГК).

 

Простые товарищества не являются самостоятельным юридическим лицом и государственной регистрации не подлежат.

Однако простое товарищество является плательщиком налогов.

Организации, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), признаются плательщиками налогов, сборов (пошлин) (подп.2.3 п.2 ст.13 НК).

Таким образом, простое товарищество (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) должно зарегистрироваться в качестве плательщика налогов в порядке, установленном ст.65 и 66 НК.

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика (п.4 ст.65 НК).

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 утверждена Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным.

Владельцами счета по договору текущего (расчетного) банковского счета могут быть только физические и юридические лица (ст.198 Банковского кодекса Республики Беларусь). Поскольку простое товарищество юридическим лицом не является, то оно не может иметь банковского счета.

Так, все операции, как расходные, так и по поступлению денежных средств, совершаются через расчетный счет того участника, который ведет бухгалтерский учет простого товарищества.

Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества или который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (часть вторая п.1 ст.15 НК).

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст.13 НК).

Участники простого товарищества могут применять по своей основной деятельности различные системы налогообложения.

Простое товарищество и тот его участник, на которого возложено ведение дел этого товарищества, также могут применять различные системы налогообложения.

При этом следует учитывать, что простое товарищество, поскольку оно не является юридическим лицом, не вправе:

• уплачивать единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (ст.301 НК);

• применять упрощенную систему налогообложения (абзац 4 подп.5.1.4 п.5 ст.286 НК);

• уплачивать налог на игорный бизнес (ст.306 НК).

 

Справочно Деятельность в сфере игорного бизнеса по договору простого товарищества осуществляет юридическое лицо (участник товарищества), имеющее специальное разрешение (лицензию) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса (п.54 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450).

 

То есть простое товарищество вправе применять только общую систему налогообложения.

Особенности определения валовой прибыли простых товариществ установлены пп.2-4 ст.137 НК.

При определении валовой прибыли простого товарищества не учитываются вклады его участников в это товарищество (часть первая п.2 ст.137 НК).

 

Обратите внимание! При налогообложении прибыли простого товарищества не применяется освобождение от налога на прибыль (часть вторая п.2 ст.137 НК).

 

При определении валовой прибыли участников простого товарищества не учитываются доходы, полученные данными участниками при возврате их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения (часть первая п.3 ст.137 НК).

 

Обратите внимание! Убытки простого товарищества при определении валовой прибыли у его участников не учитываются (часть вторая п.3 ст.137 НК). Положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества в качестве неденежного вклада в это товарищество, и остаточной стоимостью этого имущества учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество. Отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества в качестве неденежного вклада в это товарищество, и остаточной стоимостью этого имущества не учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество (п.31 ст.137 НК).

 

Пример Организация «А» в качестве вклада в простое товарищество передает здание склада, остаточная стоимость которого равна 25 000 руб. Оценочная стоимость этого здания - 26 500 руб. Разница между оценочной и остаточной стоимостью в размере 1 500 руб. учитывается у организации «А» при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности.

 

Бухгалтерские записи организации «А»:

 

 

Пример Организация «А» в качестве вклада в простое товарищество передает здание склада, остаточная стоимость которого составляет 26 000 руб. Оценочная стоимость этого здания - 25 500 руб. Разница между оценочной и остаточной стоимостью в размере 500 руб. не учитывается у организации «А» при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете указанная разница отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности.

 

Бухгалтерские записи организации «А»:

 

 

Участник простого товарищества, признаваемый плательщиком в отношении прибыли этого товарищества, ведет раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью этого товарищества. Суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью товарищества, у такого участника не учитываются при определении валовой прибыли, по которой он признается самостоятельным плательщиком (п.4 ст.137 НК).

 

Дополнительно по теме:

Бухгалтерский учет совместной деятельности с 1 января 2015 года.

Бухгалтерский учет совместной деятельности.

Организация заключила договор совместной деятельности с индивидуальным предпринимателем. В рамках этого договора стороны договорились совместными усилиями построить здание. Правильно ли поступил управляющий участник, отразив плату за право заключения договора аренды земли в бухгалтерском учете совместной деятельности в качестве нематериального актива? Увеличивает ли стоимость строительства амортизация, начисленная по такому активу?

6.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлены ст.139 НК.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается (п.1 ст.139 НК):

1) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе связанную (подп.1.1):

- с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строительству, а также по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ;

- продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов;

- выполнением работ и (или) оказанием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности, за исключением предусмотренной абзацами 2-5 части первой п.5 ст.139 НК;

2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (часть первая подп.1.2).

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности (часть вторая подп.1.2 п.1 ст.139 НК).

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют (часть третья подп.1.2 п.1 ст.139 НК).

Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность, используя несколько постоянных мест деятельности, расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, признание наличия постоянного представительства производится налоговыми органами с учетом деятельности всех постоянных мест деятельности иностранной организации, расположенных на территории Республики Беларусь (п.2 ст.139 НК).

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.3 ст.139 НК).

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

К строительной площадке, монтажному или сборочному объекту иностранной организации на территории Республики Беларусь относятся место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического переоснащения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов), а также место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений (зданий, сооружений) (п.4 ст.139 НК).

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей (п.5 ст.139 НК):

• хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

• закупки товаров для иностранной организации;

• сбора или распространения информации для иностранной организации;

• осуществления иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Указанные виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, даже если они осуществляются через постоянное место деятельности иностранной организации, при условии, что они отдельно либо в совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой эта организация получает выручку.

 

Дополнительно по теме:

Новации 2016 года по налогу на прибыль для иностранных организаций.

Постоянное представительство иностранной компании в Беларуси: один из критериев - осуществление деятельности в течение 90 дней.

Трансграничная электронная торговля и налогообложение.

7. Налог на прибыль с дивидендов

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с п.4 ст.141 НК.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К × (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

 

Дополнительно по теме:

Исчисляем налог на прибыль при выплате и получении дивидендов.

Бухгалтерский учет и уплата налога на прибыль при получении и выплате дивидендов.

Налогообложение дивидендов, полученных иностранной компанией из источников в Республике Беларусь.

Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов, полученных от нерезидентов.

8. Льготы по налогу на прибыль

8.1. Льготы, предоставленные Налоговым кодексом

Случаи освобождения прибыли от налогообложения поименованы в ст.140 НК.

Так, от налогообложения налогом на прибыль освобождается (п.1 ст.140 НК):

• прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация», Международной общественной организации «SOS - Детские деревни», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (подп.1.2);

• прибыль организаций от реализации произведенных ими протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов (подп.1.3);

• валовая прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев (подп.1.4);

• валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50 % от средней численности работников в этот же период (подп.1.5);

• прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания (подп.1.7);

• прибыль, полученная страховыми организациями в результате осуществления инвестиций посредством вложения средств страховых резервов (математических резервов и резервов дополнительных выплат) и их размещения по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений застрахованных лиц (подп.1.9);

• прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства - в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения (подп.1.13);

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем инновационных товаров Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.12.2013 № 1042 (далее - перечень инновационных товаров) (подп.1.13²).

 

Справочно Для применения данной льготы к товарам собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем инновационных товаров, относятся товары, одновременно соответствующие следующим условиям: 1) товары произведены в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне инновационных товаров. Копия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, представляется организацией в налоговый орган по месту постановки ее на учет; 2) товары созданы с использованием способных к правовой охране результатов интеллектуальной деятельности, которые не участвовали в производстве товара другого наименования, ранее включенного в перечень инновационных товаров;

 

• прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров Республики Беларусь, утвержденным постановлением Советам Министров Республики Беларусь от 23.06.2012 № 574 (далее - перечень высокотехнологичных товаров), в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп.1.13³);

• прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности (подп.1.13⁴). Перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145;

• прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности (подп.1.13⁵);

• прибыль, полученная от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп.1.13⁶);

• прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь (подп.1.14).

 

Справочно Такие иные случаи установлены: • Указом Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 288 «Об освобождении от налога на прибыль». Критерии отнесения работ и услуг к работам и услугам, выполняемым и оказываемым в области космического приборостроения, определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2018 № 737; • абзацем 2 подп.1.1 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6) (подробно о применении льготы, установленной этим декретом, см. в разделе 8.2 данной подборки); • подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации»; • п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.05.2011 № 216 «О мерах по повышению эффективности использования объектов интеллектуальной собственности»; • абзацем 2 п.27 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»; • Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (ряд льгот, в том числе по налогу на прибыль, для резидентов Парка высоких технологий) (вступил в силу с 28 марта 2018 г.); • подп.5.1 п.5 Указа Президента Республики Беларусь от 26.05.2011 № 220 «О создании специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал"»; • абзацем 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.12.2016 № 467 «Об освобождении республиканских научно-практических центров от уплаты налога на прибыль»; • п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.03.1997 № 8 «О предоставлении налоговых льгот юридическим лицам Республики Беларусь, производящим продукцию (работы, услуги) военного назначения в интересах объединенной системы противовоздушной обороны государств - участников Содружества Независимых Государств»; • п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", творческих союзов Республики Беларусь и их фондов от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость»; • п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 319 «О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации»; • п.1 Указа № 443. Указом № 443 установлено, что с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2021 г. (п.1): 1) прибыль, полученная организациями физической культуры и спорта в форме учреждений, в том числе специализированными учебно-спортивными учреждениями, освобождается от налогообложения налогом на прибыль; 2) денежные средства, высвобождаемые в результате предоставления налоговой льготы, указанной в абзаце 2 п.1 Указа № 443, направляются на обеспечение деятельности названных организаций, соответствующей их уставным целям. В случае нецелевого использования денежных средств, высвобождаемых в результате освобождения от налога на прибыль, налог на прибыль уплачивается (взыскивается) в порядке, предусмотренном законодательством. При этом применяются меры ответственности, установленные за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), и начисляются пени согласно налоговому законодательству за период со дня применения указанной налоговой льготы по день уплаты (взыскания) налога на прибыль (п.2 Указа № 443).

 

Дополнительно по теме:

О льготировании прибыли, направляемой в фонды инновационного развития научно-технологических парков.

Безвозмездная спонсорская помощь спортивной организации: бухгалтерский и налоговый учет у спонсора и спортивной организации.

Правильно применяем льготу по налогу на прибыль по высокотехнологичным товарам.

Организация оказывает спонсорскую помощь баскетбольному клубу, который находится в государственной собственности и участвует в высшей лиге чемпионата Республики Беларусь. Спонсорский договор оформлен в соответствии с п.5 Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта». Вправе ли организация воспользоваться льготой, предусмотренной подп.1.2 п.1 ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь?

Может ли льготироваться прибыль по ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь, если товары произведены подразделениями организации за пределами Республики Беларусь?

8.2. Осуществление деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности

Декретом № 6 для организаций и их обособленных подразделений, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений и сельской местности, предусмотрен ряд льгот.

Коммерческие организации Республики Беларусь (за исключением коммерческих организаций, созданных после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзацы 1 и 2 подп.1.1 п.1 Декрета № 6).

Льгота по налогу на прибыль не распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в том числе зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, если иное не установлено в подп.1.5 п.1 Декрета № 6.

Коммерческая организация льготу по налогу на прибыль может применить только при условии:

• ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяются льготы, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

• представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.

При этом в выручку от реализации работ (услуг) собственного производства и затраты по их производству и реализации не включаются стоимость имущества (в том числе материалов, запасных частей), использованного в целях выполнения этих работ (оказания этих услуг), предъявленная к оплате сверх цены таких работ (услуг), и затраты (расходы), относящиеся к такому имуществу.

При отсутствии раздельного учета выручки либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не применяется (подп.1.4 п.1 Декрета № 6).

При этом никаких ограничений по месту реализации произведенной продукции Декрет № 6 не устанавливает.

 

Обратите внимание! Коммерческие организации, соответствующие требованиям абзаца 1 подп.1.1 п.1 Декрета № 6, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзац 2 подп.1.1 п.1 Декрета № 6). Следовательно: 1) курсовые разницы при определении льготируемой прибыли не учитываются. Курсовые разницы в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК); 2) льгота по налогу на прибыль при осуществлении такого вида деятельности, как сдача имущества в аренду, не применяется. Одним из обязательных условий применения льготы по налогу на прибыль является представление в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520. Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817. Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.1 ст.30 НК). Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 НК). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 ГК). То есть сдача имущества в аренду не относится ни к работам, ни к услугам.

 

Дополнительно по теме:

8 изменений в порядке применения льгот организациями в средних, малых городских поселениях и сельской местности.

Применение налоговых льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, обособленными подразделениями.

Применение налоговых льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, реорганизованными организациями.

Правильно определяем дату принятия решения о создании обособленных подразделений для применения льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6.

Применение льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, организациями в зависимости от их статуса.

Применение организациями льгот по налогу на прибыль и налогу на недвижимость в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6.

Организация, зарегистрированная 05.11.2013 г., находится в сельской местности, занимается автомобильными перевозками, хранением на товарных складах. В рамках осуществления данных видов деятельности ею получены сертификаты собственного производства. Организация применяет налоговые льготы согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6. В 2018 году организация планирует создать филиал по ее месту нахождения, который будет осуществлять производство пельменей. Сможет ли филиал применять льготу по налогу на прибыль?

Производственная организация зарегистрирована в сельской местности. После разборки объекта основных средств остались детали и узлы, которые были реализованы. Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от реализации материалов?

Организация, зарегистрированная в сельской местности, производит и реализует продукцию, на которую имеется сертификат продукции собственного производства. Организацией получены штрафные санкции от покупателя за несвоевременную оплату, а также проценты на остаток денежных средств на счете. Вправе ли организация прольготировать суммы штрафных санкций и процентов в соответствии с подп.1.1 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6?

Организация, расположенная в г. Щучине, применяет льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», в части продукции собственного производства. В сентябре 2016 г. организация планирует переехать в г. Скидель. Потеряет ли она право на льготу по налогу на прибыль при смене места деятельности?

9. Ставки налога

Ставки налога на прибыль установлены ст.142 НК.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 18 %, если иное не определено ст.142 НК (п.1 ст.142 НК).

Ставка налога на прибыль в размере 12 % установлена по дивидендам, указанным в п.1 ст.126 (то есть начисленным белорусскими организациями) и подп.3.1 п.3 ст.128 НК (дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь), а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам (п.5 ст.142 НК).

По ставке в размере 10 % уплачивают налог на прибыль:

1) научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (часть первая п.6 ст.142 НК).

Данное положение применяются при условии, если деятельность научно-технологических парков, центров трансфера технологий соответствует направлениям деятельности, определенным законодательством, а деятельность резидентов научно-технологических парков является в соответствии с законодательством инновационной (часть вторая п.6 ст.142 НК).

Обоснованность применения ставки 10 % в течение налогового периода подтверждается посредством представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет ежегодно не позднее установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам IV квартала истекшего налогового периода подтверждения Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь о соблюдении научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий и резидентами научно-технологических парков условия, предусмотренного частью второй п.6 ст.142 НК;

2) организации по прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, за исключением случая, установленного подп.1.13³ п.1 ст.140 НК (п.7 ст.142 НК).

 

Справочно Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, освобождается от налогообложения (подп.1.133 п.1 ст.140 НК).

 

Банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль по ставке 25 % (п.8 ст.142 НК).

 

Обратите внимание! С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. применяется ставка налога на прибыль в размере 6 % от реализации товаров (работ, услуг), полученную от деятельности на территории сельской местности и на территории малых городских поселений (абзац 3 подп.1.1 п.1 Указа № 345). Перечень населенных пунктов и территорий вне населенных пунктов, относящихся к территории сельской местности и малых городских поселений, деятельность в которых облагается налогом на прибыль по ставке 6 %, определяется областными Советами депутатов (подп.1.2 п.1 Указа № 345). Областными Советами депутатов приняты решения об утверждении перечней населенных пунктов и территорий вне населенных пунктов, относящихся к территории сельской местности и малых городских поселений:   Брестская область Решение Брестского областного Совета депутатов от 27.11.2017 № 286 Витебская область Решение Витебского областного Совета депутатов от 21.11.2017 № 226 Гомельская область Решение Гомельского областного Совета депутатов от 12.10.2017 № 229 Гродненская область Решение Гродненского областного Совета депутатов от 20.11.2017 № 296 Минская область Решение Минского областного Совета депутатов от 23.11.2017 № 235 Могилевская область Решение Могилевского областного Совета депутатов от 28.11.2017 № 31-1

 

По ставке 6 % облагается:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная юридическими лицами от осуществления ими на территории сельской местности, определенной облсоветом, розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг;

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная микроорганизациями от осуществления ими на территории малых городских поселений, определенной облсоветом, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг.

При этом микроорганизацией признается юридическое лицо со средней численностью работников за календарный месяц не более 15 человек. Если за календарный месяц средняя численность работников юридического лица не превышает 15 человек, такое юридическое лицо имеет право на применение за этот месяц льгот по налогу на прибыль, НДС, земельному налогу, установленных Указом № 345 для микроорганизаций. В случае превышения средней численности работников юридического лица за календарный месяц 15 человек установленные Указом № 345 для микроорганизаций льготы по указанным налогам за этот месяц не применяются.

Ставка налога в размере 6 % применяется юридическим лицом при условии ведения в установленном законодательством порядке раздельного учета оборотов (выручки, доходов) по (от) реализации товаров (работ, услуг), на которые распространяется эта ставка налога, а также затрат (расходов) по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг) (часть вторая подп.1.2 п.1 Указа № 345).

 

Справочно Порядок ведения раздельного учета выручки и затрат установлен ст.141 НК. Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом (п.2 ст.141 НК): • прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1); • косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2). Выручку и затраты по деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 6 %, можно отражать на отдельных субсчетах к счетам 90 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и 20 «Основное производство». Дополнительно о применении ставки налога в размере 6 % см. здесь.

10. Налоговый и отчетный периоды для налога на прибыль, представление деклараций, порядок уплаты налога

Отчетный и налоговый периоды

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п.1 ст.143 НК).

Отчетный период налога на прибыль - календарный квартал.

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п.2 ст.143 НК).

Исчисление налога на прибыль

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам IV квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст.141¹ НК, и налоговой ставки, если иное не установлено абзацем 2 п.7 (особенности для Департамента охраны системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь) и частью первой п.11 ст.143 НК (исчисление налога по дивидендам).

Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного в иностранном государстве налога на прибыль (доход), а также при наступлении обстоятельств, предусмотренных п.10 ст.139 НК (особенности для иностранной организации) (часть первая п.3 ст.143 НК).

Пунктом 4 ст.143 НК установлено, что:

• при ликвидации плательщика налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли плательщика;

• при прекращении деятельности плательщика в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика за период до реорганизации;

• при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, в том числе в результате изменения структуры юридического лица, налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации. Настоящее положение распространяется также на случаи возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица;

• при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налог на прибыль уплачивается до завершения такой деятельности исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика.

Представление декларации

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено:

• частью третьей п.3 ст.143 НК;

• п.6 ст.143 НК (сроки для бюджетных организаций);

• п.7 ст.143 НК (сроки для Департамента охраны системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь);

• частью второй п.8 ст.143 НК (сроки для государственного объединения «Белорусская железная дорога») (часть вторая п.3 ст.143 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.3 ст.143 НК).

Организации, применяющие особые режимы налогообложения, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (часть четвертая п.3 ст.143 НК).

Уплата налога

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть первая п.5 ст.143 НК).

Уплата налога на прибыль за IV квартал налогового периода производится не позднее 22 декабря этого периода в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть четвертая п.5 ст.143 НК).

Представление декларации и уплата налога отдельными организациями

Бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль не требуется (п.6 ст.143 НК).

Департаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, и налог на прибыль за истекший налоговый период уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.143 НК).

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» определены Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186 «О некоторых вопросах налогообложения государственного объединения "Белорусская железная дорога"» (п.8 ст.143 НК).

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком (часть первая п.9 ст.143 НК).

Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период, не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, производит уплату налога на прибыль (часть вторая п.9 ст.143 НК).

В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах на территории Республики Беларусь, осуществление деятельности в которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство (часть третья п.9 ст.143 НК).

Организация или физическое лицо, признаваемые в соответствии с НК постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивают налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление налога на прибыль в бюджет за иностранную организацию указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации.

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме, приведенной в приложении 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (п.10 ст.143 НК).

Представление декларации и уплата налога по дивидендам

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (часть первая п.11 ст.143 НК).

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (часть вторая п.11 ст.143 НК).

Суммы исчисленного налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, перечисляются в бюджет налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

 

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. По налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, заполняется часть III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» декларации (расчета) по налогу на прибыль.

 

Дополнительно по теме:

Исчисляем авансовый платеж налога на прибыль за IV квартал 2018 г.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: часть V «Другие сведения».

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2017 год: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18).

Порядок заполнения части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: внереализационные доходы и расходы.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).

Декларация по налогу на прибыль: изменения в 2017 году.

Как правильно отразить в декларации за 2017 год сумму удержанного налога резидентом Российской Федерации?

В соответствии с формой налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 11 части IV «Другие сведения» необходимо указывать коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), рассчитанный в соответствии со ст.131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь при наличии контролируемой задолженности. Следует ли указывать коэффициент капитализации в отношении контролируемой задолженности перед белорусскими организациями, физическими лицами - резидентами Республики Беларусь и иностранными организациями? 

Организация (общая система налогообложения) за 2015 год получила убыток в размере 200 млн руб. По строке 4 «Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.» части IV «Другие сведения» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль следует отразить убыток, указанный в строке 10 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (200 млн руб.), или убыток 164 млн руб. (200 - 36), числящийся в бухгалтерском учете по счету 99 на 31 декабря 2015 г.?

11. Устранение двойного налогообложения

При уплате налога на прибыль в Республике Беларусь подлежат зачету фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве. Порядок их зачета установлен ст.144 НК (п.1 ст.144 НК).

Доходом, полученным в иностранном государстве, признается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения - в соответствии с его положениями производится налогообложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п.2 ст.144 НК).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь в отношении полученного в иностранном государстве дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода.

При этом зачитываемая сумма налога не может превышать (часть третья п.3 ст.144 НК):

• сумму налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

• сумму налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии);

• сумму налога на прибыль, уплаченного в бюджет Республики Беларусь в целом по деятельности организации за налоговый период, в котором получен указанный доход.

Факт уплаты налога может подтверждаться справкой по форме согласно приложению 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (далее - постановление № 14), выданной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов в иностранном государстве), либо иным документом по форме, установленной в иностранном государстве. Справку необходимо представить в налоговый орган по месту постановки организации на учет.

В такой справке должны быть указаны:

• наименование плательщика (белорусской организации);

• название налога;

• дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

• название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);

• ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета может быть представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве) (часть вторая п.3 ст.144 НК).

При осуществлении зачета сумма налога, уплаченная (удержанная) в иностранном государстве, пересчитывается по курсу Нацбанка на дату внесения ее в доход иностранного государства. Для зачета должна быть представлена в налоговый орган по месту постановки организации на налоговый учет справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт уплаты данной суммы в этом государстве. Зачет производится в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка, если иное не установлено частью четвертой п.3 ст.144 НК.

Если указанная справка представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена (часть четвертая п.3 ст.144 НК).

 

Справочно Факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения удостоверяется справкой, выдаваемой по форме, установленной в приложении 11 к постановлению № 14. Справка выдается налоговым органом по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения, содержащего наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (часть первая п.4 ст.144 НК). Положения п.4 ст.144 НК применяются также при заверении справки по форме, установленной в иностранном государстве. При обращении в налоговый орган за заверением справки по форме, установленной в иностранном государстве, предназначенной для возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении, представляемом для получения справки, плательщик указывает вид и размер дохода, полученного от источников в иностранном государстве.

 

Дополнительно по теме:

Белорусская организация получила от нерезидента причитающиеся дивиденды за вычетом удержанного налога на доходы по ставке 20 %. С государством нерезидента договора об устранении двойного налогообложения нет. Справка об уплате налога представлена. Вправе ли организация зачесть сумму налога, уплаченного в бюджет иностранного государства?

Порядок налогообложения иностранных организаций в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, применяемыми Республикой Беларусь, в части процентных (купонных) доходов иностранных организаций от долговых обязательств (по состоянию на 1 декабря 2017 года).

Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь (по состоянию на 1 декабря 2017 года).

Налог на доходы по агентскому соглашению по заправке автотранспорта топливом на территории Российской Федерации.

Налогообложение дивидендов, полученных иностранной компанией из источников в Республике Беларусь.

Резидент Республики Беларусь оказал строительные услуги на территории Российской Федерации (на объекте недвижимости) и получил аванс в российских рублях. После подписания акта выполненных работ образовалась дебиторская задолженность в валюте. Заказчик (резидент Российской Федерации) перечислил оставшуюся сумму (за вычетом российского НДС). Нужно ли переоценивать дебиторскую задолженность (в части неперечисленной (удержанной заказчиком) суммы НДС) до получения подтверждения уплаты НДС в Российской Федерации?

Белорусская организация имеет в собственности земельный участок и объект недвижимости за рубежом. В соответствии с законодательством иностранного государства был уплачен земельный налог. Имеет ли право организация включить сумму земельного налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, в состав затрат, учитываемых при налогообложении?

 

29.12.2018

 

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»